Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридической лицо
Вид налога: КПН, НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее –уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «O» на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов (далее- налоговый орган) по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2022г. по 31.12.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 2 820,5 тыс.тенге и пени 1 327,9 тыс.тенге и о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме
1 692,3 тыс.тенге, пени в сумме 1 081,6 тыс.тенге.
Компания «O», не согласившись с выводами налогового органа, обратилось c апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы явилось нарушение статей 190, 242 и 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) отнесены на вычеты расходы и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компанией «I».
С данными выводами налогового органа Компания «O» не согласна и считает необоснованным исключение из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «I».
Из жалобы следует, что к Компании «I» применены ограничения, предусмотренные статьей 120-1 Налогового кодекса.
По мнению Компании «O», по результатам налоговой проверки поставлены под сомнения взаиморасчеты с Компанией «I».
Компании «I» выставлено уведомление с высокой степенью риска, которое не исполнено.
В жалобе отмечено, что Компанией «I» предоставлены услуги по приобретению товаров (бензин автомобильный И-95 в количестве 61,522тонн). Так же предоставлены все первичные документы (договор поставки нефтепродуктов заключенный с Компанией «I», акт сверки взаиморасчётов за 2022г., оборотно-сальдовая ведомость по счёту 1330, карточка счёта 1330, отчёт по поступлению горюче-смазочных материалов, выписки с банковского счёта, электронный счёт-фактура (ЭСФ), электронная сопроводительная накладная на товар (СНТ), накладная на отпуск запасов на сторону, акт слива, 3-х сторонний договор аренды резервуара).
Проверив доводы Компании «O», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
При этом вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Расходы будущих периодов, определяемые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Если иное не установлено настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.
Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.
При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.
Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2022 год в сумме 14 102,7 тыс.тенге и НДС из зачета в сумме 1 692,3 тыс.тенге за 1 квартал 2022г. по взаиморасчетам с Компанией «I») по приобретению товаров (бензин автомобильный И-95 в количестве 61,522 тонн).
При этом Компанией «O» представлен договор поставки нефтепродуктов от 05.10.2021г., заключенный с Компанией «I», акт сверки взаиморасчётов за 2022г., оборотно-сальдовая ведомость по счёту 1330, карточка счёта 1330, отчёт по поступлению горюче-смазочных материалов, выписки с банковского счёта, электронный счёт-фактура (ЭСФ), электронная сопроводительная накладная на товар (СНТ), накладная на отпуск запасов на сторону, акт слива от 06.01.2022г., 3-х сторонний договор аренды резервуара от 23.11.2021г.
Оплата произведена путем безналичного расчёта.
Согласно ИС ИНИС РК основным видом деятельности Компании «I» является- оптовая торговля прочим топливом.
Компания «I» состоит на регистрационном учёте в налоговом органе с 05.05.2016г.
Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.
При этом, Компанией «O» к жалобе приложены в качестве доказательств копии подтверждающих документов.
Из изложенного следует, что взаиморасчеты Компании «O» с Компанией «I» подтверждены соответствующими документами (договор, акт сверки взаиморасчётов, оборотно-сальдовая ведомость, карточка счёта, отчёт по поступлению горюче-смазочных материалов, выписки с банковского счёта, ЭСФ, СНТ, накладная на отпуск запасов на сторону, акт слива, договор аренды резервуара), происхождение товара установлено (Компания «P» - Компания «I» - Компания «O»).
Учитывая вышеизложенное, расходы по приобретению товара (бензин АИ-95-К4) у Компании «I» подлежат отнесению на вычеты за 2022г. и НДС по данным расходам в зачет за 4 квартал 2022г., 1, 2 кварталы 2023г.
Таким образом, исключение из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «I» и соответствующее начисление КПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются необоснованными.