Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 141 082,6 тыс.тенге и пени 55 020,7 тыс.тенге.
Компания «А» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы и соответствующей суммы пени явилось нарушение статей 190, 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. отнесены на вычеты расходы на сумму 705 412,8 тыс.тенге за 2022-2023гг. по взаиморасчетам с ИП «A».
С данным выводом налогового органа Компания «А» не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки необоснованно исключены из вычетов расходы на сумму 705 412,8 тыс.тенге за 2022-2023гг по взаиморасчетам с ИП «A», которые подтверждены первичными бухгалтерскими документами.
Проверив доводы Компании «А», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Если иное не установлено настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.
Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 настоящей статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2022 год в сумме 301 902,8 тыс.тенге, за 2023 год в сумме 403 510,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП «A» по приобретению услуг (исследование конъюнктуры рынка Российской федерации и организация автомобильной перевозки груза).
Оплата произведена путем безналичного расчета.
Основной вид деятельности: Деятельность грузового автомобильного транспорта.
ИП «A» зарегистрировано по месту нахождения в Управлении государственных доходов с 01.08.2023г.
ИП «A» отсутствует по месту нахождения, что подтверждается актом налогового обследования от 15.08.2024г.
Согласно ИС СОНО:
- в упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса за 1-2 полугодие 2022г. отсутствуют работники.
Следует указать, что в отношении ИП «A» применена мера налогового администрирования в виде ограничения выписки электронных счетов-фактур в ИС ЭСФ.
Согласно Решению от 14.08.2024г. за неисполнение уведомления об устранении нарушений с высокой степенью риска, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля, в приложении уведомления вместе с другими покупателями были отражены взаиморасчеты с Компанией «А», однако ИП «A» в целях исполнения уведомления не представлены ни пояснения с подтверждающими документами либо не были отозваны выписанные электронные счета-фактуры.
Также, следует указать, что в декларации по ИПН (ф.200.00) в приложении 200.05 за 2022-2023гг. отражен ИП «A», который является работником Компании «А».
В соответствии c пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса от 25.12.2017г. встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).
Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.
В рассматриваемом случае, в Управление государственных доходов направлен запрос от 15.09.2025г. для проведения встречной налоговой проверки по взаиморасчетам ИП «A» с Компанией «А».
Согласно акту встречной проверки от 11.11.2025г. взаиморасчеты между Компанией «А» и ИП «A» не подтверждены в связи с тем, что представленные документы к проверке не доказаны документально в полном объеме, установлено ограничение на выписку электронных счетов-фактур.
Также следует указать, что в отношении Компании «А» вынесено Решение Специализированного межрайонного административного суда (СМАС) от 03.12.2025г. об отказе признания незаконными и отмене Приказа о назначении внеплановой тематической налоговой проверки от 25.08.2025г., предписания о назначении внеплановой тематической налоговой проверки от 10.09.2025г.
Из Решения СМАС от 03.12.2025г. следует, что контрагент истца ИП «A» имел ограничение с 14.08.2024г. на выписку электронных счетов-фактур, установленное решением Управления государственных доходов в порядке статьи 120-1 Налогового кодекса. Факт наличия у истца взаиморасчетов с контрагентом, в отношении которого ограничена возможность выписки электронных счетов-фактур подпадает под прямое действие подпункта 3-2) пункта 1 статьи 142 Налогового кодекса.
Следовательно, судом установлено, что органы государственных доходов располагали достаточными основаниями для назначения тематической налоговой проверки в отношении истца в целях проверки правомерности применения вычетов по сделкам с указанным контрагентом и соблюдения налогового обязательства по КПН.
Относительно приобретения услуг по исследованию рыночной конъюнктуры рынка Российской Федерации за 2022 год на сумму 301 902,8 тыс.тенге, следует указать, что для исследования рыночной конъюнктуры рынка, необходимо изучение спроса и предложения, динамики цен, уровня конкуренции, объемов производства, торговли и другие факторы.
Кроме того, следует указать, что по данным ИС «Беркут» в 2022 году ИП «А» не пересекал государственную границу Республики Казахстан, следовательно, ИП «А» не посещал Российскую Федерацию для изучения и исследования рыночной конъюнктуры рынка Российской Федерации.
Так, к налоговой проверке представлены документы: Договор от 23.08.2021г., акты выполненных работ (оказанных услуг), отчет «Анализ рынка, логистических услуг России, Казахстан и стран СНГ за 2022г.», расчеты стоимости услуг.
При этом, Компанией «А» к проверке и к жалобе не представлены документы: план исследования, анкеты опросов, данные наблюдений, статистические отчеты, отчеты по конкурентам, прогнозы, а также исследовательский отчет, подтверждающие фактическое проведение работ.
Также, следует указать, что в ходе встречной проверки представлено пояснение ИП «A» от 28.10.2025г. в котором указано, что ИП «A» сам лично оказывал услуги по исследованию рыночной конъюнктуры рынка Российской Федерации. На все услуги был заключен один договор.
Также указано в пояснении, что ИП «A» в Компании «А» числился логистом.
Согласно данным ИС ЭСФ у ИП «A» отсутствуют поставщики по исследованию конъюнктуры рынка Российской Федерации за 2022 год.
Как указано выше, согласно ИС СОНО ИП «A» в упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса за 1-2 полугодие 2022г. не отражены работники, между тем, для исследования конъюнктуры рынка необходимы маркетологи, аналитики, эксперты и консультанты, при этом, без вышеуказанных работников, занимающихся анализом, бизнесу невозможно эффективно ориентироваться на рынке, что ведет к снижению конкурентоспособности.
Относительно приобретения услуг за организацию автомобильной перевозки грузов за 2023 год, следует указать, что за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г. ИП «A» за организацию автомобильной перевозки груза в адрес Компании «А» по договору от 31.01.2023г. выписаны 12 штук электронных счетов-фактур на общую сумму оборота 403 510,0 тыс.тенге.
Следует указать, что по данным ИС ЭСФ Компания «А» предоставляет услуги по предоставлению вагонов на железнодорожные пути, при этом отсутствуют счета-фактуры, оформленные на оказание услуг по автомобильной перевозке груза.
В договоре между Компанией «А» и ИП «A» указано, что Перевозчик (ИП «A») обязуется по Заявкам Отправителя (Компания «А») осуществлять перевозку предъявленных грузов и выдавать их правомочным на получение грузов лицам (Получателям), а Отправитель обязуется уплачивать за перевозку грузов плату. Пункты отправления/назначения, характеристика груза, сроки, стоимость перевозки и прочие существенные условия отражаются Отправителем в Заявке по каждой конкретной перевозке груза.
В товарно-транспортных накладных отсутствуют сведения о грузе, а именно документы, следующие с грузом не заполнены, так же отсутствует фамилия и инициалы получателя груза, вместо них данную строку подписывает ИП «A».
Также к налоговой проверке и к жалобе не представлены накладные на отпуск запасов на сторону.
Кроме того, у Компании «А» по данным ИС ЭСФ приобретение товаров с наименованием: «плитки керамические», «пиломатериалы», «масло моторное», плиты древесностружечные из древесины в количестве 8 пал, «плиты гипсовые», грузы сборные в количестве 8 пал, «вещества текстильные, масло смазочные неотработанные, бумага декоративно-оформительская» и «сборный груз», «бумага, картон, изделия из бумажной массы бумага, картон, изделия из бумажной массы», «масла смазочные неотработанные», «изделия из пластмасс, проволока», «стекло листовое», «сборный груз», «соль пищевая и пленка полиэтиленовая», «масло смазочные неотработанные, электроды», «лом», «плиты ДВП», «сборный груз и паста моющая для меха, шелка и синтетики», «сборный груз, мастика кровельная и рубероид» отсутствуют.
В заявках также отсутствует описание исполненных работ, не раскрывается конкретный характер оказанных услуг, поскольку в них нет сведений о конкретном объеме груза, чей груз, кто получатель и как данная оказанная услуга связана с получением дохода Компании «А».
В наименовании акта выполненных работ (оказанных услуг) указано лишь «перевозка груза» без конкретизации.
При этом, следует указать, что процесс грузоперевозки - это комплексная логистическая операция, включающая планирование маршрута, выбор транспорта, организацию погрузки, транспортировку и разгрузку, а также оформление документов и контроль за безопасностью груза на всех этапах.
Также необходимо отметить, что в пояснении ИП «A» от 28.10.2025г. указано, что перевозка груза осуществлялась на арендных авто физических лиц. На все услуги был заключен один договор. Водителей на автомашины находил через знакомых. В Компании «А» числился логистом. Доходы на сумму 705 412,8 тыс.тенге от налогоплательщиков в декларации не помнит.
По данным ИС СОНО ИП «A» в упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса за 1-2 полугодие 2023г. отражены 2 работника.
При этом, для перевозки грузов необходимы работники (водители, грузчики, экспедиторы, операторы, логисты), которые организуют и выполняют весь процесс доставки груза.
Согласно данным ИС ЭСФ у ИП «A» отсутствуют поставщики для перевозки грузов за 2023 год.
Также по данным ИС СОНО ИП «A» декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф. 700.00) за 2022-2023гг не представлена. Соответственно, в период проведения взаиморасчетов у ИП «A» отсутствовали транспортные средства.
Таким образом, сделки с ИП «A» имеют признаки мнимости, то есть оформлены документально, без фактического выполнения работ и оказания услуг, соответственно, расходы по взаиморасчетам с ИП «A» за 2022 – 2023гг. в сумме 705 412,8 тыс.тенге подлежат исключению из вычетов.
Учитывая указанные факты и обстоятельства, следует, что документы по взаиморасчетам с ИП «A» (договоры, контракты, акты выполненных работ (оказанных услуг)) не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.
На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП «A» и соответствующее начисление КПН в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - отставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.