Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган), получена жалоба Компании «С» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «С» по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начисленной сумме КПН в размере 49 483,8 тыс.тенге и пени 17 449,4 тыс.тенге.
Компания «С» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части взаиморасчетов с Компанией «G» и Компанией «К» и приводит следующие доводы.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, соответствующей суммы пени явилось нарушение пунктов 1, 3 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) в результате чего, Компанией «С» за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г. необоснованно отнесены на вычеты расходы на сумму 35 979,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «G» и Компанией «К» без фактического оказания услуг.
С данными выводами налогового органа Компания «С» не согласна из-за того, что к проверке представлены подтверждающие документы по взаиморасчетам с Компанией «G» и Компанией «К»: первичные бухгалтерские документы, электронные счета-фактуры, товарно-сопроводительные (отпускные) накладные, банковские документы, подтверждающие движение денежных средств между счетами сторон.
Проверив доводы Компании «С», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
При этом пунктом 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) установлено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
При этом, согласно подпункту 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, должны содержать обязательные реквизиты, в частности наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты производится при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода, и они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.
Основанием исключения из вычетов за 2022-2023гг. расходов по взаиморасчетам с Компанией «G» на общую сумму 18 151,8 тыс.тенге послужило отсутствие подтверждающих взаиморасчеты документов, а именно договора на поставку товаров, актов сверок, товарно-транспортных накладных и актов приема-передачи товаров (овощи, фрукты).
Вид деятельности Компании «G»: Розничная торговля фруктами и овощами в специализированных магазинах.
На регистрационном учете по НДС не состоит.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса Республики Казахстан от 18.07.2025г. (Налоговый кодекс от 18.07.2025г.) к жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования.
Согласно указанной нормы подпункта 1) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса от 18.07.2025г. Компанией «С» к жалобе приложены накладные на отпуск запасов на сторону и электронные счета-фактуры (ЭСФ).
При этом договоры на поставку товаров, платежные поручения, акты сверок, товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи к жалобе не приложены.
По данным банка за 2022 год Компанией «С» произведена оплата в адрес Компании «G» на сумму 866,9 тыс.тенге. Других документов по оплате товаров не представлено.
По данным ИС ЭСФ за 2022-2023гг. отсутствует приобретение Компанией «G» овощей и фруктов, реализованных в адрес Компании «С».
По данным ИС ЦУЛС за 2022-2023гг. отсутствует уплата НДС на импорт по КБК 105101, 105115.
По данным ИС СОНО за 2022-2023гг. отсутствуют данные об импорте овощей и фруктов, реализованных в адрес Компании «С», согласно Заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00).
Следует отметить, что Компанией «G» Декларация по КПН (ф.100.00) за 2022 год представлена с нулевыми показателями, за 2023 год Декларация по КПН (ф.100.00) не представлена.
Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «G», представленные к налоговой проверке, не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.
Таким образом, исключение из вычетов расходов на сумму 18 151,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «G» по результатам налоговой проверки является обоснованным.
Основанием исключения из вычетов за 2022-2023гг. расходов по взаиморасчетам с Компанией «К» на общую сумму 17 828,0 тыс.тенге послужило отсутствие подтверждающих взаиморасчеты документов, а именно актов сверок, товарные-транспортные накладные (при доставке мебели по адресу), штатное расписание работников, утвержденное техническое задание (дизайн-проект) (обязательное условие по договору).
Вид деятельности Компании «К»: Производство прочей мебели.
Режим налогообложения: Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Не состоит на регистрационном учете по НДС.
Между Компанией «С» и Компанией «К» (Исполнитель) заключен договор на оказание услуг по изготовлению и установке мебели. Согласно пункту 2 «Порядок исполнения договора и обязанности» Исполнитель обязуется выполнить работы по изготовлению и установке мебели в течении 4 (четырех) месяцев с момента подписания настоящего договора. Общая стоимость работ по настоящему договору составляет 5 587,0 тыс.тенге. Согласно подпункту 2.2 Договора Заказчик обязуется своевременно передать Исполнителю утвержденное техническое задание (дизайн-проект).
Согласно подпункту 1) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса от 18.07.2025г. Компанией «С» к жалобе приложены договор, акты выполненных работ (АВР) и ЭСФ.
По данным банка за 2022-2023гг. Компанией «С» произведена оплата в адрес Компании «К» на сумму 19 090,5 тыс.тенге.
По представленным документам (АВР, ЭСФ) Компания «К» оказала услуги по изготовлению следующих видов мебели: кровать – 4 шт., стол – 6 шт., шкаф – 4 шт., стол с тумбой – 1 шт., парта – 1 шт., ресепшн – 1шт., тумба – 3 шт., кухонный гарнитур – 1 шт., барная стойка – 2 шт., стеллаж – 2 шт., дверь – 2 шт., полка для обуви – 1шт.
Согласно Упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) Компанией «К» за 1-2 полугодия 2022 года отражен доход в сумме 18 062,0 тыс.тенге, за 1-2 полугодия 2023 года доход в сумме 25 333,9 тыс.тенге.
Анализ IP-адресов, использованных при сдаче налоговой отчетности не выявил взаимосвязанность Компании «К» с Компанией «С».
Таким образом, учитывая, что оказание услуг по производству мебели подтверждено первичными бухгалтерскими документами (договор, АВР, ЭСФ) и данными банка, исключение из вычетов расходов на сумму 17 828,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «К» по результатам налоговой проверки является необоснованным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с Компанией «К», а в остальной части оставить без изменения.