Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц (КПН).
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 20 220,3 тыс.тенге и пени 7 661,9 тыс.тенге.
Компания «А» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Из жалобы следует, что в связи с увеличением объёма работ, Компания «А» не могло самостоятельно их выполнить в установленный договором с Компанией «К» срок и была вынуждена привлечь для выполнения работ субподрядную организацию в лице Предпринимателя «В».
В жалобе указано, что Компанией «А» работы по договору выполнены полностью, в том числе при участии субподрядной организации Предпринимателя «В» и претензий со стороны Заказчика Компании «К» не поступало, оплата произведена в полном объёме.
Также из жалобы следует, что Департамент каких-либо действий по установлению обстоятельств, подтверждающих несостоятельность Предпринимателя «В» на выполнение указанных в Договоре ремонтных работ, в том числе оценку первичных документов по сделкам, не произвел и кроме предположений о несостоятельности Предпринимателя «В», никаких доказательств - не предоставил.
Таким образом, Компания «А» просит рассмотреть данную жалобу и отменить уведомление о результатах проверки в полностью.
Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «А» в нарушение пунктов 1, 3 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» №120-VI от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) отнесены на вычеты расходы в сумме 109 911,3 тыс.тенге за 2022-2023 годы и по взаиморасчетам с Предпринимателем «В».
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Если иное не установлено данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.
При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.
Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового кодекса счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.
Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.
В рассматриваемом случае установлено, что 08.08.2022г. между Компанией «К» и Компанией «А» был заключен Договор о закупке работ (Договор-1). По условиям Договора-1 Компания «А» обязуется оказать услуги по капитальному ремонту козловых кранов в двух городах. Общая стоимость работ составляет 46 368,0 тыс.тенге.
28.10.2022г. стороны согласовали дополнительное соглашение (Соглашение-1) к Договору-1 на общую сумму 58 773,0 тыс.тенге. Из приложения №1 к Соглашению-1 следует, что Компанией «А» оказываются услуги по ремонту 5 козловых кранов в трех городах и двух станциях.
05.12.2022г. стороны согласовали второе дополнительное соглашение (Соглашение-2) к Договору-1 на сумму 64 545,3 тыс.тенге, где указывается о ремонте 5 козловых кранов также в трех городах и двух станциях.
16.05.2023г. между Компанией «К» и Компанией «А» был заключен Договор о закупке работ (Договор-2). По условиям Договора-1 Компания «А» обязуется оказать услуги по капитальному ремонту козлового крана в городе «Р». Общая стоимость работ составляет 22 488,5 тыс.тенге.
27.09.2023г. стороны согласовали дополнительное соглашение (Соглашение-3) к Договору-2 на общую сумму 32 786,9 тыс.тенге. Из приложения №1 Соглашения-3 следует, что Компанией «А» оказываются услуги по ремонту козлового крана на станции «С».
Итоговая сумма стоимости работ, оказанных Компанией «А» в адрес Компании «К», составляет 224 961,7 тыс.тенге.
В пунктах 4.1.5 Договор-1 и Договора-2 указано, что о выполнении работы квалифицированными специалистами, заявленными в составе тендерной заявки. Также в пункте 4.3.6 указано, что передавать субподрядчикам (соисполнителям), указанным поставщиком на этапе тендера в составе тендерной заявки, на субподряд (соисполнение) в совокупности не более ¼ объема (стоимости) работ.
Как следует из представленных документов, Компания «А» заключила Договоры на оказание услуг от 01.11.2022г. на сумму 62 244,8 тыс.тенге и 03.04.2023г. на сумму 54 100,0 тыс.тенге с Предпринимателем «В». Предметом договоров является выполнение Предпринимателем «В» ремонтных работ согласно технической спецификации к вышеуказанным договорам. При этом, к жалобе данные технические спецификации не приложены.
Во исполнение договоров Предпринимателем «В» в период с 2022г. по 2023г. выписаны ЭСФ в адрес Компании «А» на общую сумму 109 911,3 тыс.тенге.
Из вышеизложенного следует, что Компания «А» в соответствии с пунктом 4.3.6 Договора-1 и Договора-2 имело право передать субподрядчикам работы стоимостью не более 56 240,4 тыс.тенге, тогда как фактически Предпринимателем «В» выписаны ЭСФ на общую сумму 113 811,3 тыс.тенге (выписаны 4 ЭСФ на общую сумму 3 900,0 тыс.тенге, где датой совершения оборота является 2024г.).
В результате анализа, представленных Компанией «А», деклараций по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00), установлено, что Предприниматель «В» является работником Компании «А» в период с 1 квартала 2022г. по 1 квартал 2023г.
Кроме того, установлено, что налоговая отчетность Компании «А» и Предпринимателя «В» и представлялись с одних IP-адресов.
Вышеуказанные факты свидетельствует о возможной аффилированности указанных субъектов предпринимательства и взаимозависимости хозяйственной деятельности, что является признаком формального характера взаимоотношений сторон.
Согласно сведениям ИНИС РК Предприниматель «В» зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 27.10.2022г.
По данным ИС СОНО, в упрощенных декларациях для субъектов малого бизнеса (ф.910.00), представленных Предпринимателем «В», в период с 2022г. по 2023г. у предпринимателя отсутствуют работники. Другие формы налоговой отчетности Предпринимателем «В» не представлялись.
Следует отметить, что в адрес Предпринимателя «В» ЭСФ не выписывались, то есть предприниматель не имеет поставщиков товаров и услуг.
В рамках проведения налоговой проверки проведена встречная налоговая проверка в отношении Предпринимателя «В» по подтверждению взаиморасчетов с Компанией «А», по результатам которой составлен акт встречной налоговой проверки от 20.10.2025г.
В ходе встречной проверки Предпринимателем «В» представлено письменное пояснение, из которого следует, что работники нанимались на местах выполнения работ, а оплата производилась наличными денежными средствами, при этом, подтверждающие документы (чеки, ведомости) отсутствуют, тогда как, согласно пунктам 2.1.4 Договоров на оказание услуг от 01.11.2022г. и 03.04.2023г., Предприниматель «В» обязан выполнить лично.
В пояснении указано, что отсутствовала необходимость в наличии специализированной техники, так как для выполнения работ достаточно наличия набора ключей.
Также Предприниматель «В» пояснил, что необходимые материалы и запчасти предоставлялись Товариществом, а работы оказывались в разных городах, однако затруднился указать конкретные населенные пункты, адреса объектов и договоры по которым выполнялись ремонтные работы.
Таким образом, по результатам встречной проверки установлено, что Предприниматель «В» не располагает необходимыми трудовыми, техническими и материальными ресурсами для самостоятельного выполнения заявленного объёма работ, там самым взаиморасчеты не подтверждены.
Все вышеизложенное свидетельствуют о невозможности реального осуществления операций с учетом отсутствия у Предпринимателя «В» экономически необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия рабочих сил и объема материальных ресурсов.
Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с ИП Предпринимателем «В» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.
Таким образом, учитывая нормы пунктов 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса исключение из вычетов расходов за 2022г. в сумме 55 881,3 тыс.тенге и за 2023г. в сумме 54 030,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Предпринимателем «В» является обоснованным.
В соответствии со статьей 73 Административно процедурно- процессуального кодекса Республики Казахстан в адрес Компании «А» направлено предварительное решение, на которое участник административной процедуры представил письменное возражение. Доводы, изложенные в возражении Компании «А», рассмотрены при вынесении решения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения.