Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: НДС, уменьшение убытка
Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган), получена жалоба Компании «М» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «М» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начисленной сумме НДС на сумму 3 251,8 тыс.тенге и пени 1 016,5 тыс.тенге, о сумме уменьшенного убытка в размере 54 196,4 тыс.тенге.
Компания «М» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа полностью и приводит следующие доводы.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, соответствующей суммы пени и уменьшения убытка явилось нарушение пунктов 1, 3 статьи 242 и пункта 1 статьи 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) в результате чего, Компанией «М» за период с 1 квартала 2023г. по 4 квартал 2023г. необоснованно отнесены на вычеты расходы на сумму 27 098,2 тыс.тенге и НДС в зачет на сумму 3 251,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «И» без фактического оказания услуг.
С данными выводами налогового органа Компания «М» не согласна из-за того, что к проверке представлены подтверждающие документы по взаиморасчетам с Компанией «И»: акты выполненных работ, договоры, документы по оплате, акт сверки. Так как работы проведены фактически, Компания «М» считает начисление НДС необоснованным.
Проверив доводы Компании «М», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса, суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-4) данного пункта.
Основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса является счет-фактура.
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
При этом пунктом 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан (далее – Закон о бухгалтерском учете) установлено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
При этом, согласно подпункту 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, должны содержать обязательные реквизиты, в частности наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты и сумм НДС в зачет производится при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода, и они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г. исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с Компанией «И» на сумму 27 098,2 тыс.тенге и НДС из зачета на сумму 3 251,8 тыс.тенге в связи с отсутствием фактического оказания услуг.
Между Компанией «М» и Компанией «И» заключены договоры на оказание транспортных услуг.
Согласно представленным к налоговой проверке актам выполненных работ (оказанных услуг) и электронным счетам-фактурам Компанией «И» оказаны транспортные услуги в адрес Компании «М» за 2023 год на общую сумму 27 098,2 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 3 251,8 тыс.тенге.
В соответствии с актом сверки за период с 01.12.2023г. по 10.01.2024г. оплата произведена по приходным кассовым ордерам на общую сумму 20 000,0 тыс.тенге.
Следует отметить, что в ходе проверки направлен запрос о проведении встречной проверки Компании «И» по взаиморасчетам с Компанией «М» за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г.
В представленном ответе указано, что согласно заявлению руководителя и учредителя Компании «И», она не имеет отношения к финансово-хозяйственной деятельности Компании «И» (заявление прилагается).
По данным ИС СОНО Компания «И» не имеет транспортных средств. Согласно письму Департамента полиции Компания «И» не имеет транспортных средств.
По данным ИС ЭСФ установлено, что у Компания «И» отсутствуют поставщики, оказавшие в его адрес транспортные услуги.
Также Компанией «М» к налоговой проверке не представлены документы, подтверждающие наличие транспортных средств Компания «И», график оказания транспортных услуг, маршруты следования и условия транспортировки.
Согласно акту налогового обследования Компания «И» отсутствует по юридическому адресу.
Налоговым органом в адрес Компании «И» выставлено уведомление об устранении нарушений с высокой степенью риска, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля за период с 01.01.2021г. по 29.02.2024г. «По результатам камерального контроля, проведенного после выписки счетов-фактур в электронной форме в целях установления фактического совершения оборота по реализации товаров, оказанию работ и услуг, определено, что отражаемые Вами в ЭСФ финансово-хозяйственные операции имеют низкую вероятность их осуществления» с указанием 39 ЭСФ. Уведомление не исполнено.
Решением от 20.05.2024г. Компании «И» ограничена выписка счетов-фактур в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур.
Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «И», представленные к налоговой проверке, не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.
Таким образом, исключение из вычетов расходов на сумму 27 098,2 тыс.тенге и НДС из зачета на сумму 3 251,8 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.