Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «Т» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) и налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2017г. по 31.12.2021г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КБК 101111: Корпоративный подоходный налог с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора в сумме 31 831,3 тыс.тенге, пени в сумме 2 442,0 тыс.тенге, КБК 105101: Налог на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан в сумме 13 483,5 тыс.тенге, пени в сумме 4 519,9 тыс.тенге.
Компания «Т», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налогов и соответствующих сумм пени явилось то, что по результатам комплексной проверки от 29.12.2022г. №152 за период с 01.01.2017г. по 31.12.2021г. Компанией «Т» неправомерно отнесены на вычеты расходы по приобретению товаров, работ и оказанию услуг на сумму 159 156,4 тыс.тенге, и НДС в зачет на сумму 13 483,5 тыс.тенге, в том числе по Компании «В» за 2017-2018г. расходы в сумме 101 898,6 тыс.тенге, НДС в сумме 6 612,6 тыс.тенге; Компании «S» за 2018г. расходы в сумме 57 257,8 тыс.тенге, НДС в сумме 6 870,9 тыс.тенге.
С данным выводом налогового органа Компания «Т» не согласна из-за того, что акт налоговой проверки не соответствует требованию законности, обоснованности и ясности для понимания, а также в связи с отсутствием в акте проверки описания, допущенных налогоплательщиком, нарушений налогового законодательства Республики Казахстан.
Компания «Т» утверждает, что по результатам налоговой проверки установлены взаиморасчеты с неблагонадежными поставщиками – Компания «В» и Компания «S».
В жалобе отмечено, что счета-фактуры, выставленные в 2017-2018гг. указанными поставщиками в ходе проверки признаны выписанными без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров в связи с тем, что решением СМЭС Актюбинской области от 11.03.2021г. Договор купли-продажи от 23.01.2020г. 100% доли уставного капитала Компании «В» признан недействительным и решением СМЭС по Актюбинской области от 22.11.2021г. Компания «В» признана банкротом, снята с учета по НДС с 30.01.2020г. Также Компания «S» снята с учета по НДС с 19.08.2021г.
С данным выводом налогового органа Компания «Т» не согласна в связи с тем, что по указанным поставщикам отсутствуют решения, постановления судебных органов о признании действий по выписке счетов-фактур совершенными без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров за 2017-2018гг. Акт налоговой проверки не содержит оснований для исключения расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с указанными поставщиками, согласно установленным нормам Налогового кодекса.
Проверив доводы Компании «Т», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченным органом в целях вынесения мотивированного решения в соответствии со статьей 186 Налогового кодекса в ходе рассмотрения жалобы назначено проведение тематической проверки Компании «Т» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты КПН за 2017-2018гг. и НДС за 4 квартал 2017г., за 1-3 кварталы 2018г.
Комитетом государственных доходов Министерства финансов на основании предписания от 23.11.2023г. проведена тематическая проверка Компании «Т», по результатам которой составлен акт тематической проверки №18.
Из акта тематической проверки №18 следует:
1.Компания «В»
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс от 10.12.2008г.) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом от 10.12.2008г.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса от 10.12.2008г., если иное не предусмотрено главой 34 Налогового кодекса от 10.12.2008г., при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса от 10.12.2008г. имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-5) данного пункта.
Основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса от 10.12.2008г. является счет-фактура.
В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.
Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.
По результатам комплексной проверки от 29.12.2022г. №152 (далее- комплексная проверка №152) на основании статей 100, 256 Налогового кодекса от 10.12.2008г., 242, 400 Налогового кодекса расходы по взаиморасчетам с Компанией «В» исключены из вычетов за 2017-2018гг. в сумме 101 898,6 тыс.тенге (78 390,3+23 508,3) и НДС из зачета за 4 квартал 2017г. и 1-2 кварталы 2018г. в сумме 6 612,6 тыс.тенге (3 791,6+1 958,2+862,8).
Из предоставленных к тематической проверке №18 документов следует, что между Компанией «Т» (Заказчик) и Компанией «В» (Подрядчик) заключены Договоры на проведение буровзрывных работ от 17.02.2017г. и от 10.01.2018г. (далее – Договоры по буровзрывным работам).
Согласно пункту 1.1 Договоров по буровзрывным работам Подрядчик обязуется выполнить собственными силами и средствами в соответствии с заданием Заказчика буровзрывные работы по подготовке горной массы на объектах (месторождениях) Заказчика – Сарытауское месторождение диабазов, расположенное по адресу: Актюбинская область, Мугалжарский район, с.Мугалжар.
Кроме того, пунктом 3.3.1. Договоров по буровзрывным работам Компанией «В» (Подрядчик) вправе заключать по согласованию с Заказчиком договоры субподряда, оставаясь ответственным за действия субподрядчика перед Заказчиком.
Из акта тематической проверки №18 следует, что по результатам комплексной проверки №152 по взаиморасчетам Компании «Т» с Компанией «В» исключены из вычетов расходы на сумму 101 898,6 тыс.тенге, в том числе за 2017г. на сумму 78 390,3 тыс.тенге, за 2018г. на сумму 23 508,3 тыс.тенге, НДС из зачета на сумму 6 612,6 тыс.тенге, в том числе за 4 квартал 2017г. на сумму 3 791,6 тыс.тенге и за 1-2 кварталы 2018г. на сумму 2 821,0 тыс.тенге (1 958,2+862,8).
При этом, согласно акту тематической проверки №18 к Договорам по буровзрывным работам Компанией «Т» по взаиморасчетам с Компанией «В» представлены счета-фактуры, акты выполненных работ, также акты на проведение буровзрывных работ по визуальному осмотру взорванной горной массы на карьере Сартау в количестве 581 904 куб.метров на общую сумму 207 304,9 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 22 211,2 тыс.тенге:
- за 2017г. в количестве 254 485 куб.метров на общую сумму 87 797,1 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 9 406,8 тыс.тенге;
- за 2018г. в количестве 327 419 куб.метров на общую сумму 119 507,8 тыс.тенге, в том числе НДС 12 804,4 тыс.тенге.
Следует отметить, что в акте тематической проверки №18 отражено, что по данным бухгалтерского учета Компании «Т» взорванная горная порода оприходована на счет 1310 «Сырье и материалы», после которого передана в производство на счет 8110 «Основное производство» для производства щебня, далее на счет 1320 «Готовая продукция». Произведена реализация щебня разных фракций, отсева первичного, песка из отсева дробления различных фракций в 2017г. на сумму 1 245 508,9 тыс.тенге, в 2018г. на сумму 956 665,7 тыс.тенге.
В акте тематической проверки №18 указано, что Компания «В» за 2017-2018гг. являлся единственным контрагентом, выполнявшим взрывные работы. Анализ данных ИС СОНО за 2017-2018гг., подтверждает осуществление Компании «В» деятельности, направленной на получение дохода.
По данным ИС «E.license.kz» у Компании «В» числится государственная лицензия, выданная Комитетом промышленности Министерства индустрии и новых технологий Республики Казахстан от 28.05.2013г. на «Разработку, производство, приобретение и реализацию взрывчатых и пиротехнических веществ и изделий с их применением», от 30.07.2013г. на «Проектирование (технологическое) и (или) эксплуатация горных (разведка, добыча полезных ископаемых), нефтехимических, химических производств, проектирование (технологическое) нефтегазоперерабатывающих производств, эксплуатация магистральных газопроводов, нефтепроводов, нефтепродуктопроводов».
Также в акте тематической проверки №18 приведен перечень покупателей Компании «Т» за 2017-2018гг. готовой продукции, произведенной вследствие буровзрывных работ, осуществленных Компанией «В».
Таким образом, по акту тематической проверки №18 не подтверждены результаты обжалуемого акта налоговой проверки от 29.12.2022г. №152 в части исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам Компании «Т» с Компанией «В» за 2017-2018гг. на сумму 101 898,6 тыс.тенге (78 390,3+23 508,3) и НДС из зачета за 4 квартал 2017г., 1-2 кварталы 2018г. на сумму 6 612,6 тыс.тенге (3 791,6+2 821,0).
На основании вышеизложенного, учитывая результаты тематической проверки №18, исключение из вычетов расходов по взаиморасчетам с Компанией «В» за 2017-2018гг. на сумму 101 898,6 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2017г., 1-2 кварталы 2018г. на сумму 6 612,6 тыс.тенге по результатам обжалуемой налоговой проверки от 29.12.2022г. №152 является необоснованным.
Компания «S»
По результатам акта проверки от 29.12.2022г. №152 на основании статей 242, 400 Налогового кодекса расходы по приобретению товаров (горюче-смазочных материалов) Компании «Т» по взаиморасчетам с Компанией «S» исключены из вычетов за 2018г. в сумме 57 257,8 тыс.тенге и НДС из зачета за 1-3 кварталы 2018г. в сумме 6 870,9 тыс.тенге.
Из предоставленных к тематической проверке документов следует, что между Компанией «Т» «Покупатель» и Компанией «S» «Поставщик» заключен Договор поставки нефтепродуктов от 18.01.2018г. №1 (далее - Договор).
Согласно пункту 1.1. Договора Компании «S» (Поставщик) обязуется в период действия Договора поставить и передать в собственность (полное хозяйственное ведение), а Покупатель надлежащим образом принять для собственных производственных нужд и своевременно оплатить следующий товар, далее в тексте «Товар» означает все виды горюче-смазочных материалов.
Пунктом 4.2. Договора предусмотрено, что на поставляемый Товар Поставщик должен предоставить Покупателю следующую документацию: счет-фактуру, расходную накладную, сопроводительную накладную (особого образца), копию паспорта качества.
Как указано в акте проверки №18 в рамках данного Договора представлены 19 счетов-фактур, выставленных Компанией «S» в адрес Компании «Т» в период с 30.01.2018г. по 21.09.2018г. на сумму 64 128,7 тыс.тенге, в том числе НДС на сумму 6 870,9 тыс.тенге, накладные на отпуск запасов на сторону, сопроводительные накладные, товарно-транспортные накладные к ним, акт сверки на сумму 64 128,7 тыс.тенге. Компанией «Т» по данным счетам-фактурам оплата произведена в полном объеме (платежные поручения), за период с 01.01.2018г. по 31.12.2018г. дебиторская и кредиторская задолженность отсутствует.
Согласно акту налоговой проверки №18 следует, что в ходе тематической проверки по взаиморасчетам Компании «Т» с Компанией «S» проведена встречная проверка от 15.03.2024г. №2, в ходе которой предоставлены Договоры на аренду резервуара для хранения нефтепродуктов, на прием, хранение и выдачу нефтепродуктов, заключенные Компанией «S» с поставщиками товаров, работ, услуг – Компания «М», Компанией «А», Договоры купли-продажи дизельного топлива, нефтепродуктов, заключенные с Компанией «К», Компанией «А», акты приема-передач, акты сверок.
Вместе с тем, согласно акту тематической проверки №18 Компанией «S» заключены Договоры с перевозчиками горюче-смазочных материалов (далее-ГСМ) – ИП «В», ИП «S», ИП «J», ИП «S», к которым представлены акты приема-передач, акты сверок взаиморасчетов, составленные с указанными перевозчиками.
Кроме того, из акта тематической проверки №18 следует, что по указанным перевозчикам проведен анализ данных ИНИС РК, ИС СОНО, централизованного учета лицевых счетов (ЦУЛС).
В акте тематической проверки №18 также отражено предоставление пояснений указанными индивидуальными предприятиями и физическим лицом «Е» об оказании услуг по перевозке дизельного топлива в адрес Компании «S» в 2018г.
В ходе тематической проверки №18 из предоставленных документов Компанией «Т» по взаиморасчетам с Компанией «S» установлено, что в числе перевозчиков дизельного топлива, кроме индивидуальных предпринимателей, является также Компания «W» (сопроводительная накладная от 02.04.2018 года на «дизельное топливо-15» к счет-фактуре от 02.04.2018г., накладная на отпуск запасов на сторону от 02.04.2018г.).
Как указано в акте тематической проверки №18 взаиморасчеты Компанией «S» с Компанией «W» также подтверждены по результатам комплексной проверки, произведенной Департаментом государственных доходов по Актюбинской области за период с 01.01.2017г. по 31.12.2019г., по результатам которой составлен акт проверки от 06.11.2020г. №71.
Таким образом, по акту тематической проверки №18 не подтверждены результаты обжалуемого акта налоговой проверки от 29.12.2022г. в части исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам Компании «Т» с Компанией «S» за 2018г. на сумму 57 257,8 тыс.тенге и НДС из зачета за 1-3 кварталы 2018г. в сумме 6 870,9 тыс.тенге (901,4+2 902,5+3 067,0).
На основании вышеизложенного, учитывая результаты тематической проверки №18, исключение из вычетов расходов по взаиморасчетам с Компанией «S» за 2018г. на сумму 57 257,8 тыс.тенге и НДС из зачета за 1-3 кварталы 2018г. на сумму 6 870,9 тыс.тенге по результатам обжалуемой налоговой проверки от 29.12.2022г. №152 признано необоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, состоявшегося 11.04.2024г., принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки полностью.