Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «S» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов о начислении налога на добавленную стоимость (НДС).
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2018г. по 31.12.2021г., по результатам которой вынесено уведомление от 30.06.2023г. о начислении налога на добавленную стоимость (НДС) в сумме 19 239,7 тыс.тенге и пени 6 750,9 тыс.тенге, а также уменьшении убытка в сумме 31 497,4 тыс.тенге
Компания «S», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение подпункта 22) статьи 264 и подпункта 4) пункта 1 статьи 402 Налогового кодекса по отнесению расходов на вычеты и НДС в зачет по взаиморасчетам с поставщиками, по гражданско-правовым сделкам, оплата которых произведена за наличный расчет с учетом НДС независимо от периодичности платежей и превышает 1000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа.
С данным выводом налогового органа Компания «Т» не согласна из-за того, что Компания «S» считает, что данная норма Налогового кодекса в своем буквальном значении не имеет прямого запрета на осуществление платежей в наличном порядке в рамках одной гражданско-правовой сделки в размере не превышающем 1 000-кратного размера МРП.
Проверив доводы Компании «S», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Из акта тематической проверки следует.
Компанией «S» в 2020-2021гг. в нарушение подпункта 22) статьи 264 и подпункта 4) пункта 1 статьи 402 Налогового кодекса отнесены расходы на вычеты и НДС в зачет по взаиморасчетам с 10 поставщиками нефтепродуктов на сумму оборота 160 330,8 тыс.тенге, НДС в сумме 19 239,7 тыс.тенге, по гражданско-правовым сделкам, оплата которых произведена за наличный расчет с учетом НДС независимо от периодичности платежей и превышает 1000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа.
В соответствии с подпунктом 22) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат расходы индивидуального предпринимателя, состоящего на регистрационном учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, или юридического лица в пользу другого индивидуального предпринимателя, состоящего на регистрационном учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, или юридического лица по гражданско-правовой сделке, оплата которой произведена за наличный расчет с учетом налога на добавленную стоимость, независимо от периодичности платежа, в сумме, превышающей 1000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 402 Налогового кодекса налогом на добавленную стоимость, не относимым в зачет, признается налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, по гражданско-правовой сделке оплата которых произведена за наличный расчет с учетом налога на добавленную стоимость независимо от периодичности платежа и превышает 1 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа.
Пунктом 9 статьи 25 Закона Республики Казахстан «О платежах и платежных системах» предусмотрено, что платежи по сделке, сумма которой превышает тысячекратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа, осуществляются индивидуальными предпринимателями, состоящими на регистрационном учете в качестве плательщика НДС, или юридическими лицами в пользу другого индивидуального предпринимателя, состоящего на регистрационном учете в качестве плательщика НДС, или юридического лица только в безналичном порядке.
Таким образом, не подлежат отнесению на вычеты расходы и НДС в зачет по сделкам оплата которых произведена за наличный расчет с учетом налога на добавленную стоимость независимо от периодичности платежа и превышает 1 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа.
Согласно информации органа государственных доходов, проводившего налоговую проверку, следует, что расходы по взаиморасчетам Компании «S» с одними и теми же лицами и по одному и тому же виду товара, оплата по которым произведена за наличный расчет и в совокупности превышает 1 000-кратный размер месячного расчетного показателя Компанией «S» отнесены расходы на вычеты и НДС в зачет:
- на сумму 14 696,2 тыс.тенге, НДС в сумме 1 574,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «Q»;
- на сумму 3 798,9 тыс.тенге, НДС в сумме 407,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «Z»;
- на сумму 14 181,8 тыс.тенге, НДС в сумме 1 519,5 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «K»;
- на сумму 5 245,6 тыс.тенге, НДС в сумме 562,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «O»;
- на сумму 92 986,9 тыс.тенге, НДС в сумме 9 962,9 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «E»;
- на сумму 38 439,2 тыс.тенге, НДС в сумме 2 473,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП «T»;
- на сумму 8 675,1 тыс.тенге, НДС в сумме 929,5 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «J»;
- на сумму 6 603,4 тыс.тенге, НДС в сумме 707,5 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «KZ»;
- на сумму 6 335,9 тыс.тенге, НДС в сумме 678,9 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «I»;
- на сумму 3 958,1 тыс.тенге, НДС в сумме 424,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП «U».
В рассматриваемом случае согласно 14 электронных счетов-фактур (ЭСФ), выписанных ИП «T» Компанией «S» приобретены бензин марки АИ-92 в количестве 102,9 тонн и дизельное топливо в количестве 23,8 тонн, при этом, с данным поставщиком заключены 14 договоров.
Аналогичная ситуация сложилась по нижеуказанным контрагентам:
- согласно 57 ЭСФ, выписанных «E» Компанией «S» приобретен бензин марки АИ-92 в количестве 581,2 тонн, при этом, с данным поставщиком заключены 57 договоров;
- согласно 10 ЭСФ, выписанных «K» Компанией «S» приобретены бензин марки АИ-92 в количестве 59,2 тонн и дизельное топливо в количестве 23,9 тонн, при этом, с данным поставщиком заключены 10 договоров;
- согласно 10 ЭСФ, выписанных «Q» Компанией «S» приобретен бензин марки АИ-92 в количестве 86,6 тонн, при этом, с данным поставщиком заключены 10 договоров;
- согласно 5 ЭСФ, выписанных «KZ» Компанией «S» приобретен бензин марки АИ-92 в количестве 37,3 тонн, при этом, с данным поставщиком заключены 4 договора;
- согласно 4 ЭСФ, выписанных «J» Компанией «S» приобретено дизельное топливо в количестве 47,1 тонн, при этом, с данным поставщиком заключены 4 договора;
- согласно 3 ЭСФ, выписанных ИП «U» Компанией «S» приобретены бензин марки АИ-92 в количестве 14,2 тонн и дизельное топливо в количестве 5,2 тонн, при этом, с данным поставщиком заключены 3 договора;
- согласно 3 ЭСФ, выписанных «I» Компанией «S» приобретено дизельное топливо в количестве 33,9 тонн, при этом, с данным поставщиком заключены 3 договора;
- согласно 3 ЭСФ, выписанных «O» Компанией «S» приобретено дизельное топливо в количестве 27,7 тонн, при этом, с данным поставщиком заключены 3 договора;
- согласно 2 ЭСФ, выписанных «Z» Компанией «S» приобретен бензин марки АИ-92 в количестве 20,8 тонн, при этом, с данным поставщиком заключены 2 договора.
На основании вышеизложенного, в связи с тем, что сделки были заключены с одними и теми же лицами и по одному и тому же виду товара, тем самым, оплата за товары раздроблена на несколько платежей.
Таким образом, учитывая, что указанные сделки заключены по идентичным видам товаров, и нормы подпункта 22) статьи 264, подпункта 4) пункта 1 статьи 402 Налогового кодекса, исключение из вычетов расходов, а также исключение из зачета НДС, по взаиморасчетам с поставщиками товаров по гражданско-правовой сделке, оплата которых произведена за наличный расчет, превышающим 1 000-кратный размер месячного расчетного показателя и соответствующее начисление НДС и уменьшение убытка по результатам налоговой проверки являются обоснованными.
В соответствии с пунктом 1 статьи 182 и пунктом 5 статьи 186 Налогового кодекса от 25.12.2017г. по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии и результатов тематической проверки.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки области без изменения, а жалобу без удовлетворения.