КПН, НДС - исковая давность, фиктивные сделки

 1. Вид спора: налоговые споры

2. Категория налогоплательщика: юридическое лицо

3. Вид налога: КПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «F» на уведомление о результатах проверки департамента государственных доходов (далее - налоговый орган).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «F» по вопросу начисления за период с 01.01.2014г. по 31.12.2018г. корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 169 555,1 тыс.тенге и пени 102 879,9 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 25 165,3 тыс.тенге и пени 4 217,8 тыс.тенге, уменьшении убытка в сумме 145 256,5 тыс.тенге.

Компания «F», не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

1. Относительно начисления КПН за 2014г.и уменьшении убытка.  

В жалобе указано, что начисление по КПН за 2014 год в сумме 156 100,5 тыс.тенге образовалось из-за ис­ключения из вычетов в декларации по КПН расходов без подтверждающих докумен­тов. Предоставление к проверке первичных документов за 2014 год Компанией «F» невоз­можно в связи с кражей документации и электронных носителей (талон-уведомление №182712035000493 от 14.04.2018г.).

При этом Компания «F» в жалобе указывает, что начисление КПН и НДС за 2014г. произведено без учета статьи 48 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса от 25.12.2017г. (в редакции, действующей с 01.01.2020г.) если иное не предусмотрено настоящей статьей, срок исковой давности составляет три года.

Вместе с тем, положениями пунктов 9 и 10 статьи 48 Налогового кодекса от 25.12.2017г. установлены случаи продления и приостановления срока исковой давности.

Так, согласно пункту 10 статьи 48 Налогового кодекса от 25.12.2017г. срок исковой давности в части начисления или пересмотра исчисленной, начисленной суммы налогов и платежей в бюджет приостанавливается на период, в частности подготовки и подачи письменного возражения налогоплательщиком (налоговым агентом) на предварительный акт налоговой проверки и его рассмотрения налоговым органом.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 16 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 29.06.2017г. № 4 «О судебной практике применения налогового законодательства» применительно к праву органа государственных доходов на начисление или пересмотр исчисленной, начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет срок исковой давности исчисляется на дату вынесения уведомлений.

В рассматриваемом случае, налоговым органом по завершению проверки вынесено уведомление о результатах проверки от 21.05.2020г.

Соответственно, на дату вынесения указанного уведомления о результатах проверки срок исковой давности составляет три года.

В свою очередь налогоплательщиком 20.01.2020г. на предварительный акт налоговой проверки было подано возражение, которое департаментом государственных доходов было направлено в Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан. 

При этом, ответ Комитетом государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан предоставлен 13.02.2020г., в котором также обращалось внимание на сроки исковой давности по налоговому обязательству и требованию.

Однако, 21.05.2020г. Департаментом государственных доходов по результатам налоговой проверки были вынесены акт налоговой проверки и уведомление о результатах налоговой проверки, с начислением КПН за 2014г., 2017г.-2018г. и НДС за 4 квартал 2017г. и 1, 3 кварталы 2018г.

Учитывая, что сроки исковой давности налоговым обязательствам за 2014г. истек на момент вынесения уведомления о результатах проверки, уменьшение убытка и начисление КПН за 2014г. по итогам проверки являются необоснованными.

2. Относительно взаиморасчетов с Компанией «B».

В жалобе Компании «F» приведено, что по результатам налоговой проверки за период 2017- 2018гг. необоснованно исключены из вычетов и из зачета НДС расходы по сделкам с Компанией «Т» и Компанией «В».

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса если иное не предусмотрено главой 34 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -5) данного пункта.

Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура, в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.

При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 263 Налогового кодекса.

Аналогичные нормы предусмотрены пунктами 1 статей 242, 264 и статей 400, 402 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанные руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.

Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Аналогичные нормы предусмотрены статьей 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г.

Таким образом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

По результатам проверки исключены из вычетов расходы в сумме 147 211,2 тыс.тенге и НДС из зачета в сумме 17 665,3 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «B» за 3 квартал 2018г. по поставке товарно-материальных запасов (трубы, отводы, спейсеры, термоусадочные манжеты, кабель силовой), при этом, оплата по условиям договора произведена безналичном расчетом.

 По данным ИС ИНИС руководителем и учредителем Компании «B» с момента прохождения государственной регистрации (08.06.2018г.) по настоящее время является физическое лицо Ш., основным видом деятельности Компании «B» является «Грузовые перевозки автомобильным транспортом», состояло на учете по НДС с 04.07.2018г., снято с учета по НДС 02.07.2019г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

Следует отметить, что Договор и двухсторонний акт сверки за период с 01.01.2018г. по 31.12.2018г., приложенного к жалобе, подписаны директором Компании «B» физическим лицом Ш.

При этом, Компанией «B» в 2018г. выставлено в адрес Компании «F» 32 счета-фактуры на общую сумму 164 876,5 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 17 665,3 тыс.тенге.

Вместе с тем, Компанией «F» не представлены первичные учетные документы, по приобретению товаров (работ, услуг), утвержденные приказом МФ РК от 20.12.2015г. №562:

- накладные на отпуск и получение товаров, приходный ордер форма З-1 приложение 25 к приказу МФ РК от 20.12.2015г. №562, применяющийся для учета запасов, поступающих от поставщиков или из переработки, в которой предусмотрено, что приходный ордер должны составляться материально ответственным лицом в день поступления запасов на склад;

- карточка учета запасов форма З-3, ведомость учета остатков запасов на складе форма З-7 приложение 27 к приказу МФ РК от 20.12.2015г. №562, который применяются для учета запасов на складах по приходу и расходу материалов;

- акты по списанию ТМЗ, утвержденный руководителем ТОО, где должны были отражаться наименование списываемых ТМЗ и их отличительные признаки, количество, фактическая стоимость, установленный срок хранения, дата (месяц, год) поступления материалов и причины списания.

Как указано выше, Компанией «F» к рассмотрению жалобы приложены только Договор и двухсторонний акт сверки за период с 01.01.2018г. по 31.12.2018г.

При этом, как следует из акта проверки, указанные в товарно-транспортных накладных марки и государственные номера автотранспорта (используемого для перевозки труб, отводов, спейсеров, термоусадочных манжет, кабеля силового), согласно ответу Управления административной полиции, были сняты с учета или не зарегистрированы в органах внутренних дел.

Необходимо указать, что согласно данным СОНО Компанией «B» декларация по КПН (ф.100.00) за 2018г. представлена в налоговый орган 27.03.2019г. с нулевыми показателями, в том числе в приложении 100.07 «Сведения о компонентах финансовой отчетности» к декларации по КПН за 2018г. активы не отражены.

При этом, Компания «B» взаиморасчеты с Компанией «F» отражает в дополнительной декларации по НДС (ф.300.00) за 3 квартал 2018г., представленной в налоговые органы 03.03.2019г., где в приложении 300.07 «Реестр счетов – фактур по реализованным товарам, работам, в течение отчетного налогового периода» указывается БИН Компании «F».

Также, следует указать, что в отношении директора Компании «B» физического лица Ш. было возбуждено уголовное дело №187706031000040 по статье 188 части 1 Уголовного кодекса Республики Казахстан «Кража».

При этом, из решения суда от 28.08.2018г. следует, что физическое лицо Ш., работавший слесарем-механиком, 04.07.2018г. находясь в здании железнодорожного вокзала похитил из рюкзака потерпевшей банковскую карту и произвел снятие денег в сумме 60,0 тыс.тенге, то есть допустил материальный ущерб потерпевшей на указанную сумму.

Решением данного суда уголовное дело прекращено в связи с медиацией и погашением Ш. ущерба потерпевшей.  

Вместе с тем, как ранее было отмечено, Ш. в период, когда находился под следствием (с июля по август 2018г.), являясь учредителем и директором Компании «B», выписал документы на поставку товаров в адрес Компании «F» на сумму 164 876,5 тыс.тенге.

Таким образом, учитывая вышеизложенные факты и ввиду не представления надлежащих документов (карточки товаров на оприходование и списание с указанием количества и объекта списания, товарно-транспортные накладные), подтверждающих совершение финансово-хозяйственных операций, исключение из вычетов расходов НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «B» по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Согласно пункту 1 статьи 182 Налогового кодекса от 25.12.2017г. уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – отменить обжалуемое уведомление в части уменьшения убытка и начисления КПН за 2014г., в остальной части оставить без изменения.