Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «В» на уведомление об устранении нарушений территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенной пошлины и НДС.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности заявления таможенной стоимости товара – несамоходной баржи «B», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 4 638,1 тыс. тенге.
Компания «В», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Компания «В» поясняет, что заключены договора от 07.12.2016г. с компанией «Х» (Азербайджан) на ремонт баржи «B». В соответствии с пунктом 2.7 статьи 2 вышеуказанных договоров, окончательная стоимость ремонта определяется сторонами на основании фактически выполненных работ.
Все перечисленные переводы в адрес компании «Х» были осуществлены на основании выставленных инвойсов согласно договору, где стоимость ремонтных работ составляет 866,68 долларов США без учета НДС. В подтверждении имеются инвойсы, заявления на переводы, которые были предоставлены в рамках таможенной проверки по требованию таможенного органа, а также имеется ссылка на контракт в графе 44 по декларации на товары (далее - ДТ) от 06.04.2017г.
По контракту от 07.12.2016г. денежные переводы в адрес компании «Х» были осуществлены за таможенное оформление баржи «B» в размере 9,6 тыс. долларов США, что подтверждается инвойсом от 23.01.2017г. и платежным поручением от 03.02.2017г.
Для осуществления ремонта баржи «B» в зоне деятельности таможенного органа оформлена ДТ от 21.12.2016г. по таможенной процедуре «переработка товаров вне таможенной территории», где заявленная статистическая стоимость составляет 1 253,1 тыс. долларов США.
Компания «В» в установленные сроки ввезло баржу «B» и оформило ДТ от 06.04.2017г. по таможенной процедуре «выпуск для внутреннего потребления», где статистическая стоимость с учетом транспортных расходов составила 1 493,1 тыс. долларов США.
Компания «В» включила транспортные расходы, понесенные в рамках контракта, в размере 240,0 тыс. долларов США, которые подтверждаются актом об оказании услуг от 31.05.2017г., инвойсом от 31.05.2017г. и заявлением на перевод денег от 06.06.2017г.
Однако таможенный орган считает, что помимо транспортных расходов Компании «В» необходимо включить в стоимость ремонта - стоимость ремонта и расходы, затраченные по причальным услугам, мотивируя тем, что ранее по аналогичной барже были включены причальные расходы в таможенную стоимость.
При этом Компания «В» утверждает, что указанный довод не основан на нормах таможенного законодательства, в частности таможенное законодательство Республики Казахстан не обязывает включать причальные и транспортные расходы в таможенную стоимость.
Компания «В» сообщает, что при таможенном оформлении ДТ от 06.04.2017г. применило 1 метод определения таможенной стоимости, которая подтверждается графой 43 «Код МОС» (код метода определения стоимости) цифрой «1» - 1 метод.
Между тем, таможенный орган применил сразу 6 метод, минуя предыдущие методы определения таможенной стоимости, что подтверждается решением таможенного органа о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска от 20.02.2020г., где в графе ДТ номер определения таможенной стоимости обозначен - 6 метод.
Тем самым, таможенным органом не обоснованы не применение предыдущих методов (метод 2-5) определения таможенной стоимости. Более того, в акте проверки проверяющими не указано о применении одного из методов определения таможенной стоимости в целом, что напрямую нарушает нормы статей 100 - 107 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» (далее – Кодекс о таможенном деле).
Также Компания «В» считает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 98 Кодекса о таможенном деле расходы по «причальным услугам» и «стоимость ремонта» не могут быть включены в таможенную стоимость, за исключением транспортных расходов, которые были включены в таможенную стоимость в размере 240,0 тыс. долларов США.
Таможенный орган ошибочно берет за основу начисления таможенных платежей и налогов стоимость за причальные расходы.
По мнению Компании «В», при использовании процедуры выпуска для внутреннего потребления, как в рассматриваемом случае, существует особенность процедуры, которая заключается в применении стоимости для основы начисления таможенных платежей и налогов только по итогам операций по переработке.
Стоимость переработки операции/ремонта подтверждается инвойсом от 28.03.2017г. за ремонтные работы на сумму 1,023 тыс. долларов США и заявлением на перевод от 30.03.2017г.
Таким образом, Компания «В» считает, что таможенным органом нарушены нормы таможенного законодательства, действовавшие на момент таможенного оформления ДТ, в частности нормы статей 98, 100-107 Кодекса о таможенном деле, и незаконно включены причальные услуги согласно счета от 28.03.2017г. в размере 56,6 тыс. долларов США и за ремонтные работы, согласно счета от 28.03.2017г. в размере 1,023 тыс. долларов США, на общую сумму 57,7 тыс. долларов США для исчисления таможенных платежей и налогов.
На основании вышеизложенного, Компания «В» просит вынести решение об отмене уведомления от 20.02.2020г. полностью.
Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 89 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее - Кодекс) на дату проведения таможенной проверки срок исковой давности по требованиям таможенных органов и плательщиков составляет три года, исчисляемого с даты завершения таможенного декларирования и выпуска товаров.
Статьей 396 Кодекса предусмотрено, что при проведении таможенного контроля таможенной стоимости ввозимых товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров.
В рассматриваемом случае Компания «В» на основании договора от 07.12.2016г. на ремонт баржи «B», заключенного с компанией «Х» (Азербайджан), осуществлен вывоз из Республики Казахстан на территорию Азербайджанской Республики товара - несамоходная баржа «B» с помещением под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории по ДТ от 21.12.2016г. Вес брутто баржи составил 591,1 тонн, таможенная стоимость – 1 253,1 тыс. долларов США.
Предметом данного договора является выполнение работ по ремонту баржи «B» в объеме, указанном в Сметной Ремонтной Ведомости. В соответствии с Приложением № 1 к договору от 07.12.2016г. объемом работ по ремонту судна является замена деревянных панелей на палубе в объеме 209м2 стоимостью 39,3 тыс. долларов США (188 долларов США за 1м2).
По окончании ремонтных работ Компанией «В» осуществлен обратный ввоз ранее вывезенного товара - несамоходная баржа «B» с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ от 06.04.2017г.
Ввоз и декларирование товара Компанией «В» осуществлялось на основании другого договора от 07.12.2016г. на ремонт буксирной баржи «B», заключенного между Компанией «В» (Заказчик - Казахстан) и компанией «Х» (Исполнитель - Азербайджан).
При декларировании данного товара Компанией «В» в таможенную стоимость товара включены транспортные расходы в сумме 240,0 тыс. долларов США, оказанные компанией «Т» (Россия), с заявлением метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).
Основой для исчисления таможенных платежей и налогов послужила стоимость ремонтных работ по замене 4,61м2 деревянных панелей на палубе баржи на сумму 1,023 тыс. долларов США, выставленная компанией «Х» (Азербайджан) по инвойсу от 28.03.2017г. в рамках договора от 07.12.2016г.
В дальнейшем после выпуска товара 12.04.2018г. Компанией «В» оформлена корректировка декларации на товары от 06.04.2017г. с изменением в графе 43 ДТ кода метода определения таможенной стоимости с 1 на 6 (резервный метод). Остальные графы ДТ оставлены без изменения.
Впоследствии в ходе проведения таможенной проверки Компанией «В» представлен инвойс от 28.03.2017г. на общую сумму 56,6 тыс. долларов США, выставленный компанией «Х» (Азербайджан) в рамках договора от 07.12.2016г. за причальные услуги для баржи «B» в период с 26.12.2016г. по 31.03.2017г.
В соответствии подпунктами 1.1 пункта 1 договоров от 07.12.2016г. Исполнитель - компания «Х» (Азербайджан) обязуется оказать ремонтные услуги в объеме, указанном в сметной ремонтной ведомости.
Ремонтная ведомость является неотъемлемой частью настоящего договора.
В целях контроля таможенной стоимости ввезенного товара проверяющими лицами в адрес Компании «В» выставлены требования от 24.01.2020г. и 10.02.2020г. о предоставлении дополнительных документов, подтверждающих таможенную стоимость товара, в том числе сметную ремонтную ведомость.
В ответ на требование Компанией «В» за проверяемый период были представлены оформленные ДТ с товаросопроводительными документами, переводы денежных средств по договору от 07.12.2016г., акты выполненных работ. Согласно представленной информации таможенная стоимость товаров определялась согласно инвойсам, выставленным компанией «Х» (Азербайджан). При этом ни окончательная ремонтная ведомость, ни сметная ремонтная ведомость, являющиеся неотъемлемой частью договора и определяющие окончательную стоимость ремонта, Компанией «В» не были представлены.
Тем самым, на основании представленных Компанией «В» документов подтверждены следующие виды услуг, связанные с ремонтом баржи «B»:
- по инвойсу от 28.03.2017г. стоимость выполненных работ по замене деревянных панелей на палубе баржи «B» составила с учетом НДС в размере 18% - 1,023 тыс. долларов США;
- по инвойсу от 28.03.2017г. стоимость причальных услуг для баржи «B» составила с учетом НДС в размере 18% - 56,6 тыс. долларов США.
В подтверждение об оплате за оказанные услуги Компанией «В» представлено заявление на перевод денег в иностранной валюте от 30.03.2017г. на сумму 57,7 тыс. долларов США за ремонт и причальные услуги.
Подпунктами 1) и 2) статьи 366 Кодекса о таможенном деле предусмотрено, что при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ввозные таможенные пошлины, налоги уплачиваются в следующем порядке:
1) сумма подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин определяется исходя из стоимости операций по переработке товаров.
Если стоимость операций по переработке товаров установить не представляется возможным, она определяется как разность таможенной стоимости продуктов переработки и таможенной стоимости товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, как если бы данные товары вывозились с таможенной территории Таможенного союза в день помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
2) сумма подлежащего уплате налога на добавленную стоимость определяется исходя из стоимости операций по переработке товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимости товаров, вывезенных для переработки.
Учитывая вышеуказанные нормы таможенного законодательства, а также не представление Компанией «В» сметной ремонтной ведомости, подтверждающей выполнение согласованного объема работ по ремонту баржи, таможенным органом правомерно определена основа для исчисления таможенных платежей и налогов на основании перевода денег и инвойсов за ремонт и причальные услуги.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по определению таможенной стоимости товаров признаны правомерными.