Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «S» на уведомление об устранении нарушений территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенной пошлины и НДС.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности заявления таможенной стоимости товаров – «цемент строительный» и «кирпич строительный», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 10 272,9 тыс. тенге.
Компания «S» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Компания «S» поясняет, что для проведения таможенной проверки были предоставлены следующие документы:
1) договор о поставке стройматериалов на безвозмездной основе с отправителем от 19.12.2018г.;
2) инвойсы и упаковочные листы;
3) документы и сведения о перевозке и перегрузке товаров (при транспортировке несколькими видами транспорта) - товар был доставлен одним видом транспорта (ж/д перевозка);
4) бухгалтерские документы об оприходовании товаров.
Компания «S» сообщает, что изначально не являлось получателем данного товара и ранее никогда не занималось импортом товаров в Республику Казахстан.
Изначальными получателями и клиентами отправителя – Компании «C» (КНР) являлась Компания ООО «Т» (Россия), которая письменно отказалась от приема товара вследствие перегруженности и невозможности большого единовременного принятия поездных груженых составов с контейнерами на ж/д станции - назначения РЖД (Россия).
Так как контейнерные поезда простаивали на приграничных ж/д станциях Республики Казахстан долгое время и мешали нормальной работе железной дороги из-за занимаемых путей, Компания «S» пошла навстречу Компании-перевозчику «K» и согласилась принять данные контейнеры для организации отправки с территории Таможенного союза. Также Компания «S» согласилась произвести таможенную очистку груза от своего имени по документам, предоставленным отправителем и перевозчиком по КЗХ Компанией-перевозчиком «K», вследствие чего Компания «S» заключила договор о поставке товара на безвозмездной основе с отправителем – Компанией «C» (КНР).
Товаров в контейнерах было погружено очень мало, так как товар был загружен в минимальных объемах только в целях пересечения таможенной границы КНР, в связи с невозможностью отправки порожних контейнеров.
Компания «S», со своей стороны, остро нуждалась в крупнотоннажных контейнерах для организации услуг международных грузоперевозок и согласилось принять данный товар на свое имя.
После разгрузки и таможенной очистки товара данные контейнеры были отправлены в города Российской Федерации для дальнейшей загрузки экспорта из РФ в КНР.
При этом Компания «S» сообщает, что товар, прибывший в контейнерах, не реализован и находится на длительном хранении на складах Компании «S». Компания «S» была готова предоставить сотрудникам органа государственных доходов доступ на склад к товарам для определения таможенной стоимости товаров, однако от органа государственных доходов такого запроса не поступило.
Также предложение о проведении консультации в целях обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости от органов государственных доходов не поступало.
Ранее Компанией «S» направлялось в таможенный орган письмо от 06.11.2019г., в котором обосновывалась стоимость указанных товаров. Было импортировано в количестве 4 510 (четыре тысячи пятьсот десять) мешков по 10 кг цемента и 82 упаковок кирпичей, которые были погружены в 533 контейнера. В один контейнер было погружено 10 мешков цемента по 50 кг. В декларации ставка за мешок указана стоимость 945,5 тенге. Если ориентироваться по стоимости уже реализации внутри Казахстана цена одной 50-ти килограммовой упаковки цемента в среднем составляет от 1150-1300 тенге. Наглядный пример стоимости одной упаковки в интернет платформе (www.olx/alma-ata/q-цемент):
1) Цемент (Портландцемент) м400 д20 в бумажных мешках - 1 150 тг.;
2) Цемент БИГБЭК М500 - 1300 тг.
Масса одной упаковки кирпича составляет 1 100 (одна тысяча сто) килограмм. Стоимость одного строительного кирпича по декларации составляет 68, 06 тенге. Если ориентироваться на рыночную стоимость внутри Казахстана, то стоимость такого кирпича составляет в среднем от 80-90 тенге за один кирпич. Цены на строительный кирпич в интернет платформе (https://www.olx.kz/alma-ata/q-кирпич/?раgе=1):
1) Кирпич облицовочный красный - 80 тг.;
2) Кирпич Клинкер всех видов - 90 тг.
Дополнительно для более точной информации Компания «S» пригласила независимого эксперта для оценки товара. Так, в соответствии с Отчетом об оценке движимого имущества от 04.02.2020г., утвержденным руководителем Компании «О» (квалификационное свидетельство выдано 13.07.2018г. ПО СРО «Палата профессиональных независимых оценщиков) стоимость кирпича облицовочного составляет 68 (шестьдесят восемь) тенге за 1 шт., стоимость цемента марки М500 составляет 1 681 (один миллион шестьсот восемьдесят один) тенге за мешок 50 кг.
По мнению Компании «S», по результатам проверки проверяющим лицом была принята существенно завышенная стоимость товаров:
1) Цемент строительный, заявленная стоимость - 0,05 долларов США за 1кг, ИТС проверяющего - 0,50 долларов США за 1кг;
2) Цемент строительный, заявленная стоимость - 0, 196 долларов США за 1кг, ИТС проверяющего - 0,50 долларов США за 1кг;
3) Строительные материалы - кирпичи, заявленная стоимость - 0,17 долларов США за 1кг, ИТС проверяющего – 0,46 долларов США за 1кг.
Кроме того, Компания «S» считает, что по результатам оценки, в декларациях таможенным представителем указан неправильный код товара - цемент строительный (код ТН ВЭД – 3816 00 000 0). Однако, фактически полученный товар - цемент строительный (цемент марки М500) не обладает огнеупорными свойствами. Следовательно, стоимость обычного цемента существенно ниже, чем стоимость огнеупорного и при определении оценки проверяющим лицом в ходе таможенной проверки за основу взят неправильный код товара - цемент строительный.
Также Компания «S» поясняет, что после получения уведомления о проверке таможенных документов, выданного таможенным органом, выяснилось о некорректном внесении в декларации на товары сведений и документов, предоставленных Компанией «S» таможенному представителю. А именно, таможенным представителем была произведена ошибка в характере сделки и не внесен предоставленный Компанией «S» договор, письма от первоначального получателя и сведения о переадресации груза в целом.
На основании вышеизложенного, Компания «S» просит отменить уведомление об устранении нарушений от 10.01.2020г.
Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 89 Кодекса Республики Казахстан
«О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс), срок исковой давности по требованиям таможенных органов и плательщиков составляет 3 года, исчисляемый с даты завершения таможенного декларирования и выпуска товаров.
Статьей 396 Кодекса предусмотрено, что при проведении таможенного контроля таможенной стоимости ввозимых товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров.
В рассматриваемом случае Компанией «S» осуществлен ввоз товаров - «цемент строительный» и «кирпич строительный» с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по 6 ДТ. Поставка товаров производилась в 533 ж/д контейнерах.
Компанией «S» при декларировании товаров на «цемент строительный» заявлен код ТН ВЭД – 3816 00 000 0, как «цементы огнеупорные, растворы строительные, бетоны и аналогичные составы, кроме товаров товарной позиции 3801», то есть указан код ТН ВЭД огнеупорного цемента, а на «кирпич строительный» код ТН ВЭД - 6810 11 900 0, как «строительные блоки и кирпичи: прочие».
Таможенная стоимость товаров Компанией «S» заявлена по методу 1 (по стоимости сделки с ввозимыми товарами), на цемент строительный весом 225 000кг ИТС составил 0,05 и 0,196 $/кг, на кирпич строительный весом 90 200кг ИТС составил 0,176 $/кг.
В дальнейшем после выпуска товаров таможенным органом проведена таможенная проверка, по результатам которой метод определения таможенной стоимости изменен на резервный метод (метод 6), где в качестве источника информации использованы сведения на товар - «цемент строительный» из ДТ 21.12.2018г. (РФ, ИТС – 0,50$/кг), а на товар - «кирпич строительный» из ДТ от 13.11.2018г. (РФ, ИТС – 0,46 $/кг).
Компания «S», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить уведомление об устранении нарушений таможенного органа. В жалобе Компания «S» утверждает, что по результатам проверки проверяющим лицом была принята существенно завышенная стоимость на товары - «цемент строительный» и «кирпич строительный».
В ходе изучения документов и сведений, представленных Компанией «S» к жалобе, а также представленных в ходе проведения проверки, установлено следующее.
Ввоз вышеуказанных товаров производился Компанией «S» на основании договора поставки от 19.12.2018г., заключенного с китайской Компанией «C».
В соответствии с пунктом 2 данного договора поставки весь товар передается получателю – Компании «S» на безвозмездной основе, с обязательством срочного возврата порожних контейнеров в КНР. Стоимость товара для целей бухгалтерского учета и налогообложения – согласно инвойсов. Документы, подтверждающие оплату за товар, Компанией «S» не представлены.
При этом данный договор поставки не указан в графе 44 таможенных деклараций, оформленных Компанией «S». В графе 43 ДТ указан метод определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).
Пунктом 6 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012г. № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» определено, что в случаях, если ввозимые товары не являются предметом купли-продажи, для целей определения их таможенной стоимости метод 1 не применяется. В частности, такие случаи имеют место при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза по безвозмездным договорам, в частности по договорам дарения, безвозмездной поставки.
Учитывая вышеизложенные обстоятельства, заявленный Компанией «S» метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) не может быть применен для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров.
В соответствии со статьями 66, 68, 69, 70, 71 и 72 Кодекса определен порядок применения методов определения таможенной стоимости товаров.
В случае невозможности использования основного метода последовательно применяется каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость товаров не может быть определена путем использования предыдущего метода.
В связи с заявлением Компанией «S» в таможенных декларациях на «цемент строительный» код ТН ВЭД – 3816 00 000 0, как «цементы огнеупорные, растворы строительные, бетоны и аналогичные составы, кроме товаров товарной позиции 3801», а на кирпич строительный код ТН ВЭД - 6810 11 900 0, как «строительные блоки и кирпичи: прочие», таможенным органом произведен анализ базы данных электронных копий ДТ по аналогичным товарам, заявленным по вышеуказанным кодам ТН ВЭД, с учетом страны происхождения и отправления.
В описательной части акта проверки проверяющим лицом даны подробные разъяснения причин невозможности последовательного применения 2-5 методов определения таможенной стоимости товаров.
На основании вышеизложенного, таможенным органом применен резервный метод (метод 6) определения таможенной стоимости на основе сведений, имеющихся на таможенной территории ЕАЭС.
Сведения из базы данных ДТ, имеющиеся в распоряжении таможенных органов и отвечающие заданным параметрам, приведены в таблице:
|
№ ДТ РК |
Страна отправления |
Код ТН ВЭД |
Наименование товара |
ИТС ДТ РК, $/кг |
Источник информации № ДТ РФ |
ИТС ДТ РФ, $/кг |
|
08.01.2019г. 14.01.2019г. 16.01.2019г. 21.12.2018г. 29.12.2018г. |
КНР |
3816 00 000 0 |
ЦЕМЕНТ СТРОИТЕЛЬНЫЙ |
0,05 |
21.12.2018г. |
0,50 |
|
08.01.2019г. |
КНР |
3816 00 000 0 |
ЦЕМЕНТ СТРОИТЕЛЬНЫЙ |
0,196 |
21.12.2018г. |
0,50 |
|
28.12.2018г. 08.01.2019г. |
КНР |
6810 11 900 0 |
СТРОИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ - КИРПИЧИ |
0,17 |
13.11.2018г. |
0,46 |
По ДТ РФ от 21.12.2018г. Компания «C» (КНР), являющаяся производителем, также осуществляла поставку товара – «цемент для доменных печей, строительный, огнеупорный, в мешках» на таможенную территорию ЕАЭС на условиях поставки «CFR» с заявлением кода ТН ВЭД – 3816 00 000 0 и основного метода (метод 1) определения таможенной стоимости, где ИТС составил 0,50 долларов США за 1кг.
По ДТ РФ от 13.11.2018г. из Китая на таможенную территорию ЕАЭС на условиях поставки «CFR» осуществлена поставка товара – «кирпич не огнеупорный, полнотелый, применяемый в строительстве» с заявлением кода ТН ВЭД – 6810 11 900 0 и основного метода (метод 1) определения таможенной стоимости, где ИТС составил 0,46 долларов США за 1кг.
Исходя из вышеуказанных ИТС, по результатам таможенной проверки произведен перерасчет таможенной стоимости оцениваемых товаров с учетом значительного отклонения от ранее задекларированной Компанией «S» стоимости. Произведен перерасчет таможенной стоимости товаров с заявленной декларантом – 30 012,4 долларов США на вновь принятую таможенным органом стоимость –153 992 долларов США, разница составила –123 979,6 долларов США.
В соответствии со статьей 65 Кодекса таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
Касательно проведения таможенной экспертизы импортированных товаров для определения таможенной стоимости.
В соответствии со статьей 417 Кодекса камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов Республики Казахстан, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица, то есть отбор проб и (или) образцов товаров для проведения таможенной экспертизы в рамках камеральной таможенной проверки не предусмотрено.
Касательно применения стоимости товара по ценам на внутреннем рынке.
Согласно пункту 4 статьи 72 Кодекса таможенная стоимость ввозимых товаров, определенная в соответствии с данной статьей, в максимально возможной степени должна основываться на ранее определенных таможенных стоимостях.
Пунктом 5 статьи 72 Кодекса предусмотрено, что таможенная стоимость ввозимых товаров в соответствии с данной статьей не должна определяться на основе:
1) цены на внутреннем рынке Евразийского экономического союза на товары, произведенные на таможенной территории Евразийского экономического союза;
2) системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;
3) цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза;
4) иных расходов, чем расходы, включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии со статьей 71 Кодекса;
5) цены на товары, поставляемые из страны их вывоза в государства, не являющиеся членами Евразийского экономического союза;
6) минимальной таможенной стоимости товаров;
7) произвольной или фиктивной стоимости.
Учитывая вышеуказанные обстоятельства, решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по определению таможенной стоимости товаров признаны правомерными.