ИПН, имущественый доход при продаже ресторанного комплекса

Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: индивидуальный подоходный налог

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба физического лица Z. на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога (ИПН).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная проверка физического лица Z. по вопросу неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, по результатам которой вынесено уведомление о начислении ИПН в сумме 44 432,4 тыс.тенге и пени 4 406,0 тыс.тенге.

Физическое лицо Z. , не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить вынесенное уведомление о начислении ИПН в сумме 44 432,4 тыс.тенге и пени 4 406,0 тыс.тенге.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 331 Налогового кодекса от 25.12.2017г., действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации следующего имущества:

1) жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

2) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в подпункте 1) настоящего пункта, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

3) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводство, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1) настоящего пункта, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

4) земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта, находящихся на территории Республики Казахстан;

5) инвестиционного золота, находящегося на территории Республики Казахстан;

6) недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, за исключением указанного в подпунктах 1), 2), 3) и 4) настоящего пункта.

Пунктом 2 статьи 331 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) – 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения.

Положения данного пункта не распространяются на доход от прироста стоимости при реализации безвозмездно полученного имущества, который определяется в соответствии с пунктами 5, 6 и 7 данной статьи.

На основании изложенного, при реализации нежилого помещения вне зависимости от срока владения возникает имущественный доход в виде положительной разницы между ценой (стоимостью) реализации такой недвижимости и ценой (стоимостью) его приобретения.

Пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса установлено, что доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 данной статьи, облагаются налогом по ставке 10 процентов.

Пунктом 1 статьи 364 Налогового кодекса установлено, что декларация по ИПН представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции».

На основании изложенного, при возникновении имущественного дохода от реализации такого нежилого помещения возникает обязательство по сдаче декларации по ИПН (форма 240.00) в срок до 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом и уплате индивидуального подоходного налога до 10 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Подпунктом 27) статьи 2 Закона Республики Казахстан «О жилищных отношениях» установлено, что нежилое помещение - отдельное помещение, используемого для иных, чем постоянное проживание, целей (магазин, кафе, мастерская, контора и тому подобное), за исключением частей жилого дома (жилого здания), являющихся общим имуществом.

В рассматриваемом случае, согласно договору №17 от 28.08.2017г. физическим лицом Z. приобретен четырехэтажный ресторанно-развлекательный комплекс с правом собственности на земельный участок с общей площадью 3 125,2 кв.м. за 675,9 тыс.тенге.

Далее, согласно договорам купли-продажи от 29.12.2017г. №84 и №87, №80, физическое лицо Z. реализовало физическому лицу А. указанные нежилые помещения:

1. Нежилое помещение с земельным участком, общей площадью 674,0 кв.м., расположенного на неделимом земельном участке, предназначенного для эксплуатации ресторанно-развлекательного комплекса, площадью 0,0747га, в том числе доля 0,0161га на третьем этаже четырехэтажного здания по договору №80 за 182 000,0 тыс.тенге (далее – Договор купли – продажи №80 от 29.12.2017г.);
2. Нежилое помещение, общей площадью – 627,0 кв.м., расположенное на неделимом земельном участке, предназначенное для эксплуатации ресторанно-развлекательного комплекса, площадью – 0,0747 га, в том числе доля 0,0150 га на втором этаже четырехэтажного здания по договору №87 за 235 000,0 тыс.тенге (далее – Договор купли – продажи №87 от 29.12.2017г.);
3. Нежилое помещение, общей площадью – 556,7 кв.м., расположенное на неделимом земельном участке, предназначенное для эксплуатации ресторанно-развлекательного комплекса, площадью – 0,0747 га, в том числе доля 0,0133 га на первом этаже четырехэтажного здания по договору №84 за 210 000,0 тыс.тенге (далее – Договор купли – продажи №84 от 29.12.2017г.).

Вместе с тем, в ходе налоговой проверки, к возражению на предварительный акт физическим лицом Z. представлено Соглашение №11 от 29.08.2019г. о расторжении договора купли-продажи нежилого помещения с земельным участком №80 от 29.12.2017г.

Указанным Соглашением №11 от 29.08.2019г. обе стороны добровольно решили расторгнуть ранее заключенный Договор купли-продажи №80 от 29.12.2017г. и физическое лицо Z. возвращает физическому лицу А. сумму, полученную по данному договору купли-продажи в размере 182 000,0 тыс.тенге.

Таким образом, физическим лицом Z. получен доход в виде прироста стоимости от реализации недвижимого имущество по договорам купли – продажи №84 и №87 от 29.12.2017г. составил 444 324,1 тыс.тенге (235 000,0 + 210 000 - 675,9).

В ходе рассмотрения жалобы, физическим лицом Z. представлено Соглашение №18 от 04.04.2020г. о добровольном расторжении ранее заключенного Договора купли-продажи недвижимого имущества №87 от 29.12.2017г. и возрате 235 000,0 тыс.тенге, суммы, полученной по указанному договору купли-продажи нежилого помещения с земельным участком.

Следует отметить, что в соответствии со статьей 118 Гражданского кодекса Республики Казахстан права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат обязательной государственной регистрации. Право собственности и другие права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение возникают с момента государственной регистрации.

Согласно статье 1 Закона Республики Казахстан «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон) государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является обязательной процедурой признания и подтверждения государством возникновения, изменения или прекращения прав (обременении прав) на недвижимое имущество и иных объектов государственной регистрации в правовом кадастре в порядке и сроки, установленные Законом.

В ходе проверки 17.02.2020г. направлен запрос в Филиал НАК «Государственная корпорация «Правительство для граждан» (далее – Правительство граждан) о предоставлении информации о регистрации права собственности по указанному нежилому помещению с земельным участком.

Из ответа Правительства граждан от 17.02.2020г. следует, что право собственности на объект недвижимости у физического лица Z. возникло на основании Договора купли-продажи №17 от 28.08.2017г.

При этом, основанием для прекращения права собственности за физическим лицом Z. на данное недвижимое имущество явился Договор купли-продажи № 87 от 29.12.2017г. и акт на право частной собственности на земельный участок.

Исходя из изложенного установлено, что на момент завершения проверки (20.02.2020г.), согласно жалобы и представленной Правительством граждан информации, физическим лицом Z. реализовано имущество по договорам №84 и №87 от 29.12.2017г. на сумму 445 000,0 тыс.тенге и получен имущественный доход от прироста стоимости реализованного имущества на сумму 444 324,1 тыс.тенге (445 000,0-675,9).

В этой связи, в соответствии с пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса от 25.12.2017г. начисление ИПН в сумме 44 432,4 тыс.тенге по результатам проверки является обоснованным.

Относительно Соглашения №18 от 04.04.2020г. следует добавить, поскольку оно было заключено после завершения акта налоговой проверки от 20.02.2020г., то налогоплательщик вправе внести указанные изменения путем предоставления в налоговые органы Декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00) за соответствующий период.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение - оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.