Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов о начислении корпоративного подоходного налога (КПН).
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка за период с 01.01.2022г. по 31.12.2024г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 50 583,2 тыс.тенге и пени 24 745,1 тыс.тенге.
Компания «А» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Из жалобы следует, что Компания «А» отнесла начисленные и выплаченные вознаграждения по Кредитному договору на вычеты в целях КПН за 2022 год в размере 221 314,5 тыс.тенге.
Компания «А» полагает, что порядок отнесения на вычеты вознаграждения регулируется статьей 246 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.), которая является специальной по отношению к общей норме статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
Статья 246 Налогового кодекса от 25.12.2017г. устанавливает исчерпывающий порядок для вычета вознаграждения. Данная норма не позволяет налоговому органу отказывать в вычете на основании того, что конечная инвестиционная цель (покупка техники) не была достигнута по независящим от Компании «А» причинам, если само обязательство по займу является реальным и документально подтвержденным.
В жалобе отмечается, что в ходе налоговой проверки налоговый орган признал доход от размещения заемных средств на депозите в размере 174 890,0 тыс.тенге, тем самым фактически подтвердил связь данного займа с деятельностью Компании «А», направленной на получение дохода. Юридически и логически невозможно признавать доход от использования финансового инструмента и одновременно отрицать вычеты по затратам на привлечение этого же инструмента.
На основании вышеизложенного, Компания «А» просит признать незаконным и отменить уведомление о результатах налоговой проверки в части доначисления КПН в размере 44 262,9 тыс.тенге, а также соответствующей суммы пени.
Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «А» в нарушение норм статьи 264 Налогового кодекса от 25.12.2017г. отнесены на вычеты расходы по вознаграждениям за 2022 год в сумме 221 314,5 тыс.тенге, так как сумма кредита не связана с деятельностью, направленной на получение дохода.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленные на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Если иное не установлено настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно подпункта 62) статьи 1 Налогового кодекса от 25.12.2017г., вознаграждением являются все выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.
В соответствии с положениями статьи 246 Налогового кодекса от 25.12.2017г. вознаграждениями признаются:
1) вознаграждения, определенные в подпункте 62) статьи 1 Налогового кодекса;
2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;
3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.
В рассматриваемом случае установлено, что между Компанией «А» и Компанией-нерезидентом заключен контракт от 11.10.2021г., согласно которому последний обязуется произвести, продать и поставить Компании «А» самосвалы горные экскаватора общей стоимостью 35 400 004 евро.
По условиям Контракта покупатель обязуется произвести первый авансовый платеж в сумме 26 462 000 евро в срок, не позднее 12.11.2021г.
В целях исполнения Контракта, Компанией «А» заключен кредитный договор от 02.11.2021г. с Банком-нерезидентом на сумму 26 462 000 евро, целевое назначение – осуществление инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений по переработке вторичных руд месторождения.
Далее, на счет Компании «А» 18.11.2021г. поступают кредитные средства в сумме 26 462 000 евро, которые 19.11.2021г. переведены на счет Компании-нерезидента. Однако, денежные средства не были получены поставщиком техники, так как Банк корреспондент не пропустил данный платеж и 13.01.2022г. произведен возврат денежных средств на счет Компании «А» в сумме 26 461 150 евро.
Из вышеизложенного следует, что Компанией «А» в конечном итоге не произведено приобретение техники, указанной в Контракте.
Следует отметить, что согласно сведениям ИС СОНО совокупный годовой доход (СГД) Компании «А» за 2022 год составил 1 093 577,3 тыс.тенге, в том числе доход от сдачи в аренду техники составляет 778 856,9 тыс.тенге (71% от СГД), соответственно аренда техники является основным видом деятельности.
Следовательно, условия пункта 1 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. для отнесения расходов по вознаграждениям на вычеты выполнены, так как расходы непосредственно направлены на получение дохода.
Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г., исключение из вычетов сумм вознаграждений в размере 221 314,5 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является необоснованным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 197 Налогового кодекса от 18.07.2025г. по окончании рассмотрения жалобы уполномоченным орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение –отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части исключения из вычетов расходов по вознаграждениям в общей сумме 221 314,5 тыс.тенге, а в остальной части оставить без изменения.