1.Вид спора: налоговые споры
2. Категория налогоплательщика: юридическое лицо
3. Вид налога: НДС (возврат)
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган), рассмотрена жалоба Компании «T» на уведомление о результатах налоговой проверки Департамента государственных доходов (далее-налоговый орган).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «T» по вопросу подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату за период (далее – превышение по НДС) с 01.01.2007г. по 30.06.2019г., по результатам которой вынесено уведомление о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет в сумме 6 290,3 тыс.тенге и сумме превышения НДС, возвращенной из бюджета и неподтвержденной к возврату в сумме 34 408, 8 тыс.тенге и пени 3 244, 4 тыс.тенге.
Компания «Т», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления суммы НДС в размере 33457,9 тыс.тенге за период с 01.01.2013г. по 30.06.2013г., ранее возвращенной из бюджета
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось, то, что Компанией в нарушение в нарушение пунктов 5,6 стати 431 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс), ранее возвращенная сумма, но не подтвержденная подлежит уплате в бюджет с начислением пени.
Из жалобы следует, что в нормах Налогового кодекса отсутствует норма, которая обязывала бы налоговые органы признавать неподтвержденной достоверность превышения НДС, образованного за периоды после января 2013 года, в отношении которого проведена уже тематическая поверка, только на основании, что ранее Компанией заявление на возврат не подавалось, предусмотренное подпунктом 2 пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса.
По утверждению в жалобе, согласно пункту 3 статьи 432 Налогового Кодекса требование о возврате суммы превышения НДС, сложившегося в период проведения геологоразведочных работ и обустройства месторождения, налогоплательщиком указывается в очередной декларации по НДС за налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, на который приходится дата начала экспорта полезных ископаемых, добытых в рамках соответствующего контракта на недропользование, с учетом положений статьи 48 Налогового кодекса.
При этом, как отмечает Компания каких-то иных требований, включая подачу заявления, статьей 432 Налогового кодекса не предусмотрено.
Также в жалобе отмечено, что согласно пункту 24 Правил возврата НДС, в случае проведения тематической проверки по налоговому заявлению налогоплательщика по подтверждению достоверности сумм превышения НДС, применяются аналогичные положения, предусмотренные пунктами 5-12 Правил возврата НДС, то есть тематическая проверка по указанному ранее налоговому заявлению осуществляется в том же порядке, что и тематическая проверка, проводимая на основании требования о возврате суммы превышения НДС, указанной в декларации по НДС.
Соответственно, но мнению Компании «Т», акт проверки от 01.02.2019г., а также требование о возврате суммы превышения НДС, указанное в декларации по НДС за 2 квартал 2018г. подтверждают законное право Компании «Т» на возврат суммы превышения НДС, включая, но, не ограничиваясь суммами превышения НДС, приходящиеся на 1-2 кварталы 2013 года.
Кроме того, в жалобе отмечено, что пункт 3 статьи 152 Налогового кодекса обязывает налоговые органы учитывать результаты налоговых проверок, проведенных ранее по заявлению налогоплательщика, отсутствие результатов таких проверок, не препятствует проведению тематической проверки по подтверждению достоверности сумм превышения НДС.
Проверив доводы Компании «Т», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 152 Налогового кодекса тематическая проверка по подтверждению достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость проводится с применением системы управления рисками в отношении налогоплательщика, представившего:
налоговое заявление в связи с применением им пунктов 1 и 2 статьи 432 Налогового кодекса;
требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, указанное в декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость).
Пунктом 2 статьи 152 Налогового кодекса установлено, что в проверяемый период включается налоговый период:
который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении, в связи с применением им пунктов 1 и 2 статьи 432 Налогового кодекса;
начиная с налогового периода, за который предъявлено налогоплательщиком требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, включая налоговый период, в котором представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость.
Если иное не установлено пунктами 3 и 4 статьи 152 Налогового кодекса в проверяемый период, указанный в настоящем пункте, включаются также налоговые периоды, за которые не проводились проверки по данному виду налога и которые не превышают срока исковой давности, установленного статьей 48 Налогового кодекса.
Пунктом 3 указанной статьи Налогового кодекса установлено, что при проведении тематической проверки с целью подтверждения достоверности предъявленной к возврату суммы превышения налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 432 Налогового кодекса в проверяемый период включается период времени, начиная с налогового периода, в котором:
начато строительство зданий и сооружений производственного назначения;
заключен контракт на недропользование в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.
При подтверждении достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату в соответствии со статьей 432 Налогового кодекса, учитываются результаты налоговых проверок, проведенных по налоговому заявлению налогоплательщика в соответствии с подпунктом 2) пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса.
При подтверждении достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость, образованного за налоговые периоды до 1 января 2013 года, учитываются результаты ранее проведенных налоговых проверок налогоплательщика, включая встречные проверки.
Пунктами 2, 3 статьи 432 Налогового кодекса установлено, что в случае, если превышение налога на добавленную стоимость сложилось по товарам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком в период проведения геологоразведочных работ и обустройства месторождения, возврат суммы такого превышения налога на добавленную стоимость осуществляется в порядке и сроки, которые установлены пунктом 3 настоящей статьи.
При этом под периодом проведения геологоразведочных работ и обустройства месторождения понимается период времени между датой заключения соответствующего контракта на недропользование в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, и датой начала экспорта полезных ископаемых, добытых в рамках соответствующего контракта на недропользование, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей.
Требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, указанного в части первой настоящего пункта, налогоплательщиком указывается в очередной декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, на который приходится дата начала экспорта полезных ископаемых, добытых в рамках соответствующего контракта на недропользование, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей, с учетом положений статьи 48 Налогового кодекса.
Таким образом, в целях применения пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса подтверждение достоверности сумм превышения НДС производится по результатам налоговой проверки проведенной по заявлению налогоплательщика. При подтверждении достоверности сумм превышения НДС к возврату, предъявленной по требованию налогоплательщика, учитываются результаты проверок, осуществленных по заявлению налогоплательщика.
В рассматриваемом случае, согласно акту налоговой проверки от 05.08.2015г. проверка произведена на основании требования о возврате превышения НДС, указанного в декларации по НДС за 1 квартал 2015г. за период с 01.04.2013г. по 31.03.2015г.
В акте от 05.08.2015г. отмечено, что экспорт товаров осуществлялся Компанией «Т» с 3 квартала 2013г., при этом доля облагаемого оборота по нулевой ставке в общем облагаемом обороте составила за 1 квартал 2013г. – 0,00%, за 2 квартал 2013г. – 0,00%, за 3 квартал 2013г. - 99,52%, за 4 квартал 2013г. - 99,43%.
Как указано в данном акте проверки, превышение НДС за 3, 4 кварталы 2013г. возвращается налогоплательщику в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 статьи 272 Налогового Кодекса, т.е. в части использования товаров, работ, услуг для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке. Соответственно, сумма НДС, не подлежащая возврату по товарам, работам, услугам, приобретенным в 3, 4 кварталах 2013г., но не использованных для целей оборотов, облагаемых по нулевой ставке, составила 2 936,1 тыс. тенге, в том числе за 3 квартал 2013г. -1 232, 3тыс. тенге, за 4 квартал 2013г. - 1 703,8 тыс. тенге. Из акта от 05.08.2015г. следует также, что экспорт за 2 квартал 2013г. не подтвержден, за 1 квартал 2013г. налоговая проверка не производилась, так как в требовании Компании «Т» был указан период только с 01.04.2013г.
Далее, Компанией представлено требование о возврате превышения НДС за период с 01.07.2008г. по 30.06.2013г., указанное в декларации по НДС за 2 квартал 2018г., актом от 01.02.2019г. из заявленной суммы в размере 3 320 009,8 тыс.тенге за вышеуказанный период подтверждена к возврату сумма превышения НДС в размере 3 138 596,4 тыс.тенге, подлежащая возврату в течении 20 налоговых периодов.
Как было установлено ранее (пункт 3 статьи 152 Налогового кодекса) в целях применения пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса подтверждение достоверности сумм превышения НДС, предъявленной к возврату, производится с учетом результатов налоговых проверок, проведенных по налоговому заявлению налогоплательщика.
В подпункте 2) пункта 9 статьи 627 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (в редакции от 01.01.2016г.) отмечено, что внеплановые - налоговые проверки, осуществляемые в том числе, по заявлению налогоплательщика для подтверждения достоверности превышения налога на добавленную стоимость, представляемому в связи с применением им пунктов 1 и 2 статьи 273-1 Налогового кодекса.
При этом указанные заявления могут быть поданы до даты начала экспорта полезных ископаемых, добытых в рамках соответствующего контракта на недропользование, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей.
Аналогичные положения, в целях применения пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса предусмотрены положением подпункта 2) пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса.
Исходя из изложенного, в целях подтверждения достоверности превышения НДС, сложившегося в период проведения геологоразведочных работ и обустройства месторождения, предусмотрено проведение налоговой проверки, осуществляемой налоговым органом на основании заявления налогоплательщика.
В рассматриваемом случае, экспорт товаров осуществлялся Компанией «Т» с 3 квартала 2013г., при этом, налоговое заявление о проведении налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм превышения НДС за 1-2 кварталы 2013г. в налоговый орган не подавалось. Соответственно, достоверность сумм превышения НДС, связанного с геологоразведочными работами и обустройством месторождения за указанный период по результатам проверки, не подтверждалась.
При этом, в жалобе Компании «Т» также указано, что налоговое заявление по подтверждению достоверности сумм превышения НДС, в связи с применением пунктов 1 и 2 статьи 432 Налогового кодекса, в налоговый орган не подавалось.
Таким образом, поскольку достоверность сумм превышения НДС, образованного в 1-2 квартале 2013г., не подтверждена налоговой проверкой по заявлению Компании в порядке, установленным статьей 152 Налогового кодекса, следовательно, выводы тематической проверки по не подтверждению к возврату НДС в сумме 33457,9 тыс.тенге являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.