Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН, НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «L» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) о начисленной сумме КПН и НДС.
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) 39 173,7 тенге, пени в сумме 12 251,9 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 15 248,5 тыс.тенге, пени в сумме 690,0 тыс.тенге.
Компания «L», не согласившись с выводами органа государственных доходов (ОГД), обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить уведомление о результатах проверки по начислению КПН.
Основанием для начисления налогов явилось нарушение Компанией «L» статей 242, 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) в результате которого неправомерно отнесены на вычеты расходы и НДС в зачет по взаиморасчетам с индивидуальным предпринимателем (ИП) «А».
С данным выводом ОГД Компания «L» не согласна из-за того, что на уведомление об устранении нарушений с высокой степенью риска, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля (далее - Уведомление камерального контроля) от 26.04.2024г. ИП «А» представлено пояснение.
Компания «L» приводит норму статьи 96 Налогового кодекса от 25.12.2017г., в соответствии с которым ИП «А» представлено пояснение о сдаче дополнительной налоговой отчетности ф.200.00.
В этой связи, по мнению Компания «L», аналогичные споры являлись предметом рассмотрения судов, по которым вынесены соответствующие решения.
Компания «L» считает, что обстоятельства, изложенные в акте налоговой проверки по ИП «А» не имеют отношения к деятельности и не могут быть основанием для привлечения к ответственности Компании «L».
Из жалобы следует, что согласно акту налоговой проверки ИП «А» 19.06.2024г. отсутствует по месту нахождения, 24.10.2024г., снято с учета по НДС, однако, по акту встречной проверки ИП «А» к проверке представляет платежные поручения, договор, акт сверки.
При этом органом государственных доходов в части представления налоговой отчетности с нулевыми показателями в отношении ИП «А» не приняты меры, предусмотренные Налоговым кодексом от 25.12.2017г., тем самым, нарушения контрагента являются основанием для выводов налоговой проверки и предъявления нарушений в адрес Компании «L».
Компания «L» приводит нормы статьи 242, 264, 400, 403 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в соответствии с которыми исключение из вычетов и НДС из зачета расходов производится при наличии факта фиктивности сделки, установленный судом.
Также, Компания «L» приводит пункт 1 Нормативного постановления Верховного суда Республики Казахстан от 07.0.2016г. №6 и отмечает, что данный пункт не содержит понятия ничтожной сделки, при этом учитывая положения статьи 157 Гражданского кодекса РК, обстятельства ничтожности сделок, указанные в акте проверки законодательными актами РК не предусмотрена.
Таким образом, Компания «L» считает, что выводы налоговой проверки о недействительности сделки является предположением, при этом в акте встречной проверки не приведены судебные акты о признании недействительности сделок, привлечении к ответственности за выписку фиктивных счетов-фактур.
Проверив доводы Компании «L», исследовав представленные ОГД материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243-263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г., суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса от 25.12.2017г., признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в подпунктах 1)-4) настоящей статьи Налогового кодекса.
Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. (далее – Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
Подпунктом 1) пункта 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.
Пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете определено, что бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Пунктом 2 статьи 1 Закона о бухгалтерском учете, первичные учетные документы (далее - первичные документы) - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты, НДС в зачет производится при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода и целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе, по фиксированию факта совершения операции либо события.
Необходимо отметить, что подпунктом 5) пункта 2 статьи 179 Налогового кодекса от 25.12.2017г. установлено, что в жалобе должны быть указаны обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства. Пунктом 5 указанной статьи Налогового кодекса от 25.12.2017г. предусмотрено, что к жалобе прилагаются: документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования, иные документы, имеющие отношение к делу.
Следует указать, что ОГД в адрес ИП «А» направлено уведомление камерального контроля от 26.04.2024г., по которому вынесено решение о признании уведомления неисполненным.
По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с ИП «А» исключены из вычетов расходы за 2023г. в сумме 195 868,9 тыс.тенге, НДС из зачета за 3, 4 кварталы 2023г. в сумме 15 248,5 тыс.тенге.
ИП «А» зарегистрирована в качестве ИП с 02.04.2015г., вид деятельности с 15.08.2017г. по 11.10.2023г. - стоматологическая деятельность 50%, предоставление прочих индивидуальных услуг 25%, оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации 25%, с 12.10.2023г. деятельность по ремонту подвижного состава - 67%, ремонт прочих транспортных средств и оборудования, не включенных в другие группировки - 33%.
ИП «А» с 02.04.2015г. по 31.08.2023г. применяет специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, с 01.09.2023г. применяет общеустановленный порядок налогообложения, состоял на регистрационном учете по НДС с 31.08.2023г. по 24.10.2024г., снят с учета по причине отсутствия по месту нахождения ИП.
Между Компанией «L» и ИП «А» заключен договор оказания услуг от 24.05.2023г., согласно которому Подрядчик (ИП «А») принимает на себя обязательство по выполнению ремонтных работ на условиях, оговоренных настоящим договором и приложениями к нему.
Согласно актам выполненных работ ИП «А» выполняет следующие виды работ (услуг): услуги по капитальному ремонту УГП-230 МПТ-4», работы по ремонту крановой установки МПТ-4, услуги по установке и пуско-наладке двигателя ЯМЗ-238, монтажные демонтажные работы колесной пары МПТ-4 с ремонтом редуктора, ремонт электричества с демонтажем и монтажем всех кабелей и автоматов МПТ-4, услуги по капитальному ремонту (промопоры) силового генератора МПТ-4, работы по обшивке салона МПТ-4, капитальный ремонт двигателя ЯМЗ-240, электродвигателя, рации Р42, электрической части СМ-2, и т.д., а также согласно накладным на отпуск запасов на сторону поставляет товарно-материальные запасы (ТМЗ) на общую сумму 211 117,4 тыс.тенге, в том числе, НДС в сумме 15 248,5 тыс.тенге.
По данным акта сверки взаиморасчетов оплата за работы и ТМЗ произведена путем безналичного расчета, на 31.12.2024г. сальдо взаиморасчетов составляет в пользу ИП «А» в сумме 0,11 тенге.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса от 25.12.2017г. встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).
Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.
В ходе проведения налоговой проверки, проведена встречная налоговая проверка в ИП «А» (акт встречной проверки от 30.10.2025г.) по результатам которой установлено, что по взаиморасчетам ИП «А» с Компанией «L» представлены документы: пояснение, договор оказания услуг, акт сверки, платежные поручения, ЭСФ.
При этом, в акте встречной проверки указано, что ИП «А» упрощенную декларацию для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 2 полугодие 2023г., декларацию по индивидуальному подоходному налогу (ф.220.00) за 2023г. представляет с нулевыми значениями, а также не отражает начисление доходов работникам.
Также, у ИП «А» имеется неисполненное уведомление об отсутствии по месту нахождения от 11.09.2024г., приостановлены расходные операции по банковским счетам, а также снят с регистрационного учета по НДС 24.10.2024г.
Таким образом, по акту встречной проверки установлено, что по результатам анализа и предоставленных документов, достоверность совершения факта оказания услуг не подтверждается, что указывает на низкую вероятность совершения сделки.
В ходе тематической проверки установлено, что декларация по налогу на транспортные средства, имуществу и земельному налогу (ф.700.00) за 2023г. ИП «А» не представлена, то есть, автотранспортные средства, активы в собственности отсутствуют. По сведениям ИС ЭСФ за 2023г. ИП «А» не приобретает услуги аренды помещения.
Следует указать, что по данным ИС по лицевому счету и декларации по ИПН и социальному налогу (ф.200.00) за 3 квартал 2023г. ИП «А» отражает 8 работников, в том числе, начисленная сумма обязательных пенсионных взносов составляет в сумме 198,0 тыс.тенге, поступления социальных отчислений составляет в сумме 62,3 тыстенге, взносы на обязательное социальное медицинское страхование с доходов работников составляет в сумме 39,6 тыс.тенге, ИПН с доходов, облагаемый у источника выплаты составляет в сумме 16,5 тыс.тенге, социальный налог в сумме 41,1 тыс.тенге, однако уплата налогов, а также отчислений и взносов во внебюджетные фонды по физическим лицам отсутствует, в этой связи, по лицевым счетам числится задолженность.
По данным лицевых счетов и декларации по ИПН и социальному налогу (ф.200.00) за 4 квартал 2023г. (очередная, дополнительные) начисление и уплата налогов с доходов физических лиц, отчислений и взносов во внебюдженые фонды не производился.
Исходя из изложенного следует, что ИП «А» не исполнила обязательства по исчислению и уплате налогов в бюджет с доходов от предпринимательской деятельности и с доходов работников в качестве налогового агента по налогам и отчислениям, взносам во внебюдженые фонды.
Также следует отметить, что в соответствии с пунктом 27 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом №241 от 31.03.2015г. Министра финансов Республики Казахстан (далее - Правила №241), для приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), за исключением СМР, применяется акт выполненных работ (оказанных услуг), форма которого утверждена Приказом №562, который составляется исполнителем для подтверждения факта совершения хозяйственной операции.
Согласно формам первичных учетных документов, утвержденным Приказом №562, акт выполненных работ (оказанных услуг) (форма Р-1) должен содержать наименование работ (услуг) в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии.
При этом пунктом 23 Правил №241 предусмотрено, что своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
В данном случае, акты выполненных работ (оказанных услуг), выписанные ИП «А» в адрес Компании «L» указаны одной строкой и не раскрывают конкретный характер выполненных работ/оказанных услуг.
Таким образом, вышеуказанные акты выполненных работ (оказанных услуг) по взаиморасчетам с ИП «А», выписанные с нарушением требований, установленных законодательством РК, не могут быть рассмотрены в качестве оснований для подтверждения факта выполнения работ/оказания услуг.
Письмом от 23.12.2025г. Компанией «L» к жалобе прилагает: акт на отсутствующие детали и узлы перед постановкой на капитальный ремонт специального подвижного состава автомотрисы АДМ №233 от 03.07.2023г., акт на ответ хранения металлолома после проведения капитального ремонта мотовоза погрузочно-транспортный МПТ-4 №896 от 21.07.2023г. и т.д., однако данные документы, не свидетельствуют выполнение работ между ИП «А» и Компанией «L» по договору оказания услуг от 24.05.2023г., следовательно, не могут являться основанием для подтверждения работ в адрес Компании «L».
Учитывая изложенные факты, документы по взаиморасчетам с ИП «А» не являются достаточным основанием подтверждения факта совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно не могут являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового законодательства РК.
Также следует указать, что согласно информации Комитета государственных доходов (письмо от 13.01.2026г.) следует, что ОГД направлен запрос от 31.12.2025г. в Компанию «К» о предоставлении сведений по заключенным договорам с Компанией «L».
Компания «К» письмом от 08.01.2026г. сообщает, что Компанией «L» на этапе тендера по закупкам информация о привлечении субподрядчика не предоставлялась (в тендерных заявках указано, что субподряд не привлекался). В этой связи полагает, что привлечение Компанией «L» субподрядных организаций по выполнению работ, не заявленных на этапе тендера является неправомерным.
На основании изложенного, учитывая нормы статей 242, 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г., Закона о бухгалтерском учете, результаты налоговой проверки по исключению из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ИП «А» являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.