Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридической лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее –уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «S» на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов (далее- налоговый орган) по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2022г. по 31.12.2024г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 4 010,2 тыс.тенге и пени 817,7 тыс.тенге.
Компания «S», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась в апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основание для начисления обжалуемой суммы явилось нарушение статьи 274 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) отнесены на вычеты суммы инвестиционных налоговых преференций, отраженные в Декларации по КПН за 2022г. по строке 100.00.027 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям» в сумме 20 051,1 тыс.тенге.
Из жалобы Компании «S» следует, что в налоговом законодательстве нет запрета на применение инвестиционных налоговых вычетов в отношении имущества, используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода.
В жалобе Компания «S» указывает, что погрузчик фактически эксплуатируется в производственном процессе, используется при выполнении работ и оказании услуг, что подтверждается бухгалтерскими документами, договорами, первичными учетными документами.
Также Компанией «S» в жалобе указано, что приказом от 22.12.2022г. №7-П погрузчик фронтальный признан основным средством и принят на бухгалтерский и налоговый учет. За 2022г. представлена Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество за фактический период владения транспортным средством.
По мнению Компании «S», в целях исчисления КПН обоснованно применены инвестиционные налоговые преференции, предусмотренные статьями 274-276 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с положениями пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
При этом вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 1 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон), бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 7 Закона бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
В соответствии с пунктом 1 статьи 274 Налогового кодекса от 25.12.2017г. инвестиционные налоговые преференции (далее – преференции) применяются по выбору налогоплательщика в соответствии с данной статьей и статьями 275 и 276 Налогового кодекса и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.
Право на применение преференций имеют юридические лица Республики Казахстан, за исключением указанных в пункте 6 данной статьи.
Пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса от 25.12.2017г. к объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям:
1) являются активами сроком службы более одного года, переданными концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии, или основными средствами;
2) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода;
3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;
4) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью;
5) не являются активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства;
6) не являются активами, введенными в эксплуатацию в рамках инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту, заключенному после 31 декабря 2014 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства.
7) не являются активами, по которым произведено уменьшение налогооблагаемого дохода в соответствии с подпунктом 7) части первой пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса.
В целях настоящего пункта контрактом на недропользование не признается контракт на добычу подземных вод при условии, что недропользователь, осуществляющий добычу подземных вод, является недропользователем исключительно из-за обладания такого права на добычу подземных вод и использует добытую подземную воду для производства безалкогольных напитков.
Согласно пункту 3 статьи 274 Налогового кодекса от 25.12.2017г. последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, при соответствии таких зданий и сооружений, машин и оборудования одновременно следующим условиям:
1) учитываются в бухгалтерском учете налогоплательщика в качестве основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) предназначены для использования в деятельности, направленной на получение дохода, в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию после осуществления реконструкции, модернизации;
3) временно выведены из эксплуатации на период осуществления реконструкции, модернизации;
4) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;
5) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.
Для целей применения преференций реконструкция, модернизация основного средства – вид последующих расходов, результатами которых одновременно являются:
изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства;
увеличение срока службы основного средства более чем на три года;
улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации.
В соответствии с пунктом 4 статьи 274 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в целях данной статьи к зданиям производственного назначения относятся нежилые здания (части нежилых зданий), кроме:
торговых зданий (части таких зданий);
зданий культурно-развлекательного назначения (части таких зданий);
зданий гостиниц, ресторанов и других зданий для краткосрочного проживания, общественного питания (части таких зданий);
офисных зданий (части таких зданий);
гаражей для автомобилей (части таких зданий);
автостоянок (части таких зданий).
Для целей применения преференций к сооружениям производственного назначения относятся сооружения, кроме сооружений для спорта и мест отдыха, сооружений культурно-развлекательного, гостиничного, ресторанного назначения, для административных целей, для стоянки или парковки автомобилей.
В соответствии с пунктом 5 статьи 274 Налогового кодекса от 25.12.2017г. для целей применения преференций первым вводом в эксплуатацию вновь возведенного на территории Республики Казахстан здания (части здания) являются:
1) при строительстве путем заключения договора строительного подряда – передача объекта строительства застройщиком заказчику после подписания акта ввода в эксплуатацию здания (части здания) в соответствии с законодательством Республики Казахстан об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности;
2) в остальных случаях – подписание акта ввода в эксплуатацию здания (части здания) в соответствии с законодательством Республики Казахстан об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности.
Согласно пункту 6 статьи 274 Налогового кодекса от 25.12.2017г. не имеют права на применение преференций налогоплательщики, соответствующие одному или более чем одному из следующих условий:
1) налогообложение налогоплательщика осуществляется в соответствии с разделом 21 Налогового кодекса;
2) налогоплательщик осуществляет производство и (или) реализацию всех видов спирта, алкогольной продукции, табачных изделий;
3) налогоплательщик применяет специальный налоговый режим, предусмотренный главой 78 Налогового кодекса.
В соответствии с нормами статьи 275 Налогового кодекса от 25.12.2017г. применение преференций осуществляется по одному из следующих методов:
1) методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию;
2) методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.
Применение метода вычета после ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций, определенной в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 276 Налогового кодекса, равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.
Применение метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.
Если иное не предусмотрено пунктом 5 данной статьи, преференции аннулируются с даты начала их применения и налогоплательщик обязан уменьшить вычеты на сумму преференций за каждый налоговый период, в котором они были применены, если в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, по которым применены преференции, в любом из следующих случаев:
1) налогоплательщиком допущено нарушение положений пунктов 2 – 4 статьи 274 Налогового кодекса;
2) наступил случай, когда налогоплательщик, применивший преференции, или его правопреемник, в случае реорганизации такого налогоплательщика, соответствует любому из положений пункта 6 статьи 274 Налогового кодекса.
Согласно статье 276 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налогоплательщик осуществляет учет объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования отдельно от фиксированных активов в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, по которым применены преференции, если иное не установлено настоящей статьей.
Объекты преференций и последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования учитываются в разрезе каждого объекта, по которому применена преференция.
В первоначальную стоимость объекта преференций, являющегося основным средством, включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода данного объекта в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение объекта, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:
затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с подпунктами 2), 3), 4) и 5) статьи 264 Налогового кодекса;
амортизационных отчислений;
затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 242 Налогового кодекса.
Первоначальная стоимость активов сроком службы более одного года, переданных концедентами во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии, определяется в соответствии с пунктом 10 статьи 268 Налогового кодекса.
Активы, по которым преференции аннулированы, признаются фиксированными активами со дня их ввода в эксплуатацию при соответствии положениям пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса и включаются в соответствующий виду такого актива стоимостный баланс группы (подгруппы) в порядке, определенном статьями 267 и 268 Налогового кодекса.
При аннулировании преференций по последующим расходам на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования такие расходы учитываются в порядке, определенном пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса.
Объект преференций по истечении трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода объекта преференций в эксплуатацию, кроме указанных в пункте 4 данной статьи, признается фиксированным активом при соответствии положениям пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса и включается в соответствующий виду такого актива стоимостный баланс группы (подгруппы) в порядке, определенном статьями 267 и 268 Налогового кодекса.
Таким образом, в целях исчисления КПН налогоплательщики вправе применять инвестиционные налоговые преференции, при соблюдении положений предусмотренных статьями 274-276 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов суммы инвестиционных налоговых преференций, отраженные в Декларации по КПН за 2022г. по строке 100.00.027 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям» в сумме 20 051,1 тыс.тенге.
Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.
При этом, Компанией «S» к жалобе приложены в качестве доказательств копии следующих документов: Договор купли продажи, дополнительное соглашение к Договору, Договор лизинга, акт приема-передачи, технический паспорт.
Между АО «Х») (Лизингодатель) и Компанией «S» (Лизингополучатель) заключен Договор лизинга о передаче Компании «S» Имущества (Погрузчик фронтальный XCMG LW550KZ, 2022г. выпуска).
Согласно пункту 1.1. статьи 1 Договора лизинга АО «Х» обязуется приобрести в собственность у ТОО «B» (Продавец) и передать Имущество Компании «S» в лизинг, а последний обязуется принять Имущество, своевременно уплачивать лизинговые платежи за пользование им и использовать Имущество в соответствии с его назначением.
Согласно пункту 2.1. статьи 2 Договора лизинга передача Имущества в лизинг Товариществу происходит в момент подписания Акта приема-передачи Имущества.
Пунктом 2.3. статьи 2 Договора лизинга предусмотрено, что право собственности на Имущество переходит от АО «Х» к Компании «S» после осуществления Компанией «S» выкупа Имущества в собственность в соответствии с пунктом 5.2. статьи 5 настоящего Договора и статьи 7 Правил лизинга.
ТОО «B» (Продавец), АО «Х» (Покупатель) и Компанией «S» (Грузополучатель) заключили Договор купли-продажи товара (погрузчика фронтального XCMG LW550KZ, 2022г. выпуска).
Согласно условиям Договора купли-продажи, погрузчик фронтальный XCMG LW550KZ приобретается АО «Х» в целях его последующей передачи ТОО «B» в Пункт назначения (Алматинская область), в лизинг Компании «S». Выбор продавца и товара осуществлен Компанией «S», приобретающим данный товар во временное владение и пользование в соответствии с Договором лизинга.
Также пунктом 5.1. статьи 5 Договора купли-продажи предусмотрено, что право собственности на погрузчик фронтальный XCMG LW550KZ переходит от ТОО «B» к АО «Х» с даты полной оплаты общей стоимости товара с этого же момента товар считается переданным во временное владение и пользование (лизинг) Товариществу в соответствии с условиями Договора лизинга.
Согласно акту приема-передачи:
ТОО «B» передан погрузчик фронтальный XCMG LW550KZ в собственность АО «Х» в полном объеме по Договору купли-продажи;
АО «Х» передан погрузчик фронтальный XCMG LW550KZ во временное владение и пользование Компании «S» в соответствии с Договором лизинга.
На погрузчик фронтальный XCMG LW550KZ выдан технический паспорт от 05.01.2023г., где указано, что собственником/владельцем является АО «Х».
В ходе разбирательства по жалобе установлено, что согласно ИС СОНО Товариществом в строке 100.00.027 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям» Декларации по КПН за 2022г. отражена сумма 91 837,8 тыс.тенге, в том числе:
- автокран XCMG XCT30_S – 64 796,7 тыс.тенге;
- автомобиль Лада Vesta – 6 990,0 тыс.тенге;
- погрузчик фронтальный XCMG LW550KZ – 20 051,1 тыс.тенге.
В рассматриваемом случае, как указано ранее, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов суммы инвестиционных налоговых преференций, отраженные в Декларации по КПН за 2022г. по строке 100.00.027 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям» по погрузчику фронтальному XCMG LW550KZ в сумме 20 051,1 тыс.тенге, по причине отражения в техническом паспорте от 05.01.2023г. собственника/владельца АО «Х».
Необходимо отметить, что согласно представленному налоговым органом «Отчету по движению стоимости фиксированных активов за 2022г.» погрузчик фронтальный XCMG LW550KZ, признан основным средством при поступлении в бухгалтерском учете Компании «S», стоимость которого отражена в сумме 20 051,1 тыс.тенге.
Согласно пункту 6 Международных стандартов финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» основные средства - материальные активы, которые:
(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.
На основании вышеизложенного, Компанией «S» погрузчик фронтальный XCMG LW550KZ признан основным средством и используется в деятельности, направленной на получение дохода, а также соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса.
Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2022г. в сумме 20 051,1 тыс.тенге и соответствующее начисление КПН по результатам налоговой проверки являются необоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, состоявшегося, принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки полностью.