24 октября 2023

Даудың түрі: салықтық даулар

Салық төлеуші ​​санаты: заңды тұлға

Салық түрі: КТС және ҚҚС

Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) «Е» компаниясының аумақтық Мемлекеттік кірістер департаментін (бұдан әрі - салық органы) мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді (КТС), аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламаға апелляциялық шағымын алды (ҚҚС).

Іс материалдарынан көрінгендей, салық органы 01.01.2018ж. бастап салық және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемелерін орындау мәселесі бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізді. 31.12.202ж., бойынша, оның нәтижелері бойынша 29 522,7 мың теңге сомасындағы КТС және 13 885,7 мың теңге өсімпұл, 17 713,6 мың теңге сомасындағы ҚҚС және 5 611,5 мың теңге өсімпұл есептелгені туралы хабарлама шығарылды.

«Е» компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.

Салық кодексінің 190, 242, 400-баптарын бұзу «О» компаниясымен, «М» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар мен ҚҚС шегерімге жатқызылды.

Салық органының осы қорытындысымен «Е» Компаниясы «О» компаниясымен, «М» компаниясымен өзара есеп айырысу жеткізу шарттарымен және электрондық шот-фактуралармен расталғандықтан келіспейді.

Аталған компаниялар «Е» компаниясы үшін құрылыс материалдарын өткізді. Алынған құрылыс материалдарын «Е» компаниясы мемлекеттік сатып алу туралы шарттар бойынша объектілерді салу үшін пайдаланды.

«Е» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай тұжырымдарға келді.

Салық кодексінің 242-бабының 1, 3 және 4-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің кірістер алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары осы бапта белгіленген және осы бапта белгіленген ережелер ескеріле отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатады. Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, Салық кодексінің 243 - 263-баптары.

Салық төлеуші шегерімдерді оның кіріс алуға бағытталған қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде нақты шеккен шығыстар бойынша жүргізеді.

Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалған кейінге қалдырылған шығыстар олар жататын салық кезеңінде шегерімге жатады.

Егер осы бапта және Салық кодексінің 243 - 263-баптарында өзгеше белгіленбесе, осы бөлімнің мақсаттары үшін шығыстарды тану, оның ішінде оларды мойындау күні халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және заңнаманың талаптарына сәйкес жүзеге асырылады. Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есеп беру туралы.

Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес шығыстарды тану тәртібі Салық кодексіне сәйкес шегерімдерді айқындау тәртібінен өзгеше болған жағдайда, бұл шығыстар есепке алынады. Салық кодексінде белгіленген тәртіппен салық салу мақсатында есепке алынады.

Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының есепке жатқызылған ҚҚС сомасы Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес есептеледі. Салық кодексi, егер олар салық салынатын өткiзу айналымы мақсаттары үшiн пайдаланылса немесе пайдаланылатын болса, сондай-ақ 1) -4 тармақшаларында көзделген шарттар орындалса, алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер үшiн төленуге жататын қосылған құн салығының сомасы деп танылады. ) осы тармақтың талаптары орындалады.

Айта кету керек, ҚҚС есепке алу үшін Салық кодексінің 400-бабына сәйкес шот-фактура негіз болып табылады.

Бұл ретте, барлық ҚҚС төлеушілер үшін міндетті құжат болып табылатын шот-фактураны беру Салық кодексінің 412-бабының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.

Салық кодексінің осы бабының 12-тармағына сәйкес шот-фактура салық төлеушінің бұйрығымен уәкілеттік берілген қызметкердің қолымен куәландырылуы мүмкін. Бұл ретте тапсырыстың көшiрмесi тауарларды, жұмыстарды, қызметтердi алушылардың көзбен қарауы үшiн қолында болуы тиiс.

Салық кодексінің 190-бабының 2 және 3-тармақтарында бухгалтерлік құжаттамаға мыналар жатады деп белгіленген: бухгалтерлік құжаттама – «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының Заңына (бұдан әрі – Бухгалтерлік есеп туралы заң) сәйкес , оны басқару жүктеледі; стандартты тексеру файлы – осы файлды өз еркімен тапсырған тұлғалар үшін; бастапқы есепке алу құжаттары – осы баптың 4-тармағында көрсетілген тұлғалар үшін; салық нысандары; салықтық есеп саясаты; салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар.

Егер осы баптың 4-тармағында өзгеше белгіленбесе, салықтық есепке алу бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.

«Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның 6-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік есеп – Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен реттелетін дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және қорытындылаудың реттелген жүйесі. , сондай-ақ есеп саясаты.

«Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттамаға бастапқы құжаттарды, есеп регистрлерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.

Бухгалтерлік есеп бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар мәмілені немесе оқиғаны жасау кезінде немесе ол аяқталғаннан кейін бірден жасалуы керек.

Сонымен қатар, «Бухгалтерлік есеп туралы» Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштегі бастапқы құжаттар басқалармен қатар лауазымдардың атауын, тегі, аты-жөні мен қолтаңбасын көздейтін міндетті реквизиттерді қамтуға тиіс. мәмілеге жауапты тұлғалардың.операция (оқиғаны растау) және оның (оның) жасалуының дұрыстығы.

Осылайша, тауарларға, жұмыстарға, қызметтерге шығыстар кіріс алуға бағытталған және салық салынатын айналым үшін пайдаланылуы тиіс, сондай-ақ басшы мен бас бухгалтер қол қойған тиісті құжаттармен расталған жағдайда салық төлеушінің шығыстары ҚҚС бойынша шегерімге және есепке жатқызуға жатады. салық төлеушінің өкімі бойынша уәкілетті қызметкер. Сонымен бірге Салық кодексінің нормаларына сәйкес салықтық есеп бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.

Қарастырылып отырған іс бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша «О» және «М» серіктестіктерімен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар шегерімдерден алынып тасталды.

1. «О» компаниясы.

Салық тексеруінің нәтижелері бойынша 2019 жылдың 1 тоқсанындағы шегерімдерден 2019 жылға 121 648,8 мың теңге сомасында тауарларды (құбырларды) сатып алуға шығыстар және ҚҚС алып тасталды. 2019 жылғы 2-тоқсанға 184,6 мың теңге сомасында. «О» компаниясынан 14 413,2 мың теңге сомасында.

«О» компаниясының негізгі қызметі «Басқа өнімдерді өндіру».

«О» компаниясы 2019 жылдың 20 маусымында ҚҚС бойынша тіркеуден шығарылды. орнында болмауына байланысты.

Сонымен қатар, ИС СОНО компаниясы «O» сәйкес:

- 2019 жылға арналған мүлік салығы, көлік құралдары салығы, жер салығы бойынша декларация (700.00 нысаны) ұсынылмаған;

- 2019 жылға КТС декларациясы (100.00-нысан) нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған;

- жеке табыс салығы бойынша декларацияда (200.00 нысаны) ең төменгі жалақысы бар 8 қызметкер көрсетіледі.

Жоғарыда айтылғандардан «О» серіктестігінің негізгі құралдары, көлік құралдары және жер учаскелері жоқ екендігі шығады.

«О» компаниясының ЭСФ ақпараттық жүйесіне сәйкес: тауарларды (құбырларды) жеткізушілер келесі ұйымдар болып табылады: «С» компаниясы, «Л» компаниясы, «Q» компаниясы, «Н» компаниясы, «F» компаниясы.

«С» компаниясына қатысты айта кететін жайт, «О» компаниясы ЭСФ АЖ деректері бойынша 48 634,1 мың теңге сомасына тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді), 5 836,1 мың теңгеге ҚҚС сатып алды.

Бұл ретте Мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының (бұдан әрі - МАЭС) 2022 жылғы 18 қаңтардағы шешімімен «О» және «С» компаниясы арасында 48 828,3 мың теңге, ҚҚС 5 859,4 мың теңге сомасында жасалған мәмілелер жарамсыз деп танылды.

МАЭС-тің 2022 жылғы 18 қаңтардағы жоғарыдағы шешімінен. Бұдан шығатыны, сот үкімі мен ұйғарымында азамат А.-ның «С» серіктестігімен тікелей қатысы бар екендігі, өйткені ол «С» серіктестігінің атынан нақты орындалмаған жұмыссыз шот-фактураларды рәсімдеген.

Сондай-ақ, 2022 жылғы 18 қаңтардағы МАЭС шешімінде «С» компаниясы бастапқыда кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру үшін құрылмағаны көрсетілген.

Сонымен қатар, МАЭС шешімімен 2021 жылғы 17 қаңтардағы атап өткен жөн. «С» серіктестігін мемлекеттік қайта тіркеу 05.12.2016ж. жарамсыз деп танылды.

«Л» компаниясына қатысты, «О» компаниясы ЭСФ АЖ деректері бойынша 39 462,3 мың теңге сомасына тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатып алғанын, 4 735,5 мың теңгеге ҚҚС сатып алғанын атап өткен жөн.

15.02.2021 жылғы А. азаматы Үкіммен Қазақстан Республикасы Қылмыстық кодексінің (бұдан әрі - ҚР ҚК) 216-бабында көзделген қылмысты жасағаны үшін кінәлі деп танылды және коммерциялық кәсіпорындарда 5 (бес) жыл мерзімге материалдық жауапты лауазымдарды атқару құқығынан айыра отырып, 3 (үш) жылға бас бостандығынан айырылды.

Сот А. азаматы сотталушының қылмыс жасаудағы кінәсін анықтады және сотқа дейінгі тергеп-тексеру барысында алынған дәлелдемелер олардың дұрыстығына күмән тудырмайтынын анықтады.

Бұл ретте, азаматша А. өзінің қылмыстық жоспарларын іске асыру мақсатында өзінің қылмыстық ниетін енгізбей және қылмыстық жоспарларына қатыстырмай, бірқатар кәсіпорындардың жақын туыстары мен таныстары, оның ішінде «L» компаниясын Е ұлының атына тіркеді.

Осылайша, сот А. азаматшасы жеке кәсіпкерлік субъектісі бола отырып, кәсіпорындардың атынан, оның ішінде «L» Компаниясы шот-фактуралар жазып беру бойынша іс-әрекеттер жасағанын, мүліктік пайда табу мақсатында тауарларды тиеп-жөнелту қызметін көрсетпей, мемлекетке аса ірі залал келтіргенін анықтады.

«Q» компаниясына қатысты «О» компаниясы АЖ деректеріне сәйкес 30 991,7 мың теңге сомасына тауарлар (жұмыстар, қызметтер), 3 719,0 мың теңге сомасында ҚҚС сатып алынғанын атап өткен жөн.

«Q» компаниясы 06.12.2019ж. ҚҚС бойынша есептен шығарылды. МАЭС 24.11.202ж. (бұдан әрі - МАЭС 24.11.202ж., шешімі) 27.04.2017 ж.

МАЭС 24.11.2021ж. соттың 15.02.2021ж. азамат А. ҚР ҚК 216-бабының 3-бөлігі бойынша мемлекетке аса ірі залал келтіре отырып, мүліктік пайда табу мақсатында тауарларды нақты жөнелтусіз және қызмет көрсетусіз шот-фактураларды жазып бергені үшін сотталған.

Бұл ретте, сот үкімінде: А. азаматшаның 2014 - 2019жж. бірқатар жауапкершілігі шектеулі серіктестіктерді өз атына және туыстарының арасынан тұлғаларға тіркеді, оның ішінде «Q» Компаниясы шот-фактураларды тауарларды нақты жөнелтпей және қызмет көрсетпей жазып беру бойынша іс-әрекеттер жасады, түсетін ақша қаражатын қолма-қол ақшаға айналдырды, осылайша салық төлеуден жалтарды.

Осылайша, сот А. азаматшасы жеке кәсіпкерлік субъектісі бола отырып, кәсіпорындар атынан, оның ішінде «Q» Компаниясы шот-фактуралар жазып беру бойынша іс-әрекеттер жасағанын, мүліктік пайда табу мақсатында тауарларды тиеп-жөнелту қызметін көрсетпей, мемлекетке аса ірі залал келтіргенін анықтады.

«N» компаниясына қатысты «О» компаниясы АЖ деректеріне сәйкес 16 308,6 мың теңге сомасына тауарлар (жұмыстар, қызметтер), 1 957,0 мың теңге сомасында ҚҚС сатып алынғанын атап өткен жөн.

Жоғарыда көрсетілгендей, азаматша А. өзі бақылайтын жеке кәсіпкерлік субъектісінің (өнім берушінің) атынан нақты контрагент-сатып алушының атына шот-фактуралар жазып беру бойынша қылмыстық схеманы әзірлеген.

Бұл ретте, сот үкімінде: А. Азаматшаның 2014 - 2019жж. бірқатар жауапкершілігі шектеулі серіктестікті, оның ішінде «N» компаниясын өз атына және туыстарының арасынан тұлғаларды тіркеді және тауарларды нақты жөнелтусіз және қызмет көрсетусіз шот-фактураларды жазып беру бойынша іс-әрекеттер жасады, түсетін ақша қаражатын қолма-қол ақшаға айналдырды, осылайша салық төлеуден жалтарды.

Осылайша, сот А. азаматшасы жеке кәсіпкерлік субъектісі бола отырып, кәсіпорындардың атынан, оның ішінде «N» Компаниясы шот-фактуралар жазып беру бойынша іс-әрекеттер жасағанын, мүліктік пайда табу мақсатында тауарларды тиеп-жөнелту қызметін көрсетпей, мемлекетке аса ірі залал келтіргенін анықтады.

«F» компаниясына қатысты «О» компаниясы АЖ деректеріне сәйкес 14 590,8 мың теңге сомасына тауарлар (жұмыстар, қызметтер), 1 750,9 мың теңге сомасына ҚҚС сатып алынғанын атап өткен жөн.

«F» компаниясы 11.02.2020ж. ҚҚС бойынша есептен шығарылды. МАЭС 20.01.2022ж. шешімімен танылуына байланысты 02.12.2016ж. мемлекеттік қайта тіркеу туралы жарамсыз деп танылады.

20.01.202ж., шешімнен Е. азаматы азамат А. ҚР ҚК-нің 3-бөлімінің 216-бабында көзделген қылмысты жасағаны үшін кінәлі деп танылды және коммерциялық кәсіпорындарда 5 (бес) жыл мерзімге материалдық жауапты лауазымдарды атқару құқығынан айыра отырып, 3 (үш) жылға бас бостандығынан айырылды.

Бұл ретте, азаматша А. «F» компаниясынан басқа, ұлының атына және жақын туыстары қатарындағы адамдарға тіркелген, оның ойы бойынша әртүрлі шаруашылық субъектілері-сатып алушыларға (контрагенттерге) жалған шот-фактураларды және басқа да бухгалтерлік құжаттарды іс жүзінде жұмыстарды орындамай-ақ жазып беру, тауарларды жеткізу, өз әрекеттерімен қызметтер көрсету жолымен қылмыстық схемаға қатысатын бірқатар компаниялар өз іске асырылуын жасанды түрде ұлғайтты

Осылайша, сот А. азаматшасы жеке кәсіпкерлік субъектісі бола отырып, кәсіпорындар атынан, оның ішінде «F» Компаниясы шот-фактуралар жазып беру бойынша іс-әрекеттер жасағанын, мүліктік пайда табу мақсатында тауарларды тиеп-жөнелту қызметін көрсетпей, мемлекетке аса ірі залал келтіргенін анықтады.

Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, «C» компаниясы, «L» компаниясы, «Q» компаниясы, «N» компаниясы, «F» компаниясы тауарларды іс жүзінде жеткізбей «О» компаниясының атына шот-фактуралар жазып беруді жүзеге асырды, тиісінше «О» компаниясы «Е» компаниясының атына тауарларды жеткізуді жүзеге асырмады. Демек, «О» компаниясының құжаттары операциялардың жасалғаны туралы шынайы куәландыра алмайды және олардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше шығыстарды Қазақстан Республикасы заңнамаларының талаптарына сәйкес шегерімге және ҚҚС есепке жатқызу үшін негіз болып танылмайды.

2. «M» компаниясы.

Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылғы 25 964 мың теңге сомасында тауарларды (құбырларды және VUS оқшаулау) сатып алу бойынша шығындар шегерімнен алынып тасталды. «M» компаниясынан 3 115,8 мың теңге сомасында.

«M» компаниясы қызметінің негізгі түрі «Қандай да бір нақтылаусыз тауарлардың кең ассортиментімен көтерме сауда» болып табылады.

«М» компаниясы орналасқан жері бойынша жоқ, бұл салықтық зерттеу актілерімен расталады 30.10.2019ж., 10.07.202ж., 20.12.202ж., 23.11.202ж., 21.10.202ж., 23.11.202ж., 19.01.2023ж., 02.05.2023ж., 13.06.202ж.

«M» компаниясы 28.02.2023ж. ҚҚС бойынша есептен шығарылды. орналасқан жері бойынша болмауына байланысты.

«Тәуекелдің жоғары дәрежесі» белгісі бойынша санаты.

«M» Компаниясы ИС СОНО АЖ сәйкес:

- көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (ф.700.00) 2019 жылы табыс етілмеген;

- 2019 жылғы КТС (ф.100.00) бойынша декларация нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған;

- 2019ж. 4-тоқсандағы IPN бойынша декларация (ф.200.00) нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған;

- 4 жылғы 2019 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларация (ф.300.00) нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған.

Жоғарыда келтірілгендерден «М» компаниясында «Е» компаниясының атына тауарларды жеткізу бойынша жұмыстарды жүзеге асыру үшін негізгі құралдар, көлік құралдары, қызметкерлер жоқ.

«M» компаниясының АЖ деректеріне сәйкес тауарларды (құбырларды және  оқшаулау) жеткізушілер «E» компаниясы, «A» компаниясы, «S» компаниясы, «Z» компаниясы, «К» компаниясы болып табылады.

«E» компаниясына қатысты «M» компаниясы АЖ деректеріне сәйкес 32 442,2 мың теңге сомасына тауарлар (жұмыстар, қызметтер), 3 893,1 мың теңге сомасына ҚҚС сатып алынғанын атап өткен жөн.

«Е» компаниясы орналасқан жері бойынша жоқ, бұл салықтық зерттеу актілерімен расталады 24.12.2019ж., 11.06.202ж., 01.07.202ж., 28.07.2020ж., 29.12.202ж., 28.04.202ж.

«Е» компаниясының АЖ сәйкес КТС, көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (ф.700.00) бұл ретте, жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларациялар (ф.200.00) және ҚҚС бойынша 2019ж. нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған.

МАЭС 13.07.2021ж. шешімімен бекітілгенін көрсету керек. (бұдан әрі - МАЭС 13.07.2021ж. шешімі) «Е» компаниясын мемлекеттік қайта тіркеу 04.12.2019ж. жарамсыз деп танылды.

МАЭС 13.07.2021ж. «Е» компаниясының басшысы Д. сотта жалғыз қатысушысы және құрылтайшысы «Е» компаниясын тіркеу кезінде серіктестікке қатысушының құқықтары мен міндеттерін иелену және кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру жөніндегі ниеті болмағанын түсіндірді. Серіктестіктің тіркеу құжаттарына өзгерістер енгізу және кәсіпорынның үлесін сатып алу-сату шартын жасасу жөніндегі іс-әрекеттер бір-бірінің өтініші бойынша ақшалай сыйақы үшін жасалды.

Осылайша, сот «Е» компаниясының жарғылық капиталының 100% үлесін сатып алу-сату шартын жасасу кезінде азамат Д-да серіктестікке қатысушының құқықтары мен міндеттерін сатып алу және оның кәсіпкерлік қызметін жүзеге асыру жөніндегі ниеті болмағандықтан, ал қудаланатын Д-ның жалғыз мақсаты ақша қаражатын алу болып табылғандықтан, мұндай мәміле соттың жарамсыз деп тануына жатады.

«A» компаниясына қатысты «M» компаниясына АЖ деректеріне сәйкес 29 438,7 мың теңге сомасына тауарлар (жұмыстар, қызметтер), 3 532,6 мың теңге сомасына ҚҚС сатып алынғанын атап өткен жөн.

«А» компаниясы орналасқан жері бойынша жоқ, бұл 02.06.2015ж., 04.11.2015ж., 07.10.2019ж., 06.12.2019ж., 26.12.2019ж., 07.08.2020ж., 12.04.2021ж., 22.12.2021ж. салықтық зерттеу актілерімен расталады.

«А» Компаниясы АЖ-ға сәйкес КТС бойынша, көлік құралдары салығы бойынша, жер салығы және мүлік салығы бойынша (ф.700.00), сондай-ақ жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларация (ф.200.00), ҚҚС бойынша 2019ж. ұсынылмаған.

МАЭС 17.05.2021ж. (бұдан әрі - МАЭС 17.05.202ж. шешімі) 03.03.2018 ж. жарамсыз деп танылды.

20.04.202ж., шешімнен «А» компаниясы тіркеу деректерінде көрсетілген орналасқан жері бойынша жоқ, тиісінше сот тұрақты жұмыс істейтін орган басшының және оларсыз заңды тұлға жұмыс істей алмайтын басқа тұлғалардың жоқ екендігі туралы қорытынды шығарған жөн.

Азамат К-нің жазбаша түсіндірмесіне сәйкес, «А» компаниясына қатысы жоқ, осы кәсіпорынның атынан кәсіпкерлік қызметпен айналыспаған және бастапқыда айналысуға ниет білдірмеген, яғни таза табыс табу үшін өз еркі болмаған.

Сондай-ақ, «А» компаниясында 18.11.2019ж. № 620761100038, 24.12.2019ж. № 62079C100118 орындалмаған хабарламалар бар, банк шоттары бойынша шығыс операциялары тоқтатылған және ESF үзіндісіне қол жеткізуге тыйым салынған.

Осылайша, сот К. азаматының серіктестікке қатысушының құқықтары мен міндеттерін сатып алу және «A» компаниясының атынан кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру жөніндегі ниеті болмағанын анықтады, сәйкесінше, осы кәсіпорын «M» компаниясының атына тауарлар жеткізілмеген шот-фактуралар жазып берді.

«S» компаниясына қатысты «M» компаниясы АЖ деректеріне сәйкес 26 988,7 мың теңге сомасына тауарлар (жұмыстар, қызметтер), 3 238,6 мың теңге сомасына ҚҚС сатып алынғанын атап өткен жөн.

«А» компаниясының АЖ сәйкес КТС, көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (ф.700.00) бұл ретте, жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларациялар (ф.200.00), ҚҚС бойынша 2019ж. нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған.

МАЭС 20.04.2022ж. шешімімен бекітілгенін көрсету керек. (бұдан әрі - SMES 20.04.202ж. шешімі) 19.03.2013ж. жарамсыз деп танылды.

20.04.202ж., шешімнен «А» компаниясының басшысы азамат С. тұлғасында кәсіпкерлік қызметпен айналыспаған және бастапқыда айналыспаған, яғни оның табыс табу үшін бастамашыл және дербес еркі болмаған.

Осылайша, С. азаматының серіктестікке қатысушының құқықтары мен міндеттерін сатып алу және «А» компаниясының атынан кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру жөніндегі ниеті болмағанын сот анық анықтады, сәйкесінше, осы кәсіпорын «M» компаниясының атына тауарлар жеткізілмеген шот-фактуралар жазып берді.

«Z» компаниясына қатысты «M» компаниясына АЖ деректеріне сәйкес 26 929,0 мың теңге сомасына тауарлар (жұмыстар, қызметтер), 3 231,5 мың теңге сомасына ҚҚС сатып алынғанын атап өткен жөн.

«Z» компаниясы орналасқан жері бойынша жоқ, бұл салықтық зерттеу актілерімен расталады 24.12.2019ж., 11.06.202ж., 01.07.202ж., 18.08.202ж., 29.12.202ж., 26.04.202ж., 25.07.202ж.

«Z» компаниясының АЖ сәйкес КТС, көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (ф.700.00) және 4 жылдың 2019 тоқсанындағы ҚҚС декларациясы бұл ретте жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларация (ф.200.00) нөлдік көрсеткіштермен ұсынылмаған.

МАЭС 10.08.2021ж. (бұдан әрі - МАЭС 10.08.202ж. шешімі) 03.12.2019 ж. жарамсыз деп танылды.

МАЭС 10.08.202ж. Д. Компанияның «Z» басшысының айтуынша, серіктестіктің нақты жұмысы туралы оған белгісіз екені анықталған. Кәсiпкерлiк қызметтi Компания атынан бастапқыда жүзеге асырмаған және ниеттенбеген.

Осылайша, сот азамат Д-да серіктестікке қатысушының құқықтары мен міндеттерін сатып алу және «Z» компаниясының атынан кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру жөніндегі ниеті болмағанын анық анықтады, сәйкесінше, осы кәсіпорын «Z» компаниясының атына тауарлар жеткізілмеген шот-фактуралар жазып берді.

«К» компаниясына қатысты «M» компаниясы АЖ деректеріне сәйкес 25 081,3 мың теңге сомасына тауарлар (жұмыстар, қызметтер), 3009,8 мың теңге сомасына ҚҚС сатып алынғанын атап өткен жөн.

«К» компаниясы орналасқан жері бойынша жоқ, бұл 24.02.2019ж., 04.06.202ж., 24.07.202ж., 11.11.202ж., 13.01.2021ж., 26.03.2021ж., 12.04.2021ж., 24.06.2021ж., 03.12.2021ж. салықтық зерттеу актілерімен расталады 24.01.202ж., 25.04.202ж., 28.06.202ж.

«К» компаниясының АЖ сәйкес КТС, көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация (ф.700.00) бұл ретте, ҚҚС бойынша және жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларациялар (ф.200.00) ұсынылмаған.  нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған

МАЭС 28.02.2022ж. шешімімен бекітілгенін көрсету керек. (бұдан әрі - SMES 28.02.202ж. шешімі) «К» компаниясын мемлекеттік қайта тіркеу 28.11.2019ж. жарамсыз деп танылды.

МАЭС 28.02.202ж. «К» компаниясы 15.11.2019ж. тіркелді, құрылтайшысы және басшысы А. және Ч. азаматтары арасында жарғылық капиталдағы үлесті сатып алу-сату шарты жасалды 20.11.2019ж.

Бұдан әрі құрылтайшы және басшы 20.11.2019ж. бастап болатынын көрсеткен жөн. бүгінгі күні Ч. азаматы болып табылады, бұл ретте уәкілетті органға осы азаматтан «К» компаниясының қаржы-шаруашылық қызметіне қатысы жоқтығы фактісі бойынша өтініш келіп түсті.

Сондай-ақ, МАЭС 28.02.202ж. жинақталған және зерттелген дәлелдемелер жиынтығындағы талдау Компанияның кәсіпкерлік қызмет үшін сатып алынбағанын анық растайтыны көрсетілген.

Осылайша, сот азамат Ч.-ның серіктестікке қатысушының құқықтары мен міндеттерін сатып алу және «К» компаниясының атынан кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру жөніндегі ниеті болмағанын анықтады, сәйкесінше, осы кәсіпорын «M» компаниясының атына тауарларды жеткізбей шот-фактуралар жазып берген.

Экономикалық тергеу департаменті 26.07.2023ж.  ҚР ҚК 236-б. 3-б. бойынша сотқа дейінгі тергеп-тексеру шеңберінде шығарылған «M» компаниясына қатысты маманның қорытындысын ұсынуды сұрайды.

Экономикалық тергеу департаменті тергеу-жедел тобы мемлекетке аса ірі залал келтірген мүліктік пайда табу мақсатында «S» компаниясының және басқа да кәсіпорындардың атынан жалған шот-фактуралар жазумен айналысатын адамдар тобына қатысты, яғни қылмыстық құқық бұзушылық құрамының белгілері бойынша ERDR тіркелген сотқа дейінгі тергеп-тексеру жүргізіп жатқанын атап өтті ҚК.

Сотқа дейінгі тергеп-тексеру материалдарын зерделеу кезінде бір топ адамның деректемелерді және басқа да кәсіпорындарды, оның ішінде «M» компаниясын пайдалана отырып, жалған шот-фактураларды жазып берумен айналысуға мүмкіндігі болғаны анықталды.

Жоғарыда айтылған фактілерді, сондай-ақ жеткізушілерді ескере отырып, «E» компаниясы, «A» компаниясы, «S» компаниясы, «Z» компаниясы, «К» компаниясы тауарларды нақты жеткізусіз «M» компаниясының атына шот-фактуралар жазып беруді жүзеге асырды. тиісінше, «M» компаниясы «Е» компаниясының атына тауарларды жеткізуді жүзеге асырмаса, тиісінше, осы кәсіпорынның құжаттары операциялардың жасалғаны туралы шынайы куәландыра алмайды және олардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және, тиісінше шығыстарды Қазақстан Республикасы заңнамаларының талаптарына сәйкес шегерімге және ҚҚС есепке жатқызу үшін негіз деп танылмайды.

Осылайша, шегерімдер мен ҚҚС шығыстарын «О» компаниясымен, «M» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есептен алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша көрсетілген бөлікте КТС мен ҚҚС тиісті есептеу негізді болып табылады.

Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша - тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.

24 октября 2023

Кедендік даулар

Заңды тұлға

Тауарлардың кедендік құны

Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігіне (бұдан әрі – уәкілетті орган) «А» Компаниясынан аумақтық мемлекеттік кірістер департаментіне (бұдан әрі – кеден органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға шағым түсті кедендік баждарды және ҚҚС есептеуге қатысты.

Іс материалдарынан анықталғандай, кеден органы «дайын қаптама» (бөшкелер, биг-сөмкелер, қаптар) - тауарлардың кедендік құны туралы анықтаманың дұрыстығына кедендік тексеру жүргізді, оның нәтижесінде хабарлама берілді. жалпы сомасы 104 976,7 мың теңге.

«А» Компаниясы кеден органының қорытындысымен келіспей, апелляциялық шағым түсіріп, онда кеден органының шешімінің күшін жоюды сұрады.

Осылайша, «А» Компаниясы Түркия Республикасында орналасқан фирмалардан бөшкелерді, биг-сөмкелерді, қаптарды сатып алатынын түсіндіреді. Тауарлар FCA және EXW - Түркиядағы елді мекен жеткізу шарттары бойынша жеткізіледі, осыған байланысты «А» Компаниясы жүктерді «О» қаласына (бағыт: Түркия - Ресей – Қазақстан) жеткізу үшін Түркия Республикасында орналасқан тасымалдаушыларды жалдайды.

Шот-фактураларда тасымалдаушылар тасымалдау құнын егжей-тегжейлі көрсетеді және Түркиядан Ресейге (ЕАЭО шекарасы) және Ресейден «О» қаласына (Қазақстан) тасымалдау құнын бөлек көрсетеді.

Шот-фактура деректеріне қарамастан, кеден органы ЕАЭО шекарасынан «О» қаласына (Қазақстан) дейін тауарларды тасымалдау шығындары бойынша кедендік баждар мен салықтарға қосымша есептеулер жүргізеді.

Кеден заңнамасына сәйкес әкелінетін тауарлардың кедендік құнын олармен жасалған мәміленің құны бойынша айқындау кезінде осы тауарлар үшін іс жүзінде төленген немесе төленуге жататын бағаға қосымша есепке әкелінетін тауарларды ЕАЭО кедендік аумағына келу орнына дейін тасымалдауға (тасуға) арналған шығыстар қосылады.

Осылайша, «А» Компаниясының пікірінше, ЕАЭО шекарасынан «О» қаласына дейін тасымалдау шығындарына кедендік төлемдер мен салықтарды қосымша есептеуді кеден органы заңнаманы бұза отырып жүргізген.

Түркиядан Ресейге (ЕАЭО шекарасы) және Ресейден «О» қаласына дейін шот-фактураларда (шот-фактураларда) біркелкі емес көрсетілген тасымалдау құнға қатысты, «А» Компаниясы ЕАЭО-ның шекарасынан «О» қаласына дейін тасымалдау құны үлкен соманы құрайтынын  түсіндіреді, өйткені тасымалдаушы ЕАЭО шекарасының «О» қаласына дейін және «О» қаласынан кері қарай ЕАЭО шекарасына дейін құнын анықтайды. Бұл жағдай Қазақстан Республикасының Үкіметі мен Түркия Республикасының Үкіметі арасындағы автомобиль көлігі туралы халықаралық келісімнің (Алматы, 01.05.1992ж.) 14-бабына сәйкес көлік құралының Уағдаласушы тараптардың бірінің аумағына жүк түсіргеннен кейін екінші Тарап осы Тараптың жүктерін тиісті рұқсатсыз оның аумағына немесе үшінші елдің аумағына әкелуге құқығы жоқ. Тасымалдаушы «О» қаласынан ЕАЭО шекарасына бос оралуына байланысты, ЕАЭО шекарасынан «О» қаласына дейін тасымалдау құны Түркиядан ЕАЭО шекарасына дейінгі аралықтан жоғары болып анықталды. ЕАЭО аумағынан шыққаннан кейін тасымалдаушы басқа жүктерді тасымалдауға қабылдау мүмкіндігіне ие, сондықтан ЕАЭО шекарасынан Түркияға тасымалдау құны тасымалдау құнына кірмейді.

Осыған байланысты «А» Компаниясы тасымалдаушылар ұсынған шот-фактураларды негізді және сенімді деп санайды.

Сонымен қатар, «А» Компаниясы кедендік тексеру актінің 10-бетінде жоғары тұрған кеден органы «А» Компаниясының алдын ала кедендік тексеру актісіне шағымын қарау кезінде Түркияға халықаралық сұрау жібергені көрсетілгенін және жауап алғаннан кейiн кедендiк құнның төмендетiлу фактiлерi расталған жағдайда кеден органы кедендiк баждарды, салықтарды қосымша өндiрiп алатынын атап өтеді. Алайда Түркиядан жауап келмеген, сондықтан кеден органы тауарлардың кедендік құнын төмендетпеу фактілерін растамай, кедендік төлемдер мен салықтарды есептеген.

Жоғарыда айтылғандардың негізінде «А» Компаниясы тексеру нәтижелері туралы хабарламаның күшін жоюды сұрайды.

СЭҚ қатысушының дәлелдерін қарап, кеден органы ұсынған материалдарды зерделей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

«Қазақстан Республикасындағы кедендік реттеу туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі – Кодекс) 396-бабында кедендік декларациялау кезінде мәлімделген әкелінетін тауарлардың кедендік құнына кедендік бақылауды жүзеге асыру кезінде кеден органы кедендік бақылауды жүзеге асыратыны белгіленген. тауарлардың кедендік құнын анықтау мен декларациялаудың дұрыстығын тексереді.

Қарастырылып отырған іс бойынша, жасалған шарттар шеңберінде «А» Компаниясы 2017-2021 жылдары Түркия Республикасынан Қазақстан Республикасының аумағына «дайын қаптама» (бөшкелер, биг-сөмкелер, қаптар) тауарларын әкелді.

Тауарларды декларациялау импортталатын тауарлармен мәміле құнына негізделген әдісті декларациялаумен ішкі тұтыну үшін тауарларды шығарудың кедендік рәсіміне сәйкес жүзеге асырылады (1-әдіс).

Кедендік тексеру жүргізу кезінде кеден органы «А» Компаниясынан құжаттар және (немесе) мәліметтер, оның ішінде сыртқы экономикалық шарттар, тауарларға арналған декларациялар (бұдан әрі – ТД) жүк құжаттарымен қоса, тауарларды тасымалдау үшін төлем шоттар, маршрут бойынша тасымалдау шығындарын бөлу туралы түсініктемелер, нормативтік құжаттар және т.б. сұралған.

«А» Компаниясы мен кеден органы ұсынған құжаттарды зерделеу кезінде шетел аумағы арқылы тауарларды тасымалдау құны ЕАЭО кедендік аумағы арқылы тауарларды тасымалдау құнынан төмен екені анықталды.

Кедендік тексеру актiсiнде бар мәлiметтер дәлелдi шешiм қабылдау үшiн жеткiлiксiз деп есептей отырып, уәкiлеттi орган шағымды қарау кезiнде Кодекстiң 479-бабына сәйкес шағымданған мәселелер бойынша «А» Компанияға қатысты көшпелі кедендiк тексерудi (бұдан әрі – кедендiк тексеру) тағайындайды (бұдан әрі – қосымша кедендік тексеру).

Қосымша кедендік тексеру кезінде «А» Компаниясына 17.02.2023ж. және 03.02.2023ж. құжаттар мен мәліметтерді, оның ішінде тасымалдау шарттарын, төлемге шоттарды, орындалған жұмыс актілерін, тасымалдаушылармен өзара есеп айырысуларды салыстыру актілерін, сондай-ақ тауарларды жеткізу туралы басқа да құжаттар мен мәліметтерді ұсыну туралы талаптар жолданды.

Ұсынылған құжаттар мен мәліметтерге сәйкес құжаттарда көрсетілген мәліметтерді және әрбір ТД бойынша көлік қызметін растайтын мәліметтерді, оның ішінде жөнелтпе құжаттарын, бухгалтерлік және банктік құжаттарды, тауарларды тасымалдау қызмет көрсетуге байланысты орындалған жұмыстар туралы анықтамаларды салыстыру арқылы талдау жүргізілді.

Талдау тауарлардың негізінен ЕАЭО кедендік аумағына «EXW» және «FCA» жеткізу шарттарымен әкелінгенін көрсетті.

«М» және «F» тасымалдаушы компанияларынан алынған жазбаша түсініктемелерге сәйкес, тауарлар әртүрлі бағыттар бойынша жеткізілген. Осыған байланысты тауарлардың келетін жері мен ЕАЭО кедендік шекарасына дейінгі көлік шығындары әртүрлі.

Тасымалдаушылар төлемге берген шот-фактураларда Түркиядан әкелінетін тауарларды (жөнелту пункті) «Түркия – ЕАЭО» бағыты бойынша ЕАЭО кедендік аумағына тауарлардың келу орнына дейін, содан кейін тауарлардың ЕАЭО кедендік аумағына келген жерінен ЕАЭО – «О» қаласына дейін тасымалдау шығындарының бөлінуінің көрсетілді.

Бұл мәліметтерді декларант орындалған жұмыстар туралы анықтамаларды, төлемге шоттарды, сондай-ақ «3310, 1030» АҚT шотының есеп карточкаларын, көлік қызметіне ақша қозғалысының банк құжаттарын ұсыну арқылы құжаттық түрде растайды.

Сондай-ақ, қосымша кедендік тексеруде валюталық бақылау қорлары бойынша жүзеге асырылатын қаражатты ескере отырып, әрбір төлем шотының контекстінде екінші деңгейдегі банктердің бірінің тасымалдау қызметтерін көрсетуге қолданыстағы және орындалған шарттар, оларға жасалған қосымша келісімдер, қызмет көрсетуге арналған ақша қаражаттарының қозғалысы туралы анықтамалар туралы мәліметтері тексерілді.

Тексерілетін кезеңдегі банк деректері бойынша «А» Компаниясында 2 аяқталған келісім-шарт бар, оларда төлемдердің жалпы сомасы 636,0 мың АҚШ долларын құраса, 636,0 мың АҚШ долларын құрайтын қызметтер көрсетілген.

Сондай-ақ «А» Компаниясының 2 қолданыстағы келісімі бар, оларда төлемдердің жалпы сомасы 817,0 мың АҚШ долларын құраса, 853,1 мың АҚШ долларын құрайтын қызметтер көрсетілді.

2020 жылғы 10 қаңтардағы тасымалдау шартына сәйкес «А» Компаниясы тасымалдаушыға (04.03.2020ж. 29.11.2021ж. дейін) 260,4 мың АҚШ доллары сомасында төлем жасады, 296,6 мың АҚШ доллары сомасында қызмет көрсетті, осыған байланысты «А» Компаниясы осы шарт бойынша тасымалдаушыға 36,1 мың АҚШ доллары сомасында кредиторлық берешек пайда болды.

Бұл ретте, жоғарыда аталған тасымалдау шарты бойынша жүргізілген төлемдер бойынша ұсынылған тізілімдерге сәйкес 36,1 мың АҚШ доллары сомасындағы төлем тексерілген мерзімнен тыс өндірілгеніне байланысты, банк «А» Компаниясы 23.12.2021ж. бастап 26.01.2022ж. дейінгі кезеңде жүзеге асырған жүктерді тасымалдау үшін төлем туралы ақпаратты ұсынбаған.

Бұл ретте, орындалған жұмыстардың актiлерiне сәйкес, қосымша кедендiк тексеру актiсiнде көрсетiлген тасымалдаушылар мен алушы («А» Компаниясы) арасында кредиторлық берешек жоқ.

Сонымен қатар, қосымша кедендік тексеру кезінде «А» Компаниясынің балансындағы «1030 – ағымдағы банктік шоттардағы қолма-қол ақша» (жеткізушілер мен мердігерлерге төлемдер) шот картасына есепке алу құжаттарына талдау жүргізілді, олар көрсетілетін қызметтер мәліметтерге сәйкес келеді..

Осылайша, қосымша кедендік тексеру нәтижелері бойынша «А» Компаниясының іс жүзінде шеккен тасымалдау шығындарын кедендік құнға қоспай, тауарлардың кедендік құнын төмендетіп көрсетуге қатысты бұрын жүргізілген тексерудің кеден заңнамасын бұзу фактілері расталмады.

Жоғарыда көрсетілген мән-жайларды ескере отырып, кедендік тексеру нәтижелері бойынша кедендік баждарды және ҚҚС-ты есептеу заңсыз болып табылады.

Апелляциялық комиссияның шешімімен кедендік тексеру нәтижелері заңсыз деп танылды.

 

 

 

24 октября 2023

Кедендік даулар

Заңды тұлға

Тауарлардың кедендік құны

Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігіне (бұдан әрі – уәкілетті орган) «К» Компаниясынан аумақтық мемлекеттік кірістер департаментіне (бұдан әрі – кеден органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға шағым түсті ҚҚС есептеуге қатысты.

Іс материалдарынан анықталғандай, кеден органы тауарлардың – «жеміс-көкөністердің» кедендік құнын декларациялаудың дұрыстығына кедендік тексеру жүргізіп, нәтижесінде жалпы сомасы 28 229,2 мың сомаға хабарлама берілген. теңгені құрады.

«К» Компаниясы кеден органының қорытындысымен келіспей, апелляциялық шағым түсіріп, онда кеден органының шешімінің күшін жоюды сұрады.

Шағымдан анықталғандай, «К» Компаниясына қатысты алдын ала кедендік тексеру актісі жасалған, оған «К» Компаниясы жоғары тұрған кеден органына жазбаша қарсылық білдірген.

Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 21.04.2021ж. №376 бұйрығының 10-тармағына сәйкес қаулысына сәйкес жазбаша қарсылықты кедендік тексеруді жүзеге асыратын мемлекеттік кіріс органы онда көрсетілген шектерде оны алған күннен бастап 10 (он) жұмыс күні ішінде қарайды.

Алайда, бүгінгі күнге дейін жоғары тұрған кеден органы да, кеден органы да «К» Компаниясынан алдын ала акт бойынша жазбаша қарсылыққа жауап берген жоқ.

Осыған байланысты, «Қ» Компаниясының пікірі бойынша «Қазақстан Республикасындағы кедендік реттеу туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі – Кодекс) және Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің бұйрығының талаптары Қазақстан Республикасының жоғары тұрған кеден органы мен кеден органы бұзған.

Бұл ретте кеден органы алдын ала жасалған акт бойынша жауап берудің орнына кедендік тексеру актісін және тексеру нәтижелері туралы хабарлама жасайды.

Қазақстан Республикасының Әкімшілік рәсімдік-процестік кодексінің (бұдан әрі – ӘРПК) 20-бабына сәйкес, әкімшілік орган әкімшілік процеске қатысушыны сот отырысының өтетін орны мен уақыты туралы бір күн бұрын хабардар етеді.

Сондай-ақ, ӘРПК-нің 75-бабының 1-тармағына сәйкес, әкімшілік процеске қатысушыға әкімшілік іс қаралғаннан кейін өтінішхат берілген күннен бастап үш жұмыс күнінен кешіктірмей әкімшілік істің материалдарымен танысу мүмкіндігі берілуі тиіс.

Осыған байланысты «К» Компаниясы жоғары тұрған кеден органы ӘРПК-нің 20 және 75-баптарының, сондай-ақ ӘРПК-нің 78-80-баптарының талаптарын сақтамаған деп есептейді.

ӘРПК-нің 81-бабының 1-тармағына сәйкес жазбаша (қағаз) нысанда қабылданған әкімшілік акт ӘРПК-нің 66-бабына сәйкес әкімшілік іс жүргізуге қатысушының назарына жеткізіледі. Бұл талапты жоғары тұрған кеден органы да орындамаған.

Жоғарыда айтылғандардың негізінде «К» Компаниясы тексеру нәтижелері туралы хабарламаның күшін жоюды сұрайды.

СЭҚ қатысушысының дәлелдерін тексеріп, кеден органы ұсынған материалдарды зерделей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

Кодекстің 396-бабында кедендік декларациялау кезінде мәлімделген әкелінетін тауарлардың кедендік құнына кедендік бақылауды жүзеге асыру кезінде кеден органы тауарлардың кедендік құнын айқындау мен декларациялаудың дұрыстығын тексеретіні белгіленген.

Бұл ретте, жасалған келісім-шарттар шеңберінде «К» Компаниясы Тәжікстан Республикасынан жемістер мен көкөністердің ассортиментін (пияз, жаңа піскен қауын, жүзім жапырақтары және т.б.) әкелді.

Тауарларды декларациялау ішкі тұтыну үшін шығарудың кедендік рәсіміне сәйкес жүзеге асырылды, декларант әкелінген тауарлардың 3 ТД бойынша және 5 ТД бойынша мәлімделген жеке тауарларға қатысты әкелінетін тауарлармен жасалған мәміленің құнымен айқындалды (1-әдіс), 42 ТД бойынша – резервтік әдіс бойынша (6-әдіс).

Тауарларды кедендік ресімдеу кезінде ТБЖ ұсынымына байланысты кедендік құн 41 ТД-да мәлімделген тауарлар бойынша, ал 5 ТД-да мәлімделген жекелеген тауарларға қатысты резервтік әдіспен (6-әдіс) түзетілді.

Кейіннен кеден органы кедендік тексеруді тағайындады, оның шеңберінде «К» Компаниясы Кодексінің 421, 422 және 426-баптарының негізінде, 19.09.2022ж., 26.09.2022ж. құжаттарды және (немесе) мәліметтерді, оның ішінде шарттарды және шарттарға өзгерістерді, төлем құжаттарын, шот-фактураларды, есепке алу құжаттарын, көлік қызметтері туралы құжаттарды ұсынуға талаптар жіберілді.

Сондай-ақ, кеден органы валюталық операциялар бойынша ақпарат беру үшін екінші деңгейлі банктерге сұраныс жіберді.

Кеден органы мен «К» Компаниясы ұсынған құжаттарды зерделей келе, мыналар анықталды.

Келісімшарттардың талаптары бойынша тауарға төлем әрбір жөнелтілім үшін тауарды тиегеннен кейін қаражатты аудару арқылы АҚШ долларымен жүзеге асырылады. Келісімшарттарда екінші деңгейлі банк шоты көрсетілген.

Кодекстің 65-бабына сәйкес тауарлардың кедендік құны және оны анықтауға байланысты мәліметтер сенімді, сандық және құжатпен расталған мәліметтерге негізделуге тиіс.

Кодекстің 66-бабының 3-тармағында импортталатын тауарлар үшін іс жүзінде төленген немесе төленуге жататын баға сатып алушы тікелей сатушыға немесе сатушының пайдасына басқа тұлғаға жүргізген немесе жүзеге асыруға жататын барлық төлемдердің жалпы сомасы болып табылады деп көрсетілген. Бұл ретте төлемдер Қазақстан Республикасының заңнамасында тыйым салынбаған кез келген нысанда тікелей немесе жанама түрде жүргізілуі мүмкін.

Кодекстің 66, 68-72-баптары тауарлардың кедендік құнын айқындау әдістерін қолдану тәртібін анықтайды.

Мәміле құны негізінде кедендік құнды анықтау мүмкін болмаған жағдайда, аталған әдістердің әрқайсысы дәйекті түрде қолданылады. Бұдан басқа, егер тауарлардың кедендік құнын алдыңғы әдіспен анықтау мүмкін болмаса, әрбір келесі әдіс қолданылады.

Еуразиялық экономикалық комиссия Алқасының 27.03.2018ж. №42 шешімімен бекітілген Еуразиялық экономикалық одақтың кедендік аумағына әкелінетін тауарлардың кедендік құнына кедендік бақылауды жүзеге асыру ерекшеліктері туралы ереженің 5-тармағына сәйкес, импортталатын тауарлардың бірдей немесе ұқсас тауарлардың бағасымен салыстырғанда төмен бағасын анықтау тауарлардың кедендік құнын сенімсіз анықтаудың белгісі болып табылады.

Көрсетілген мән-жайларды анықтау тауарлардың кедендік құнына кедендік тексеруді тағайындау және жүргізу үшін негіздердің бірі болып табылады, бірақ кедендік құнды айқындау әдісін жою және (немесе) өзгерту үшін негіз болып табылмайды.

Сонымен қатар, жоғарыда аталған шешімнің 8-тармағына сәйкес, тауарлардың кедендік құнына мониторинг жүргізу кезінде кеден органы құжаттарды және (немесе) ақпаратты, оның ішінде жазбаша түсініктемелерді сұратуға (талап етуге) құқылы.

Бұл ретте кедендік тексеру актісі талаптардың бөлігі ретінде кеден органы сұраған құжаттарды және (немесе) ақпаратты «К» Компаниясы ұсынған-ұсынбағаны туралы мәліметтерді қамтымайды.

Екiншi деңгейдегi банктiң кедендiк тексеруiнiң мәлiметтерiне сәйкес, «К» Компаниясы валюталық операцияларды жүзеге асырмаған.

41 ТД-да мәлімделген бағаланған тауарларға және 5 ТД-да мәлімделген жеке тауарларға қатысты кедендік декларациялау кезінде кедендік құн резервтік әдісті (6-әдіс) пайдалана отырып түзетілгенін, мұнда баға ақпаратының көзі ретінде шыққан елі Тәжікстан ТД алынғанын атап өткен жөн. Кедендік тексеру кезінде кеден органы шығарылған елі Өзбекстан Республикасы болып табылатын резервтік әдісті (6-әдіс) пайдалана отырып, сол ТД-ға қосымша ҚҚС алады.

Еуразиялық экономикалық комиссия Алқасының 08.06.2019ж. №138 шешімімен бекітілген тауарлардың кедендік құнын айқындау кезінде резервтік әдісті қолдану қағидаларына (6-әдіс) сәйкес, тауарлардың кедендік құны резервтік әдісті (6-әдіс) пайдалана отырып, ЕАЭО кедендік аумағында бар ақпарат негізінде, Кеден кодексінің 5-тарауының қағидаттары мен ережелеріне сәйкес келетін негізделген әдістерді пайдалана отырып айқындалады. Еуразиялық экономикалық одақтың (бұдан әрі – ЕАЭО Кодексі) және оны анықтау тауарлардың кедендік құнын анықтаудың бұрынғы әдістерін қолдану кезінде ақылға қонымды икемділікке мүмкіндік бергенде.

Белгілі бір әдісті икемді қолдану туралы шешім әрбір нақты жағдайда ЕАЭО Кодексінің 5-тарауының тиісті бабының талаптарына барынша толық сәйкес келетін қолда бар ақпарат негізінде қабылдануы тиіс, егер бұл ЕАЭО Кодексінің 45-бабының 5-тармағы ережелеріне қайшы келмесе.

ЕАЭО Кодексінің 45-бабына сәйкес әкелінетін тауарлардың кедендік құнын айқындау кезінде, атап айтқанда, бағаланатын тауарлардың кедендік құнын анықтау үшін бағаланатын тауарлар өндірілген елден басқа елде өндірілген бірдей немесе біртекті тауарлармен мәміленің құны негіз болып қабылдануы мүмкін.

Бұл ретте ТД электрондық көшірмелерінің деректер базасында Тәжікстанда өндірілген бағаланған тауарлар туралы ақпарат бар.

Кеден органы кедендік тексеру актiсiнде 41 ТД-мен декларацияланған тауарлардың және 5 ТД-мен мәлiмделген жекелеген тауарлардың кедендiк құнын анықтау үшiн Өзбекстанда өндiрiлген тауарлар туралы ақпаратты пайдаланудың дәлелдерi мен негiздерiн көрсетпеген.

9 ТД-ға қатысты «К» Компаниясы 8 ТД-ға кедендік декларациялау кезінде импорттық тауарлармен жасалған мәміле құнына негізделген әдісті (1-әдіс) және 1 ТД бойынша резервтік әдіс (6-әдіс) мәлімдегенін атап өтеміз.

Жоғарыда айтылғандай, кедендік тексеру актiсiнде тексеру кезiнде сұратылған құжаттарды ұсыну бойынша ақпарат жоқ. Бұл ретте, «К» Компаниясы шағым материалдарына тауарлардың мәлімделген кедендік құнының дұрыстығын растайтын құжаттарды ұсынбаған.

«К» Компаниясы кедендік тексеру жүргізу кезінде тауарлардың кедендік құнын растайтын құжаттарды ұсынбағандықтан және Кодекстің 66-бабының ережелерін ескере отырып, осыған сәйкес әкелінетін тауарлардың кедендік құны болып табылатын тауарлардың кедендік құнын олармен жасалған мәміле, яғни осы тауарлар үшін іс жүзінде төленген немесе төленуге жататын баға, кеден органының кедендік құнды анықтау әдісін өзгертуі заңды түрде жасалған.

Бұл ретте кеден органы, мысалы, өнімге – пиязға қатысты, шығарылған елі Тәжікстан, баға ақпаратының көзі ретінде шығарылған елі Өзбекстан Республикасы болып табылатын ТД пайдаланды. Бұл ретте ТД электронды көшірмелерінің базасында жаңа піскен пияз туралы мәліметтер бар, шыққан елі Тәжікстан болып табылады.

Тауарлар – жаңа қауын, ас қызылшасы үшін де осындай жағдай қалыптасты.

Тауарға – жүзім жапырақтарына қатысты кеден органы бағаланатын өнімге сәйкес келмейтін консервіленген тұзды қияр/қызанақ баға ақпаратын көзі ретінде қолданылған.

Сондай-ақ, тексеру актісінде шығарылған елді ескере отырып, бірдей/ұқсас тауарлардың баға диапазонын көрсететін салыстырмалы талдау нәтижелерін көрсетпеген. Көрсетілген бағалардың болмауына байланысты Кодекстің 72-бабының 5-тармағының екі баламалы шығыстардың ең жоғарысын кедендік мақсаттар үшін пайдаланбау туралы талаптарының орындалғанын анықтау мүмкін емес.

Осылайша, Тәжікстанда өндірілген тауарлар туралы мәліметтер ТД электрондық көшірмелерінің деректер базасында болған жағдайда, кеден органы Өзбекстан Республикасында өндірілген тауарлардың бағасы туралы ақпарат көзін негізсіз пайдаланған, демек кедендік тексеру нәтижелері бойынша есептелген ҚҚС заңсыз болып табылады.

Апелляциялық комиссияның шешімімен кедендік тексеру нәтижелері заңсыз деп танылды.

 

24 октября 2023

Кедендік даулар

Заңды тұлға

Тауарлардың кедендік құны

Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) аумақтық Мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі –  кеден органы) кедендік төлемдер мен салықтарды есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «S» компаниясының шағымын алды.

Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, кеден органы халық тұтынатын тауарлардың кедендік құнының 15 тауарларға арналған декларациясы (бұдан әрі – ТД) бойынша өтінішінің дұрыстығы мәселесі бойынша кедендік тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша жалпы сомасы 89 395,8 мың теңгеге хабарлама шығарылды.

«S» компаниясы кеден органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда кеден органының шешімін толығымен жоюды сұрайды.

 «S» компаниясының мәліметінше, кеден органы нақты әдісті таңдау кезінде алдынғы әдістерді қолданудың мүмкін еместігін негіздеместен, кедендік құнды анықтау әдістерін қолданудың жүйелілігіне қойылатын талаптарды бұзған.

Сыртқы сауда қызметіне екі түрлі қатысушының бір елдің аумағынан бір тауарды Қазақстан Республикасының аумағына әкелуі және бір кеден бекетінде әр түрлі бағамен кейіннен кедендік ресімдеуі бір ғана нәрсені білдіреді: мұндай тауарларды әкелу сирек емес, керісінше, бұл өнім тұрақты негізде импортталады.

Бұрын бірдей тауарлар ЕАЭО аумағына бірдей кеден бекеті арқылы әкелінетін, бірақ әкелінетін тауарлардың кедендік құнын анықтау кезінде кеден органы тарапынан шағымдар болған жоқ.

Жоғарыда айтылғандардың негізінде «S» компаниясы кедендік тексеру нәтижелері туралы хабарламаны толық күшін жоюды сұрайды.

СЭҚ қатысушысының дәлелдерін тексере отырып, кеден органы ұсынған материалдарды зерттей отырып, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

«Қазақстан Республикасындағы кедендік реттеу туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі – Кодекс) 396-бабында кедендік декларациялау кезінде мәлімделген әкелінетін тауарлардың кедендік құнына кедендік бақылау жүргізу кезінде кеден органы тауарлардың кедендік құнын айқындау мен мәлімдеудің дұрыстығын тексеруді жүзеге асыратыны белгіленген.

Қаралып отырған жағдайда «S» компаниясы Иран Ислам Республикасынан (бұдан әрі – Иран) 15 ТД бойынша «ішкі тұтыну үшін шығару» кедендік рәсімімен орналастырылған декларациялау кезінде халық тұтынатын түрлі тауарлар (сантехникалық жабдықтарды қоса алғанда, ас үйге арналған ыдыс-аяқты, орамадағы нейлон пленкасы, орау жіптері, газ жылытқыштары, HS жиһаз қызметі, резеңке шелек, шлангтар, кілем)  әкелінді.

 «S» компаниясы Ираннан тауарларды жеткізушілермен сыртқы экономикалық келісім-шарттар жасады, ал келісім-шарттарға қосымша келісімдер үшінші тұлғалар арқылы төлеуді қарастырады.

Кодекстiң 65-бабының 10-тармағында тауарлардың кедендiк құны және оны анықтауға байланысты мәлiметтер дәйектi, сандық және құжатпен расталған ақпаратқа негiзделуге тиiс деп белгiленген.

«S» компаниясына ұсынылған СТ-3 нысанындағы тауардың шығу тегі туралы шот-фактуралар мен сертификаттарда «S» компаниясымен сыртқы экономикалық шарттар жасаспаған және қаралып отырған тауарларға қатысы жоқ жеткізушілер көрсетіледі.

Жөнелтуші елдің (Иран) декларацияларында келісім-шарттардың нөмірлері мен күндері, «экспорттаушының» атауы келісім-шарт бойынша тауарды «сатушының» атымен сәйкес келмейді, бұл және қаралып отырған тауарларға мәлімделген шот-фактуралардың нөмірлері мен күні туралы ақпарат жоқ. Сонымен қатар, жеткізу шарттары «FOB» деп көрсетілген, ал шарттарға сәйкес жеткізу шарттары «CIP» ретінде анықталған.

Тексеру барысында «S» компаниясы жөнелту елінің декларациясында көрсетілген «FOB» жеткізу шарттарына сәйкес көлік шығындарын төлеуге растайтын құжаттарды ұсынбаған.

Еуразиялық экономикалық комиссия Алқасының 27.03.2018ж. №42 шешімімен бекітілген Еуразиялық экономикалық одақтың «ЕАЭО кедендік аумағына әкелінетін тауарлардың кедендік құнына кедендік бақылауды жүргізудің ерекшеліктері туралы» Ереженің 5-тармағының а) тармақшасына сәйкес (бұдан әрі – №42 шешім), импортталатын тауарлардың кедендік құнына әсер ететін және бір құжатта қамтылған мәліметтердің, сол құжатта қамтылған өзге мәліметтердің, сондай-ақ өзге де құжаттардағы мәліметтердің арасындағы сәйкессіздіктерді анықтау белгіленген, оның ішінде тауарларға арналған декларацияда көрсетілген мәліметтерді растайтын құжаттар тауарлардың кедендік құнын дурыс емес анықтау белгісі болып табылады.

Осылайша, «S» компаниясы ұсынған шот-фактуралар, СТ-3 нысанындағы тауардың шығу тегі туралы сертификаттар және жөнелтуші елдің экспорттық декларациялары импортталатын тауарлардың кедендік құнын растайтын құжаттар ретінде қабылданбайды.

Кодекстің 66-бабына сәйкес әкелінетін тауарлардың кедендік құны олармен жасалған мәміленің құны, яғни бұл тауарларды ЕАЭО кедендік аумағына әкету үшін өткізген кезде іс жүзінде төленген немесе төленуге жататын баға болып табылады.

Сыртқы экономикалық келісім-шарттардың талаптары бойынша тауарларды төлеу 365 күн ішінде Қазақстан Республикасында ТД тіркелгеннен кейін жүзеге асырылады.

Тауарлар үшін төлемді растау үшін кеден органы «Бірыңғай салықтық ақпараттық жүйе» деректеріне сәйкес «S» компаниясының банк шоты бар екінші деңгейдегі банкке ақша қозғалысы туралы сұрау салуды жіберді.

Екінші деңгейлі банктің мәліметінше, екі келісім-шарт бойынша тауарларға төлем қытай юанімен жүргізілген, ал банк құжаттарында көрсетілген үшінші тұлғалар екі келісімшартқа қосымша келісімдерде көрсетілген үшінші тұлғалар болып табылмайды, жеткізілетін тауарлардың көлеміне төлем сомалары сәйкес келмейді.

Осылайша, шағымға қоса берілген құжаттар «S» компаниясы мәлімдеген тауарлардың кедендік құнын растамайды, сондықтан әкелінетін тауарлардың кедендік құнын импортталатын тауарлардың мәміле құнына негізделген әдіспен (1-әдіс) анықтау мүмкін емес.

Кодекстің 66, 68-72-баптары тауарлардың кедендік құнын айқындау әдістерін қолдану тәртібін анықтайды.

Әкелінетін тауарлардың мәміле құны негізінде кедендік құнды анықтау мүмкін болмаған жағдайда, аталған әдістердің әрқайсысы ретімен қолданылады. Бұдан басқа, егер тауарлардың кедендік құнын алдыңғы әдіспен анықтау мүмкін болмаса, әрбір келесі әдіс қолданылады.

«S» серіктестігінің ТД-ның 31-бағанында бағаланатын тауарлар, олардың айрықша белгілері туралы толық ақпарат жоқ, сонымен қатар тауардың сапасы, олардың нарықтағы беделі және басқа да сипаттамалары туралы мәліметтер жоқ екенін ескере отырып, мұндай тауарлар 2 және 3-әдістері бағаланатын тауарларға қолданылмайды.

«S» компаниясы 4 және 5-әдістерді қолдану үшін құжаттарды ұсынбаған, сондықтан кеден органы бағаланатын тауарлардың кедендік құнын анықтау үшін ақылға қонымды әдістер мен икемділіктерді пайдалана отырып, резервтік әдісті (6-әдіс) негізді түрде қолданды.

Кодекстің 72-бабының 2-тармағының 1) және 2) тармақшаларына, сондай-ақ 06.08.2019ж. №138 Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген тәртіппен Еуразиялық экономикалық одақтың кедендік құнын айқындау кезінде резервтік әдісті қолдану қағидаларын бекіту туралы Еуразиялық экономикалық одақ Кеңесінің шешімімен бекітілген Кедендік құнды айқындау кезінде резервтік әдісті қолдану қағидаларының 5-тармағына сәйкес, бағаланатын тауарлардың кедендік құнын анықтау үшін бағаланатын тауарлар өндірілген елден басқа елде өндірілген біртекті немесе біртекті тауарлармен жасалған мәміле құны негізге алынуы мүмкін, ЕАЭО Кеден кодексінің 43-бабының 3-тармағында белгіленген мерзімнен ауытқу, сондай-ақ бір сыныптағы немесе түрдегі (бірдей немесе біртекті емес) тауарлардың кедендік құнына немесе бір сыныптағы немесе түрдегі тауарлармен жасалған мәміле құны (бірдей немесе біртекті емес) қабылдануы мүмкін.

Бағаланатын тауарлардың кедендік құнын айқындау үшін қолайлы баға ақпаратын анықтау мақсатында кеден органы Қазақстан Республикасының және ЕАЭО ақпараттық дерекқорларын келесі TД бағандары бойынша құн және салмақ көрсеткіштерін ескере отырып сұрыптады: тауардың шығарылған жері (Иран, Қытай, Түркия), тауардың жөнелтілген елі (Иран, Қытай, Түркия), бағыты (ИM), Сыртқы экономикалық қызметтің тауар номенклатурасы бойынша тауар коды, тауардың атауы, салмағы, кедендік құнды анықтау әдісінің коды (әкелінетін тауарлармен мәміле құны негізінде), кедендік құнды түзету атрибутының коды (кедендік құн қабылданды).

Кеден органы декларант пайдаланатын тауарлардың кедендік құнының индексін (бұдан әрі – КҚИ) ескере отырып, әрбір тауар атауының контекстіндегі құжаттар мен ақпаратты талдады. Бұл ретте «S» компаниясының бағаланатын тауарларының мәлімделген құнын сыртқы экономикалық қызметтің басқа қатысушылары ЕАЭО кедендік аумағына сол немесе тиісті кезеңде әкелген «S» компаниясының тауары ретінде жеткізу мәлімделген ұқсас тауарлардың құнымен салыстыру жүргізілді.

Талдау ТД-да «S» компаниясы мәлімдеген тауарлардың мәлімделген кедендік құнының сыртқы сауда қызметіне басқа қатысушылар мәлімдеген ұқсас тауарлардың кедендік құнымен салыстырғанда сәйкессіздіктерді көрсетті.

Алайда, 6 ТД-ға арналған «шланг», «кілем», «резеңке шелек» тауарлары бойынша кеден органы Қазақстан Республикасы мен ЕАЭО-ның Қытай мен Түркиядан баға ақпаратының көздерін негізсіз пайдаланған, себебі  ақпараттық базасында ұқсас тауарлары Ираннан Қазақстан Республикасына жеткізу жүзеге асырылған. Сондықтан «шланг», «кілем», «резеңке шелек» тауарлары үшін баға ақпаратының Қытай және Түрік көздері қолданылмайды.  

Бұл ретте, Ираннан Қазақстан Республикасының ақпараттық базасында ұқсас тауарлардың жоқтығын ескере отырып, 4 ТД бойынша «орау жіптері», «газ жылытқыштары», «HS жиһаз қызметі» тауарларының кедендік құнын анықтау үшін, кеден органы Қытайдан баға ақпарат көздерінің барлық сипаттамалары үшін ең қолайлыларын негізді түрде пайдаланды.

Сонымен бірге, «S» компаниясы мәлімдегендей «орамдағы нейлон пленкасы», «санитариялық бұйымдарды қоса алғанда», «ас үй бұйымдары», «ас үй ыдыстары» тауарлары бойынша ұқсас тауарларды Ираннан Қазақстан Республикасына шамамен бірдей бағамен жеткізу жүзеге асырылды..

Осылайша, шағымға қоса берілген құжаттардың «S» компаниясы мәлімдеген тауардың кедендік құнын растамайтынын, растайтын төлем құжаттарының жоқтығын, импортталатын тауарлардың мәміле құнына негізделген әдісті қолдану мүмкін еместігін ескере отырып ( 1-әдіс) және ТД-ның 31-бағанында бағаланатын тауарлар туралы толық ақпараттың болмауына байланысты, кеден органы тауарлардың - «орау иірілген жіп», «газ жылытқыштары», «HS жиһаз қызметі», «орамдағы нейлон пленкасы», «жиынтықтағы сантехника», «ас үй бұйымдары», «ас үйге арналған үстел бұйымдары» бағасы туралы ақпаратты талдау негізінде тауарлардың кедендік құнын айқындау кезінде резервтік әдісті (6-әдіс) негізді түрде қолданған.

Бұл ретте, «шланг», «кілем», «резеңке шелек» тауарларының кедендік құнын анықтау кезінде Ираннан әкелінетін ұқсас тауарлардың бағасы туралы ақпарат көздері болған кезде кеден органы Қытай мен Түркиядан әкелінетін ұқсас тауарларға баға ақпаратының көздерін негізсіз пайдаланған.

Жоғарыда көрсетілген мән-жайларды ескере отырып, кеден органының кедендік тексеру нәтижелері бойынша кедендік баждарды, салықтарды есептеу тауарлардың - «шланг», «кілем» және «резеңке шелек» кедендік құнын анықтау кезінде Түркия мен Қытайдан әкелінген тауарларды баға туралы ақпарат көзі ретінде пайдалану бөлігінде заңсыз болып табылады.

Апелляциялық комиссияның шешімімен Түркия мен Қытайдан әкелінетін тауарлардың – «шланг», «кілем» және «резеңке шелек» кедендік құнын анықтау кезінде баға ақпаратының көзі ретінде пайдаланылуы бөлігінде кедендік тексеру нәтижелері заңсыз деп танылды, ал қалған жағдайда заңды деп танылды.

25 сентября 2023

Кедендік даулар

Заңды тұлға

Тауарларды жіктеу

Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігіне (бұдан әрі – уәкілетті орган) «J» компаниясынан Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментіне (бұдан әрі – кеден органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға кедендік төлемдер мен салықтарды есептеуге қатысты шағым түсті.

Іс материалдарынан анықталғандай, кеден органы тауарлардың дұрыс жіктелуіне қатысты кедендік тексеру жүргізді – «аршу орақшы (астық жинайтын комбайн)» нәтижесінде жалпы сомасы 4 672,3 мың теңгеге хабарлама берілді.

«J» компаниясы кеден органының қорытындысымен келіспей, апелляциялық шағым түсіріп, онда кеден органының шешімінің күшін жоюды сұрады.

«J» компаниясының пікірінше, кеден органы іс материалдарында көрсетілген декларацияланған тауарлар астық бастыру механизмі болып табылмайтыны туралы дәлелдемелерді дұрыс түсіндірмеген.

Осылайша, «J» компаниясы ЕАЭО Сыртқы экономикалық қызметтің тауар номенклатурасының (бұдан әрі – СЭҚ ТН) - 8433 52 000 0 «Бастыруға арналған басқа машиналар немесе механизмдер» кодын таңдады. Себебі аршу орақшы аршу колонкаларына арналған техникалық сипаттаманың негізі болып табылады, оған сәйкес астықтың көп бөлігі бастырманың өзінде бастырылғандықтан, комбайн бастыру жүйесі әлдеқайда баяу жұмыс істей алады және сәйкесінше, астықтың астығына аз агрессивті түрде жұмыс істей алады.

Аршу роторы төменнен жоғарыға қарай айнала отырып, орналасқан өсімдіктерді көтеріп, саусақтардың түбіндегі сәйкес ойықтардағы спикелеттерді ұстауға көмектеседі. Астық масақшалардан тез және тиімді бөлініп, тиісті науаға түседі, ол жерден көлбеу камераға беріледі.

Аршу бауы дәнді дақылдар мен шөп тұқымдарын сабағын кеспей тұрып жатқан өсімдіктерді бастыру арқылы тікелей біріктіру арқылы жинауға арналған. Батырманы бастың аршу барабанында орналасқан тарақтармен аршу арқылы жүзеге асырылады, ал өсімдік сабағын тарақтар ұстап алып, дәннен (тұқымнан) босатылып, олардың тістері арасындағы саңылау арқылы тартылады.

«J» компаниясы декрацияланған тауарларға арналған құжаттама бұл механизм ЕАЭО СЭҚ ТН кодына – 8433 52 000 0 сәйкес келетін астықты бастыруға мүмкіндік береді деп мәлімдейді.

Жоғарыда айтылғандардың негізінде «J» компаниясы кедендік тексеру нәтижелері туралы хабарламаны толығымен күшін жоюды сұрайды.

Сыртқы экономикалық қызметке қатысушының дәлелдерін қарап, кеден органы ұсынған материалдарды зерделей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

«Қазақстан Республикасындағы кедендік реттеу туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі – Кодекс) 40-бабына сәйкес тауарларды сыныптау деп қарастырылып отырған тауарларды кезең-кезеңімен СЭҚ ТН  бойынша нақты тауар позицияларына, тармақшаларына және тармақшаларына жатқызу түсініледі.

Тауарларды жіктеу негізгі критерийлер жүзеге асырылады:

1) өнім атқаратын функция;

2) бұйым жасалған материал.

Бұл ретте, СЭҚ ТН Түсіндірудің негізгі қағидаларын  (бұдан әрі – ТНҚ) қолдану негізінде тауарларды қайта өңдеу дәрежесін ескере отырып, тауарлық субпозицияларға бір мәнді жіктеу қағидаты сақталады және бөлімдерге, топтарға ескертулер (соның ішінде тауар баптарына ескертулер, субпозициялар), сондай-ақ жіктеудің нақты мәселелерін түсіндіретін қосымша ескертулер.

Кеден органы тауарлар бойынша сыныптауды жүргізеді, егер кеден органы тауарларды шығарғанға дейін де, кейін де кедендік декларациялау кезінде олардың дұрыс жіктелмегенін анықтаса. Бұл ретте кеден органы міндетті болып табылатын тауарларды сыныптау туралы шешім қабылдайды.

Қарастырылып отырған іс бойынша «J» компаниясы сыртқы                       экономикалық сату шартының негізінде АҚШ-тан 152,3 мың АҚШ доллары сомасына «қолданылған аршу орақшы» тауарын әкелді.

«J» компаниясын Еуразиялық экономикалық комиссия Кеңесінің (бұдан әрі – ЕЭК) 14.09.2021ж. №80  шешімімен бекітілген Бірыңғай кедендік тарифіне сәйкес (бұдан әрі – БКТ) кедендік декларациялау кезінде ЕАЭО СЭҚ ТН коды – 8433 52 000 0 «Ауыл шаруашылығы дақылдарын жинауға немесе бастыруға арналған машиналар немесе механизмдер, бастыруға арналған басқа да машиналар немесе механизмдер» бойынша кедендік әкелу бажының 0% мөлшерлемесімен декларацияланады.

Тексеру барысында кеден органы тауарларды сыныптау туралы шешім 02.03.2023ж. ЕАЭО СЭҚ ТН кодына - 8433 59 850 9 «Ауыл шаруашылығы дақылдарын жинауға немесе бастыруға арналған машиналар немесе механизмдер, сүрлем жинағыштар, басқалар» тауарды жатқызумен импорттық кедендік баж салығы 5% БКТ-на сәйкес қабылданды.

ЕАЭО СЭҚ ТН	Лауазымның атауы	Өлшем бірлігі	Импорттық кедендік баж мөлшерлемесі %
8433	Ауылшаруашылық дақылдарын жинауға немесе бастыруға арналған машиналар немесе машиналар, оның ішінде пресс-пішімдеу машиналары, сабан немесе шөп пресстері; шөп немесе шөп шабатын машиналар; 8437 тауар позициясындағы машиналардан басқа, жұмыртқаларды, жемістерді немесе басқа да ауыл шаруашылығы өнімдерін тазалауға, сұрыптауға немесе сұрыптауға арналған машиналар:
8433 59	– – басқалар:
8433 59 850	– – – басқалар:
8433 59 850 9	– – – – басқалар		5

ЕАЭО СЭҚ ТН 8433 тауар позициясына түсіндірмеге сәйкес осы тауар позициясына қол құралдарының орнына пайдаланылатын және келесі операцияларды механикалық орындауға арналған машиналар жатады:

(А) Ауыл шаруашылығы дақылдарын жинау (мысалы, астық жинау, тамыржемісті жинау, бастыру, орау). Тауар сондай-ақ шөп шабатын немесе шөп шабатын машиналарды, пресстерді және сабан немесе шөп шабатын машиналарды қамтиды. Оларға мыналар жатады:

(8) Астықты кезекпен жинауды, бастыруды, тазалауды және түсіруді жүзеге асыратын комбайндар.

Тауар техникалық сипаттамаларына сәйкес, XCV32 үлгісіндегі «аршу орақшы (астық жинайтын комбайн)» ауылшаруашылық техникасы болып табылады. Арнайы алынбалы рамаларды пайдаланып, XCV тақырыптарын заманауи комбайндардың көпшілігімен оңай орнатуға болады. XCV колонкаларының негізгі конструктивтік айырмашылықтарының бірі олардың арасында 2 арнайы бөлгіш пластиналары бар 3 сызғыш роторының болуы болып табылады. Тасымалдағыш роторы төменнен жоғарыға қарай (комбайнның жүрісіне қарама-қарсы бағытта) айналады, бұл аршу саусақтарына құлаған құлақтарды тез және тиімді көтеріп, оларды науаға шнекке бағыттауға мүмкіндік береді, бұл ретте егістікте жасыл арамшөптер қалдырады.

Айта кету керек, бұйымды жіктеуге қатысты даулы жағдайлар бұрын да болған. Осылайша, 2019 жылы жоғары тұрған кеден органы Қазақстан Республикасы Ауыл шаруашылығы министрлігіне (бұдан әрі – ҚР АШМ) астықты «аршу» процесінің қатысты ұқсас өнімге сұраныс жіберді, дақылдарды бастыру процесі болып табылады және өнім – «аршу» – бастыруға арналған машиналар мен механизмдерге тиесілі ме деп.

ҚР АШМ сауалға жауап ретінде, «Агроинжиниринг ғылыми-өндірістік орталығы» ЖШС Қостанай филиалы, «Қазақстан Республикасы Ауыл шаруашылығы министрлігінің «Ұлттық аграрлық ғылыми-білім беру орталығы» КЕАҚ-ның қорытындысын жолдады (06.09.2019ж.), оған сәйкес дәнді дақылдарды «тарақтау» процесі бастыру процесі болып табылмайды, өйткені бастыру процесі екі механизм арасында жүреді - барабан мен ойыс, ал аршу колонкасында аршу процесі өсімдік сабақтары шнекті қоректендіретін аршу барабанының тарақтарымен пайда болады, ол оларды көлбеу камераға, содан кейін бастыруға арналған комбайнның бастырғышына береді (09.09.2019ж. жауап). Сонымен бірге, қорытындыда «тартқыштың басы» астық жинауға арналған машиналар мен механизмдерге жатпайтыны және оның мақсаты тұрған өсімдіктердің сабақтарының құлақтарын жұлып алу және аршылған массаны астық бастыратын машинаға бастыруға арналған комбайн болып табылады.

2022 жылы Ресейдің Федералдық кеден қызметі (бұдан әрі - ФКҚ) жоғары тұрған кеден органына осы мәселе бойынша (05.03.2022ж.) тауарлардың жіктелуі туралы позицияны жіберді - «аршу орақшы». Комбайндарды классификациялаудың бірыңғай тәсілін әзірлеу мақсатында ФКҚ Ресей Федерациясы Ауыл шаруашылығы министрлігінің мамандандырылған институттарына («Чуваш мемлекеттік аграрлық институты» және «Қазан мемлекеттік аграрлық университеті») сұраныстар жіберді, олардың жауаптары бойынша, тұрып аршу – дәнді дақылдарды тамырды бастыру арқылы жинау әдісі, өйткені масақты аршу операциясы тек алдын ала және ішінара болып табылады, сондықтан астықты масақтан бөлу әдістері әртүрлі болғандықтан, сыпырғыштың астық бастырушы емес, дәстүрлі типтегі бастар сияқты жинау машинасы болуы ықтимал.

Федералдық кеден қызметі мен Ресей Ауыл шаруашылығы министрлігінің мамандандырылған институттарының мәліметтері бойынша, сызғыштың колонкасының жұмысы кезінде паникул (масақ) сабақтан бөлінеді, бірақ ротордың механикалық әсерінен астық жартылай бөлінеді. паникулдан (масақтан), бірақ барлық материал (бөлек астық, астықпен түйіршіктер (масақтар)) комбайнның бастыру құрылғысына түседі. Аршу операциясы – түйіршікті (масақ) сабақтан, ал бастыру – дәнді өзі бекінген түйіршіктен (масақтан) ажырату. Жұмыс процесінде астықтың паникулдан (масақтан) бөлінуі оның жанама әсері болып табылады.

1 ТНҚ сәйкес, заңды мақсаттар үшін ЕАЭО СЭҚ ТН сәйкес тауарларды сыныптау тауар позицияларының мәтіндері мен бөлімдерге немесе топтарға тиісті ескертулер негізінде және егер өзгеше көзделмесе келесі ережелеріне сәйкес жүзеге асырылады.

Тақырып дәнді дақылдар мен шөп тұқымдарын бастыру арқылы тікелей біріктіру арқылы жинауға арналғандықтан, оны жіктеу ЕАЭО СЭҚ ТН 8433 тауар позициясында оның «Ауыл шаруашылығын жинауға немесе бастыруға арналған машиналар немесе механизмдер» мәтініне сәйкес жүзеге асырылуы керек.

Тауар позициясын анықтағаннан кейін тауарды одан әрі жіктеу және тармақшаны айқындау 6 ТНҚ ережелеріне сәйкес жүзеге асырылады.

6 ТНҚ сәйкес, заңды мақсаттар үшін тауар позициясының субпозицияларындағы тауарларды жіктеу субпозициялардың атауларына және субпозицияларға қатысты ескертулерге, сондай-ақ mutatis mutandis (басқалар арасында) сәйкес жүзеге асырылуы тиіс, 1-5 ТНҚ ережелері, тек бір деңгейдегі тармақшалар салыстырмалы болған жағдайда. 6 ТНҚ мақсаттары үшін, егер мәтінмән басқаша талап етпесе, тиісті бөлімдер мен тараулар ескертулері де қолданылуы мүмкін.

Осылайша, бір тауар позициясының ішіндегі бір сызықшасы бар екі немесе одан да көп тармақшаларды салыстырмалы талдау кезінде тауарды олардың біреуіне жатқызу мүмкіндігі осы тармақшалардағы бір дефис арқылы тауарларды сипаттау арқылы ғана анықталуы керек.

 

	– басқа да егін жинау машиналары; бастыруға арналға  машиналар немесе механизмдер:
8433 52 000 0	– – басқа бастыру машиналары немесе механизмдері
8433 59	– – басқалар:
	– – – жем жинайтын комбайндар:
8433 59 850 1	– – – – жүзім жинайтын комбайндар
8433 59 850 9	– – – – басқалар

6 ТНҚ сәйкес, тауарлардың неғұрлым нақты сипаттамасы кодсыз субпозицияда қамтылған - «Басқа егін жинау машиналары; бастыруға арналған машиналар немесе механизмдер».

Тауарға неғұрлым нақты сипаттамасын беретін бір сызықшадан тұратын қосалқы тақырып таңдалғаннан кейін, ал егер ішкі тақырыпшаның өзі бөлінген болса, тек содан кейін ғана екі сызықшадан тұратын қосалқы тақырып деңгейіндегі сипаттама ескеріледі және олардың біреуі таңдалады.

Тауар – «аршу орақшы» егін жинауға арналған басқа машиналар санатына жататынын және тек бастыруға арналмағанын ескере отырып, екі сызықшадан тұратын тармақшалардың жіктеу коды бар ең қолайлы тармақша болып табылады, ол ЕАЭО СЭҚ ТН сәйкес коды 8433 59 – – «басқа».

Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, тауарлардың қате жіктелуіне байланысты кедендік тексеру нәтижелері бойынша кедендік әкелу баждары мен ҚҚС есептеу заңды болып табылады.

Апелляциялық комиссияның шешімімен әкелінетін тауарлардың жіктелуіне қатысты кедендік тексеру нәтижелері заңды деп танылды.

25 сентября 2023

Кедендік даулар

Заңды тұлға

Тауарларды жіктеу

Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігіне (бұдан әрі – уәкілетті орган) «Р» компаниясынан Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментіне (бұдан әрі – кеден органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға кедендік төлемдер мен салықтарды есептеуге қатысты шағым түсті.

Іс материалдарынан анықталғандай, кеден органы тауарлардың дұрыс жіктелуіне – «жанармай 100» бойынша кедендік тексеру жүргізіп, нәтижесінде жалпы сомасы 155,4 млн. теңгеге хабарлама берілді.

«Р» компаниясы кеден органының қорытындысымен келіспей, апелляциялық шағым түсіріп, онда кеден органының шешімінің күшін жоюды сұрады.

Осылайша, «Р» компаниясы тауарды дұрыс жіктемеу бойынша кінәсін мойындамай, кедендік рәсімді аяқтау үшін 2022 жылдың қыркүйегінен бастап ЕАЭО аумағынан шығуға тыйым салынған 55 вагон цистерналары бойынша есептелген кедендік баждар мен салықтарды төлеуге мәжбүр болды, нәтижесінде кеден органы шекарадағы кеден органына жүкті шығару туралы хат жіберуіне байланысты.

Сараптама қорытындысына сәйкес, 2022 жылдың қазан айында алынған сынамалар мұнай өнімі, ауыр дистиллят екені анықталды.

Шекарада кеденде алынған жанармай сынамаларының қалған сынамаларын «Р» компаниясы Кеден одағының аумағында аккредиттелген «О» зертханасының мұнай өнімдерін сараптау саласындағы мамандары Қазақстан аумағында сараптау үшін қабылдады, олар 17.01.2023ж. композициялық үлгі жанармай болып табылады деген қорытындыға келді.

«Р» компаниясы ЕАЭО-ның Сыртқы экономикалық қызметтің тауар номенклатурасының 27-тобына қосымша ескертпесіне сәйкес, сараптама жанармайды басқа ауыр дистилляттардан ерекшелендіретін жіктеу сипаттамаларының жеткіліксіз бағалануымен жүргізілді деп есептейді:

1) ASTM D 86 әдісіне сәйкес бастапқы қайнау температурасы 200 С немесе одан жоғары;

2) ASTM D 1160 әдісі бойынша 350 С дейін дистилденген керосинді-газ майлы фракцияларының мөлшері 17 % артық емес;

3) күкірт мөлшері 1 масс.% артық емес.

«Р» компаниясының пікірінше, декларант бастапқыда мәлімдеген ЕАЭО СЭҚ ТН коды – 2710 19 620 1 тауарларға арналған декларацияның 44-бағанында келтірілген тауарларды жіктеудің қолданыстағы критерийлеріне және сипаттамасына сәйкес келеді, ол мыналармен расталады:

• «О» тәуелсіз сараптамасының қорытындысы;
• тауарларды сыныптау туралы алдын ала шешім;
• өндірушінің техникалық деректер парақтары.

Сондай-ақ, шағымда кеден органына қайта сараптама тағайындау туралы екі өтініш хат жолданып, олардың қанағаттандырылмағаны көрсетілген.

Жоғарыда айтылғандардың негізінде «Р» компаниясы кедендік тексеру нәтижелері туралы хабарламаны толығымен күшін жоюды сұрайды.

Сыртқы экономикалық қызметке қатысушының дәлелдерін қарап, кеден органы ұсынған материалдарды зерделей келе, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

«Қазақстан Республикасындағы кедендік реттеу туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі – Кодекс) 40-бабына сәйкес тауарларды сыныптау деп қарастырылып отырған тауарларды кезең-кезеңімен СЭҚ ТН  бойынша нақты тауар позицияларына, тармақшаларына және тармақшаларына жатқызу түсініледі.

Тауарларды жіктеу негізгі критерийлер жүзеге асырылады:

1) өнім атқаратын функция;

2) бұйым жасалған материал.

Бұл ретте, СЭҚ ТН Түсіндірудің негізгі қағидаларын  (бұдан әрі – ТНҚ) қолдану негізінде тауарларды қайта өңдеу дәрежесін ескере отырып, тауарлық субпозицияларға бір мәнді жіктеу қағидаты сақталады және бөлімдерге, топтарға ескертулер (соның ішінде тауар баптарына ескертулер, субпозициялар), сондай-ақ жіктеудің нақты мәселелерін түсіндіретін қосымша ескертулер.

Кеден органы тауарлар бойынша сыныптауды жүргізеді, егер кеден органы тауарларды шығарғанға дейін де, кейін де кедендік декларациялау кезінде олардың дұрыс жіктелмегенін анықтаса. Бұл ретте кеден органы міндетті болып табылатын тауарларды сыныптау туралы шешім қабылдайды.

Қарастырылып отырған іс бойынша «Р» компаниясы мұнай өнімдерін сату-сатып алу бойынша сыртқы экономикалық келісім негізінде «жанармай 100» өнімін Швейцарияға экспорттаған.

Кедендік декларациялау кезінде декларант СЭҚ ТН коды – 2710 19 620 1 «құрамында күкірт мөлшері 1 масс. % аспайтын мазут, басқа мақсаттарға: сұйық отын, ауыр дистилляттар, құрамында биодизель барларды қоспағанда» деп мәлімдеген, экспорттық кедендік баж салығы 1 тонна үшін 30 АҚШ доллары мөлшерінде белгіленіп Қазақстан Республикасы Ұлттық экономика министрінің 17.02.2016ж. №81 «Оларға қатысты кедендік әкету баждары қолданылатын тауарлардың тізбесін, ставкалардың мөлшерлемелерін және олардың қолданылу мерзімін және шикі мұнайға және мұнайдан өндірілген тауарларға кедендік әкету баждарының ставкаларын есептеу қағидаларын бекіту туралы» бұйрығына сәйкес (бұдан әрі - №81 Бұйрық).

Шекарадағы кеден 17.10.2022ж. және 19.10.2022ж. «Р» компаниясы  декларацияланған СЭҚ ТН коды - 2710 19 620 1 бар, «жанармай» терминіне сәйкес келетін «жанармай 100» тауарларының сынамалары мен үлгілерін алу арқылы 54 теміржол вагондарына кедендік тексеру жүргізілді.

Кедендік сараптама жүргізу үшін кедендік сарапшыға келесі сұрақтар қойылды:

1. Өнімді анықтаңыз және ТД бойынша 31-бағанында көрсетілген өнім туралы мәліметтер оның нақты сипаттамаларына сәйкес келетінін анықтаңыз?
2. Өнімнің сынамасының (үлгісінің) шикі мұнай өнімі немесе шикі мұнай қасиеттері бар ма, анықтаңыз?
3. ASTM D 86 әдісі арқылы бөлшек құрамын анықтаңыз.
4. Өнімнің үлгісінің (үлгісінің) тығыздығын (кг/м3) анықтаңыз.
5. Өнім үлгісіндегі күкірт мөлшерін (мас.%) анықтаңыз.
6. Өнім үлгісі мұнай өніміне жатады ма, егер солай болса, қандай түрге (жеңіл, орташа, ауыр дистиллят) жатады?
7. ASTMD 1160 әдісімен 350 С дейін тазартылған керосин-газ мұнай фракцияларының мөлшерін анықтаңыз?
8. СЭҚ ТН тобына қосымша 2е) ескертпеге сәйкес өнім үлгісінің (үлгісінің) физикалық-химиялық сипаттамалары қандай?

14.11.2022ж. және 16.11.2022ж. сараптамалар қорытындысы бойынша кеден сарапшылары мынадай қорытындыға келді:

1. Зерттеуге ұсынылған сынамалар мұнай өнімі – ауыр дистиллят болып табылады. ASTM D 1160 әдісі бойынша 350 С дейін тазартылған керосин – газойль фракцияларының белгіленген көрсеткіштері бойынша (17 % көлемнен жоғары), ASTM D 86 әдісі бойынша үлгілер мазутқа арналған СЭҚ ТН 27-тобына ЕАЭО 1-қосымша ескертпесі талаптарға сәйкес келмейді.
2. Зерттеуге ұсынылған үлгілерде шикі мұнай өнімдерінің немесе шикі мұнайдың қасиеттері болмайды.
3. Зерттелетін үлгілердің бөлшек құрамы 1-кестеде келтірілген.
4. Зерттелетін үлгілердің тығыздығы 1-кестеде көрсетілген.
5. Зерттелетін үлгілердегі күкірт мөлшері 0,772 мас.% құрады.
6. Зерттелетін үлгілер мұнай өнімі, ауыр дистиллят болып табылады.
7. ASTM D 1160 әдісі бойынша 350 С дейін тазартылған керосин – газойль фракцияларының мөлшері (жүйелік қысым 5 мм сын. бағ. кезінде) 70 көл.% құрады.
8. Зерттелетін үлгілердің физика-химиялық көрсеткіштері №1 кестеде келтірілген.

 

1	Кинематикалық тұтқырлық 50 C, мм2/с	132,6
2	Кинематикалық тұтқырлық 80 C, мм2/с	20,8
3	Қатынасында төрт хлорлы көміртекпен араласқандағы колориметриялық сипаттамасы 1:100, бірлік	>7,5
4	Сульфат күлінің мөлшері, мас.%	0,02
5	Сабындану индексі	4-тен төмен

 

ЕАЭО-ның Сыртқы экономикалық қызметтің тауар номенклатурасына №1 қосымша ескертуіне сәйкес 2710 19 620 1 тармақшасында «жанармай» термині бастапқы қайнау температурасы 200 С және одан жоғары ауыр дистилляттарды білдіреді немесе ASTM D 86 әдісі бойынша, ASTM D 1160 әдісі бойынша 350 С дейін тазартылған керосинді-газ мұнай фракцияларының мөлшері 17 % көлемі артық емес құрайды.

Осылайша, жанармайдың үш негізгі классификациялық сипаттамасынан «ASTM D 1160 әдісі бойынша 350 С дейін тазартылған керосин-газойль фракцияларының мөлшері» критерийі 22.09.2022ж. ТД бойынша өнімі ЕАЭО-ның Сыртқы экономикалық қызметтің тауар номенклатурасының №1 қосымша ескертпесіне сәйкес келмейді, өйткені сараптама «17 % көлемі артық емес» көрсеткішінің орнына № 2 кестеге сәйкес «70 % көлемі» көрсетті.

 

Жіктеу сипаттамалар	Ресей Федерациясының сараптамасы	Сәйкестік
ASTM D 86 әдісіне сәйкес бастапқы қайнау температурасы 200 C немесе одан жоғары	ASTM D 86 әдісіне сәйкес бастапқы қайнау температурасы 230 C немесе одан жоғары	Сәйкес
ASTM D 1160 әдісі бойынша 350 С дейін тазартылған керосин-газ мұнай фракцияларының мөлшері 17 % көлемінен аспайды	ASTM D 1160 әдісі бойынша 350 С дейін тазартылған керосин-газ мұнай фракцияларының мөлшері 70 % көлемін құрайды	Сәйкес келмейді
Күкірт мөлшері 1 мас.%-дан аспайды	Күкірт мөлшері 0,772 мас.%	Сәйкес

 

  Кеден органы сараптама қорытындыларының негізінде СЭҚ ТН 1 және 6 ТНҚ-ға сәйкес СЭҚ ТН 2710 тауар позициясының V бөліміне түсіндірмелер бойынша СЭҚ ТН кодын қабылдай отырып, 05.01.2023ж. тауарды сыныптау туралы шешім    (бұдан әрі – Сыныптау туралы шешім) шығырылды – 2710 19 620 9, «Р» компаниясы мәлімдеген СЭҚ ТН кодының орнына – 2710 19 620 1, №3 кестеге сәйкес.

 

ТД-да жарияланған СЭҚ ТН коды 2710 19 620 1	Қабылданған СЭҚ ТН коды 2710 19 620 9
құрамында күкірт мөлшері 1 мас.%-дан аспайтын жанармай, басқа мақсаттар үшін: сұйық отын, ауыр дистилляттар, құрамында биодизель барларын қоспағанда.	«құрамында күкірт мөлшері 1 мас. аспайтын басқа сұйық отын. 1%, басқа мақсаттар үшін: құрамында биодизель барларды қоспағанда, ауыр дистилляттар».

 

Осылайша, жанармай басқа ауыр дистилляттардан ерекшелендіретін жіктеу сипаттамаларына сүйене отырып, Ресей Федерациясының сараптамасының қорытындыларына және жіктеу туралы шешімге сәйкес «Р» компаниясының тауарлары 1 ТНҚ-ға сәйкес СЭҚ ТН қосалқы позициясы - 2710 19 620 9 «Өзге отындар» құрамындағы күкірт салмағы 1 массадан аспайтын сұйықтық ретінде 1%, басқа мақсаттар үшін: құрамында биодизель барларды қоспағанда, ауыр дистилляттар» тауар құрамына кіреді.

Сыртқы экономикалық қызметтің тауар сыныптамасының тауарлық субпозициясы үшін - 2710 19 620 9 №81 бұйрықпен 1 ​​тонна үшін 60 АҚШ доллары мөлшерінде экспорттық кедендік баж салығы ставкасы бекітілді, осыған байланысты «Р» компаниясы экспортты төлеу міндеттемесін алды. теңге сомасында кедендік төлемдер 143,3 млн.

«Р» компаниясының қанағаттандырылмаған қайталама сараптама тағайындау туралы екі өтінішіне және тәуелсіз сараптаманың «О» қорытындысына қатысты, кеден органдары тағайындаған кедендік сараптаманы жүргізу ережелері Кодекстің 54-тарауымен реттеледі.

Кодекстің 471-бабының 1-тармағына сәйкес кедендік сараптама жүргізу үшін тауарлардың сынамаларын және (немесе) үлгілерін кеден органының лауазымды адамдары алады, немесе Кодекстің 471-бабының 2-тармағына сәйкес, кедендік сараптаманы жүргізу қажет болған жағдайда тауарлардың сынамаларын және (немесе) үлгілерін алады, техникалық құралдарды білу және пайдалану, тауарлардың сынамалары және (немесе) үлгілері кеден сарапшысының (сарапшының) қатысуымен алынуы мүмкін.

Кодекстің 473-бабы 1-тармағының 4) тармақшасына сәйкес кедендік сараптаманы тағайындау және жүргізу кезінде декларант, тауарларға қатысты өкілеттігі бар басқа тұлға қайталама кедендік сараптама жүргізу туралы өтінішхат беруге құқылы.

Кодекстің 470-бабының 2-тармағында декларант кедендік сараптама нәтижелерімен келіспеген жағдайда кеден органы қайталама кедендік сараптаманы тағайындай алатыны белгіленген. Қайталама кедендік сараптама дәл сол тауарларды қарау және бұрын жүргізілген кедендік сараптама кезінде тексерілген мәселелерді шешу үшін тағайындалады.

Сараптама қорытындысынан 17.10.2022ж. және 19.10.2022ж. тауарлардың сынамалары мен сынамаларын іріктеу актілеріне сәйкес              «жанармай 100» тауарларының үлгілері таңдалғаны анықталды, содан кейін «Р» компаниясының өкілдері қалған үлгілерің 24.12.2022ж. Қазақстан Республикасының аумағында объективті тәуелсіз сараптама жүргізу үшін алынған.

2517-2012 ГОСТ 6-тармағына сәйкес «Мұнай және мұнай өнімдері». «Сынамаларды алу әдістері» бойынша мұнай мен мұнай өнімдерінің аралас сынамасы 2 тең бөлікке бөлінеді. Сынаманың бір бөлігі талданады, екіншісі мұнай немесе мұнай өнімінің сапасын бағалауда келіспеушіліктер болған жағдайда пломбаланады.

Экспортқа арналған мұнай өнімдері үшін сапаны бағалауда келіспеушіліктер болған жағдайда үлгіні сақтау мерзімі 4 айды құрайды.

Осылайша, қаралып жатқан іс бойынша кедендік сараптама жүргізу мерзімі 17.02.2023ж. және 19.02.2023ж. аяқталды.

Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, объективті зерттеу және кедендік сараптама жүргізу үшін Кодексінің 54-тараудың ережелеріне сәйкес үлгіні сақтау мерзімі өткенге дейін кедендік сараптама жүргізу туралы өтінішпен кеден органына тауарлардың үлгілерін жіберу қажет болды.

Алайда, «Р» компаниясы 10.02.2023ж. кеден органына тауарлардың үлгілерін ұсынбастан кедендік сараптама жүргізуге өтініш берген. Кеден органының 28.02.2023ж. хатымен «Р» компаниясына тауарлардың үлгілерін қайталама кедендік сараптамаға ұсыну қажеттілігі туралы түсініктеме берді.

13.03.2023ж. қайталама өтініште «Р» компаниясы қайтадан тауар үлгілерін тіркемеген, сондықтан кеден органыны 04.04.2023ж. тауар үлгілерін ұсыну қажеттілігі туралы тағы да түсініктеме берді.

10.04.2023ж. «Р» компаниясы тауар үлгілерін берілгеннен кейін (сақтау мерзімі өткеннен кейін 2 ай өткен соң) кеден органы қайта кедендік сараптама тағайындау туралы шешім қабылдады, алайда Мемлекеттік кірістер комитетінің Орталық кедендік зертханасының 19.04.2019 жылғы жауабына сәйкес, ұсынылған тауар үлгілерін сақтаудың 4 айлық мерзімінің өтуіне байланысты қайталама кедендік сараптамадан бас тартылды.

Шағымды қарау барысында жоғары тұрған кеден органы Ресейдің Федералдық кеден қызметіне (25.05.2023ж.) сұрау салу жіберді, оған сараптама қорытындыларында зерттелген тауарларға қатысты жеткілікті және дәлелді қорытындылар бар екендігі туралы жауап алынды, дәлелді және сенімді және ЕАЭО Кеден кодексінің 391-бабының (23.06.2023ж.) талаптарына сәйкес келеді. Сондай-ақ жауапта қылмыстық іс аясында сот сараптама тағайындалмағаны, контрабанда фактісі бойынша 20.03.2023ж. хаттамада Ресейдің ішкі істер органдарына юрисдикцияға берілді деп көрсетілген.

Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, «жанармай 100» тауарларды дұрыс жіктемеу себебінен кедендік тексеру нәтижелері бойынша экспорттық кедендік бажды есептеу заңды болып табылады.

Апелляциялық комиссияның шешімімен әкелінетін тауарлардың жіктелуіне қатысты кедендік тексеру нәтижелері заңды деп танылды.

25 сентября 2023

Дау түрі: салық даулары

Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға

Салық түрі: КТС

Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "V" компаниясының апелляциялық шағымын алды.

Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, Мемлекеттік кірістер органы 2013ж.01.01. бастап 2014ж.31.12. дейінгі кезең үшін салықтың жекелеген түрлері және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер бойынша салық міндеттемесін орындау мәселелері бойынша "V" компаниясына тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді қоспағанда, ірі кәсіпкерлік субъектілері – заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын 994,9 мың теңге сомасында түсімдерді және 1 123,5 мың теңге сомасында өсімпұл есептеу туралы хабарлама шығарылды.

"V" компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.

"V" компаниясы "К" компаниясымен 2013-2014жж. сомасына 4 974,7 мың теңге Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы Қазақстан Республикасының 2008ж.12.10. Кодексінің (Салық кодексі) 100-бабы 1 және 3-тармақтарының талаптарын бұзу шағымданатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіздеме болып табылды.

Бұл қорытындымен "V" компаниясы келіспейді, өйткені салық төлеушінің бухгалтерлік құжаттамасы, оның ішінде салық салу объектілеріне қатысты есепке алу құжаттамасы болмаған кезде салықтық тексеру жүргізу мүмкін еместігі туындайды.

Тексеру кезінде "V" компаниясының декларациясындағы салық төлеушінің деректері ескерілгені, бұл ретте "А" компаниясының салықтық тексеру деректері түсініксіз, өйткені бухгалтерлік құжаттар жоқ.

Сондай-ақ, "V"  компаниясы шағымда тауарларды сатып алу бойынша мәмілелер жасалған кезде "К" компаниясы ҚҚС төлеуші ретінде тіркелгенін және табыс алу мақсатында сатып алынған сатылған тауарлар үшін шот-фактураларды заңды түрде жазғанын көрсетеді.

"V" компаниясы салық төлеушінің 2013-2014 жылдар кезеңінде камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы қойылған хабарламаларды орындауына қарамастан, салықтарды есептеу үшін талап қою мерзімі аяқталды деп есептейді.

"V" компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

Салық кодексінің 100-бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес Салық кодексіне сәйкес шегеруге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатады.

Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізеді. Бұл шығыстар халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және ҚР Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстарын қоспағанда, олар нақты жүргізілген салық кезеңінде шегерілуге жатады.

Осылайша, салық төлеушінің шығыстары тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстар табыс алуға бағытталуы тиіс, сондай-ақ салық төлеушінің бұйрығымен басшы мен бас бухгалтер немесе оған уәкілеттік берілген қызметкер қол қойған тиісті құжаттармен расталған жағдайда шегерімге жатқызылуға жатады.

Салық кодексінің 56-бабының 2-тармағына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделетінін атап өткен жөн. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.

Салық кодексінің 56-бабының 6-тармағында есепке алу құжаттамасы: бухгалтерлік құжаттаманы, салық нысандарын, салықтық есепке алу саясатын, салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттарды қамтитыны айқындалған.

"Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы" Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – Бухгалтерлік есеп туралы Заң) 6-бабының 1-тармағына сәйкес Бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және жинақтаудың реттелген жүйесін білдіреді.

Бұдан басқа, Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуға тиіс, мұнда басқалармен қатар операция жасауға (оқиғаны растауға) жауапты адамдардың лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолын көрсету және оның дұрыстығы көзделген (оның) ресімдеу.

Осылайша, салық кодексінің нормаларына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.

Қазақстан Республикасының 25.12.2017ж. "Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Кодексінің (2017ж.25.12. Салық кодексі) 145-бабы 3-тармағының 4) тармақшасына сәйкес салық төлеушінің (салық органының) камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы хабарламаны орындамау фактісі жоспардан тыс салықтық тексерудің негізі болып табылады.

2017ж.25.12. Салық кодексінің 48 - бабы 7-тармағының 5) тармақшасына сәйкес талап қою мерзімі жіберілген және талап қою мерзімі аяқталғанға дейін тапсырылған хабарлама орындалғанға дейін ұзартылады

Қаралып отырған жағдайда, 2013-2014 жылдар кезеңінде камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы хабарламаға сәйкес салықтық тексеру нәтижелері бойынша "К" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шегерімдерден шығыстар алынып тасталды.

Айта кету керек, жоспардан тыс салықтық тексеруді тағайындау және КТС есептеу үшін "V" компаниясының 2016ж.21.12. №1816СВ301369; №1816СВ301370 камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы хабарламаларды орындамау фактісі негіз болды.

Бұл ретте, "V" компаниясының "К" компаниясымен өзара есеп айырысуының 2013-2014жж. арналған шегерімдерінен шығыстарды алып тастау үшін "К" компаниясын мемлекеттік тіркеу "к" РММ-де тіркелген кезден бастап жарамсыз деп танылған 2015ж.10.11. МАЭС шешімі негіз болды.

"Жеткізушілер бойынша пирамида" есебіне сәйкес "V" компаниясы "К" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша кіріс алуға бағытталған қызметпен байланысты емес шығыстар 4 974,7 мың теңге сомасына, оның ішінде 2013 жылы 786,5 мың теңге сомасына, 2014 жылы " К " компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша сомасы 4 188,2 мың теңге шегерімдерге жатқызылды.

Сонымен қатар, облыстық соттың азаматтық істер жөніндегі сот алқасының 2016ж.19.01. Қаулысымен МАЭС-тің 2015ж.10.11. шешімі "К" компаниясын мемлекеттік тіркеуді жарамсыз деп тану және әділет басқармасының 2013ж.13.05. №83 бұйрығының күшін жою бөлігінде өзгертілді, осы бөлікте талап қоюды қанағаттандырудан бас тарту туралы жаңа шешім шығарыла отырып, ал қалған бөлігінде сот шешімі өзгеріссіз қалды.

Бұдан әрі, Қазақстан Республикасы Жоғарғы Сотының азаматтық істер жөніндегі сот алқасының 2016ж.20.07. Қаулысымен сот алқасының қаулысы өзгертілді, "К" компаниясын мемлекеттік тіркеуді жарамсыз деп тану туралы талапты қанағаттандырудан бас тарту туралы жаңа шешім шығару бөлігінде күші жойылды, бұл бөліктегі іс өзге құрамдағы азаматтық істер жөніндегі сот алқасына жаңа қарауға жіберілді.

Бұл ретте, азаматтық істер жөніндегі сот алқасының 2016ж.13.09. қаулысымен қала прокурорының "К" компаниясына заңды тұлғаны мемлекеттік тіркеуді жарамсыз деп тану және мемлекеттік тіркеу туралы 2013ж.13.05. №83 бұйрықтың күшін жою туралы талабын қанағаттандыру бөлігінде МАЭС-тің 2015ж.10.11. шешімі өзгеріссіз қалдырылды.

МАЭС-тің 10.11.2015 жылғы шешімінен "К" компаниясының жалғыз құрылтайшысы және басшысы болып табылатын жеке тұлғадан жауап алу хаттамасында таныс жеке тұлғаның өтініші бойынша 2013 жылы "К" компаниясын тіркеу туралы көрсетілген. Алайда, сотта жеке тұлға Л.С.А. кәсіпкерлік қызметпен айналысу мақсатында өзінің бастамасы бойынша "К" компаниясын құрғанын түсіндіріп, керісінше айғақтар берді.

Сонымен бірге, сот талқылауы барысында жеке тұлға Л.С.А. сотта қандай да бір контрагенттерді атай алмағаны анықталды, мәмілелер жасалғанын растайтын бірде-бір құжатты ол да, оның өкілі де ұсынған жоқ. Сондай-ақ, кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру үшін "К" компаниясында автокөлік, қойма, кеңсе үй-жайлары, қызметкерлер штаты болмағаны анықталды, бұл да прокурордың мәлімделген талап қою талаптарының негізділігін растайды.

Бұдан басқа, МАЭС-тің 2015ж.10.11. шешімінде "К" компаниясын мемлекеттік тіркеу кезінде қалыптасқан жарғылық капиталы болмағаны, сондай-ақ салықтық тексеру актісіне сәйкес заңды мекенжайы бойынша болмағаны көрсетілген.

Демек, МАЭС-тің жоғарыда көрсетілген шешімімен "К" компаниясы Қазақстан Республикасының қолданыстағы заңнамасына сәйкес кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру ниетінсіз құрылғаны, бұл ретте осы кәсіпорынның құрылтайшысы мен басшысы Қаржы-шаруашылық қызметке қандай да бір қатыспағаны, тауарларды жеткізуді жүзеге асырмағаны анықталды.

Айта кету керек, "V" компаниясы "К" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша кіріс алуға бағытталған қызметпен байланысты емес шығыстарды негізсіз шегерімге 4 974,7 мың теңге сомасында, оның ішінде 2013 жылы 786,5 мың теңге сомасында, 2014 жылы 4 188,2 мың теңге сомасында шегерімге жатқызған.

Қазақстан Республикасы Азаматтық іс жүргізу кодексінің 21-бабының 2-бөлігіне сәйкес заңды күшіне енген сот шешімдері, ұйғарымдары, қаулылары мен бұйрықтары, сондай-ақ соттар мен судьялардың заңды өкімдері, талаптары, тапсырмалары, шақырулары және басқа да өтініштері барлық мемлекеттік органдар, жергілікті өзін-өзі басқару органдары, қоғамдық бірлестіктер, басқа да заңды тұлғалар, лауазымды адамдар мен азаматтар Қазақстан Республикасының бүкіл аумағында мүлтіксіз орындалуға жатады.

Қаралып отырған жағдайда, Салық кодексінің 4-тармағының 5) тармақшасы мен 571-бабы 6-тармағының негізінде салық органының 04.12. №39 шешімімен "К" компаниясы ҚҚС бойынша тіркеу есебінен 2015ж. шығарылған сәттен бастап, яғни 2013ж.01.09. бастап алынды.

Осылайша, құжаттарға осы әрекеттерді жүзеге асыруға тиісті өкілеттіктері жоқ тұлға қол қойғанын ескере отырып, Сондықтан Салық кодексінің 100, 115-баптарының талаптарына сәйкес мұндай құжаттар дұрыс деп таныла алмайды және шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.

Демек, "V" компаниясының "К" компаниясымен өзара есеп айырысуларын растау жөніндегі құжаттар операцияларды көрсету үшін толық және шынайы ақпаратты, сондай-ақ бухгалтерлік жазбаларды барабар күшейтуді қамтамасыз ете алмайды және тиісінше салық кодексінің 56, 100, 115-баптарының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.

На основании изложенного, исключение расходов из вычетов по взаиморасчетам Компании "V" с Компанией «К» и соответствующее начисление КПН по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Баяндалғанның негізінде "А" компаниясының "К" компаниясымен өзара есеп айырысуы бойынша шығыстарды шегерімдерден алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС тиісті есептеу негізді болып табылады.

25.12.2017 жылғы Салық Кодексінің 182-бабының 1-тармағына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.

Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырмай қалдыру туралы шешім қабылданды.

25 сентября 2023

Дау түрі: салық даулары

Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға

Салық түрі: ҚҚС

Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі-салық органы) Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын (ҚҚС) есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "V" компаниясының апелляциялық шағымын алды.

Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, мемлекеттік кіріс органы 2013ж.01.10. бастап 2013ж.31.12. дейінгі кезең үшін салықтың жекелеген түрлері және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер бойынша салық міндеттемесін орындау мәселелері бойынша "V" компаниясына тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын (ҚҚС) 94,4 мың теңге сомасында және 104,5 мың теңге сомасында өсімпұл есептеу туралы хабарлама шығарылды.

"V" компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.

 "V" компаниясы "К" компаниясымен 2013-2014жж. 2013 жылдың 4 тоқсаны бойынша ҚҚС  94,4 мың теңге Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы Қазақстан Республикасының 2008ж.12.10. Кодексінің (Салық кодексі) 256-бабының 1-тармағының талаптарын бұзу шағымданатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіздеме болып табылды.

Бұл қорытындымен "V" компаниясы келіспейді, өйткені салық төлеушінің бухгалтерлік құжаттамасы, оның ішінде салық салу объектілеріне қатысты есепке алу құжаттамасы болмаған кезде салықтық тексеру жүргізу мүмкіндігі туындайды.

Тексеру кезінде "V" компаниясының декларациясындағы салық төлеушінің деректері ескерілгені, бұл ретте "V" компаниясының салықтық тексеру деректері түсініксіз, өйткені бухгалтерлік құжаттар жоқ.

Сондай-ақ, "V" компаниясы шағымда тауарларды сатып алу бойынша мәмілелер жасалған кезде "К" компаниясы ҚҚС төлеуші ретінде тіркелгенін және табыс алу мақсатында сатып алынған сатылған тауарлар үшін шот-фактураларды заңды түрде жазғанын көрсетеді.

"V" компаниясы салық төлеушінің 2013-2014 жылдар кезеңінде камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы қойылған хабарламаларды орындауына қарамастан, салықтарды есептеу үшін талап қою мерзімі аяқталды деп есептейді.

"V" компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

Салық кодексінің 256-бабының 1-тармағына сәйкес, егер салық кодексінің 34-тарауында өзгеше көзделмесе, бюджетке жарнаға жататын салық сомасын айқындау кезінде салық кодексінің 228-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес ҚҚС төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының төлеуге жататын ҚҚС сомаларын есепке жатқызуға құқығы бар негізгі құралдарды, материалдық емес және Биологиялық активтерді, жылжымайтын мүлікке инвестицияларды, жұмыстар мен қызметтерді қоса алғанда, егер олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылса немесе пайдаланылса, сондай-ақ шарттар орындалса, алынған тауарлар үшін, осы тармақтың 1) -5) тармақшаларында көрсетілген.

Салық кодексінің 256-бабына сәйкес шот-фактура ҚҚС-ты есепке жатқызу үшін негіз болып табылатынын атап өткен жөн.

Бұл ретте барлық ҚҚС төлеушілер үшін міндетті құжат болып табылатын шот-фактураны жазып беру Салық кодексінің 263-бабының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.

Салық кодексінің 263-бабының 8-тармағына сәйкес қағаз тасығышта жазылған шот-фактураны заңды тұлғалар басшының және бас бухгалтердің қолдарымен, сондай-ақ егер осы тұлғаның Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес мөрі болуға тиіс болса, атауы мен ұйымдық-құқықтық нысанын көрсететін мөрмен куәландырады.

Сондай-ақ, шот-фактура салық төлеушінің бұйрығымен уәкілетті қызметкердің қолымен расталуы мүмкін. Бұл ретте бұйрықтың көшірмесі тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушыларды көзбен таныстыру үшін қолжетімді болуға тиіс.

Осылайша, салық төлеушінің шығыстары тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстар табыс алуға бағытталуы және салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылуы тиіс, сондай-ақ басшы мен бас бухгалтер немесе салық төлеушінің бұйрығымен осыған уәкілеттік берілген қызметкер қол қойған тиісті құжаттармен расталған жағдайда, ҚҚС бойынша шегерімдерге және есепке жатқызылуға жатады.

Салық кодексінің 56-бабының 2-тармағына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделетінін атап өткен жөн. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.

Салық кодексінің 56-бабының 6-тармағында есепке алу құжаттамасы: бухгалтерлік құжаттаманы, салық нысандарын, салықтық есепке алу саясатын, салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттарды қамтитыны айқындалған.

"Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы" Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – Бухгалтерлік есеп туралы Заң) 6-бабының 1-тармағына сәйкес Бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және жинақтаудың реттелген жүйесін білдіреді.

Бұдан басқа, Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуға тиіс, мұнда басқалармен қатар операция жасауға (оқиғаны растауға) жауапты адамдардың лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолын көрсету және оның дұрыстығы көзделген (оның) ресімдеу.

Осылайша, салық кодексінің нормаларына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.

Қазақстан Республикасының 2017ж.25.12. "Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Кодексінің (2017ж.25.12. Салық кодексі) 145-бабы 3-тармағының 4) тармақшасына сәйкес салық төлеушінің (салық органының) камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы хабарламаны орындамау фактісі жоспардан тыс салықтық тексерудің негізі болып табылады.

2017ж.25.12. Салық кодексінің 48 - бабы 7-тармағының 5) тармақшасына сәйкес талап қою мерзімі жіберілген және талап қою мерзімі аяқталғанға дейін тапсырылған хабарлама орындалғанға дейін ұзартылады

Қаралып отырған жағдайда, 2013-2014 жылдар кезеңінде камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы хабарламаға сәйкес салықтық тексеру нәтижелері бойынша "К" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша шегерімдерден шығыстар алынып тасталды.

Айта кету керек, жоспардан тыс салықтық тексеруді тағайындау және ҚҚС есептеу үшін "V" компаниясының 2016ж.21.12. №1816СВ301369; №1816СВ301370 камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы хабарламаларды орындамау фактісі негіз болды.

Бұл ретте, "V" компаниясының "К" компаниясымен өзара есеп айырысуының 2013-2014жж. арналған ҚҚС есептен алып тастау үшін "К" компаниясын мемлекеттік тіркеу "К" РММ-де тіркелген кезден бастап жарамсыз деп танылған 2015ж.10.11. МАЭС шешімі негіз болды.

"Жеткізушілер бойынша пирамида" есебіне сәйкес "V" компаниясы "К" компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша кіріс алуға бағытталған қызметпен байланысты емес шығыстар 4 974,7 мың теңге сомасына, оның ішінде 2013 жылы 786,5 мың теңге сомасына, 2014 жылы " К " компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша сомасы 4 188,2 мың теңге шегерімдерге жатқызылды.

Сонымен қатар, облыстық соттың азаматтық істер жөніндегі сот алқасының 2016ж.19.01. Қаулысымен МАЭС-тің 2015ж.10.11. шешімі "К" компаниясын мемлекеттік тіркеуді жарамсыз деп тану және әділет басқармасының 2013ж.13.05. №83 бұйрығының күшін жою бөлігінде өзгертілді, осы бөлікте талап қоюды қанағаттандырудан бас тарту туралы жаңа шешім шығарыла отырып, ал қалған бөлігінде сот шешімі өзгеріссіз қалды.

Бұдан әрі, Қазақстан Республикасы Жоғарғы Сотының азаматтық істер жөніндегі сот алқасының 2016ж.20.07. Қаулысымен сот алқасының қаулысы өзгертілді, "К" компаниясын мемлекеттік тіркеуді жарамсыз деп тану туралы талапты қанағаттандырудан бас тарту туралы жаңа шешім шығару бөлігінде күші жойылды, бұл бөліктегі іс өзге құрамдағы азаматтық істер жөніндегі сот алқасына жаңа қарауға жіберілді.

Бұл ретте, азаматтық істер жөніндегі сот алқасының 2016ж.13.09. қаулысымен қала прокурорының "К" компаниясына заңды тұлғаны мемлекеттік тіркеуді жарамсыз деп тану және мемлекеттік тіркеу туралы 2013ж.13.05. №83 бұйрықтың күшін жою туралы талабын қанағаттандыру бөлігінде МАЭС-тің 2015ж.10.11. шешімі өзгеріссіз қалдырылды.

МАЭС-тің 10.11.2015 жылғы шешімінен "К" компаниясының жалғыз құрылтайшысы және басшысы болып табылатын жеке тұлғадан жауап алу хаттамасында таныс жеке тұлғаның өтініші бойынша 2013 жылы "К" компаниясын тіркеу туралы көрсетілген. Алайда, сотта жеке тұлға Л.С.А. кәсіпкерлік қызметпен айналысу мақсатында өзінің бастамасы бойынша "К" компаниясын құрғанын түсіндіріп, керісінше айғақтар берді.

Сонымен бірге, сот талқылауы барысында жеке тұлға Л.С.А. сотта қандай да бір контрагенттерді атай алмағаны анықталды, мәмілелер жасалғанын растайтын бірде-бір құжатты ол да, оның өкілі де ұсынған жоқ. Сондай-ақ, кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру үшін "К" компаниясында автокөлік, қойма, кеңсе үй-жайлары, қызметкерлер штаты болмағаны анықталды, бұл да прокурордың мәлімделген талап қою талаптарының негізділігін растайды.

Бұдан басқа, МАЭС-тің 10.11.2015 жылғы шешімінде "К" компаниясын мемлекеттік тіркеу кезінде қалыптасқан жарғылық капиталы болмағаны, сондай-ақ салықтық тексеру актісіне сәйкес заңды мекенжайы бойынша болмағаны көрсетілген.

Демек, МАЭС-тің жоғарыда көрсетілген шешімімен "К" компаниясы Қазақстан Республикасының қолданыстағы заңнамасына сәйкес кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру ниетінсіз құрылғаны, бұл ретте осы кәсіпорынның құрылтайшысы мен басшысы Қаржы-шаруашылық қызметке қандай да бір қатыспағаны, тауарларды жеткізуді жүзеге асырмағаны анықталды.

Айта кету керек, "V" компаниясы 2013 жылғы 4 тоқсандағы шот-фактуралар бойынша 94,4 мың теңге сомасында "К" компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша табыс алуға бағытталған қызметпен байланысты емес шығыстарды негізсіз шегерімге жатқызған (2013ж.03.12. №20012034 9,2 мың теңге сомасында, №20010015 2013ж.01.10. 85,2 мың теңге сомасында).

Қазақстан Республикасы Азаматтық іс жүргізу кодексінің 21-бабының 2-бөлігіне сәйкес заңды күшіне енген сот шешімдері, ұйғарымдары, қаулылары мен бұйрықтары, сондай-ақ соттар мен судьялардың заңды өкімдері, талаптары, тапсырмалары, шақырулары және басқа да өтініштері барлық мемлекеттік органдар, жергілікті өзін-өзі басқару органдары, қоғамдық бірлестіктер, басқа да заңды тұлғалар, лауазымды адамдар мен азаматтар Қазақстан Республикасының бүкіл аумағында мүлтіксіз орындалуға жатады.

Салық кодексінің 571-бабы 4-тармағының 5) тармақшасына сәйкес уәкілетті орган белгілеген нысан бойынша салық органының шешімі негізінде ҚҚС бойынша тіркеу есебінен шығару заңды күшіне енген сот шешімі негізінде дара кәсіпкерді немесе заңды тұлғаны тіркеу жарамсыз деп танылған жағдайларда салық төлеушіні хабардар етпей жүргізілетінін көрсету қажет.

 Салық кодексінің 571-бабының 6-тармағында салық органының шешімі бойынша ҚҚС төлеуші заңды күшіне енген сот шешімінің негізінде дара кәсіпкерді немесе заңды тұлғаны тіркеу жарамсыз деп танылған жағдайларда ҚҚС бойынша тіркеу есебіне қойылған күннен бастап ҚҚС төлеуші ретінде тіркеу есебінен шығарылды деп танылады.

 Қаралып отырған жағдайда, Салық кодексінің 4-тармағының 5) тармақшасы мен 571-бабы 6-тармағының негізінде салық органының 04.12. №39 шешімімен "К" компаниясы ҚҚС бойынша тіркеу есебінен 2015ж. шығарылған сәттен бастап, яғни 2013ж.01.09. бастап алынды.

 Осылайша, құжаттарға осы әрекеттерді жүзеге асыруға тиісті өкілеттіктері жоқ тұлға қол қойғанын ескере отырып, Сондықтан Салық кодексінің 256, 263-баптарының талаптарына сәйкес ҚҚС бойынша есепке жатқызу үшін негіз болып табылад

Баяндалғанның негізінде "V" компаниясының "К" компаниясымен өзара есеп айырысуы бойынша ҚҚС-ты есептен шығару және салықтық тексеру нәтижелері бойынша ҚҚС-ты тиісті есептеу негізді болып табылады.

25.12.2017 жылғы Салық Кодексінің 182-бабының 1-тармағына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.

Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырмай қалдыру туралы шешім қабылданды.

25 сентября 2023

Дау түрі: салық даулары

Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға

Салық түрі: КТС

Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді қоспағанда, ірі кәсіпкерлік субъектілері – заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – Мемлекеттік кірістер органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «М» компаниясының апелляциялық шағымын алды.

Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, Мемлекеттік кіріс органы 2021ж. 01.07. бастап 2021ж.30.09. дейінгі кезеңде салықтың жекелеген түрлері және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер бойынша салық міндеттемесін орындау мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 91 067,8 мың теңге сомасында КТС, 13 961,1 сомасында өсімпұл есептеу туралы хабарлама шығарылды мың теңге.

«М» компаниясы Мемлекеттік кірістер органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда КТС есептеу туралы хабарламаның күшін жоюды сұрайды.

Салық кодексінің 644-бабы 1-тармағының 10) тармақшасын, 645-бабы 1-тармағын бұзу шағымданған салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін «М» компаниясы 2021 жылғы 3 тоқсандағы кірісті төлеу кезінде «T» компаниясының атына дивидендтер түрінде төлем көзінен 91 067,8 мың теңге сомасында КТС ұсталмаған негіз болды.

Салық органының осы тұжырымымен «М» компаниясы акционерлердің 01.06.2020 жылғы жылдық жалпы жиналысының хаттамасына сәйкес 2019 жылғы қызмет нәтижелері бойынша бір жай акцияға 3,6 мың теңге және бір артықшылықты акцияға 3,6 мың теңге мөлшерінде дивидендтер төлеу туралы шешім қабылданғанына келіспейді. Бұл ретте 2020ж 01.06. жағдай бойынша «T» компаниясы «М» компаниясының 479 819 жай және 2 956 артықшылықты акцияларына иелік етті.

Осылайша, «T» компаниясына төленуге жататын 2019 жылғы дивидендтер сомасы жоғарыда аталған компанияға 2021ж.12.06. аударылған 3 412,4 мың еуро валютасында 1 737 990,0 мың теңгені (482 775 акция*3,6 мың теңге) құрады.

«М» компаниясы «Акционерлік қоғамдар туралы» Қазақстан Республикасының 2003.05.13 №415 Заңының 76, 78-баптарына және "бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы" Қазақстан Республикасының 2007.02.28 №234 Заңына сәйкес Қоғам қаржылық есептіліктің халықаралық стандарттарын (ҚЕХС) қолданады деп бекітеді.

«М» компаниясы 33 «Акцияға шаққандағы пайда" ХҚЕС (IAS) сілтеме жасай отырып, акцияға шаққандағы пайданы есептеу кезінде кәсіпорындардың қаржылық есептілігінің көрсеткіштері және жылдық қаржылық есептіліктің аудиті ескерілетінін, бұл ретте "М" компаниясының шоғырландырылған жылдық қаржылық есептілігі қаржылық есептілік депозитарийінің интернет - ресурсында жарияланатынын атап өтеді.

«М» компаниясының деректері бойынша резидент емес – «T» компаниясына дивидендтер төлеу көзі 2019 жылғы ХҚЕС сәйкес бухгалтерлік есеп бойынша анықталған 1 844 169,0 мың теңге сомасындағы таза табыс болып табылады.

«М» компаниясы 2017ж.25.12. Қазақстан Республикасының «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Кодексінің (Салық кодексі) 645-бабының 9-тармағында көзделген талаптарды «T» компаниясының 2019ж. 2021ж.12.07. төленген дивидендтері дивидендтер есептелген күнге акциялар бойынша төленуге жататын табыс болып табылатындығы бөлігінде орындады акционер «М» компаниясына үш жылдан астам иелік етеді, сондай-ақ жер қойнауын пайдаланушы болып табылмайды, демек, 2019 жылғы дивидендтер түріндегі табыстарға салық салынбайды.

Сондай-ақ, «М» компаниясы мемлекеттік кіріс органының «М» компаниясына қатысты Салық кодексінің 645-бабы 9-тармағының 4) тармақшасына өзгерістер қолдануы заңсыз болып табылатынын атап өтеді, өйткені 2021ж. 01.01. бастап Салық кодексінің 3-бабының 5-тармағына және 6-бабына сәйкес Салық кодексіне енгізілген өзгерістер дивидендтерге қолданылмайды бұл ретте ҚР экономикасын жаңғырту мәселелері жөніндегі мемлекеттік комиссия отырысының 2022ж.12.05. №Б-323 хаттамасында төленген. таза кіріс деп бухгалтерлік есеп деректері бойынша қаржылық есептілікте қалыптасқан бөлінбеген пайданы (таза кіріс) түсіну керек.

Демек, «М» компаниясының пікірінше, енгізілген өзгерістер алдыңғы кезеңдерге әсер етпейді, тек 2021жылдан 01.01. кейін пайда болған қатынастарға қолданылады. бұл жағдайда дивидендтер 2020 жылдың екінші тоқсанында есептеліп, 2019 жылға төленді.

Сонымен қатар, «М» компаниясы табысты есептеу бухгалтерлік есепте және қаржылық есептілікте тану сәті, яғни нақты төлем күні емес, 2020 жылғы 2 тоқсан деп есептейді (2021 ж.12.07.) ақша қаражатын аудару күні табысты тану және есептеу үшін негіз болып табылмайды. Бұл ретте табыс есептелуі бухгалтерлік есепте көрсетілетін жазып берілген бастапқы құжаттар негізінде танылады.

«М» компаниясының дәлелдерін тексеріп, Мемлекеттік кірістер органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

Салық кодексінің 1-бабы 1-тармағының 16) тармақшасына сәйкес, оның ішінде акциялар бойынша төленуге жататын таза табыс түріндегі табыс немесе оның бір бөлігі, сондай-ақ заңды тұлға оның құрылтайшылары, қатысушылары арасында бөлетін таза табыс немесе оның бір бөлігі түріндегі табыс дивиденд деп танылады.

Салық кодексінің 644-бабы 1-тармағының 10) тармақшасына сәйкес резидент емес заңды тұлғадан-резиденттен, сондай-ақ Қазақстан Республикасының заңдарына сәйкес құрылған инвестициялық пай қорларынан алынатын дивидендтер түріндегі табыс Қазақстан Республикасындағы көздерден табыс деп танылады.

Қарастырылып отырған жағдайда, акционерлердің жылдық жалпы жиналысының 2020ж.01.06. хаттамасына сәйкес, "М" компаниясының номиналды құны 100 теңге болатын жай акцияларының жалпы саны 485 898 дана, номиналды құны 100 теңге болатын артықшылықты акциялардың жалпы саны 14 102 дана құрады. Бұл жиналысқа 479 813 жай және 2 956 артықшылықты акцияларға иелік ететін «T» компаниясы акционерінің өкілі қатысты, бұл жарғылық капиталдың 98,7% -. құрайды.

Көрсетілген хаттамаға сәйкес «М» компаниясының 2019 жылғы қызметінің нәтижелері бойынша дивидендтер төлеу туралы шешім қабылданды:

- бір акция үшін 3600 теңге мөлшерінде жай акциялар бойынша;

- артықшылықты акциялар бойынша бір акция үшін 3600 теңге мөлшерінде. Дивидендтерді нақты төлеу күні белгіленді – 2020ж.15.12.

Салық кодексінің 645-бабының 7-тармағында табыс төлеу деп ақшаны қолма-қол және (немесе) қолма-қол емес нысандарда, бағалы қағаздарды, қатысу үлесін, тауарларды, мүлікті беру, жұмыстарды орындау, қызметтер көрсету, Қазақстан Республикасындағы көздерден кірістерді төлеу бойынша бейрезидент алдындағы берешекті өтеу есебіне жүргізілетін борыш талабын есептеп шығару және (немесе) есепке жатқызу кірісті төлеу деп түсініледі.

Бұл жағдайда, 2021ж.12.07. төлем тапсырмасына сәйкес «М» компаниясы "T" компаниясының атына 2019 Ж. үшін 3 412,41 еуро сомасында дивидендтер төлеуді жүзеге асырды, бұл 1 Еуро үшін 509 теңге бағамы бойынша 1 736 573,8 мың теңгені құрады.

Салық кодексінің 192-бабының 1-тармағында, егер Салық кодексінде өзгеше белгіленбесе, салық төлеуші (салық агенті) Салық кодексінде белгіленген тәртіппен және шарттарда есептеу әдісі бойынша теңгемен салық есебін жүргізуді жүзеге асыратынын атап өту қажет.

Бұл ретте қызметі Қазақстан Республикасында тұрақты мекеменің құрылуына әкеп соқпайтын резидент емес заңды тұлғаның табыстарына салық салу тәртібі Салық кодексінің 72-тарауымен регламенттелген.

Салық кодексінің 645-бабының 1-тармағында қызметі Қазақстан Республикасында тұрақты мекеме құруға әкеп соқпайтын резидент емес заңды тұлғаның Қазақстан Республикасындағы көздерінен түсетін табыстарға шегерімдерді жүзеге асырмай төлем көзінен корпоративтік табыс салығы салынатыны белгіленген.

Бұл ретте төлем көзінен ұсталатын корпоративтік табыс салығының сомасын салық агенті осы баптың 9-тармағында көрсетілген кірістерді қоспағанда, салық кодексінің 644-бабында көрсетілген кірістер сомасына салық кодексінің 646-бабында белгіленген мөлшерлемелерді қолдану жолымен есептейді.

Төлем көзінен салық салынатын кірістер бойынша корпоративтік табыс салығын есептеуді және ұстап қалуды салық агенті жүргізеді:

1) Резидент нестерге - есептелген және төленген кірістер бойынша кірістер төленген күннен кешіктірмей;

2) корпоративтік табыс салығы бойынша декларацияны ұсыну үшін осы Кодекстің 315 - бабының 1-тармағында белгіленген мерзімнен кешіктірмей-шегерімге жатқызылған есептелген және төленбеген кірістер бойынша жүзеге асырылады.

КТС Салық кодексінің 647-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес бейрезиденттің кірістерінен ұсталатын төлем көзінен салық агенті кірістің есепке жазылған және төленген сомалары бойынша – кірісті төлеу жүргізілген ай аяқталғаннан кейін күнтізбелік жиырма бес күннен кешіктірмей, кіріс төленген күннің алдындағы соңғы жұмыс күні айқындалған валюта айырбастаудың нарықтық бағамы бойынша аударуына жатады.

Осылайша, төлем көзінен салық салынатын кірістер бойынша КТС есептеу және ұстап қалу жөніндегі салық міндеттемесі резидент нестерге осындай кіріс төленген күннен кешіктірілмей жүргізіледі.

Сондай-ақ, Салық кодексінің 645-бабы 9-тармағының 4) тармақшасымен (2021ж. 01.01. бастап редакцияда), егер осы органның 3), 5) тармақшаларында өзгеше белгіленбесе, уәкілетті орган бекіткен тізбеге енгізілген жеңілдікті салық салынатын мемлекетте тіркелген тұлғаларға төленетін дивидендтерді қоспағанда, Қазақстан Республикасында салық салуға жатпайтынын атап өткен жөн бір мезгілде мынадай шарттарды орындау кезінде:

дивидендтер есептелген күні салық төлеуші үш жылдан астам уақыт бойы дивидендтер төленетін акцияларға немесе қатысу үлестеріне иелік етеді;

дивидендтер төлейтін резидент заңды тұлға дивидендтер төленетін кезең ішінде жер қойнауын пайдаланушы болып табылмайды;

дивидендтер төлейтін резидент заңды тұлға активтерінің құнында жер қойнауын пайдаланушылар (жер қойнауын пайдаланушы) болып табылатын тұлғалардың (тұлғаның) мүлкі дивидендтер төленген күнге 50 пайыздан аспайды.

Осы тармақшаның ережелері бұрын корпоративтік табыс салығы салынған және резидент-заңды тұлғадан алынған табыстарға ғана қолданылады:

акциялар бойынша, оның ішінде депозитарлық қолхаттардың базалық активтері болып табылатын акциялар бойынша төленуге жататын табыс;

резидент заңды тұлға оның құрылтайшылары, қатысушылары арасында бөлетін таза кірістің бөліктері.

Осылайша, 2021ж. 01.01. бастап Салық кодексінің ережелерінде Салық кодексінің 645-бабы 9-тармағы 4) тармақшасының 2-4 абзацтарында көзделген шарттарды орындау кезінде дивидендтер бойынша кірістер, егер бұрын резидент-заңды тұлғадан акциялар бойынша төленуге жататын кіріс түрінде алынған КТС салық салынатын болса, салық салуға жатпайтыны көзделген.

Мемлекеттік кіріс органы «М» компаниясына қатысты бұрын 2019-2020жж. КТС және ҚҚС бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізгенін (15.04.2022 ж. №319 салықтық тексеру актісі), оның нәтижелері бойынша 2019ж.үшін 5 306,9 мың теңге сомасында КТС есептелгенін, нәтижесінде 2019ж. жылдық жиынтық табысы есептелгенін атап өткен жөн. сомасы 17 316 713,5 мың теңгені құрайды, шегерімдер сомасы 14 621 633,5 мың теңге, салық салынатын табыс 1 411 818,5 мың теңге соманы құрайды, төлеуге берілетін КТС 282 363,7 мың теңге соманы құрайды. Бюджеттік сыныптама кодының (КБК) Дербес шотының деректері бойынша 101110 жоғарыда көрсетілген салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша есептелген салықтардың сомасы бюджетке толық төленді.

Бұл ретте салықтық тексеру барысында Салық кодексінің 645-бабы 9-тармағының 4) тармақшасын қолдану мақсатында төлем көзінен ұсталатын табыс мөлшерін айқындау кезінде 2022ж.15.04. №319 салықтық тексеру актісінің деректері пайдаланылды, оның нәтижелері бойынша 2019 ж. бұрын корпоративтік табыс салығы салынған табыс 1 129 454,8 мың теңге соманы құрады (1 411 818,5 - 282 363,7).

Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша акциялар бойынша дивидендтер түріндегі таза табысты төлеу 1 736 573,8 мың теңге сомасында жүргізілді, 2019 жылы КТС бұрын салынған табыс 1 129 454,8 мың теңге сомасын құрайды, тиісінше, акциялар бойынша төленген таза кіріс сомасы мен КТС салынған табыс арасындағы салық салуға жататын айырма, 607 119,0 мың теңге соманы құрайды (1 736 573,9-1 129 454,8).

Бұл ретте кірісті төлеу 2021ж.12.07. жүргізілді, өз кезегінде салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша таза кіріс бұрын КТС-мен салық салынған кірісті ескере отырып айқындалды, ол 607 119,0 мың теңге соманы құрайды, тиісінше бұл сома төлем көзінен КТС-мен салық салуға жатады.

Салық кодексінің 646-бабы 1-тармағының 5) тармақшасына сәйкес құн өсімінен түсетін табыстарға, дивидендтерге, сыйақыларға, роялтиге төлем көзінен 15 пайыз ставка бойынша салық салынуға жатады.

Бұл ретте Салық кодексінің 645-бабының 1-тармағына сәйкес Қазақстан Республикасындағы көздерден алынатын табыстарға шегерімдерді жүзеге асырмай төлем көзінен салық салынады.

Баяндалғанның негізінде Салық кодексінің 645-бабының 1, 9-тармақтарын ескере отырып, дивидендтер түріндегі кірістерді төлеу көзінен КТС салу және 2021 жылғы 3 тоқсан үшін салықтық тексеру нәтижелері бойынша 91 067,8 мың теңге сомасында КТС есептеу негізді болып табылады.

Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша – тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырмай қалдыру туралы шешім қабылданды.

25 сентября 2023

Дау түрі: салық даулары

Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға

Салық түрі: КТС, ҚҚС (сенімсіз жеткізушілермен өзара есеп айырысу)

Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігімен (бұдан әрі-уәкілетті орган) ірі кәсіпкерлік субъектілері мен мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғаларға корпоративтік табыс салығын (КТС) және Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын (ҚҚС) есептеу туралы мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға берген «А» Компаниясының апелляциялық шағымы алынды.

Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органымен 2019ж. 01.01. бастап 2022ж.30.09. кезең бойынша салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді дұрыс есептеу және уақтылы төлеу мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша КБК 101111: Ірі кәсіпкерлік субъектілері мен мұнай секторы ұйымдарынан түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан 184 065,5 мың теңге сомасында корпоративтік табыс салығы, 61 675,0 мың теңге сомасында өсімпұл, КБК 105101: Қазақстан Республикасының аумағында көрсетілген қызметтерге, өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға 110 439,3 мың теңге сомасында қосылған құн салығы және өсімпұл 33 095,7 мың теңге сомасында есептелгені туралы хабарлама шығарылды.

«А» Компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда ол салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.

«B» және «M» Компанияларымен өзара есеп айырысу бойынша Салық кодексінің 264-бабының 5-тармағын және 403-бабын бұзғандығы шағымданған салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болды.

Салық органының осы тұжырымымен «А» Компаниясы «В» Компаниясымен 2020ж.13.05. Шарт жасалғандығына байланысты, оны орындау үшін Астана қаласы әкімдігінің «№5 Қалалық емхана» МКК-де күрделі жөндеу жүргізілді және орындалған жұмыстардың актілерімен расталғандығына байланысты келіспейді. Сондай-ақ, 2020 жылы «M» Компаниясымен 2020ж.10.09. жеткізу шарттары жасалды. Материалдарды жеткізу 100% көлемінде жүргізілді, ол материалдардың жеткізілгендігі жүкқұжаттармен расталады, осы материалдардың көмегімен Ақмола облысы Целиноград ауданы Р. ауылында «80 орындық мектеп құрылысы» тапсырылды және пайдалануға берілді.

«А» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

Салық кодексіне сәйкес шегеруге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық кодексінің 242 - бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары салық кодексінің осы бабында және 243-263-баптарында белгіленген ережелер ескеріле отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегеруге жатады.

Шегерімдерді салық төлеуші өзінің табыс алуға бағытталған қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде іс жүзінде жүргізілген шығыстар бойынша жүргізеді.

Салық кодексінің 264-бабының 5) тармақшасымен заңды күшіне енген сот шешімі негізінде жарамсыз деп танылған мәміле бойынша шығыстар шегерімге жатпайтыны анықталды.

Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының есепке жатқызылатын қосылған құн салығының сомасы, егер Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес алынған тауарлар, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтер үшін төленуге жататын қосылған құн салығының сомасы олар осы тармақтың 1) - 4) тармақшаларында көрсетілген сату бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылады немесе пайдаланылатын болады.

Салық кодексінің 400-бабының 6-тармағында осы баптың ережелеріне сәйкес келмейтін қосылған құн салығының, сондай-ақ Салық Кодексінің 402-бабында көрсетілген қосылған құн салығының сомасы есепке жатқызылмайтын қосылған құн салығының сомасы деп танылатыны көзделген.

Салық кодексінің 400-бабына сәйкес ҚҚС-ты есепке жатқызу үшін шот-фактура негіз болып табылады.

Салық кодексінің 403-бабының 2) тармақшасымен есепке жатқызылатын бұрын қосылған құн салығы ретінде танылған қосылған құн салығы заңды күшіне енген сот шешімі негізінде жарамсыз деп танылған мәміле бойынша алып тасталуға жататыны анықталды.

Салық кодексінің 190-бабының 3-тармағына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделетінін атап өткен жөн. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі ҚР Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.

2007ж.28.02. «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – Бухгалтерлік есеп туралы Заң) 6-бабының 1-тармағына сәйкес Бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және жинақтаудың реттелген жүйесін білдіреді, ал бухгалтерлік есеп сондай-ақ Есеп саясаты.

Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 6-бабының 3-тармағына сәйкес операциялар мен оқиғалар бухгалтерлік есеп жүйесінде көрсетіледі, бұл ретте бухгалтерлік жазбаларды бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен барабар нығайтуды және бухгалтерлік жазбаларда барлық операциялар мен оқиғаларды көрсетуді қамтамасыз етуге тиіс.

Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 1-бабының 2) тармақшасында бастапқы есепке алу құжаттары - операцияны немесе оқиғаны жасау фактісінің және оның жасалу құқығының қағаз жүзінде де, электрондық жеткізгіште де Құжаттамалық куәлігі, оның негізінде бухгалтерлік есеп жүргізілетіні айқындалған.

Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 2-тармағына сәйкес операцияларды немесе оқиғаларды ресімдеу үшін қолданылатын бастапқы құжаттарға қойылатын нысандарды немесе талаптарды уәкілетті орган және (немесе) ҚР Ұлттық Банкі ҚР заңнамасына сәйкес бекітеді.

Бұл ретте Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 4-бабында бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептіліктің мақсаты мүдделі тұлғаларды дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың қаржылық жағдайы, қызметінің нәтижелері және қаржылық жағдайындағы өзгерістер туралы толық және дұрыс ақпаратпен қамтамасыз ету болып табылатыны белгіленген.

Осылайша, заңды күшіне енген сот шешімі негізінде жарамсыз деп танылған мәмілелер бойынша шығыстар шегерімдерге және ҚҚС есепке жатқызылмайды. Бұл ретте салық есебі Бухгалтерлік есептің деректеріне негізделеді. Операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркейтін бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуға және Қазақстан Республикасы Бухгалтерлік заңнамасының талаптарына сәйкес ресімделуге тиіс.

Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымға салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар, сондай-ақ іске қатысы бар өзге де құжаттар қоса берілетінін атап өткен жөн.

Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2020 жылғы шығыстар шегерімдерден 920 327,6 мың теңге сомасына, 2020 жылғы 3-4 тоқсанға, 2021 жылғы 1 тоқсанға «В» және «М» Компанияларымен өзара есеп айырысулар бойынша ҚҚС 110 439,3 мың теңге сомасына есептен алып тасталды.

«В»Компаниясы

По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с Компанией «В» исключены из вычетов расходы за 2020г. на сумму 164 649,0 тыс.тенге, НДС за 3-4 кварталы 2020г. на сумму 19 757,9 тыс.тенге по услугам «Работы по проведению капитального ремонта спортивной площадки АО НК «КазМунайГаз», капитальному ремонту здания детской поликлиники на 150 посещений в смену ГКП на ПВХ «Городская поликлиника №5» акимата города Астаны.

«В» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша «ҚазМұнайГаз» ҰК АҚ спорт алаңына күрделі жөндеу жүргізу, балалар емханасы ғимаратына 150 мың теңгеге күрделі жөндеу жұмыстары, қызметтері» бойынша Астана қаласы әкімдігінің «№5 Қалалық емхана» ПВХ МКК 2020 жылғы шығыстар 164 649,0 мың теңге сомасына 2020 жылғы 3-4 тоқсандағы ҚҚС 19 757,9 мың теңге сомасына шегерімдерден алып тасталды.

Салық кодексінің 179-бабына сәйкес «А» Компаниясы «В» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша растайтын құжаттар ретінде 13.05.2020 ж. қосалқы мердігерлік шарты, 24.08.2020 ж., 01.10.2020 ж., 17.11.2020 ж. Астана қаласы әкімдігінің «№5 Қалалық емхана» объектісі бойынша 184 407,0 мың теңге сомасына орындалған жұмыстардың актілері ұсынылды. Бұл ретте, «ҚазМұнайГаз» ҰК АҚ спорт алаңына күрделі жөндеу жүргізу жөніндегі жұмыстар» объектісі бойынша өзара есеп айырысуды растайтын құжаттар ұсынылмаған.

Астана қаласының мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының 24.11.2022 ж. шешімімен (бұдан әрі - МАЭС-тің 24.11.2022 ж. шешімі), «В» Компаниясы мен «А» Компаниясы арасында жасалған 2020ж.26.08., 2020ж.13.05. қосалқы мердігерлік шарттары жарамсыз деп танылғанын атап өткен жөн.

МАЭС-тің 2022ж.24.11. шешімінің сипаттамалық бөлігінен талапкер – Нұр-сұлтан қаласы бойынша Мемлекеттік кірістер департаментінің Есіл ауданы бойынша Мемлекеттік кірістер басқармасы «В» Компаниясына қатысты жазылған және алынған электрондық шот-фактураларға камералдық бақылау жүргізгені шығады. Талдау барысында «В» Компаниясы бойынша пилоттық жоба бойынша хабарлама қалыптастырылғаны, сондай-ақ ЭШФ АЖ-ға қолжетімділікті шектеу мәртебесі берілгені анықталды. Тәуекелдерді басқару жүйесі, сондай-ақ электрондық шот-фактуралардың деректерін, атап айтқанда сатып алынған және сатылған тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша мәліметтерді талдау негізінде Қаржы-шаруашылық қызметті жүзеге асырудың төмен ықтималдығы және тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің шығу тегінің болмау белгілері белгіленген.

МАЭС-тің 2022ж. 24.11. шешімінде «А» Компаниясы талап қою талаптарымен келіспей, «В» Компаниясымен 2019ж.26.08. бастап қосалқы мердігерлік шарт жасалғанын, оған сәйкес «ҚазМұнайГаз» АҚ спорт алаңына күрделі жөндеу жүргізу бойынша жалпы құрылыс-монтаждау жұмыстары (ҚМЖ) сомасы 52 296,3 мың теңге және жалпы сомасы 184 407,0 мың теңгеге «150 келушіге арналған балалар емханасы ғимаратын күрделі жөндеу» жобасы бойынша 2020ж.13.05. қосалқы мердігерлік шарт бойынша ҚМЖ-ның орындалғанын түсіндіріп, сотқа кері байланыс бергені көрсетілген.

24.11.2022 ж. МАЭС шешімінің дәлелдеу бөлігіне сәйкес азаматтық істі қарау кезінде сот жауапкердің ұсынылған талап қоюдың дәрменсіздігінің негіздемесіне құжаттар мен басқа да дәлелдемелерді ұсынбауын ескере отырып, жасалған мәміле шеңберінде тараптардың оны орындау үшін қажетті шаруашылық операцияларды жасағанын растай отырып, мәлімделген талап қоюды қанағаттандыру туралы қорытындыға келді.

МАЭС-тің 24.11.2022 ж. шешімінде ресми ресімделген бастапқы құжаттардың, шарттардың болуы мәмілелер тараптары арасында қаржылық-шаруашылық операциялардың нақты жасалғанын куәландырмайтыны, өйткені олардың нақты орындалғанын куәландыратын өзге де дәлелдер (Еңбек және материалдық ресурстардың, декларацияның және т. б. болуы) жоқ екендігі атап өтілді.

Бұдан әрі, Астана қаласы сотының азаматтық істер жөніндегі сот алқасының жария етілген күннен бастап заңды күшіне енген 2023ж. 09.03.қаулысымен (бұдан әрі – сот алқасының 2023ж.09.03. қаулысы) осы іс бойынша МАЭС-тің 2022ж. 24.11.шешімі өзгеріссіз қалдырылды, жауапкердің апелляциялық шағымы қанағаттандырусыз қалдырылды.

Сот алқасының 2023ж.09.03.қаулысында «В» Компаниясының ЭШФ АЖ мәліметтеріне сәйкес 2020ж. 3-4 тоқсанда қызмет көрсетуші персоналға қызмет көрсету, ҚМЖ орындау бойынша «А» Компаниясының атына ЭШФ жазылғаны көрсетілген. Сонымен қатар, «В» Компаниясында шарттарда көрсетілген көлемде (үй-жай, көлік, штат саны және білікті персонал) қызметтер көрсету және ҚМЖ орындау үшін қажетті материалдық және еңбек ресурстары болған жоқ. «В» Компаниясында ҚМЖ көлемін өз күшімен де, мердігер компаниялардың күшімен де орындау мүмкіндігі болмады, өйткені жеткізушілер тізбегінде сатып алу жоқ.

Сот алқасының 2023ж.09.03. қаулысында атап өтілгендей, ҚМЖ орындалғанын дәлелдеу үшін сотқа Р-1 нысаны бойынша орындалған жұмыстардың актілері ұсынылды, ал ҚМЖ қабылдау үшін Р-1 нысаны бойынша орындалған жұмыстардың актілері қолданылмайды. Қазақстан Республикасы Ұлттық экономика министрінің 2015ж.19.03. бұйрығымен №229 «Тапсырыс берушінің (құрылыс салушының) қызметін ұйымдастыру және функцияларын жүзеге асыру қағидаларын бекіту туралы» Тапсырыс беруші заңнамалық актілерде немесе шартта белгіленген мерзімдер мен тәртіппен нақты орындалған жұмыстарды қабылдауды және төлеуді қамтамасыз ететіні, бухгалтерлік және статистикалық есепке алуды ұйымдастыратыны және жүргізетіні, сондай-ақ: орындалған жұмыстардың актілеріне 3-қосымшаға сәйкес қол қоятыны анықталды осы Қағидалардың 3-1-қосымшасына сәйкес орындалған жұмыстардың актілері; осы Қағидалардың 4-қосымшасына сәйкес орындалған құрылыс жұмыстарының және шығындардың құны туралы анықтама (базистік-индекстік әдіс бойынша); осы Қағидалардың 4-1-қосымшасына сәйкес орындалған құрылыс жұмыстарының және шығындардың құны туралы анықтама (ресурстық әдіс бойынша) (Қағидалардың 12-тармағы). Алайда сотқа заң талаптарына сәйкес ресімделген құжаттар ұсынылмаған.

Сот алқасының 2023ж.09.03. қаулысынан Компанияның «В» Дербес шотының мәліметтеріне сәйкес 2019-2021жж. үшін КТС (коды 101111) және ҚҚС (коды 101105) төленбеген, салық жүктемесінің коэффициенті (КТС) – 0% - 0 құрайды. Тіркеу деректеріне сәйкес 2021ж.29.06. дейін ҚҚС төлеуші ретінде тіркеу есебінде тұрғаны, орналасқан жері бойынша болмау себебі бойынша ҚҚС бойынша есептен шығарылғаны анықталды. Апелляциялық шағымның дәлелдерінде бірінші сатыдағы соттың зерттеу нысанасы болмаған жаңа мән-жайлар болмайды, осыған байланысты сот шешімінің күшін жою үшін негіз бола алмайды.

Қазақстан Республикасы Азаматтық іс жүргізу кодексінің (бұдан әрі – ҚР АІЖК) 21-бабының 2-бөлігіне сәйкес заңды күшіне енген сот шешімдері, ұйғарымдары, қаулылары мен бұйрықтары, сондай-ақ соттар мен судьялардың заңды өкімдері, талаптары, тапсырмалары, шақырулары және басқа да өтініштері барлық мемлекеттік органдар үшін міндетті екенін көрсету қажет, жергілікті өзін-өзі басқару органдары, қоғамдық бірлестіктер, басқа да заңды тұлғалар, лауазымды адамдар мен азаматтар ҚР бүкіл аумағында мүлтіксіз орындалуға жатады.

Осылайша, сот «А» Компаниясы мен «В» Компаниясы арасында жасалған 2020ж.26.08., 2020ж.13.05. шарттарды жарамсыз деп таныды.

Жоғарыда баяндалғандарды, сондай-ақ Салық кодексінің 264-бабының 5) тармақшасында және Салық кодексінің 403-бабының 2) тармақшасында көзделген нормаларды ескере отырып, «В» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есептен шығыстар мен ҚҚС шегерімдерінен алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС және ҚҚС тиісті есептеу негізді болып табылады.

«Muslimdias» Компаниясы

«А» Компаниясының «M» Компаниясымен өзара есеп айырысуы бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2020 жылғы тауарларды сатып алу бойынша шығыстар 2020 жылғы 4 тоқсандағы 755 678,6 мың теңге, 2020 жылғы 4 тоқсандағы ҚҚС және 2021 жылғы 1 тоқсандағы 90 681,4 мың теңге сомаға шегерімдерден алып тасталды.

Салық кодексінің 179 - бабына сәйкес «А» Компаниясы «M» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша растайтын құжаттар ретінде 2020ж.10.09. жеткізу шарттары, 2021ж.01.07. жасалған 2020ж. 10.09. №44 шартты бұзу туралы келісім, 2020ж.11.12., 2020 ж.24.12., 2020ж.30.12тараптан тарапқа қорларды босатуға арналған жүкқұжат.

Бұл ретте, Астана қаласы МАЭС - тің 2023ж.10.03. шешіміне (бұдан әрі-МАЭС-тің 2023ж.10.03. шешімі) сәйкес «M» Компаниясы мен «А» Компаниясы арасында жасалған 2020ж.24.09., 2020ж.10.09. жеткізу шарттары жарамсыз деп танылды.

МАЭС-тің 2023ж.10.03. шешімінің дәлелді бөлігіне сәйкес «M» Компаниясымен өзара есеп айырысу 2020ж.24.09., 2020ж.10.09. шарттары бойынша 846 360,0 мың теңге айналым сомасына, 90 681,4 мың теңге сомасына ҚҚС бойынша жүргізілгені анықталды. Бұл ретте, 2020 жылғы КТС (100.00-нысан), 2020 жылғы 4 тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық (200.00-нысан) бойынша декларациялар көрсеткіштерсіз ұсынылды. Көлік құралдарына салынатын салық, жер салығы, мүлік салығы бойынша Декларация (700.00-нысан) 2020 ж. ұсынылмаған, бұл негізгі құралдардың, арнайы техниканың жоқтығын көрсетеді, онсыз тауарларды жеткізу мүмкін емес. «M» Компаниясында 1 деңгейде тауардың шығу тегі жоқ, сонымен бірге «M» Компаниясы өндіруші болып табылмайды, тауарларды жеткізу үшін қажетті ресурстарға (еңбек, материалдық) ие болмады.

МАЭС-тің 2023ж.10.03. шешімінде ресми ресімделген бастапқы есептік және басқа құжаттардың болуы Қаржы-шаруашылық операциялардың нақты жасалғанын куәландырмайтындығы көрсетілген. «M» Компаниясында салық салу объектілерінің болмауы салық міндеттемелерін азайту және бюджетке салық төлеуден жалтару мақсатында ресми құжат айналымының құрылғанын көрсетеді. Сотқа кері дәлелдемелер ұсынылмаған.

Астана қаласы сотының азаматтық істер жөніндегі сот алқасының 2023ж.23.06. қаулысына (бұдан әрі-сот алқасының 2023ж.23.06. Қаулысы) сәйкес, жария етілген күннен бастап заңды күшіне енген, МАЭС-тің 2023ж.10.03. шешімі өзгеріссіз қалдырылды, апелляциялық шағым қанағаттандырусыз қалдырылды.

Жоғарыда айтылғандай, ҚР АІЖК-нің 21-бабының 2-бөлігіне сәйкес заңды күшіне енген сот шешімдері, ұйғарымдары, сот қаулылары барлық мемлекеттік органдар үшін міндетті және ҚР бүкіл аумағында мүлтіксіз орындалуға тиіс.

Осылайша, сот «M» Компаниясы мен «А» Компаниясы арасында жасалған 2020ж.24.09., 2020ж.10.09. жеткізу шарттарын жарамсыз деп таныды.

Жоғарыда баяндалғандарды, сондай-ақ Салық кодексінің 264-бабының 5) тармақшасында және Салық кодексінің 403-бабының 2) тармақшасында көзделген нормаларды ескере отырып, «M» Компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша есептен шығыстар мен ҚҚС шегерімдерінен алып тастау және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС және ҚҚС тиісті есептеу негізді болып табылады.