Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: корпоративный подоходный налог
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «К» на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) и налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная проверка Компании «К» по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2017г. по 31.12.2018г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 35389,6 тыс.тенге и пени 6946,4 тыс.тенге, НДС в сумме 23522,1 тыс.тенге и пени 5699,1 тыс.тенге, уменьшении убытка в сумме 75163,9 тыс.тенге.
Компания «К», не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
В жалобе приведено, что в ходе проверки не приняты во внимание подтверждающие документы о приобретении у Компании «R» оборудования, а именно экструзивной линии по производству полиэтиленовых труб путем заключения Договора купли-продаже №18-09/1 от 18.09.2017г., что подтверждено актом приема - передачи.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса если иное не предусмотрено главой 34 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -5) данного пункта.
Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура, в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.
При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 263 Налогового кодекса.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанные руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.
Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Пунктом 6 статьи 56 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию, налоговые формы, налоговую учетную политику, иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В рассматриваемом случае, Компания «К» заключила договор купли – продажи имущества с Компанией «R» за №18-09/1 от 18.09.2017г. и приложение №1 к указанному договору с указанием перечня приобретаемого товара.
В соответствии с условиями Договора №18-09/1 от 18.09.2017г. Компания «R» передает оборудование и иные товарно-материальные ценности Товариществу на общую стоимость 219 540,0 тыс.тенге по акту приема-передачи от 18.09.2017г., оплата произведена по безналичному расчету на сумму договора. В адрес Компании «К» выписаны счет-фактура №734 от 28.09.2017г., накладная на отпуск товара №29 от 22.09.2017г.
Произведено начисление амортизационных отчислений по данной группе основных средств, которые отнесены на вычеты в декларациях по КПН за 2017г. и 2018г. и НДС по приобретенному оборудованию в сумме 23 522,1 тыс.тенге отнесен в зачет в декларации по НДС за 3 квартал 2017г.
Как следует из акта проверки, поставщик оборудования - Компания «R» за весь период деятельности приобретало ТМЦ в режиме импорта из КНР, при этом, единственным поставщиком в Республики Казахстан является Компания «S».
Согласно проведенному анализу таможенных деклараций, оформленных в режиме импорта, установлено, что Компания «R» ввозило из КНР канцелярские товары и ТНП, т.е. таможенное оформление оборудования (экструзивная линия по производству полиэтиленовых труб) не производилось.
Кроме того, в представленных декларациях по КПН за 2016 г., 2017 г., 2018 г. фиксированные активы у Компании «R» на балансе отсутствуют.
Согласно данным ф.300.08 «Реестр счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода», единственный поставщик Компания «S» осуществляла поставки на незначительные суммы, например:
- за 3-4 кварталы 2016г. на общую сумму 10 197,0 тыс.тенге, в т.ч. НДС 1092,5 тыс.тенге;
- за 1-4 кварталы 2017г. на общую сумму 6 633,6 тыс.тенге, в т.ч. НДС 710,7 тыс.тенге.
Также установлено, что Компания «R» неоднократно снималась с учета по НДС по причине отсутствия по месту нахождения – 12.05.2018г., 21.07.2018г., 07.10.2018г., 25.01.2019г., 18.06.2019г.
В ходе анализа представленных документов установлено несоответствие реквизитов юридического лица, а именно, в счете-фактуре №734 от 28.09.2017г. неверно указан адрес места нахождения поставщика.
Следует отметить, что согласно пунктам 7, 8 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура выписывается не позднее семи календарных дней после даты совершения оборота по реализации и счет-фактура, выписанная на бумажном носителе, заверяется для юридических лиц - подписями руководителя и главного бухгалтера.
В рассматриваемом случае, акт приема передачи согласно которого имущество передано Компании «К» оформлено 18.09.2017г., а счет-фактура №734 выписана 28.09.2017г., т.е. по истечении 7-ми календарных дней, установленных пунктом 7 статьи 263 Налогового кодекса. При этом счет-фактура не заверена подписью бухгалтера, тогда как накладная на отпуск товара №29 от 22.09.2017г. заверена только подписью главного бухгалтера.
Согласно пункту 3 статьи 152 ГК РК установлено, что двусторонние сделки могут совершаться путем обмена документами, каждый из которых подписывается стороной, от которой он исходит и пункта 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете, где указано, что первичные документы должны совершаться и подписываться в дату исполнения сторонами сделки своих обязательств в момент отпуска запасов на сторону.
Также, следует указать, что в счете-фактуре указан способ доставки как прочий, при этом в ходе проверки и к рассмотрению жалобы не представлены документы по транспортировке указанного оборудования до места поставки в адрес Товарищества.
Вышеуказанные обстоятельства, такие как отсутствие приобретения Компанией «R» реализованного оборудования, нестыковки при оформлении первичных документов, ставят под сомнение достоверность произведенных взаиморасчетов.
Исходя из изложенного, наличие договора, счета-фактуры и акта приема-передачи и их формальное соответствие установленным требованиям не могут достоверно свидетельствовать о фактическом исполнении сторонами принятых обязательств и не является бесспорным доказательством совершения сделки.
Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса установлено, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества.
В рассматриваемом случае, Компанией «К» оборудование (экструзивная линия по производству полиэтиленовых труб) признано в качестве фиксированных активов и включено во 2 подгруппу «Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации».
При этом, приобретение указанного оборудования документально не подтверждено первичными документами.
Исходя из изложенного, в соответствии с нормами подпункта 16) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса стоимость оборудования (экструзивная линия по производству полиэтиленовых труб) подлежит включению в совокупный годовой доход с 28.09.2017г., то есть на дату признания в бухгалтерском и налоговом учете Компанией «К».
Также, в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса подлежит исключению из зачета в декларации по НДС за 3 квартал 2017г. сумма НДС 23 522,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «R».
В этой связи начисление КПН и НДС по результатам проверки является обоснованным.
В жалобе указано, что сумма сомнительного требования по взаиморасчетам с Компанией «В», образовавшаяся по Договору поставки №8 от 09.04.2014г. подлежит вычету в декларации КПН за 2017г.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 105 Налогового кодекса сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования.
Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с Налоговым кодексом.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий:
1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;
2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.
Согласно пункту 4 статьи 105 Налогового кодекса сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Таким образом, сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате оказания услуг юридическим лицам, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования.
В рассматриваемом случае, как следует из акта налоговой проверки требовании по оплате за поставленный товар возникли на основании Договора поставки №08 от 09.04.2014г. и дополнительного соглашения к нему от 11.04.2014г., счетам - фактурам №25 от 18.04.2014г. и №32 от 13.05.2014г. согласно которым Компания «К» реализовала Компании «В» трубы водяные полиэтиленовые, трубы 280х10,7 ПЭ на общую сумму 32 571,7 тыс.тенге
При этом, Компанией «К» к жалобе приложены только Договор поставки №08 от 09.04.2014г. и дополнительное соглашение к нему от 11.04.2014г. и счетов-фактур.
Следует указать, что по условиям Договора поставки №08 от 09.04.2014г., согласно пункту 2 «Цена и условия оплаты» оплата производится в следующем порядке - 100% предоплата в течение 10 (десяти) дней со дня подписания Договора.
Дополнительным соглашением от 11.04.2014г. к Договору поставки №08 от 09.04.2014г. установлено, что оплата за поставленный товар в размере 32571,7 тыс.тенге производиться покупателем в течение 10 рабочих дней с даты поставки товара.
Согласно пункту 5 статьи 179 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» №120-VI от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) к жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования и иные документы, имеющие отношение к делу.
При этом, в обоснование своих доводов Товариществом к рассмотрению жалобы не представлены документы, подтверждающие возникновение требований по оплате за поставленный товар, такие как:
- акты приема передачи товара;
- акты сверок на дату списания обязательств;
- накладные и ТТН;
- данные регистров бухгалтерского учета по отражению реализации труб по счетам-фактурам на сумму 10310,2 тыс.тенге и №32 от 13.05.2014г. на сумму 22261,5 тыс.тенге на момент отнесения на вычеты или данные об отнесении таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.
Таким образом, признать требование по взаиморасчетам с Компанией «В», образовавшееся по Договору поставки №8 от 09.04.2014г. фактически сомнительным, при отсутствии подтверждающих первичных документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 105 Налогового кодекса, не предоставляется возможным.
В этой связи, исключение из вычетов суммы 32571,7 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «В» и начисление КПН по результатам проверки является обоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение - оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.