1. Вид спора: налоговые споры
2. Категория налогоплательщика: юридическое лицо
3. Вид налога: НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «Р» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления, налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2014г. по 31.12.2018г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 6 405,1 тыс.тенге и пени 1 598,8 тыс.тенге.
Компания «Р», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части взаиморасчетов с компаниями «L», «Т» и «К».
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статей 100, 256 Налогового кодекса, необоснованно отнесены на вычеты и НДС в зачет расходы по приобретению товаров от поставщиков - компаний «L», «Т» и «К».
С данным выводом налогового органа Компания «Р» не согласна так как получатель товаров (работ, услуг) не может и не должен нести ответственность за налоговые обязательства поставщика, так как в соответствии со статьей 36 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Проверив доводы Компании «Р», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно статьи 400 Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 190 Налогового кодекса, учетная документация включает в себя иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
При этом, в соответствии со статьей 1 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы - документальное свидетельство, как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет. Регистры бухгалтерского учета - формы для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для ее отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Кроме того, согласно подпункту 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В силу пункта 1 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 7 июля 2016 года №6 «О некоторых вопросах недействительности сделок и применении судами последствий их недействительности» нет необходимости признавать недействительной ничтожную сделку.
Органы налоговой службы обладают необходимым набором инструментов для корректировки налогооблагаемой базы контрагентов, не вовлекая их в орбиту судопроизводства.
Согласно подпункта 1) статьи 1 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» документальным свидетельством факта совершения операции или события и права на ее совершение является первичный бухгалтерский документ.
Относительно взаиморасчетов с Компанией «L».
Согласно представленных документов Компания «L» в адрес Компании «Р» выставило счета-фактуры на поставку строительных материалов и оказания автоуслуг на общую сумму 2 498,7 тыс.тенге, НДС на сумму 299,8 тыс.тенге. Данная сумма отражена в приложении 300.07 к декларации по НДС (ф.300.00) за 3 квартал 2018 года.
При этом, Компанией «Р» в приложении 300.08 к декларации по НДС (ф.300.00) за 3 квартал 2018 года некорректно отражен оборот по реализации от Компании «L» на сумму 3 623,4 тыс.тенге, НДС на сумму 434,8 тыс.тенге.
Согласно пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).
Следует отметить, что предметом встречной проверки являются, в частности, документы налогоплательщиков, выступающих контрагентами проверяемого налогоплательщика, с целью выяснения факта совершения определенной сделки (сделок), полноты оприходования полученных по этой сделке (сделкам) товаров (работ, услуг) или выручки от ее (их) реализации.
Таким образом, в ходе тематической проверки налогоплательщика проводятся встречные проверки лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком, при этом предметом встречной проверки являются документы контрагентов проверяемого налогоплательщика.
В рассматриваемом случае, проведена встречная проверка Компании «L» по взаиморасчетам с Компанией «Р».
По результатам акта встречной проверки от 28 октября 2019 года №567 подтверждены взаиморасчеты на сумму 2 498,7 тыс, НДС на сумму 299,8 тыс.тенге. Расхождение, составило сумму 1 124,8 тыс.тенге, НДС сумму 135,0 тыс.тенге.
Акт встречной проверки подписан руководителем Компании «L» гр.К.
Кроме того, по данным информационной системы «Интегрированная налоговая информационная система Республики Казахстан» (ИНИС) Компания «L» состоит на регистрационном учете в налоговых органах с 14 сентября 2015 года с видом деятельности «Прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах». Плательщиком НДС является с 1 декабря 2015 года. Является участником ВЭД, импортирует строительные материалы из России (за период 2018 года импортировало товар на сумму 424 330,9 тыс.тенге).
Изучение форм налоговой отчетности в информационной системе «Система обработки налоговой отчетности» (СОНО) показало:
- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2018 год Компанией «L» не представлена.
- по данным приложения 300.07 к декларации по НДС (ф.300.00) отражена реализация в адрес Компании «Р» в сумме 24 986,7 тыс.тенге, НДС в сумме 299,8 тыс.тенге;
- по данным приложения 300.08 к декларации по НДС (ф.300.00) основными поставщиками являются компании «М» и «Е».
Таким образом, по результатам встречной проверки не подтвержден факт совершения сделок и полноты оприходования полученных по этим сделкам товаров (работ, услуг) и выручки от ее (их) реализации. В этой связи, исключение НДС из зачета по расходам по взаиморасчетам с Компанией «L» на сумму 135,0 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.
Относительно взаиморасчетов с Компанией «Т».
Согласно представленных документов Компания «Т» в адрес Компании «Р» выставило счет-фактуру №№0000000015 от 23.07.2018г. на поставку щебня в количестве 192 тонн на сумму 411,4 тыс.тенге, НДС на сумму 49,4 тыс.тенге.
Данную сумму Компания «Т» не отразило в обороте по реализации в приложении 300.07 к декларации по НДС (ф.300.00) за 3 квартал 2018 года, которая представлена с нулевыми показателями.
При этом, Компанией «Р» в приложении 300.08 к декларации по НДС (ф.300.00) за 3 квартал 2018 года отражено приобретение товаров от Компании «Т» в сумме 411,4 тыс.тенге, НДС на сумму 49,4 тыс.тенге.
Таким образом, сумма расхождения между данными деклараций по НДС, представленных Компанией «Т» и Компанией «Р» составляет 411,4 тыс.тенге, НДС 49,4 тыс.тенге.
Проведение встречной проверки не представилось возможным по причине отсутствия по месту нахождения (акт обследования от 11.04.2019г.).
Компанией «Р» к жалобе приложена счет-фактура №0000000015 от 23.07.2018г. в графе «способ отправления» указано «доставка», способ оплаты «безналичный расчет».
При этом, Компанией «Р» не представлены подтверждающие документы, по приобретению товаров (работ, услуг), утвержденные Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов»:
- накладные на отпуск и получение товаров, приходный ордер форма З-1 приложение 25 к приказу МФ РК от 20.12.2015г. №562, применяющийся для учета запасов, поступающих от поставщиков или из переработки, и в котором предусмотрено, что приходный ордер должны составляться материально-ответственным лицом в день поступления на склад.
- карточка учета запасов форма З-3, ведомость учета остатков запасов на складе форма З-7 приложение 27 к приказу МФ РК от 20.12.2015г. №562, который применяются для учета запасов на складах по приходу и расходу материалов;
- акты по списанию ТМЗ, утвержденный руководителем предприятия, где должны были отражаться наименование списываемых ТМЗ и их отличительные признаки, количество, фактическая стоимость, установленный срок хранения, дата (месяц, год) поступления материалов и причины списания.
Также, по приобретенным Компанией «Р» товарам в 2018 году у Компании «Т» к жалобе не приложены первичные бухгалтерские документы (договоры, счета-фактуры, платежные документы, накладные и иные документы) на основании которых НДС по расходам подлежит отнесению в зачет.
По данным информационной системы «Интегрированная налоговая информационная система Республики Казахстан», Компания «Т» состоит на регистрационном учете в налоговых органах с видом деятельности «Прочие строительно-монтажные работы».
Компания «Т» снята с учета по НДС с 22 мая 2019 года в связи с отсутствием по месту нахождения, ранее состояло на регистрационном учете с 1 августа 2016 года по 13 ноября 2018 года и с 27 декабря 2018 года по 22 мая 2019 года.
Изучение данных информационной системы «Система обработки налоговой отчетности» показало, что Компания «Т»:
- Декларация по КПН (ф.100.00) за 2018 год представлена с нулевым значением показателей;
- Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2018 год не представлена;
- в связи с представлением Декларации по НДС (ф.300.00) с нулевыми показателями определить поставщиков невозможно.
Согласно пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса от 25.12.2017г. к жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования и иные документы, имеющие отношение к делу.
С учетом вышеизложенных фактов в виду отсутствия документов, подтверждающих совершение финансово-хозяйственных операций исключение НДС из зачета на сумму 49,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «Т» по результатам налоговой проверки является обоснованным.
Относительно взаиморасчетов с Компанией «К»
Согласно представленных документов Компания «К» в июле 2018 года в адрес Компании «Р» выставило счета-фактуры в количестве 22 штук на поставку цемента на сумму 31 592,5 тыс.тенге, НДС 3 791,1 тыс.тенге.
Компанией «Р» в приложении 300.08 к декларации по НДС (ф.300.00) за 3 квартал 2018 года отражено приобретение товаров от Компании «К» в сумме 31 592,5 тыс.тенге, НДС 3 791,1 тыс.тенге.
При этом, Компанией «К» Декларация по НДС (ф.300.00) за 3 квартал 2018 года не представлена.
Компанией «Р» к жалобе приложены счета-фактуры, где в графе «способ отправления» указано «доставка», способ оплаты - «безналичный расчет». Счета-фактуры подписаны гр.С., тогда как по регистрационным данным ИНИС РК руководителем Компании «К» является гр.В.
Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура, в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса. При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.
Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, счет-фактура, выписанный на бумажном носителе, заверяется: для юридических лиц - подписями руководителя и главного бухгалтера, а также печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, если данное лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан должно иметь печать.
Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика.
Однако, Компанией «Р» как в ходе налоговой проверки, так и в ходе обжалования не представлен приказ Компании «К» о наделении правом подписи счетов-фактур гр. С.
Проведение встречной проверки не представилось возможным по причине отсутствия по месту нахождения (акт обследования от 11.04.2019г.).
Вместе с тем, Компанией «Р» не представлены подтверждающие документы, по приобретению товаров (работ, услуг), утвержденные Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов»:
- накладные на отпуск и получение товаров, приходный ордер форма З-1 приложение 25 к приказу МФ РК от 20.12.2015г. №562, применяющийся для учета запасов, поступающих от поставщиков или из переработки, и в котором предусмотрено, что приходный ордер должны составляться материально ответственным лицом в день поступления запасов на склад;
- карточка учета запасов форма З-3, ведомость учета остатков запасов на складе форма З-7 приложение 27 к приказу МФ РК от 20.12.2015г. №562, который применяются для учета запасов на складах по приходу и расходу материалов;
- акты по списанию ТМЗ, утвержденный руководителем предприятия, где должны были отражаться наименование списываемых ТМЗ и их отличительные признаки, количество, фактическая стоимость, установленный срок хранения, дата (месяц, год) поступления материалов и причины списания.
По данным информационной системы «Интегрированная налоговая информационная система Республики Казахстан», Компания «К» состоит на регистрационном учете с 25.05.2002г., с видом деятельности «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации». Компания «К» являлось плательщиком НДС с 01.10.2015г. по 07.08.2018г., причина снятия - «отсутствие по месту нахождения».
Компания «К» решением СМЭС от 31.05.2019г. признано банкротом.
Изучение форм налоговой отчетности информационной системы «Система обработки налоговой отчетности» показало:
- Декларация по КПН (ф.100.00) за 2018 год не представлена.
- Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2018 год не представлена;
- в приложении 300.08 к декларации по НДС (ф.300.00) поставщики не указаны.
Согласно пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса от 25.12.2017г. к жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования и иные документы, имеющие отношение к делу.
С учетом вышеизложенных фактов, в виду отсутствия документов, подтверждающих совершение финансово-хозяйственных операций, исключение НДС из зачета на сумму НДС 3 791,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «К» по результатам налоговой проверки является обоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить уведомление о результатах проверки, а жалобу без удовлетворения.