Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: индивидуальный предприниматель
Вид налога: ИПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «N» на уведомление о результатах налоговой проверки Управления государственных доходов (далее – налоговый орган) по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросам исполнения налогового обязательства по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН) сумме налога 22 457,1 тыс. тенге и пени 6 675,6 тыс. тенге.
Компания «N» не согласившись с выводами налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы явилось нарушение статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» №120-VI от 25.12.2017г. (далее Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) по взаиморасчетам с Компанией «А».
С данными выводами налогового органа Компания «N» не согласна и считает необоснованным исключение из вычетов расходов по взаиморасчётам с Компанией «А».
Из жалобы следует, что к Компании «А» применены ограничения, предусмотренные статьей 120-1 Налогового кодекса.
По мнению Компании «N», по результатам налоговой проверки поставлены под сомнение взаиморасчёты с Компанией «А».
Компании «А» выставлено уведомление с высокой степенью риска, которое не исполнено.
Проверив доводы Компании «N», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришёл к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Если иное не установлено данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.
Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г.определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2023г. в сумме 224 571,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «А» (реализация семян льна дробленные или не дробленные/прочие).
В ходе рассмотрения жалобы установлено, что между Компанией «N» и Компанией «А» был заключен договор купли-продажи №1 от 23.10.2023г. на поставку семян льна в количестве 620 тонн стоимостью 119 040,0 тыс.тенге, а также договор №2 от 13.11.2023г. на поставку семян льна в количестве 2000 тонн, стоимость по договору 384 000,0 тыс.тенге.
Согласно ЭСФ, выписанных Компанией «А» в адрес Компании «N», в строке «Условия оплаты по договору» указан «Безналичный расчёт».
Согласно данным выписки АО «Народный Банк Казахстана» от 04.12.2025г. за период с 01.10.2023г. по 31.12.2023г. представленной Управлением, Компании «N» в адрес Компании «А» произведена оплата по договору №1 от 23.10.2023г. (в том числе
НДС 17 776,1 тыс.тенге) платежи за товары, за исключением недвижимости и товаров с кодами назначения платежей 711, 712 и 713 на сумму
250 254,4 тыс.тенге.
Компания «А» в 3 квартале 2023г. выписывает ЭСФ в адрес Компании «N» на сумму 179 314,2 тыс.тенге, реализует товар «семена льна дробленные или не дробленные/прочие».
При этом по данным ИС ЭСФ Компания «А» приобретает «семена льна» от Компании «В» в количестве 300 тонн на сумму 48 000,0 тыс.тенге и далее реализует в адрес Компании «N» в количестве 1 042 тонны на сумму 179 314, 2 тыс.тенге.
Также в ходе рассмотрения жалобы установлено, что у
Компании «А» отсутствуют документы по происхождению товаров, отсутствует материально-техническое оснащение, а также трудовые ресурсы, фиксированные активы, складские помещения, транспортные средства и т.д., подтверждающие реализацию товаров (семена льна в количестве 1042 тонны) в адрес Компании «N».
Компания «N» имеет неисполненное уведомление за 2024г., в соответствии с которым применено ограничение выписки электронных счетов - фактур в ИС ЭСФ.
Согласно сведений ИС СОНО у Компании «А» за 2023г. работники отсутствуют, также Компания «А» отсутствует по месту нахождения.
Согласно подпункту 2 статьи 264 Налогового кодекса от 25.12.2017г. вычету не подлежат расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением операций, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.
Решением СМЭС от 01.01.2024г. государственная регистрация Компании «А» от 19.05.2023г., признана недействительной, снято с регистрационного учета в связи с ликвидацией от 11.02.2025г.
Из Решения СМЭС от 01.01.2024г. следует, что Компания «А» зарегистрировано 19.05.2023г. Руководитель Компании «А» гражданин - Республики Узбекистан. Вид деятельности – оптовая торговля зерном, семенами и кормами для животных.
В Решении СМЭС указано, что действующая редакция пунктов 4, 5 статьи 8 Гражданского кодекса (далее ГК), предусматривает, что граждане и юридические лица должны действовать при осуществлении принадлежащих им прав добросовестно, разумно справедливо, соблюдая содержащиеся в законодательстве требования, нравственные принципы общества, а предприниматели - также правила деловой этики. Не допускается действия граждан и юридических лиц, направленные на причинения вреда другому лицу, на злоупотребление правом в иных формах, а также на осуществление права в противоречии с его назначением. Пунктом 3 той же статьи также определено, что осуществление гражданских прав не должно нарушать прав и охраняемые законодательством интересы других субъектов.
Суд в своём Решении указал, что из содержания пункта 10 нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 22.12.2022г. №9 «О некоторых вопросах применения налогового законодательства» (далее -постановление) видно, что орган государственных доходов вправе предъявлять в суды иски о ликвидации юридического лица по основанию признания недействительной регистрации юридического лица в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства, которые носят неустранимый характер (подпункт 2) пункта 2 статьи 49 ГК). С учетом изложенного в суд подлежит предъявлению иск о ликвидации юридического лица, а не о признании недействительной регистрации.
При этом суд в своём Решении в пункте 13 постановления разъяснил, что по подпункту 3) пункта 2 статьи 49 ГК суды могут принять решение о ликвидации юридического лица в случае отсутствия юридического лица по месту нахождения или по фактическому адресу, а также учредителей (участников) и должностных лиц, без которых юридическое лицо не может функционировать в течение одного года.
Иск о ликвидации (признании недействительной перерегистрации) юридического лица подлежит удовлетворению также при наличии обстоятельств, свидетельствующих об умышленном предоставлении при регистрации (перерегистрации) недостоверных сведений об адресе юридического лица, исключающем возможность контакта с юридическом лицом, а также осуществления налогового контроля.
Об отсутствии юридического лица по месту его регистрации (перерегистрации) свидетельствуют данные о том, что постоянно действующий орган юридического лица по указанному адресу не располагается, результаты проведенных налоговых обследований отрицательные, почтовая корреспонденция возвращается с отметкой о невозможности ее вручения ввиду отсутствия адресата.
Компания «А» по юридическому адресу отсутствует, подтверждением чему служат акты налогового обследования.
Из мотивировочной части Решения суда следует, что вышеизложенные обстоятельства подтверждают недостоверность сведений о месте нахождения товарищества, что исключает возможность какой-либо связи с ним и осуществления государственного контроля и надзора со стороны истца.
Таким образом, ответчики намеренно ввели в заблуждение государственный регистрирующий орган, представив ложные и недостоверные сведения о месте своего нахождения.
В силу пункта 3 статьи 4 Конституции Республики Казахстан, международные договоры, ратифицированные Республикой, имеют приоритет перед ее законами.
Договор о Евразийском экономическом союзе ратифицирован Законом Республики Казахстан от 14.10.2014 г.
Суд считает, что наличие бизнес-визы при создании юридического лица необходимо только для граждан тех государств, с которыми отсутствует соответствующее международное соглашение о безвизовом режиме и планирующих открыть юридическое лицо находясь на территории Республики Казахстан.
В соответствии с подпунктами 2) и 4) пункта 2 статьи 49 ГК по решению суда юридическое лицо может быть ликвидировано в случаях: признания недействительной регистрации юридического лица в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства, которые носят неустранимый характер, осуществление деятельности с грубым нарушением законодательства.
На основании изложенного принято Решение ликвидировать
Компани. «А» в связи с недействительностью государственной регистрации от 19 мая 2023 года.
Указанные обстоятельства свидетельствуют о невозможности реальной поставки товаров с учетом отсутствия у Компании «А» экономически необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
Необходимо отметить, что в соответствии с частью 2 статьи 21 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан вступившие в законную силу судебные решения, определения, постановления и приказы, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения судов и судей обязательны для всех без исключения государственных органов, органов местного самоуправления, общественных объединений, других юридических лиц, должностных лиц и граждан и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Республики Казахстан.
В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 и подпунктом 1) пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в жалобе должны быть указаны обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.
К жалобе не прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования.
Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «А» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.
Таким образом, учитывая нормы пункта 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. исключение из вычетов расходов в сумме 224 571,4 тыс.тенге за 2023г. по взаиморасчетам с Компанией «А» является обоснованным.
Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2023г. в сумме 224 571,4 тыс.тенге и соответствующее начисление ИПН по результатам налоговой проверки являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.