Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: НДС
Министерство финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов (далее- налоговый орган) в части отказа в возврате суммы НДС.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросам подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных к возврату за период с 01.04.2022г. по 31.12.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет, в размере 2 910,7 тыс.тенге.
Компания «А», не согласившись с выводами налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа полностью.
Основанием для отказа в возврате суммы превышения суммы НДС явилось применение специального налогового режима для субъектов малого бизнеса за 2 квартал 2022г. составляет 2 910,7 тыс.тенге.
С данными выводами налогового органа Компания «А» не согласна из-за того, что Компания «А» применяла специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, но с 1 мая 2022г. применяет общеустановленный режим налогообложения.
При этом, Компания «А» отмечает, что превышение образовалось при реализации товаров по нулевой ставке в мае 2022г.
Также Компания «А» отмечает, что нормами налогового законодательства, по которым не производится возврат превышения в случае применения специального налогового режима для субъектов малого бизнеса нет ссылки на налоговый период.
Проверив доводы Компании «А», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 431 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. не производится возврат превышения налога на добавленную стоимость: налогоплательщику, осуществляющему расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для субъектов малого бизнеса; крестьянских или фермерских хозяйств; производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов.
Также пунктом 9 приложения 1 к Правилам возврата превышения НДС и применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности суммы превышения НДС, утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2018 года №391 (далее – Правила №391) предусмотрено, что основанием для отказа в оказании государственной услуги «Возврат НДС из бюджета» являются случаи, если за получением государственной услуги обратился услугополучатель, осуществляющий расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах.
В рассматриваемом случае, Компания «А» согласно заявленного требования в Декларации по НДС (ф.300.00) за 4 квартал 2022г. от 13.02.2023г. предъявлено к возврату превышение суммы НДС, относимого в зачет по товарам (работам, услугам) использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке, за 2 квартал 2022г. в сумме 2 910,7 тыс.тенге.
При этом, согласно базы данных ИНИС РК Компания «А» с 01.02.2014г. по 30.04.2022г. применяла специальный налоговый режим, установленный для субъектов малого бизнеса (упрощенная декларация), а с 01.05.2022г. - общеустановленный порядок налогообложения и плательщиком НДС является с 20.04.2022г.
Следовательно, Компания «А» во 2 квартале 2022г. применяло специальный налоговый режим, установленный для субъектов малого бизнеса.
Также следует указать, что согласно реестра электронных счетов-фактур Компанией «А» выписана ЭСФ от 27.04.2022г. в адрес покупателя ООО «С» (гидроблок, гидромотор, индикатор визуальный, индикатор загрязненности, индикатор уровня, катушка, клапан, охладитель масла и т.д.) на сумму 75 080,67 ЕВРО (36 377,3 тыс.тенге), то есть в период применения специального налогового режима, установленного для субъектов малого бизнеса.
Таким образом, учитывая нормы подпункта 1) пункта 3 статьи 431 Налогового кодекса и Правил №391, неподтверждение к возврату превышения НДС за 2 квартал 2022г. в сумме 2 910,7 тыс.тенге, в связи с осуществлением деятельности в рамках специального налогового режима, установленного для субъектов малого бизнеса, по результатам налоговой проверки является обоснованным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченным орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.