Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба ТОО «Т» (далее Товарищество) на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет корпоративного подоходного налога (КПН), налога на добавленную стоимость (НДС) за период с 01.01.2019г. по 31.12.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 349 009,5 тыс.тенге и пени в сумме 161 112,5 тыс.тенге, НДС в сумме - 8 953,1 тыс.тенге, пени в сумме - 350,6 тыс.тенге.
Товарищество не согласно с вынесенным уведомлением о результатах проверки полностью и приводит следующие доводы.
Из жалобы Товарищества следует, что за проверяемый период необоснованно исключены расходы из вычетов и НДС из зачета, по взаиморасчетам с ИП У, ИП А, ИП К, ТОО «Ю», ИП П, ИП Ш, ИП S, ТОО «С», ТОО «A», ИП Э, ИП А.
При этом в акте проверки отсутствуют судебные решения о признании данных поставщиков лжепредприятиями или о признании недействительными регистрации. Также сделки, совершенные между Товариществом и контрагентами не отменены.
Согласно сведениям официального интернет-ресурса Комитета государственных доходов МФ РК вышеуказанные поставщики не включены в список неблагонадёжных налогоплательщиков.
Утверждение о невозможности выполнения работ основывается на предположениях, а не на доказательствах.
В акте проверки указывается, что невозможно проведение кузовного ремонта за один день, ссылаясь на отсутствие у индивидуальных предпринимателей материальных и трудовых ресурсов, а также активов.
В жалобе указано, что Товарищество использует технологический процесс кузовного ремонта автомобилей, а именно: РРК - ремонт без покраски: это один из самых популярных и эффективных методов восстановления кузова автомобиля без покраски. Он используется для устранения вмятин, оставшихся после ударов (например от града, мелких ДТП и повреждений дверей, бамперов или других деталей автомобиля). Технология: Для выполнения РРК используются специальные инструменты (палки и крючки пневматические и гидравлические инструменты), с помощью которых выправляет вмятину изнутри панели, не повреждая лакокрасочное покрытие, без какого либо снятия деталей с автомобиля. Преимущества: это быстрое и дешёвое решение, которое позволяет сохранить оригинальное покрытие автомобиля без его шлифовки, грунтовки и окраски и в значительной мере ускоряет ремонт автомобиля.
Товариществом отмечено, технология Дент-дип: это способ ремонта автомобиля, при котором поврежденный участок покрытия восстанавливается путем использования специальных пластиковых материалов. Они наносятся на поврежденную поверхность, восстанавливая поврежденные царапины, потертости и сколы на автомобиле создавая защитный слой.
Ремонт пластиковых деталей: для восстановления поврежденных пластиковых деталей кузова (например, бамперов) используется метод горячего или холодного формования. Поврежденные участки прогреваются и выравниваются, после чего деталь восстанавливается без необходимости в покраске. Применение: это часто используется для восстановления пластиковых бамперов, крышек зеркал и других пластиковых элементов, которые подверглись механическим повреждениям. На сегодняшний день этапы работ при восстановлении поврежденных деталей автомобиля не используются и не применяются, следовательно, их выводы о невозможности выполнить работы в указанные сроки в технологической последовательности описанные ими на сегодняшний день являются устаревшими методами ремонта автомобилей и не используются, следовательно, выводы являются предположительными не основанными на документальном подтверждении и являются ошибочными.
Из акта налоговой проверки следует, что Товариществом в нарушение статей 242, 400 Кодекса РК от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) отнесены на вычеты в сумме 813 838,8 тыс.тенге и НДС в зачет в сумме 11 903,2 тыс.тенге расходы по взаиморасчетам с ИП У, ИП А, ИП К, ТОО «Ю», ИП П, ИП Ш, ИП S, ТОО «С», ТОО «A», ИП Э, ИП А.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Если иное не установлено данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) - 4) данного пункта.
Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.
При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.
Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового кодекса счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.
Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 статьи 190 Налогового кодекса; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Если иное не установлено пунктом 4 статьи 190 Налогового кодекса, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы в сумме 813 838,8 тыс.тенге и НДС из зачета в сумме 11 903,2 тыс.тенге по взаиморасчетам с поставщиками ИП У, ИП А, ИП К, ТОО «Ю», ИП П, ИП Ш, ИП S, ТОО «С», ТОО «A», ИП Э, ИП А.
1.1. Относительно исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП У в сумме 223 701,0 тыс.тенге
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ИП У за 2019г. в сумме 75 000,0 тыс.тенге, за 2020г. в сумме 78 610,0 тыс.тенге, за 2021г. в сумме 70 091,0 тыс.тенге (кузовные работы).
Оплата произведена путем безналичного расчета.
По данным ИНИС РК ИП У зарегистрирован в УГД с 17.09.2018г. Предпринимательская деятельность прекращена с 12.09.2023г.
Вид деятельности: предоставление прочих услуг, не включенных в другие группировки.
ИП У не состоял на регистрационном учете по НДС.
Согласно ИС СОНО: по упрощенной декларации ф.910.00 за 1 полугодие 2019г. доход составил в сумме 36 000,0 тыс.тенге, сумма налога 1 080,0 тыс.тенге, за 2 полугодие 2019г. доход составил в сумме 39 000,0 тыс.тенге, сумма налога 1 170,0 тыс.тенге, с указанием 2 наемных работников, за 1 полугодие 2020г. доход составил в сумме 39 500,0 тыс.тенге, с указанием 2 наемных работников, за 2 полугодие 2020г. доход составил в сумме 39 500,0 тыс.тенге, с указанием 2 наемных работников, за 1 полугодие 2021г. доход составил в сумме 70 091,0 тыс.тенге, с указанием 1 наемного работника.
Согласно статьи 57-4 Налогового кодекса исчисленная сумма ИПН и социального налога за 1, 2 полугодие 2020г., за 1 полугодие 2021г. уменьшена на 100%.
При этом, Товарищество является единственным покупателем ИП У.
Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2019, 2020, 2021г. не представлена.
Соответственно, у ИП У отсутствуют имущество и транспортные средства.
При анализе ИС ЭСФ происхождение по приобретению кузовных услуг не установлено.
В ходе проверки установлено, что согласно декларации ф.200 по ИПН и социальному налогу ИП У является работником Товарищества и в то же время как индивидуальный предприниматель оказал услуги по кузовным работам автомобилей. Товариществом представлены к проверке договор с ИП №5 от 06.01.2021г., счета-фактуры, акты выполненных работ, акт сверки, наряды, дефектовочные акты, платежные документы. Согласно пункту 1.1 договора №5 от 06.01.2021г. ИП обязуется выполнить кузовной ремонт автомобилей всех марок на собственной специализированной станции технического обслуживания. Однако, в ходе проверки установлено, что у ИП У отсутствуют активы, станции технического обслуживания и другая недвижимость.
В связи с вышеуказанным, исключение из вычетов расходов за 2019-2021г. в сумме 223 701,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП У и соответствующее начисление КПН в сумме 44 740,2 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.
1.2. Относительно исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП А в сумме 172 357,9 тыс.тенге
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ИП А в сумме 172 357,9 тыс.тенге (услуги по ремонту и обслуживанию здания, оформление интерьера, услуги эвакуатора, услуги дезинфекции и санитарной обработки, реализация запасных частей).
Оплата произведена путем безналичного и наличного расчета.
Согласно данным ИНИС РК ИП А зарегистрирован в УГД в качестве ИП с 26.11.2018г. Предпринимательская деятельность прекращена с 04.11.2024г.
Вид деятельности: производство прочей мебели.
ИП А не состоит на регистрационном учете по НДС.
Согласно ИС СОНО: по упрощенной декларации ф.910.00 за 1 полугодие 2019г. доход составил в сумме 3 685,5 тыс.тенге, сумма налога 110,6 тыс.тенге, за 2 полугодие 2019г. доход составил в сумме 2 295,0 тыс.тенге, сумма налога 68,8 тыс.тенге, за 1 полугодие 2020г. доход составил в сумме 44 087,4 тыс.тенге, за 2 полугодие 2020г. доход составил в сумме 35 249,0 тыс.тенге, за 1 полугодие 2021г. доход составил в сумме 70 091,0 тыс.тенге. При этом, наемные работники не числятся.
Согласно статьи 57-4 Налогового кодекса исчисленная сумма ИПН и социального налога за 1, 2 полугодие 2020г., за 1 полугодие 2021г. уменьшена на 100%.
При этом, Товарищество является единственным покупателем ИП А.
Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2019-2022г. не представлена;
Соответственно, у ИП А отсутствуют имущество и транспортные средства.
По ИС ЭСФ происхождение по услугам эвакуатора, услуги дезинфекции и санитарной обработки, строительно-ремонтные услуги, услуги по оформлению интерьера не имеется.
В ходе проверки для подтверждения взаиморасчетов согласно предписания №245 от 24.09.2025г. в отношении ИП А проведена встречная налоговая проверка по взаиморасчетам с Товариществом.
Составлен акт проверки от 06.11.2024г. №245. Согласно акту встречной проверки взаиморасчеты не подтверждены, при этом к проверке не представлены документы путевые листы, страховые полисы, доверенности, акты приема передачи автомобиля на транспортировку, документы заявки какие именно услуги и в какой срок необходимо было исполнить.
В связи с вышеуказанным, исключение из вычетов расходов за 2019-2022г. в сумме 172 357,9 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП А и соответствующее начисление КПН в сумме 34 471,6 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.
1.3. Относительно исключения из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ИП К в сумме 130 583,7 тыс.тенге НДС 9 018,3 тыс.тенге
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с ИП К за 2019г. в сумме 18 279,5 тыс.тенге, НДС 0 тенге, за 2020г. в сумме 35 174,0 тыс.тенге, НДС 0 тенге, за 2021г. в сумме 41 091,4 тыс.тенге, НДС 4 694,6 тыс.тенге, за 2022г. в сумме 36 038,8 тыс.тенге, НДС 4 323,7 тыс.тенге (кузовные работы).
Оплата произведена путем безналичного расчета.
По данным ИНИС РК ИП К зарегистрирован в УГД в качестве ИП с 15.08.2017г.
Вид деятельности: предоставление прочих услуг, не включенных в другие группировки.
ИП К состоит на регистрационном учете по НДС с 19.01.2021г.
Согласно ИС СОНО: по упрощенной декларации ф.910.00 за 1 полугодие 2019г. доход составил в сумме 9 296,5 тыс.тенге, сумма налога 278,8 тыс.тенге, за 2 полугодие 2019г. доход составил в сумме 10 479,9 тыс.тенге, сумма налога 314,4 тыс.тенге, за 1 полугодие 2020г. доход составил в сумме 20 146,3 тыс.тенге, за 2 полугодие 2020г. доход составил в сумме 19 719,6 тыс.тенге, за 1 полугодие 2021г. доход составил в сумме 21 686,5 тыс.тенге, за 2 полугодие 2021г. доход составил в сумме 25 967,0 тыс.тенге, за 1 полугодие 2022г. доход составил в сумме 31 600,9 тыс.тенге, за 2 полугодие 2022г. доход составил в сумме 13 616,8 тыс.тенге, При этом, наемные работники не числятся.
Согласно статьи 57-4 Налогового кодекса исчисленная сумма ИПН и социального налога за 1, 2 полугодие 2020г., за 1, 2 полугодие 2021г. уменьшена на 100%.
При этом, Товарищество является единственным покупателем ИП К.
Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ФНО 700.00) за 2019-2022г.г. не представлена.
Соответственно, у ИП К отсутствуют имущество и транспортные средства.
По ИС ЭСФ происхождение по приобретению кузовных работ не установлено.
Товариществом представлены к проверке документы: договора с ИП, акты выполненных работ, наряды, дефектовочные акты, платежные документы. Согласно пункта 1.1 договора ИП обязуется выполнить кузовной ремонт автомобилей всех марок на станции технического обслуживания принадлежащей ИП К. При этом, не имеет активов, станции технического обслуживания и другую недвижимость.
В ходе проверки для подтверждения взаиморасчетов согласно предписания №19 от 18.02.2025г. в отношении ИП К проведена встречная налоговая проверка по взаиморасчетам с Товариществом. Составлен акт проверки от 26.02.2025г. №19. Согласно акту встречной проверки взаиморасчеты не подтверждены.
В связи с вышеуказанным, исключение из вычетов расходов за 2019г.-2022г. по взаиморасчетам с ИП К в сумме 130 583,7 тыс.тенге и соответствующее начисление КПН в сумме 26 116,7 тыс.тенге, начисление НДС 9 018,3 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.
1.4. Относительно исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с ТОО «Ю» в сумме 4471,4 тыс.тенге
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ТОО «Ю» за 2019г. в сумме 4 471,4 тыс.тенге (услуги по тонировке автомобилей).
Оплата произведена путем безналичного расчета.
По данным ИНИС РК ТОО «Ю» зарегистрировано в УГД с 31.03.2016 г.
Вид деятельности: оптовая торговля металлическими изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и инвентарем.
ТОО «Ю» состоит в списке неблагонадежных предприятий, признано бездействующим с 08.10.2024г.
ТОО «Ю» являлся плательщиком НДС с 01.05.2016г. по 17.03.2020г., снято с учета по НДС по причине отсутствия по месту нахождения.
Согласно ИС СОНО: декларация по ИПН и социальному налогу ф.200.00 представлена с указанием 1 работника, декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2019г. не представлена.
Следует отметить, что в соответствии со статьей 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства. К жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования.
В рассматриваемом случае, Товариществом к жалобе не представлены подтверждающие документы (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные, и иные документы), подтверждающие взаиморасчеты между Товариществом и ТОО «Ю».
В связи с вышеуказанным, исключение из вычетов расходов за 2019г. в сумме 4 471,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «Ю» и соответствующее начисление КПН в сумме 894,3 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.
1.5. Относительно исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП П в сумме 55 000,0 тыс.тенге
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ИП П за 2019г. в сумме 55 000,0 тыс.тенге.
По данным ИНИС РК ИП П зарегистрирован в УГД с 28.04.2017г. Предпринимательская деятельность прекращена с 24.05.2021г.
Вид деятельности: техобслуживание и ремонт автотранспортных средств.
ИП П не состоит на регистрационном учете по НДС.
Согласно ИС СОНО: по упрощенной декларации ф.910.00 за 1 полугодие 2019г. доход составил в сумме 36 000,0 тыс.тенге, сумма налога 1 080,0 тыс.тенге, с указанием 3 наемных работников, за 2 полугодие 2019г. доход составил в сумме 39 000,0 тыс.тенге, сумма налога 1 170,0 тыс.тенге, с указанием 3 наемных работников.
При этом, Товарищество является единственным покупателем ИП П.
Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2019 не представлена.
В ходе проверки 09.10.2024г. Товариществу выставлено требование на предоставление бухгалтерских документов, подтверждающих взаиморасчеты с данным ИП П. Согласно ответу от 14.10.2024г. №ЦБ-24 документы по взаиморасчетам с ИП П. отсутствуют.
Следует отметить, что в соответствии со статьей 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства. К жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования.
В рассматриваемом случае, Товариществом к жалобе не представлены подтверждающие документы (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные, и иные документы), подтверждающие взаиморасчеты между Товариществом и ИП П.
В связи с вышеуказанным, исключение из вычетов расходов за 2019г. в сумме 55 000,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП П и соответствующее начисление КПН в сумме 11 000,0 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.
1.6. Относительно исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП Ш в сумме 55 000,0 тыс.тенге
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ИП Ш за 2019г. в сумме 55 000,0 тыс.тенге.
По данным ИНИС РК ИП Ш зарегистрирован в УГД с 28.04.2017г.
Вид деятельности: техобслуживание и ремонт автотранспортных средств.
ИП Ш состояло на регистрационном учете по НДС с 28.04.2022г. по 30.06.2023г., причина снятия: прекращение деятельности лица, являющегося плательщиком НДС.
Согласно ИС СОНО: по упрощенной декларации ф.910.00 за 1 полугодие 2019г. доход составил в сумме 36 000,0 тыс.тенге, сумма налога 1 080,0 тыс.тенге, с указанием 3 наемных работников, за 2 полугодие 2019г. доход составил в сумме 39 000,0 тыс.тенге, сумма налога 1 170,0 тыс.тенге, с указанием 3 наемных работников.
Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2019 не представлена;
Соответственно, у ИП Ш отсутствуют имущество и транспортные средства.
В адрес Товарищества 09.10.2024г. выставлено требование о предоставлении бухгалтерских документов, подтверждающих взаиморасчеты с ИП Ш. Согласно ответу от 14.10.2024г. №ЦБ-24 документы по взаиморасчетам с ИП Ш отсутствуют.
Следует отметить, что в соответствии со статьей 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства. К жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования.
В рассматриваемом случае, Товариществом к жалобе не представлены подтверждающие документы (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные, и иные документы), подтверждающие взаиморасчеты между Товариществом и ИП Ш.
В связи с вышеуказанным, исключение из вычетов расходов за 2019г. в сумме 55 000,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП Ш и соответствующее начисление КПН в сумме 11 000,0 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.
1.7. Относительно исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП S в сумме 30 005,8 тыс.тенге
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ИП S за 2020г. в сумме 3 228,6 тыс.тенге, за 2021г. в сумме 15 073,8 тыс.тенге, за 2022г. в сумме 11 703,4 тыс.тенге (кузовные работы).
Оплата произведена путем безналичного расчета.
По данным ИНИС РК ИП S зарегистрирован в УГД в качестве ИП с 29.12.2019г.
Вид деятельности: техническое обслуживание и ремонт автомобилей, за исключением произведенных станциями технического обслуживания, находящимися на придорожной полосе. С 20.05.2024г. прочая розничная торговля продуктами питания в специализированных магазинах, являющихся торговыми объектами.
ИП S состоял на регистрационном учете по НДС с 08.11.2021г. по 10.02.2023г., снято с учета по НДС, по причине прекращения деятельности лица, являющегося плательщиком НДС.
Согласно ИС СОНО: по упрощенной декларации ф.910.00 за 1 полугодие 2020г. доход составил в сумме 10,0 тыс.тенге, сумма налога 0,3 тыс.тенге, за 2 полугодие 2020г. доход составил в сумме 3 228,6 тыс.тенге, сумма налога 96,8 тыс.тенге, за 1 полугодие 2021г. доход составил в сумме 7 940,7 тыс.тенге, за 2 полугодие 2021г. доход составил в сумме 3 653,6 тыс.тенге. При этом, наемные работники не числятся.
Согласно статьи 57-4 Налогового кодекса исчисленная сумма ИПН и социального налога за 1, 2 полугодие 2020г., за 1, 2 полугодие 2021г. уменьшена на 100%.
Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2020г.-2022г. не представлена.
Соответственно, у ИП S отсутствуют имущество и транспортные средства.
По ИС ЭСФ происхождение по приобретению кузовных услуг не установлено.
В ходе проверки установлено, что у ИП отсутствуют активы, станции технического обслуживания и другая недвижимость.
Местонахождение ИП в г.Ш, при этом оказывал услуги по кузовному ремонту в г.Т.
В ходе проверки для подтверждения взаиморасчетов в УГД направлен запрос о проведении встречной проверки №1 от 07.02.2025г. Запрос прекращен в связи с отсутствием ИП S по местонахождению, составлен акт налогового обследования об отсутствии налогоплательщика от 25.02.2025г. № 2218.
В связи с вышеуказанным, исключение из вычетов расходов за 2020г.-2022г. в сумме 30 005,7 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП S и соответствующее начисление КПН в сумме 6 001,2 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.
1.8. Относительно исключения из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «С» в сумме 22 940,1 тыс.тенге, НДС 2 752,8 тыс.тенге
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «С» (ремонтно - строительные работы).
Оплата произведена путем безналичного расчета.
По данным ИНИС РК ТОО «С» зарегистрирован в УГД с 07.03.2019г.
Вид деятельности: прочие отделочные работы.
ТОО «С» состоит в списке неблагонадежных предприятий, признано бездействующим с 08.10.2024г.
ТОО «С» являлся плательщиком НДС с 10.08.2020г. по 07.06.2021г., снято с учета по НДС по причине отсутствия по месту нахождения.
Согласно ИС СОНО: декларация по КПН ф.100.00 за 2020г. представлена без указания реализации по взаиморасчетам с Товариществом.
Декларация по НДС ф.300.00 за 4 квартал 2020г. не представлена.
Декларация по ИПН и социальному налогу ф.200.00 за 4 квартал 2020г. представлена с указанием 1 работника, при этом за декабрь 2020г. ФОТ и работники отсутствуют.
При анализе ИС ЭСФ происхождение ремонтно - строительных работ не установлено.
Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2020г. не представлена.
Соответственно, у ТОО «С» отсутствуют земельные участки, имущество и транспортные средства.
В связи с вышеуказанным, исключение из вычетов расходов за 2020г. в сумме 22 940,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «С» и соответствующее начисление КПН в сумме 4 588,0 тыс.тенге и НДС в сумме 2 752,8 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.
1.9. Относительно исключения из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «A» в сумме 1 101,3 тыс.тенге, НДС 132,2 тыс.тенге
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ТОО «A» за 2020г. в сумме 1 101,3 тыс.тенге и НДС из зачета в сумме 132,2 тыс.тенге (Маски медицинские, Дезостерил).
Оплата произведена путем безналичного и наличного расчета.
По данным ИНИС РК ТОО «A» зарегистрирован в УГД с 17.10.2019г.
Вид деятельности: оптовая торговля чугуном, сталью и их литьем.
ТОО «A» признан неблагонадежным предприятием (отсутствующим по юридическому адресу по акту налогового обследования 14.03.2024г., бездействующим согласно приказа от 07.04.2025г. №48).
ТОО «A» состоял на регистрационном учете по НДС с 17.10.2019г. по 09.08.2022г., снято с учета по НДС по причине отсутствия по месту нахождения.
Согласно ИС СОНО: декларация по КПН ф.100.00 за 2020г. представлена с нулевыми показателями.
Декларация по ИПН и социальному налогу ф.200.00 за 4 квартал 2020г. представлена с указанием 1 работника, при этом за декабрь 2020г. ФОТ и работники отсутствуют.
Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2020г. не представлена.
Соответственно, у ТОО «A» отсутствуют имущество и транспортные средства.
ТОО «A» не отражает реализацию в адрес Товарищества в декларации ФНО 100.00 за 2020г.
В связи с вышеуказанным, исключение из вычетов расходов за 2020г. в сумме 1 101,3 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «A» и соответствующее начисление КПН в сумме 220,2 тыс.тенге и НДС в сумме 132,2 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.
1.10. Относительно исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП Э в сумме 61 577,6 тыс.тенге
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ИП Э за 2021г. в сумме 53 658,4 тыс.тенге, за 2022г. в сумме 7 919,2 тыс.тенге (кузовные работы, услуги эвакуатора, зап.части).
Оплата произведена путем наличного расчета.
По данным ИНИС РК ИП Э зарегистрирован в УГД в качестве ИП с 04.08.2021г. по 10.11.2023г. Предпринимательская деятельность прекращена с 10.11.2023г.
Вид деятельности: деятельность грузового автомобильного транспорта, техническое обслуживание и ремонт автомобилей, за исключением произведенных станциями технического обслуживания, находящимися на придорожной полосе.
ИП Э не состоит на регистрационном учете по НДС.
Согласно ИС СОНО:
- упрощенная декларация ф.910.00 за 1 полугодие 2021г. доход 18 000,0 тыс.тенге, за 2 полугодие 2021г. доход 69 000,0 тыс.тенге за 1 полугодие 2022г. доход 7 919,2 тыс.тенге. При этом, наемные работники не числятся.
Согласно статьи 57-4 Налогового кодекса исчисленная сумма ИПН и социального налога за 1, 2 полугодие 2021г. уменьшена на 100%.
При этом, Товарищество является единственным покупателем ИП Э.
Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2021г., 2022г. не представлена.
Соответственно, у ИП Э отсутствуют имущество и транспортные средства.
По ИС ЭСФ происхождение по приобретению услуги эвакуатора, проведение кузовных работ не установлено.
Товариществом к проверке представлены договор с ИП №21042 ТМ от 21.04.2021г., №2 от 22.04.2021г., акты выполненных работ, накладные, платежные документы. Согласно пункта 1.1 договора № 5 от 06.01.2021г. ИП обязуется выполнить кузовной ремонт автомобилей всех марок на собственной специализированной станции технического обслуживания. Однако, в ходе проверки установлено, что у ИП отсутствуют активы, станции технического обслуживания и другая недвижимость.
В связи с вышеуказанным, исключение из вычетов расходов за 2021-2022г.г. в сумме 61 577,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП Э и соответствующее начисление КПН в сумме 12 315,5 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.
1.11.Относительно исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП А в сумме 57 100,0 тыс.тенге
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с ИП А за 2021г. в сумме 52 000,0 тыс.тенге, за 2022г. в сумме 5 100,0 тыс.тенге (услуги эвакуатора, дезинфекционные услуги).
По данным ИНИС РК ИП А зарегистрирован в УГД в качестве ИП с 04.05.2021г. Прекращение осуществления предпринимательской деятельности с 31.10.2023г.
Вид деятельности: деятельность грузового автомобильного транспорта, техническое обслуживание и ремонт автомобилей, за исключением произведенных станциями технического обслуживания, находящимися на придорожной полосе.
ИП А не состоит на регистрационном учете по НДС.
Согласно ИС СОНО:
- упрощенная декларация ф.910.00 за 1 полугодие 2021г. доход 18 000,0 тыс.тенге, за 2 полугодие 2021г. доход 69 000,0 тыс.тенге, за 1 полугодие 2022г. доход 0 тенге. При этом, наемные работники не числятся.
Согласно статьи 57-4 Налогового кодекса исчисленная сумма ИПН и социального налога за 1, 2 полугодие 2021г. уменьшена на 100%.
При этом, Товарищество является единственным покупателем ИП А.
Декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2021, 2022г. не представлена.
Соответственно, у ИП А отсутствуют имущество и транспортные средства.
По ИС ЭСФ происхождение по приобретению услуги эвакуатора, дезинфекционные услуги не установлено.
Товариществом представлены к проверке документы договор с ИП № 2 от 05.05.2021г., № 1 от 05.05.2021г. Согласно пункта 1.3 договора № 1 от 05.05.2021г. транспортное средство передается заказчиком исполнителю по акту приема-передачи автомобиля с указанием адреса доставки и необходимых сроков ее осуществления. При этом к проверке не представлены акты приема передачи автомобиля для доставки, также по пункту 1.4 не представлены заявки на эвакуацию автомобиля (сведения по месту эвакуации и месту доставки автотранспорта, дата и сведения по доставляемому автотранспорту).
В ходе проверки Товариществу выставлено требование о предоставлении документов по взаиморасчетам с ИП А. Однако, Товариществом к проверке не представлены товарно-транспортные накладные на перевозку автотранспорта. Следовательно, отсутствуют сведения какой автотранспорт, в какое время, откуда и куда перевозился эвакуатором, а также сроки и виды услуг. Также, проверкой установлено, что ИП А не приобретал оборудование, принадлежности и средства для проведения дезинфекции и санитарных работ.
В связи с вышеуказанным, исключение из вычетов расходов за 2021г.-2022г. в сумме 57 100,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП А и соответствующее начисление КПН в сумме 11 420,0 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.
Из жалобы Товарищества следует, что на производственных мощностях производится ремонт автомобилей, что подтверждается наличием вторичного ОКЭД по виду деятельности 45201 - техническое обслуживание и ремонт автомобилей, за исключением произведенных станциями технического обслуживания, находящихся на придорожной полосе. Проверяющие ссылаются на наличие только основного ОКЭД, предусматривающего торговлю автомобилями. Следует отметить, что ОКЭД устанавливается в соответствии общим классификатором видов экономической деятельности НК РК 03-2019, утвержденным приказом Комитета технического регулирования и метрологии Министерства индустрии и инфраструктурного развития от 22.02.2019г. №68-од.
В данном нормативном документе нигде не отражено, что хозяйствующий субъект ограничивается в деятельности только присвоенным основным ОКЭД и не имеет право заниматься производством, особенно если это не регулируется другими нормативными актами в сфере разрешений и лицензирования. Ремонт автомобилей не требует специального разрешения и лицензирования и это производственная деятельность, направленная на восстановление и улучшение технических характеристик транспортных средств.
В связи с чем, Товариществом в соответствии с статьями 274, 275 Налогового кодекса при исчислении КПН за 2022г. приняты на вычеты в качестве инвестиционных налоговых преференций расходы понесенные на строительство производственной части здания автосалона в сумме 1 048 622,6 тыс.тенге.
Товариществом отмечено, что здание автосалона имеет площадь 5 200 м2, из которых 3 425,5 м2 является площадью производственных помещений, то есть доля составляет 66%, соответственно, площадь, не относимая к производственным помещениям, составляет меньшую долю. Таким образом, даже по распределению долей типов площадей – здание Автосалона невозможно классифицировать как непроизводственное.
Из жалобы следует что с учетом того, что выводы налогового органа основаны на его субъективном понимании работы автосалонов, важно подчеркнуть, что налоговые органы обязаны опираться на объективные факты и доказательства, а не на личное восприятие ситуации, что является недопустимым с точки зрения налогового законодательства. Налоговые органы обязаны опираться на объективные факты и документы, а не на личные интерпретации. Субъективные предположения не могут служить основанием для отказа в признании расходов или вычетов. Таким образом, вследствие проведения налоговой проверки проверяющими были нарушены права по применению налоговых вычетов инвестиционных преференций.
Из акта налоговой проверки следует, что Товариществом в нарушение статьи 274 Налогового кодекса завышены вычеты по КПН за 2022г. по инвестиционным налоговым преференциям в сумме 1 048 622,6 тыс.тенге.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 274 Налогового кодекса инвестиционные налоговые преференции применяются по выбору налогоплательщика в соответствии с данной статьей и статьями 275 и 276 Налогового кодекса и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.
Пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса определено, что к объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям:
1) являются активами сроком службы более одного года, переданными концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии, или основными средствами;
2) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода;
3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;
4) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью;
5) не являются активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009г. в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства;
6) не являются активами, введенными в эксплуатацию в рамках инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту, заключенному после 31 декабря 2014г. в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства.
7) не являются активами, по которым произведено уменьшение налогооблагаемого дохода в соответствии с подпунктом 7) части первой пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса.
Пунктом 4 статьи 274 Налогового кодекса определено, что в целях данной статьи к зданиям производственного назначения относятся нежилые здания (части нежилых зданий), кроме:
торговых зданий (части таких зданий);
зданий культурно-развлекательного назначения (части таких зданий);
зданий гостиниц, ресторанов и других зданий для краткосрочного проживания, общественного питания (части таких зданий);
офисных зданий (части таких зданий);
гаражей для автомобилей (части таких зданий);
автостоянок (части таких зданий).
Для целей применения преференций к сооружениям производственного назначения относятся сооружения, кроме сооружений для спорта и мест отдыха, сооружений культурно-развлекательного, гостиничного, ресторанного назначения, для административных целей, для стоянки или парковки автомобилей.
В рассматриваемом случае, Товариществом в 2022г. отнесены на вычеты по инвестиционным налоговым преференциям расходы на строительство здания автосалона на сумму 1 048 622,6 тыс.тенге, из них:
- 969 867,4 тыс.тенге производственная часть здания согласно отчету об оценке недвижимого имущества от 07.11.2022 года №PVL/22-0571-ЧЗ;
- 56 000,8 тыс.тенге стоимость машин и оборудования;
- 22 754,4 тыс.тенге расходы по вознаграждению.
Согласно представленного технического паспорта (Ф-2) на регистрируемые объекты недвижимости, составленного 25.04.2022г. целевое назначение объекта является автосалон с кадастровым номером 2263306037608261/А.
Данный объект не отвечает условиям производственного здания.
Согласно государственного классификатора РК от 01.01.2010г.
122.200000. Торговые здания.
Этот класс включает:
- торговые центры, торговые ряды, универсальные магазины, отдельные
магазины и бутики, здания, используемые для ярмарок, аукционов и выставок, крытые рынки, аптеки, торговые киоски, киоски, используемые при оказании услуг населению, бензоколонки и станции технического обслуживания и т.д.
Этот класс исключает:
- магазины в зданиях, используемых в основном для других целей.
Следует отметить, что основным видом деятельности Товарищества является «Розничная продажа автомобилей и легковых автотранспортных средств».
Исходя из вышеизложенного, следует что объект, относимый Товариществом на вычеты по преференциям, а именно автосалон является торговым зданием для реализации автомобилей.
Также в ходе проверки установлено, что в нарушение статьи 276 Налогового кодекса Товариществом, при строительстве объекта и отнесении затрат на преференции не осуществлялся раздельный учет по объектам строительства, подлежащих отнесению на преференции, а именно объектам производственного назначения и по объектам строительства, не подлежащим отнесению на вычеты по преференциям.
Товариществу вручено требование о предоставлении документов:
Товариществом представлено письменное пояснение и проектно-сметная документация на электронном носителе.
Согласно предоставленным документам проектно-сметная документация составлялась на весь комплекс работ без разбивки на здания производственного назначения и здания торговых площадей и офисных помещений. К проверке предоставлен технический паспорт №01-169931 от 25.07.2022г. на регистрируемые объекты недвижимости, согласно которому установлено, что здание сервис центра состоит из 2-х этажей, площадь застройки составляет 4 254,3 м2., площадь здания составляет 35 693 м2., общая площадь застройки составляет 5 200 м2.
Также, Товариществом применен метод вычета после ввода объекта в эксплуатацию согласно пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса применение метода вычета после ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций, определенной в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 276 Налогового кодекса, равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.
По отчету об оценке недвижимого имущества № PVL/22-0571-ЧЗ от 07.11.2022г. проверкой установлено, что в стоимость оцениваемого объекта имущества включена стоимость земельного участка, при этом раздельный учет не применялся. Так, в отчете об оценке недвижимого имущества на странице 21 в Заключительной части указано, что рыночная стоимость объекта оценки составляет 1 706 530,8 тыс.тенге, в том числе, рыночная стоимость производственных помещений (данная сумма включена в преференции) составила 969 867,3 тыс.тенге; рыночная стоимость торговых помещений составила 736 663,4 тыс.тенге. В том числе рыночная стоимость строений 1 352 841,5 тыс.тенге; рыночная стоимость земельного участка 353 689,2 тыс.тенге.
Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового кодекса земля к фиксированным активам не относится, следовательно к объектам преференций относиться не может.
В связи с вышеуказанным, исключение из вычетов расходов по инвестиционным налоговым преференциям за 2022г. в сумме 1 048 622,6 тыс.тенге и соответствующее начисление КПН в сумме 209 724,5 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – обжалуемое уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «B» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) о начисленной сумме КПН.
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2021г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 148 587,7 тыс.тенге, пени в сумме 57 470,5 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 136,8 тыс.тенге, пени в сумме 16,5 тыс.тенге.
Компания «B», не согласившись с выводами органа государственных доходов (ОГД), обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить уведомление о результатах проверки по начислению КПН.
Основанием для начисления КПН явилось нарушение подпункта 1) пункта 3 статьи 242 Налогового кодекса в результате которого неправомерно отнесены на вычеты расходы за 2022г. по взаиморасчетам с поставщиками.
С данным выводом ОГД Компания «B» не согласна из-за того, что по результатам проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с контрагентами на сумму 334 008,1 тыс.тенге, вместе с тем, к налоговой проверке по взаиморасчетам с ними были предоставлены акты выполненных работ и электронные счета-фактуры (ЭСФ).
Компания «B» считает, что выводы налоговой проверки в указанной части без проведения встречных проверок контрагентов является необоснованным, при этом отсутствие претензий со стороны контрагентов является доказательством исполнения свои обязательств по строительно-монтажным работам (СМР).
В жалобе указано, что налоговой проверкой установлено отсутствие договоров с контрагентами, работников, однако договоры поставки, договоры субподряда указаны в представленном «Анализе субконто Контрагенты, при этом контрагенты могли использовать привлекаемых со стороны временных работников, технику, автотранспорт.
Проверив доводы Компании «B», исследовав представленные ОГД материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243-263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. (далее – Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
Подпунктом 1) пункта 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.
Пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете определено, что бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Пунктом 2 статьи 1 Закона о бухгалтерском учете, первичные учетные документы (далее - первичные документы) - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты производится при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе, по фиксированию факта совершения операции либо события.
По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с Компанией «J» исключены из вычетов расходы за 2022г. в сумме 48 793,4 тыс.тенге.
Компания «J» зарегистрировано в органе юстиции с 11.10.2021г., вид деятельности - строительство жилых зданий, применяет специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, не состоит на регистрационном учете по НДС.
Согласно актам выполненных работ за период с 16.03.2022г. по 23.06.2022г. Компания «J» в наименовании работ (услуг) указывает «Строительные услуги отделочные работы» на сумму 48 793,4 тыс.тенге, по данным акта сверки взаиморасчетов оплата за работы произведена безналичным путем.
По данным упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 1 полугодие 2022г. у Компании «J» числятся следующие работники: гражданин С., гражданка Т., гражданин К.М., гражданин К.Ж., гражданка С.Н., гражданин С.М., гражданин А.Н.
По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с Компанией «К» исключены из вычетов расходы за 2022г. в сумме 40 060,0 тыс.тенге.
Компания «К» зарегистрировано в органе юстиции с 12.05.2021г., вид деятельности - прочие строительные работы, требующие специальной квалификации, применяет специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации.
Согласно актам выполненных работ за период с 17.03.2022г. по 30.03.2022г. Компании «К» в наименовании работ (услуг) указывает «Строительные услуги» на сумму 40 060,0 тыс.тенге, по данным акта сверки взаиморасчетов оплата за работы произведена безналичным путем.
По данным упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса за 1 полугодие 2022г. у Компании «К» числятся следующие работники: гражданин К.Е., гражданка А.М.
За период со 2 полугодия 2022г. по 1 квартал 2024г. Компания «К» представляет упрощенную декларацию для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) с нулевыми показателями.
1.3 Компания «Э»
По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с Компания «Э» исключены из вычетов расходы за 2022г. в сумме 30 130,0 тыс.тенге.
Компания «Э» зарегистрировано в органе юстиции с 06.11.2020г., вид деятельности - прочие строительные работы, требующие специальной квалификации, применяет специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации.
Согласно актам выполненных работ за период с 16.03.2022г. по 26.05.2022г. Компания «Э» в наименовании работ (услуг) указывает «Строительные услуги» на сумму 30 130,0 тыс.тенге, по данным акта сверки взаиморасчетов оплата за работы произведена безналичным путем.
По данным упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса за 1 полугодие 2022г. у Компании «Э» числятся следующие работники: гражданка Т.Р., гражданин К.М., гражданка М.А., гражданка С.Г..
Компания «Э» с 12.02.2024г. применяет общеустановленный порядок налогообложения, при этом с 1 полугодия 2024г. представляет налоговую отчетность (ф.200.00, 300.00) с нулевыми показателями, декларация по КПН (ф.100.00) за 2024г. не представлена.
1.4 Компания «Қ»
По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с Компания «Қ» исключены из вычетов расходы за 2022г. в сумме 30 370,0 тыс.тенге.
Компания «Қ» зарегистрировано в органе юстиции с 26.10.2021г., вид деятельности - строительство жилых зданий, применяет специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации.
Согласно актам выполненных работ за период с 16.03.2022г. по 26.05.2022г. Компания «Қ» в наименовании работ (услуг) указывает «Строительные услуги» на сумму 30 370,0 тыс.тенге, по данным акта сверки взаиморасчетов оплата за работы произведена безналичным путем.
По данным упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса за 1 полугодие 2022г. у Компании «Қ» числятся следующие работники: гражданин И.С., гражданин К.М., гражданин И.Б., гражданка И.А. При этом со 2 полугодия 2022г. Компания «Қ» представляет упрощенную декларацию для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) с нулевыми показателями.
По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с Компанией «Ш» исключены из вычетов расходы за 2022г. в сумме 29 490,0 тыс.тенге.
Компания «Ш» зарегистрировано в органе юстиции с 04.04.2017г., вид деятельности - строительство жилых зданий, применяет специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации.
Согласно актам выполненных работ за период с 18.05.2022г. по 27.05.2022г. Компания «Ш» в наименовании работ (услуг) указывает «Строительные услуги» на сумму 29 490,0 тыс.тенге, по данным акта сверки взаиморасчетов оплата за работы произведена безналичным путем.
По данным упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 1 полугодие 2022г. Компания «Ш» не отражает сумму дохода и наемных работников, с 1 полугодия 2023г. не представляет налоговую отчетность, с 23.04.2025г. исключен из государственного реестра и признан бездействующим.
По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с ИП «Ш» исключены из вычетов расходы за 2022г. в сумме 28 630,0 тыс.тенге.
ИП «Ш» зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) с 08.11.2021г., в связи с прекращением деятельности снят с учета 26.01.2025г., вид деятельности - строительство жилых зданий, применял специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, не являлся плательщиком НДС.
Согласно актам выполненных работ за период с 16.03.2022г. по 27.03.2022г. ИП «Ш» в наименовании работ (услуг) указывает «Строительные услуги» на сумму 28 630,0 тыс.тенге, по данным акта сверки взаиморасчетов оплата за работы произведена безналичным путем.
По данным упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 1 полугодие 2022г. у ИП «Ш» числится 1 работник. При этом со 2 полугодия 2022г. ИП «Ш» представляет упрощенную декларацию для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) с нулевыми показателями.
По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с ИП «Т» исключены из вычетов расходы за 2022г. в сумме 26 245,0 тыс.тенге.
ИП «Т» зарегистрирован в качестве ИП с 03.03.2014г., в связи с прекращением деятельности снят учета 22.01.2024г., вид деятельности - предоставление прочих услуг, не включенных в другие группировки, применял специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, не являлся плательщиком НДС.
Согласно актам выполненных работ за период с 17.03.2022г. по 26.05.2022г. ИП «Т» в наименовании работ (услуг) указывает «Строительные услуги» на сумму 26 245,0 тыс.тенге, по данным акта сверки взаиморасчетов оплата за работы произведена безналичным путем.
По данным упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 1 полугодие 2022г. ИП «Т» не отражает наемных работников, а также со 2 полугодия 2022г. представляет упрощенную декларацию для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) с нулевыми показателями.
По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с компания «Р» исключены из вычетов расходы за 2022г. в сумме 25 150,0 тыс.тенге.
Компания «Р» зарегистрировано в органе юстиции с 01.08.2018г., вид деятельности - строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки, применял специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, является плательщиком НДС с 24.03.2022г..
Согласно актам выполненных работ за период с 17.03.2022г. по 19.03.2022г. Компания «Р» в наименовании работ (услуг) указывает «Выполненные СМР» на сумму 25 150,0 тыс.тенге, по данным акта сверки взаиморасчетов оплата за работы произведена безналичным путем.
По данным упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса за 1 полугодие 2022г. у Компании «Р» числятся следующие работники: гражданка Т.Р., гражданин К.М., гражданка М.А.
По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с ИП «К» исключены из вычетов расходы за 2022г. в сумме 20 012,7 тыс.тенге.
ИП «К» зарегистрирован в качестве ИП с 12.11.2010г., вид деятельности – розничная торговля через сетевой маркетинг, применяет специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации.
Согласно актам выполненных работ за период с 17.03.2022г. по 26.05.2022г. ИП «К» в наименовании работ (услуг) указывает «Строительные услуги» на сумму 20 012,7 тыс.тенге, по данным акта сверки взаиморасчетов оплата за работы произведена безналичным путем.
По данным упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 1 полугодие 2022г. у ИП «К» числятся следующие работники: гражданка Т.Р., гражданка А.Г., гражданка М.А.
1.10 ИП «М»
По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с ИП «М» исключены из вычетов расходы за 2022г. в сумме 19 136,0 тыс.тенге.
ИП «М» зарегистрирован в качестве ИП с 01.01.2009г., в связи с прекращением деятельности снят с учета 26.12.2023г., вид деятельности - прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах, применял специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации.
Согласно актам выполненных работ за период с 24.05.2022г. по 28.06.2022г. ИП «М» в наименовании работ (услуг) указывает «Строительные услуги отделочные работы» на сумму 19 136,0 тыс.тенге, по данным акта сверки взаиморасчетов оплата за работы произведена безналичным путем.
По данным упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 1 полугодие 2022г. ИП «М» отражает 1 работника, за период со 2 полугодия 2022г. по 2 полугодие 2023г. представляет упрощенную декларацию для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) с нулевыми показателями.
По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с Компанией «КҚ» исключены из вычетов расходы за 2022г. на сумму 10 020,0 тыс.тенге.
Компания «КҚ» зарегистрировано в органе юстиции с 20.05.2022г., вид деятельности – прочие отделочные работы, применяет специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, юридический адрес.
Согласно актам выполненных работ за период с 27.06.2022г. по 30.06.2022г. Компанией «КҚ» в наименовании работ (услуг) указывает «Строительные услуги» на сумму 10 020,0 тыс.тенге, по данным акта сверки взаиморасчетов оплата произведена безналичным путем.
По данным упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса за 1 полугодие 2022г. у Компании «КҚ» числятся следующие работники: гражданка Т.М., гражданка Ш.Ж. При этом со 2 полугодия 2022г. представляет упрощенную декларацию для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) с нулевыми показателями.
По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с ИП «А» исключены из вычетов расходы за 2022г. на сумму 9 540,0 тыс.тенге.
ИП «А» зарегистрирован в качестве ИП с 11.03.2019г., вид деятельности - строительство жилых зданий (67%), прочие отделочные работы (33%), применяет специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации.
Согласно акту выполненных работ от 17.06.2022г. ИП «Аскар-5» в наименовании работ (услуг) указывает «Выполненные СМР» на сумму 9 540,0 тыс.тенге, по данным акта сверки взаиморасчетов оплата за работы произведена безналичным путем.
По данным упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 1 полугодие 2022г. ИП «А» не отражает полученные доходы и начисленные доходы работникам.
1.13 ИП «Б»
По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с ИП «Б» исключены из вычетов расходы за 2022г. на сумму 9 500,0 тыс.тенге.
ИП «Б» зарегистрирован в качестве ИП с 04.08.2016г., вид деятельности - прочие строительные работы, требующие специальной квалификации, применяет специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации.
Согласно акту выполненных работ от 16.06.2022г. ИП «БАЛАУСА» в наименовании работ (услуг) указывает «Выполненные СМР» на сумму 9 500,0 тыс.тенге, по данным акта сверки взаиморасчетов оплата за работы произведена безналичным путем.
По данным упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 1 полугодие 2022г., а также за период с 2 полугодия 2022г. по 2 полугодие 2023г. ИП «Б» представляет упрощенную декларацию для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) с нулевыми показателями.
По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с Компанией «М» исключены из вычетов расходы за 2022г. на сумму 5 905,9 тыс.тенге.
Компания «М» зарегистрировано в органе юстиции с 20.06.2017г., вид деятельности – строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки, применял специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, юридический адрес.
Согласно актам выполненных работ за период с 19.03.2022г. по 24.03.2022г. Компания «М» в наименовании работ (услуг) указывает «Строительные услуги отделочные работы» на сумму 5 905,9 тыс.тенге, по данным акта сверки взаиморасчетов оплата за работы произведена безналичным путем.
По данным упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 1 полугодие 2022г. у ТОО «Мейрхан-65» числятся следующие работники: гражданка Т.Р., гражданин К.М., гражданин М.А.
1.15 ИП «P»
По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с ИП «P» исключены из вычетов расходы за 2022г. на сумму 1 025,0 тыс.тенге.
ИП «P» зарегистрирован в качестве ИП с 03.02.2022г., в связи с прекращением деятельности снят с учета 01.03.2024г., вид деятельности – основное и общее среднее образование, применял специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации.
Согласно акту выполненных работ от 30.06.2022г. ИП «P» в наименовании работ (услуг) указывает «Строительные услуги» на сумму 1 025,0 тыс.тенге, по данным акта сверки взаиморасчетов оплата за работы произведена безналичным путем.
По данным упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 1 полугодие 2022г. ИП «P» не отражает количество наемных работников, со 2 полугодия 2022г. представляет упрощенную декларацию для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) с нулевыми показателями.
Исходя из изложенного, следует, что для осуществления строительных услуг в адрес Компании «B» у компании «Ш», ИП «Т», ИП «А», ИП «Б», ИП «P» отсутствуют соответствующие работники, а также в 1 полугодии 2022г. отдельные работники осуществляют деятельность в нескольких юридических лицах и ИП, так:
- гражданка Т.Р в компании «J», компании «М», ИП «К», компании «Э», коомпании «Р»;
- гражданин К.М. в компании «J», компании «М», компании «Э», компании «Қ», компании «Р»;
- гражданка М.А. в компании «М», ИП «К», компании «Э», компании «Р»;
- гражданка Т.М. в ИП «Ш», компании ТОО «КҚ».
Наряду с этим, следует отметить, что вид деятельности ИП «К» согласно ОКЭД является - розничная торговля через сетевой маркетинг, ИП «М» - прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах, ИП «P» - основное и общее среднее образование, тем самым, деятельность данных поставщиков не относится к строительным услугам.
Кроме того, компания «Ш», ИП «А», ИП «Б» по взаиморасчетам с компанией «В» в упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 1 полугодие 2022г. не отражают полученные доходы и наличие работников.
Необходимо отметить, что выполнение строительно-монтажных работ должно подтверждаться актом приемки выполненных объемов работ, актом приемки выполненных работ и справкой о стоимости выполненных работ и затрат, утвержденным приказом от 19.03.2015г. №229 Министра национальной экономики Республики Казахстан «Об утверждении Правил организации деятельности и осуществления функций заказчика (застройщика)».
При этом, акты выполненных работ (оказанных услуг) должны содержать наименование работ (услуг) в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии и прочее. Акты приемки выполненных работ (СМР) подписывают соответствующие лица (в частности, начальник участка, прораб, мастер, бригадир, и т.д.).
При отсутствии утвержденных приказом форм, в том числе акта выполненных работ (СМР), документальным свидетельством факта выполненных работ в строительстве могут служить первичные документы, составленные предприятием самостоятельно в соответствии с требованиями статьи 7 Закона о бухгалтерском учете.
Следует отметить, что акты выполненных работ (оказанных услуг) Компании «B» с вышеуказанными поставщиками составлены по форме Р-1, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан №402 от 19.08.2013г. «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов РК №562 от 20.12.2012г. «Об утверждении форм первичных учетных документов». При этом, данная форма применяется для приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг), за исключением строительно-монтажных работ (СМР).
В рассматриваемом случае, во всех актах выполненных работ (оказанных услуг) (ф.Р-1), за март, май-июнь 2022г. по вышеуказанным поставщикам наименование работ указано одной строкой «Выполненные СМР» либо «строительные услуги».
Соответственно, данные документы в нарушение вышеуказанных требований законодательства РК не содержат наименование работ (услуг) в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг), отсутствуют подписи соответствующих лиц (начальник участка, прораб, мастер, бригадир, инженер и т.д.).
Таким образом, представленные к налоговой проверке акты выполненных работ по взаиморасчетам с вышеуказанными поставщиками не свидетельствуют о факте выполнения работ, при этом Компанией «B» как к налоговой проверке, так и к жалобе не представлены соответствующие договора на выполнение строительных услуг с поставщиками.
Учитывая изложенное, документы (АВР, ЭСФ) по взаиморасчетам с вышеуказанными поставщиками не являются достаточным основанием подтверждения факта совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно не могут являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства РК.
Следует указать, что вышеуказанные поставщики компании «В» согласно статьи 57-4 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года уменьшают на 100 процентов, подлежащие уплате суммы ИПН, исчисленных в соответствии со статьями 686, 686-3, 687, 695, 700 Налогового кодекса и суммы социального налога, исчисленных в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса.
На основании изложенного, учитывая норму статьи 242 Налогового кодекса, положения Закона о бухгалтерском учете исключение из вычетов расходов по взаиморасчетам с поставщиками по результатам налоговой проверки является обоснованным.
Основанием для начисления КПН явилось нарушение подпункта 1) пункта 3 статьи 242 Налогового кодекса по результатам которого в декларации по КПН за 2022г. занижена стоимость остатков товаро-материальных запасов на начало 2022г. на сумму 120 369,2 тыс.тенге, на конец периода на сумму 306 841,0 тыс.тенге.
С данным выводом ОГД Компания «B» не согласна из-за того, что расхождение по товаро-материальных запасов (ТМЗ) можно установить только при проведении сверки ТМЗ по 1С Бухгалтерии и результатами инвентаризации.
Компания «B» считает, что налоговая проверка исходила из данных 1С Бухгалтерии, в которой не проведено списание ТМЗ в связи с фактически выполненными работами и услугами, где Компания «B» являлось поставщиков ТМЗ.
Компания «B» указывает, что выполнение работ производилось как им самим, так и субподрядчиками, в ходе которого использованы ТМЗ.
Проверив доводы Компании «B», исследовав представленные ОГД материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Пунктом 5 статьи 192 Налогового кодекса установлено, что учет запасов осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом в целях налогообложения стоимость запасов определяется без учета изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи и восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи.
При этом, как было указано выше в соответствии с положениями Налогового кодекса и Закона о бухгалтерском учете отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты производится при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.
Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.12.2020г. №1214 и Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20.01.2020г. №39 утверждены Правила составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)» (далее – Правила), которые разработаны в соответствии с Налоговым кодексом и определяют порядок составления формы налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу» (далее – декларация), предназначенной для исчисления КПН.
Согласно пункту 17 Правил в Декларации по КПН (форма 100.00) в разделе «Вычеты» строка 100.00.019 I указывается балансовая стоимость запасов на начало налогового периода. Указанная строка заполняется согласно данным, определенным по бухгалтерскому балансу на начало налогового периода. Строка 100.00.019 II заполняется согласно данным бухгалтерского баланса на конец налогового периода.
В рассматривемом случае, согласно данным оборотно-сальдовой ведомости за 2022 год по счету 1300 «Запасы» (счет 1310 Сырье и материалы), представленной к налоговой проверке, стоимость ТМЗ на начало периода составляет сумму 133 325,6 тыс.тенге, стоимость ТМЗ на конец периода составляет сумму 312 075,1 тыс.тенге.
Вместе с тем, в декларации по КПН (ф.100.00) за 2022г. стоимость ТМЗ на начало налогового периода (строка 100.00.019 I) составляет в сумме 12 956,3 тыс.тенге, на конец налогового периода (строка 100.00.019 II) составляет в сумме 5 234,1 тыс.тенге.
Учитывая изложенное, по результатам налоговой проверки установлено расхождение между данными бухгалтерского учета и налоговой отчетности по стоимости ТМЗ на начало 2022г. на сумму 120 369,2 тыс.тенге (133 325,6 -12 956,3), и на конец периода на сумму 306 841,0 тыс.тенге (312 075,1- 5 234,1).
Таким образом, в результате увеличения по результатам проверки стоимости ТМЗ на начало и на конец 2022г., сумма расходов по реализованным товарам (работам, услугам), в указанной части уменьшена на 186 471,7 тыс.тенге.
На основании изложенного, учитывая нормы статьи 242 Налогового кодекса, Закона о бухгалтерском учете, результаты налоговой проверки в части увеличения стоимости ТМЗ на начало 2022г. на сумму 120 369,2 тыс.тенге, и на конец периода на сумму 306 841,0 тыс.тенге, а также умеьшение сумм расходов в указанной части является обоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН, НДС
Министерство финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган), получена апелляционная жалоба Компании «К» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) о начислении КПН, НДС.
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц – субъектов крупного предпринимательства, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 318 852,2 тыс.тенге и пени в сумме 65 668,5 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 191 311,3 тыс.тенге и пени в сумме 250,9 тыс.тенге.
Компания «К», не согласившись с выводами органа государственных доходов, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение органа государственных доходов.
Из жалобы Компании «К» следует, что согласно требованиям Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК РК) бремя доказывания лежит на органе государственных доходов, которые не в праве исключать расходы налогоплательщика из вычетов и зачета, если фиктивность сделки не признана в судебном порядке. При этом отмечает, что в ходе проведения налоговой проверки были представлены все первичные бухгалтерские документы: договор, счета-фактуры, акты выполненных работ.
В жалобе отмечено, что в соответствии со статьей 120-1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) у поставщиков Компании «К» Компании «Z», Компании «G», Компании «С», Компания «D» ограничена выписка ЭСФ в ИС ЭСФ.
Компания «К» в жалобе указывает, что факт применения ограничения, предусмотренного статьей 120-1 Налогового кодекса не может служить исключительным основанием для дополнительного начисления налогов при наличии соответствующих первичных документов, которые считаются достоверными до тех пор, пока согласно статьи 15 АППК РК административный орган, должностное лицо не установят обратное.
Также из жалобы Компании «К» следует, что положения статей 264 и 403 Налогового кодекса содержат исчерпывающие основания исключения затрат из вычетов по КПН и НДС из зачета, которые в ходе налоговой проверки не выявлены и не указаны в акте налоговой проверки.
Компания «К» считает, что непредставление контрагентами налоговой отчетности, неотражение взаиморасчетов, неоформление надлежащим образом трудовых отношений с работниками не может повлечь обременяющие последствия в виде доначисления сумм налогов, поскольку, в силу пункта 1 статьи 36 Налогового, кодекса каждый налогоплательщик является самостоятельным субъектом, исполняющим свои налоговые обязательства, и в отношении них возможно самостоятельное применение форм налогового контроля.
Далее из жалобы Компании «К» следует, что нормы пункта 5 статьи 163, пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса не подлежат применению при отсутствии доказательств фиктивности, мнимости сделок, первичных документов и при наличии надлежащих документов.
Кроме того, в жалобе отмечено, что доводы органа государственных доходов о снятии с регистрационного учета по НДС и прекращении запросов на проведение встречной проверки в связи с отсутствием по месту нахождения поставщиков Компании «К», послужившие одними из оснований для дополнительного начисления налогов, являются необоснованными, так как указанные факты имели место после совершения сделок и взаиморасчетов с данными контрагентами.
Из акта налоговой проверки следует, что Компания «К» в нарушение пункта 5 статьи 163 и пунктов 1 и 3 статьи 242, статьи 400 Налогового кодекса необоснованно отнесены на вычеты расходы по приобретению товаров, услуг и НДС в зачет без подтверждающих документов.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает, в том числе и передачу прав собственности на товар, включая продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги.
В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса определено, что суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.
Необходимо отметить, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура, в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.
При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.
Пунктом 12 статьи 412 Налогового кодекса предусмотрено, что
счет-фактура заверяется для юридических лиц – печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера.
Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.
Вместе с тем пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Подпунктом 2) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) определено, что первичные учетные документы – документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.
В пунктах 2 и 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете указано, что формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Первичные документы, формы которых или требования к которым не утверждены, индивидуальные предприниматели и организации разрабатывают самостоятельно либо применяют формы или требования, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или применяют к учету формы, представленные физическими лицами – нерезидентами или юридическими лицами – нерезидентами, не зарегистрированными на территории Республики Казахстан, которые должны содержать обязательные реквизиты, указанные в подпунктах 1)-7) пункта 3 данной статьи.
В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода. НДС подлежит отнесению в зачет при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены расходы из вычетов по взаиморасчетам Компании «К» с Компанией «Z», Компанией «G», Компанией «С», Компанией «D».
По взаиморасчетам с Компанией «Z»
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товара (крупноблочный дисперсный грунт) по взаиморасчетам с Компанией «Z» за 2023г. на сумму 832 506,7 тыс.тенге, НДС из зачета в сумме 99 900,8 тыс.тенге.
Компания «Z» в период взаиморасчетов с Компанией «К» состояло на регистрационном учете в территориальных органах государственных доходов.
Основной вид деятельности – транспортно-экспедиционные услуги.
Компания «Z» снята с регистрационного учета по НДС 16.11.2024г. в связи с непредставлением налоговой отчетности.
В соответствии с данными ИС СОНО Компанией «Z» представлены упрощенные декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00), согласно которых доход за 2023г. - 491,9 тыс.тенге (за 1 полугодие 2023г. в сумме 491,9 тыс.тенге, за 2 полугодие 2023г. налоговая отчетность не представлена).
Также согласно сведений ИС СОНО у Компании «Z» за 2023г. работники отсутствуют, декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00), декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (ф.590.00) за 2023г. не представлены.
Из вышеприведенного следует, что Компания «Z» не является недропользователем, отсутствуют материально-трудовые ресурсы, в том числе транспортные средства для поставки товаров.
Следует указать, что в соответствии с пунктами 12, 13 «Правил перевозок грузов автомобильным транспортом», утвержденных Приказом Министра по инвестициям и развитию Республики Казахстан от 30.04.2015г. №546 (далее – Правила перевозок грузов) перевозка грузов оформляется товарно-транспортными накладными на бумажном носителе или в форме электронно-цифрового документа, товарно-транспортная накладная является основным перевозочным документом, по которой производится списание отправляемого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем, грузоотправитель представляет перевозчику на предъявленный к перевозке груз товарно-транспортную накладную, составляемую в четырех экземплярах в случае оформления на бумажном носителе.
Согласно пункту 19 Правил перевозок грузов путевой лист автотранспортного средства является документом первичного учета, который совместно с товарно-транспортной накладной, определяет показатели для учета работы автотранспортного средства, при повременной оплате перевозок грузов в путевой лист (в случае его оформления на бумажном носителе) вписываются номера товарно-транспортных накладных, один экземпляр которых прилагается к путевому листу для учета количества перевезенных тонн груза и других показателей, путевые листы автотранспортного средства и товарно-транспортные накладные, оформленные на бумажном носителе, подлежат регистрации в журналах учета движения путевых листов и товарно-транспортных накладных, и хранению перевозчиком вместе с журналами в течение 5 лет.
В рассматриваемом случае, к налоговой проверке представлены товарно-транспортные накладные и путевые листы, согласно которых поставка товара от Компании «Z» в адрес Компании «К» осуществлялась самовывозом, посредством получения услуг от Компании «S» и Компании «N».
Следует отметить, что в соответствии c пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).
Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.
В рассматриваемом случае, органом государственных доходов, в целях подтверждения взаиморасчетов с Компанией «К», направлен запрос от 19.02.2025г. в территориальный орган государственных доходов на проведение встречной проверки Компании «Z». Данный запрос 20.03.2025г. прекращен в связи с отсутствием Компании «Z» по юридическому адресу.
Также, в целях подтверждения факта перевозки товара, органом государственных доходов направлен запрос от 01.07.2025г. в территориальный орган государственных доходов на проведение встречной проверки
Компании «S». На указанный запрос получен ответ от 18.07.2025г. о подтверждении взаиморасчетов с Компанией «К».
Кроме того, органом государственных доходов направлен запрос от 09.07.2025г. в территориальный орган государственных доходов на проведение встречной проверки Компании «N». Ответ на данный запрос не поступил.
Необходимо отметить, что в подтверждение доводов Компании «К» к жалобе не приложены документы (договора, регистры налогового учета, оборотно-сальдовая ведомость, карточки счетов, акты списания товарно-материальных запасов и иные документы), подтверждающие обоснованность отнесения на вычеты расходов по приобретению товара (крупноблочный дисперсный грунт) у Компании «Z».
Кроме того, следует указать, что в ходе налоговой проверки произведен анализ форм налоговой отчетности, электронных счетов-фактур как
Компании «Z», так и поставщиков данного предприятия, в результате которого установлено, что Компании «Z» крупноблочный дисперсный грунт не приобретался.
Согласно сведений ИС ЭСФ поставщиками товара (крупноблочный дисперсный грунт): Компанией «G, Компанией «М» и Компанией «T» ЭСФ, выписанные в адрес Компании «Z» отозваны.
Также следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 120-1 Налогового кодекса налоговые органы по нарушениям с высокой степенью риска производят ограничение выписки электронных счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур в случае неисполнения в установленный срок и (или) признания неисполненным уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля.
В рассматриваемом случае, согласно сведений системы управления рисками деятельность Компании «Z» отнесена к высокой степени риска.
Компанией «Z» не исполнены уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля от 16.05.2024г. №3020EV300273, от 16.05.2024г. №3020EV300272, от 08.08.2024г. №3020KD100240. Более того, в связи с неисполнением уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля от 31.07.2023г. №0618Г0200002 Компании «Z» с 20.09.2023г. ограничена выписка ЭСФ в ИС ЭСФ.
Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам
Компании «К» с Компанией «Z», не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.
Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2023г. в сумме
832 506,7 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «Z», НДС из зачета в сумме 99 900,8 тыс.тенге является обоснованным.
По взаиморасчетам с Компанией «G» (БИН 191140006834)
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товара (цемент, кирпич облицовочный, керамогранит, кирпич красный, пиломатериал, арматура, пеноплекс, песчано-гравийная смесь, кабель резиновый и т.п.) по взаиморасчетам с Компанией «G» за 2023г. на сумму
267 857,1 тыс.тенге, НДС из зачета в сумме 32 142,9 тыс.тенге.
Компанией «G» в период взаиморасчетов с Компанией «К» состояло на регистрационном учете в территориальных органах государственных доходов.
Основной вид деятельности – розничная торговля трикотажными и чулочно-носочными изделиями в специализированных магазинах, являющихся торговыми объектами, с торговой площадью менее 2000 м2.
Компания «G» снята с регистрационного учета по НДС 06.09.2023г. в связи с отсутствием по месту нахождения.
Согласно ИС СОНО Компанией «G» декларация по КПН за 2023г. (ф.100.00) не представлена.
Согласно сведений ИС СОНО у Компании «G» количество работников за 2023г. - 4, декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2023г. не представлены.
Из вышеприведенного следует, что у Компании «G» отсутствуют материальные ресурсы, в том числе транспортные средства для поставки товаров.
Как указано выше, путевой лист является документом первичного учета, который совместно с товарно-транспортной накладной, определяет показатели для учета работы автотранспортного средства.
В рассматриваемом случае, к налоговой проверке представлены товарно-транспортные накладные и путевые листы, согласно которых поставка товара от Компании «G» в адрес Компании «К» осуществлялась самовывозом, посредством получения услуг от Компании «S» и Компании «N».
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса органом государственных доходов, в целях подтверждения взаиморасчетов с
Компанией «К», направлен запрос от 20.02.2025г. в территориальный орган государственных доходов на проведение встречной проверки Компании «G». Данный запрос 08.04.2025г. прекращен в связи с отсутствием Компании «G» по юридическому адресу.
Также, в целях подтверждения факта перевозки товара, органом государственных доходов направлен запрос от 01.07.2025г. в территориальный орган государственных доходов на проведение встречной проверки
Компании «S». На указанный запрос получен ответ от 18.07.2025г. о подтверждении взаиморасчетов с Компанией «К».
Кроме того, органом государственных доходов направлен запрос от 09.07.2025г. в территориальный орган государственных доходов на проведение встречной проверки Компании «N». Ответ на данный запрос не поступил.
Необходимо отметить, что в подтверждение доводов Компании «К» к жалобе не приложены документы (договора, регистры налогового учета, оборотно-сальдовая ведомость, карточки счетов, акты списания товарно-материальных запасов и иные документы), подтверждающие обоснованность отнесения на вычеты расходов по приобретению товара (цемент, кирпич облицовочный, керамогранит, кирпич красный, пиломатериал, арматура, пеноплекс, песчано-гравийная смесь, кабель резиновый и т.п.) у Компании «G».
Кроме того, следует указать, что в ходе налоговой проверки произведен анализ форм налоговой отчетности, электронных счетов-фактур как
Компании «G», так и поставщиков данного предприятия, в результате которого установлено, что Компанией «G» вышеуказанные товары не приобретались.
Согласно сведений ИС ЭСФ поставщиком товара (цемент, кирпич облицовочный, керамогранит, кирпич красный, пиломатериал, арматура, пеноплекс, песчано-гравийная смесь, кабель резиновый и т.п.) - Компанией «A» ЭСФ, выписанные в адрес Компании «G» отозваны.
Ранее также было отмечено, что налоговые органы по нарушениям с высокой степенью риска производят ограничение выписки ЭСФ в ИС ЭСФ.
В рассматриваемом случае, согласно сведений системы управления рисками деятельность Компании «G» отнесена к высокой степени риска. Более того, Компании «G» с 03.11.2023г. ограничена выписка ЭСФ в ИС ЭСФ.
Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам
Компании «К» с Компанией «G», не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.
Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2023г. в сумме
267 857,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «G», НДС из зачета в сумме 32 142,8 тыс.тенге является обоснованным.
По взаиморасчетам с Компанией «С»
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товара (led прожектор, вилка универсальная, горелка магнум, завеса электрическая, компрессор, конвектор – обогрев комнат общежития, рубильник, ручная рация, радиоприемник, вилка однофазная, генератор Камаз, пульт управления дистанционный, розетка наружной установки, термопояс защитный, удлинитель, японская изолента и т.п.) по взаиморасчетам с
Компанией «С» за 2023г. на сумму 46 808,7 тыс.тенге, НДС из зачета в сумме 5 617,0 тыс.тенге.
Компания «С» состоит на регистрационном учете в территориальном органе государственных доходов с 29.03.2008г.
Основной вид деятельности – прочие строительно-монтажные работы.
Согласно ИС СОНО Компанией «С» декларация по КПН (ф.100.00) за 2023г. не представлена.
Согласно сведений ИС СОНО у Компании «С» за 2023г. числится 1 работник, декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2023г. не представлена.
Из вышеприведенного следует, что у Компании «С» отсутствуют материальные ресурсы, в том числе транспортные средства для поставки товаров.
Как указано выше, путевой лист является документом первичного учета, который совместно с товарно-транспортной накладной, определяет показатели для учета работы автотранспортного средства.
В рассматриваемом случае, к налоговой проверке представлены товарно-транспортные накладные и путевые листы, согласно которых поставка товара от Компании «С» в адрес Компании «К» осуществлялась самовывозом, посредством получения услуг от Компании «S».
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса, органом государственных доходов в целях подтверждения взаиморасчетов с
Компанией «К» направлен запрос от 20.02.2025г. в территориальный орган государственных доходов на проведение встречной проверки Компании «С». Данный запрос 20.03.2025г. прекращен в связи с отсутствием Компании «С» по юридическому адресу.
Также, в целях подтверждения факта перевозки товара, органом государственных доходов направлен запрос от 01.07.2025г. в территориальный орган государственных доходов на проведение встречной проверки
Компании «S». На указанный запрос получен ответ от 18.07.2025г. о подтверждении взаиморасчетов с Компанией «К».
Необходимо отметить, что в подтверждение доводов Компании «К» к жалобе не приложены документы (договора, регистры налогового учета, оборотно-сальдовая ведомость, карточки счетов, акты списания товарно-материальных запасов и иные документы), подтверждающие обоснованность отнесения на вычеты расходов по приобретению товара (led прожектор, вилка универсальная, горелка магнум, завеса электрическая, компрессор, конвектор – обогрев комнат общежития, рубильник, ручная рация, радиоприемник, вилка однофазная, генератор Камаз, пульт управления дистанционный, розетка наружной установки, термопояс защитный, удлинитель, японская изолента и т.п.) у Компании «С».
Ранее также было отмечено, что налоговые органы по нарушениям с высокой степенью риска производят ограничение выписки ЭСФ в ИС ЭСФ.
В рассматриваемом случае, согласно сведений системы управления рисками деятельность Компании «С» отнесена к высокой степени риска. Более того, Компании «С» с 26.02.2024г. ограничена выписка ЭСФ в ИС ЭСФ.
Кроме того, следует указать, что в ходе налоговой проверки произведен анализ форм налоговой отчетности, электронных счетов-фактур как
Компании «С», так и поставщиков данного предприятия, в результате которого установлено, что Компанией «С» вышеуказанные товары приобретались у Компании «P».
Так, согласно сведениям ИС ЭСФ по полученным и выписанным ЭСФ было выявлено, что по реализованным Компании «С» в адрес Компании «К» товарам в ЭСФ дата совершения оборота указана – 29.09.2023г., дата выписки ЭСФ – 29.11.2023г.
При этом, реализуемый товар приобретен у Компании «P» в 4 квартале 2023г., где дата совершения оборота – ноябрь и декабрь 2023г., дата выписки ЭСФ – декабрь 2023г.
Следовательно, при реализации товаров нарушена хронология выписки ЭСФ, то есть дата реализации ранее даты приобретения.
Кроме того, по данным ИС ЭСФ установлено, что Компанией «С» 27.11.2023г. (дата совершения оборота – 25.08.2023г.) в адрес Компании «К» выписан ЭСФ на сумму оборота 52 425,9 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 5 617,0 тыс.тенге, на оказание услуги (замена трубопровода), но затем данный ЭСФ был отозван и 29.11.2023г. выписаны другие ЭСФ с датой совершения оборота 29.09.2023г. на товары (led прожектор, вилка универсальная, горелка магнум, завеса электрическая, компрессор, конвектор – обогрев комнат общежития, рубильник, ручная рация, радиоприемник, вилка однофазная, генератор Камаз, пульт управления дистанционный, розетка наружной установки, термопояс защитный, удлинитель, японская изолента и т.п.) на аналогичную сумму оборота.
Необходимо отметить, что Решением Специализированного межрайонного экономического суда от 23.12.2024г. (далее – Решение от 23.12.2024г.) государственная регистрация Компании «P» признана недействительной.
Из Решения от 23.12.2024г. следует, что Компания «P» зарегистрирована на основании приказа НАО «Правительство для граждан» от 18.05.2023г., на регистрационном учете предприятие состоит в органе государственных доходов, с момента регистрации учредителем является гражданин А.
Далее из Решения от 23.12.2024г. следует, что принимая во внимание, что гражданин А. при регистрации Компании «P» не имел волеизъявления на осуществление предпринимательской деятельности, кроме того, как участник товарищества не участвовал в управлении делами предприятия, не получал информацию о деятельности и не знакомился с его бухгалтерской и иной документацией в порядке, предусмотренном уставом юридического лица, не получал доход от деятельности в соответствии с учредительными документами и решениями его общего собрания, суд считает, что Компания «P» подлежит ликвидации, по основанию признания государственной регистрации незаконной, в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства, которые носят неустранимый характер.
Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам
Компании «К» с Компанией «С», не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.
Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2023г. в сумме
46 808,7 тыс.тенге, НДС из зачета в сумме 5 617,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «С» является обоснованным.
По взаиморасчетам с Компанией «D»
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товара (катанка, электроды, доска необрезная лиственных пород, задвижка, кронштейны для трубопроводов, проволка сварочная, брус необрезной, кольца опорно-центрирующие для трубопроводов, флюс, гвозди, лесоматериал круглых лиственных пород и т.п.) по взаиморасчетам с Компанией «D» за 2023г. на сумму 447 088,3 тыс.тенге, НДС из зачета в сумме 53 650,6 тыс.тенге.
Компания «D» в период взаиморасчетов с Компанией «К» состоит на регистрационном учете в территориальном органе государственных доходов с 20.10.2023г.
Основной вид деятельности – строительство жилых зданий.
Согласно ИС СОНО Компанией «D» декларация по КПН (ф.100.00) за 2023г. не представлена.
Согласно сведений ИС СОНО у Компании «D» за 2023г. числится 4 работника, декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2023г. не представлены.
Из вышеприведенного следует, что у Компании «D» отсутствуют материальные ресурсы, в том числе транспортные средства для поставки товаров.
Как указано выше, путевой лист является документом первичного учета, который совместно с товарно-транспортной накладной, определяет показатели для учета работы автотранспортного средства.
В рассматриваемом случае, к налоговой проверке представлены товарно-транспортные накладные и путевые листы, согласно которых поставка товара от Компании «D» в адрес Компании «К» осуществлялась самовывозом посредством получения услуг от Компании «S», Компании «N», Компании «Е», Компании «V».
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса, органом государственных доходов в целях подтверждения взаиморасчетов с
Компанией «К» направлен запрос от 20.02.2025г. территориальный орган государственных доходов на проведение встречной проверки Компании «D». Данный запрос 11.03.2025г. прекращен в связи с отсутствием Компании «D» по юридическому адресу.
Также, в целях подтверждения факта перевозки товара, органом государственных доходов направлен запрос от 01.07.2025г. территориальный орган государственных доходов на проведение встречной проверки
Компания «S». На указанный запрос получен ответ от 18.07.2025г. о подтверждении взаиморасчетов с Компанией «К».
Кроме того, органом государственных доходов направлен запрос от 09.07.2025г. в территориальный орган государственных доходов на проведение встречной проверки Компании «N». Ответ на данный запрос не поступил.
В целях подтверждения факта перевозки товара органом государственных доходов направлен запрос от 09.07.2025г. в территориальный орган государственных доходов на проведение встречной проверки Компании «Е». Согласно ответу на данный запрос от 24.07.2025г. в бухгалтерском учете Компании «Е» и в ИС ЭСФ сведения по оказанным услугам по перевозке товаров в адрес Компании «К» отсутствуют.
Также, в целях подтверждения факта перевозки товара, органом государственных доходов направлен запрос от 09.07.2025г. в территориальный орган государственных доходов на проведение встречной проверки
Компании «V». Ответ на данный запрос не поступил.
Необходимо отметить, что в подтверждение доводов Компанией «К» к жалобе не приложены документы (договора, регистры налогового учета, оборотно-сальдовая ведомость, карточки счетов, акты списания товарно-материальных запасов и иные документы), подтверждающие обоснованность отнесения на вычеты расходов по приобретению товара (катанка, электроды, доска необрезная лиственных пород, задвижка, кронштейны для трубопроводов, проволка сварочная, брус необрезной, кольца опорно-центрирующие для трубопроводов, флюс, гвозди, лесоматериал круглых лиственных пород и т.п.) у Компании «D».
Кроме того, следует указать, что в ходе налоговой проверки произведен анализ форм налоговой отчетности, электронных счетов-фактур как
Компании «D», так и поставщиков данного предприятия, в результате которого установлено, что Компанией «D» вышеуказанные товары не приобретались.
Более того, анализ сведений ИС ЭСФ показал, что ЭСФ, выписанные Компанией «D» в адрес Компании «К» в 1 квартале 2023г. отозваны в связи с тем, что сделка между Компанией «D» и поставщиком 2-уровня
Компанией «J» (договор от 22.02.2023г.) решением Специализированного межрайонного экономического суда от 26.07.2023г. признана недействительной.
Ранее также было отмечено, что налоговые органы по нарушениям с высокой степенью риска производят ограничение выписки ЭСФ в ИС ЭСФ.
В рассматриваемом случае, согласно сведений системы управления рисками деятельность Компании «D» отнесена к высокой степени риска. Более того, Компании «D» с 01.12.2023г. ограничена выписка ЭСФ в ИС ЭСФ.
Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам
Компании «К» с Компанией «D» не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.
Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2023г. в сумме
447 088,3 тыс.тенге, НДС из зачета в сумме 53 650,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «D» является обоснованным.
На основании вышеизложенного, учитывая нормы статей 163, 242, 400 Налогового кодекса, начисление КПН за 2023гг., НДС за 1, 2, 4 кварталы 2023г. по результатам налоговой проверки является обоснованным.
Относительно доводов Компании «К» о практикообразующих выводах Верховного суда относительно того, что формальный подход к проведению проверки и отсутствие законных оснований для дополнительного начисления сумм налогов приводят к отмене результатов проверки необходимо отметить, что в Республике Казахстан судебные решения не являются источником права, поскольку, действующим правом в Республике Казахстан в соответствии со статьей 4 Конституции Республики Казахстан является Конституция Республики Казахстан и нормативно-правовые акты.
Кроме того, приложенные к жалобе постановления Верховного суда Республики Казахстан, имеют отношения к спору и предмету между сторонами, носящими, непосредственно, индивидуальный характер. Следовательно, доводы Компании «К» в указанной части являются несостоятельными.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «J» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) по вопросам подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость (НДС).
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка Товарищества по вопросам подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных к возврату, а также по вопросам исполнения налогового обязательства по НДС за период с 01.07.2023г. по 31.03.2025г., по результатам которой вынесено уведомление о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет, в размере 4 774,8 тыс.тенге.
Товарищества «J», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса и пункта 47 Правил возврата превышения налога на добавленную стоимость и применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость от 19.03.2018г. №391 (далее – Правила №391), не подлежит возврату превышение НДС в сумме 4 774,8 тыс.тенге, в связи с наличием нарушений, выявленных в результате формирования аналитического отчета «Пирамида», расхождений между данными ИС ЭСФ и данными налоговой отчетности по НДС по приобретению на различных уровнях.
С данным выводом налогового органа Товарищества «J» не согласна из-за того, что по мнению Товарищества, налоговым органом неправомерно отказано в возврате суммы НДС, поскольку в акте проверки отсутствуют сведения о нарушениях со стороны его непосредственного поставщика – АО «Т».
Товарищество считает, что ссылка налогового органа на несоответствия, выявленные у поставщиков шестого уровня, не имеет правового значения, так как они не являются его непосредственными контрагентами.
В своей жалобе Товарищество отмечает, что положения статьи 152 Налогового кодекса распространяются исключительно на непосредственных поставщиков проверяемого налогоплательщика.
Кроме того, Товарищество указывает, что акт проверки не содержит фактов опосредованной поставки товаров (работ, услуг) от поставщиков нижестоящих уровней.
Также Товарищество ссылается на то, что данная позиция подтверждается судебной практикой, в частности Постановлением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РК.
Проверив доводы Товарищества «J», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Порядок возврата сумм превышения НДС с применением системы управления рисками устанавливают Правила №391, которые разработаны в соответствии с пунктом 2 статьи 137 и пунктом 10 статьи 429 Налогового кодекса и подпунктом 1) статьи 10 Закона Республики Казахстан «О государственных услугах».
Согласно пункту 38 Правил №391 система управления рисками определяет степени риска на основе автоматизированного расчета присвоения баллов по критериям степени риска согласно приложению 2 к данному приказу в целях подтверждения превышения НДС с использованием ИС при проведении тематических проверок в целях определения налогоплательщиков, отнесенных к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска, по которым формируется аналитический отчет «Пирамида» и при определении суммы превышения НДС, подлежащей возврату в упрощенном порядке.
При этом пунктом 39 Правил №391 установлено, что для определения риска извлечения налогоплательщиком выгоды из своих незаконных действий в целях получения налоговых выгод (налоговой экономии) и уменьшения налоговых платежей применяются критерии, которые являются конфиденциальной информацией, не подлежащей разглашению, в том числе налогоплательщику, по которому произведена оценка степени (уровня) риска.
Согласно пункту 45 Правил №391 отчетом «Пирамида» являются результаты контроля, осуществляемого услугодателем на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности по НДС и (или) сведений ИС, а также сведений, полученных от уполномоченных государственных органов, местных исполнительных органов, уполномоченных лиц, а также других документов и (или) сведений о деятельности налогоплательщика.
Отчет «Пирамида» формируется с учетом:
риска неисполнения налоговых обязательств и
риска указанного в пункте 47 Правил №391, в том числе с использованием фиктивных (бестоварных) операций.
Согласно пункту 47 Правил №391 риском извлечения услугополучателем выгоды из своих незаконных действий в целях получения налоговых выгод (налоговой экономии) и уменьшения налоговых платежей признается:
1) применение схем уклонения от уплаты налогов, в том числе заключение сделок с целью получения права на зачет сумм НДС без фактической поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг и (или) заключение сделок с целью увеличения добавленной стоимости товара, соответственно, наращивания превышения НДС;
2) действия, направленные на вывод денежных средств в теневую экономику и обналичивание денежных средств;
3) притворные сделки, совершенные с целью прикрыть другую сделку (значительное занижение или завышение цены сделок).
В части установления данных рисков, отчет «Пирамида» формируется независимо от категории и (или) статуса поставщика, за исключением поставщиков, указанных в подпунктах 4), 5) и 6) пункта 46 Правил №391.
Следует указать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 120-1 Налогового кодекса налоговые органы по нарушениям с высокой степенью риска производят ограничение выписки электронных счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур в случае неисполнения в установленный срок и (или) признания неисполненным уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля.
Пунктом 52 Правил №391 предусмотрено, что в случае выявления по результатам отчета «Пирамида» у поставщиков товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства, подтверждение достоверности сумм превышения НДС, производится в пределах предъявленных сумм, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящихся на поставщиков, у которых выявлены нарушения налогового законодательства, предусмотренные подпунктами 1) - 7) пункта 52 Правил №391.
В соответствии с пунктом 54 Правил №391 непосредственными поставщиками признаются:
- поставщики, непосредственно или через посредников (агентов, комиссионеров или поверенных) поставившие товары, выполнившие работы или оказавшие услуги проверяемому услугополучателю;
- поставщики, непосредственно или через посредников (агентов, комиссионеров или поверенных) поставившие товары, выполнившие работы или оказавшие услуги через взаимосвязанных сторон и (или) лиц, находящимися под контролем по отношению к проверяемому услугополучателю.
Нарушениями непосредственных поставщиков проверяемого услугополучателя, выявленных по результатам отчета «Пирамида» признаются:
- нарушения, указанные в пункте 46 Правил №391, допущенные непосредственным поставщиком;
- нарушения, указанные в пункте 47 Правил №391, допущенные поставщиками, имевшими взаиморасчеты с непосредственным поставщиком.
В соответствии с пунктом 43 Правил №391, если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев степени риска не превышает порог баллов (350 баллов), установленный Комитетом государственных доходов Республики Казахстан, то по таким налогоплательщикам формируется отчет «Пирамида».
При этом, согласно пункту 45 Правил №391 отчетом «Пирамида» являются результаты контроля, осуществляемого услугодателем на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности по НДС и (или) сведений ИС, а также сведений, полученных от уполномоченных государственных органов, местных исполнительных органов, уполномоченных лиц, а также других документов и (или) сведений о деятельности налогоплательщика.
В рассматриваемом случае, как следует из акта налоговой проверки, произведен автоматизированный расчет баллов по критериям степени риска, при этом суммарный итог баллов не превысил порог баллов (350 баллов), соответственно, сформирован аналитический отчет «Пирамида».
В соответствии с подпунктами 2), 3) пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки, по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида» и не подтверждена достоверность сумм НДС.
Таким образом, по результатам акта налоговой проверки по выявленным нарушениям отчета «Пирамида» в результате применения системы управления рисками не подтверждено к возврату превышение НДС в сумме 4 774,8 тыс.тенге.
В рассматриваемом случае, как следует из акта налоговой проверки, с учетом риска, указанного в пункте 47 Правил №391, у поставщиков последующих уровней выявлены нарушения в части ограничения выписки ЭСФ в ИС ЭСФ у поставщиков последующих уровней, при этом сумма НДС, не подлежащая возврату, составляет сумму 4 774,8 тыс.тенге, в том числе по следующим поставщикам:
- Товариществом отнесен в зачет НДС по АО «Т» в сумме 8 690,8 тыс.тенге, при этом, установлены нарушения у поставщиков 6 уровня (ТОО «Q», ТОО «А», ТОО «З», ТОО «Н», ТОО «P», ТОО «S», ТОО «П2», ТОО «А2», ТОО «Ж», ТОО «Д», ТОО «М», ТОО «С», ТОО «Э», ТОО «М2», ТОО «К», ТОО «С2», ТОО «Д2», ТОО «М3», ТОО «N», ТОО «B», ТОО «М4», ТОО «Д3») на сумму 45 855,3 тыс.тенге, при этом наименьшая сумма НДС составляет 8 690,8 тыс.тенге.
Соответственно, по акту проверки не подтверждено к возврату превышение НДС в связи с наличием нарушений, выявленных в результате применения СУР, в сумме 4 774,8 тыс.тенге.
Как указано выше, согласно пункту 52 Правил №391 при выявлении по результатам аналитического отчета «Пирамида» у поставщиков товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства, подтверждение достоверности суммы превышения НДС, производится в пределах сумм, указанных в требовании и (или) в налоговом заявлении, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены нарушения налогового законодательства, учитывая следующие факты, но не ограничиваясь ими в том числе, расхождения между сведениями, отраженными в налоговой отчетности по НДС у поставщика и (или) сведениями ИС ЭСФ и других ИС ОГД.
Таким образом, учитывая норму статьи 152 Налогового кодекса и Правил №391, неподтверждение к возврату превышение НДС в сумме 4 774,8 тыс.тенге в связи с выявленными нарушениями в результате применения СУР у поставщиков последующих уровней по результатам налоговой проверки является обоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН, НДС
Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган), получена жалобу Компании «S» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) и налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «S» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 18.03.2021г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начисленной сумме КПН на сумму 10 757,7 тыс.тенге, пени 1 236,4 тыс.тенге, НДС на сумму 1 126 177,2 тыс.тенге, пени 387 155,5 тыс.тенге.
Компания «S» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа полностью и приводит следующие доводы.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статей 369, 370, 372, 380, 397, 408 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) в результате чего, Компанией «S» за 4 квартал 2022г., 1-4 кварталы 2023г. не начислен НДС в сумме 1 126 177,2 тыс.тенге и КПН за 2022-2023гг. в сумме 10 757,7 тыс.тенге.
С данными выводами налогового органа Компания «S» не согласна из-за того, что Договоры гарантии с физическими лицами совершены в письменной форме по собственному волеизъявлению физических лиц, согласно статье 331 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - Гражданский кодекс). Гражданский кодекс не запрещает прописывать условия наступления обязательств гаранта. Доходы Товарищества, полученные от физических лиц по договорам гарантий, относятся к предпринимательской деятельности, подпадающей под категорию финансовых операций, освобожденных от НДС.
Микрофинансовые организации приравниваются к финансовым организациям на основании подпункта 4 статьи 1 Закона Республики Казахстан «О государственном регулировании, контроле и надзоре финансового рынка и финансовых организаций». Пункт 1-2 статьи 3 Закона Республики Казахстан «О микрофинансовой деятельности» дает полный перечень операций, которые вправе осуществлять организации, осуществляющие микрофинансовую деятельность, который включает выдачу гарантий, поручительств и иных обязательств, предусматривающих исполнение в денежной форме.
Проверив доводы Компании «S», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 1) статьи 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
Статьей 394 Налогового кодекса установлено, что освобождаются от НДС обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан, указанные в подпунктах 1) - 53) данной статьи.
Так, в соответствии с подпунктами 1), 16) статьи 394 Налогового кодекса освобождаются от НДС обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан:
- указанных в статьях 395 - 398 Налогового кодекса;
- предоставление кредита (займа, микрокредита) в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 397 Налогового кодекса освобождаются от НДС финансовые операции, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи.
В частности, подпунктом 14) пункта 2 статьи 397 Налогового кодекса установлено, что к финансовым операциям, освобождаемым от НДС, относятся операции по предоставлению микрокредитов.
Таким образом, к облагаемому обороту по реализации услуг относится любая деятельность за вознаграждение, отличная от реализации товара и за исключением необлагаемого оборота, местом реализации которой является Республика Казахстан.
В рассматриваемом случае, Компания «S» осуществляет деятельность по прочим видам кредитования, не включенных в другие группировки (ОКЭД 64929). Компания «S» имеет Лицензию, выданную Управлением региональных представителей Агентства Республики Казахстан по регулированию и развитию финансовых рынков, на осуществление микрофинансовой деятельности.
Необходимо отметить, что в соответствии с Законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.1998г. Компания «S», Компания «F» и Компания «H» являются аффилированными лицами.
Между Компанией «S» и Компанией «F» заключено Соглашение о сотрудничестве с целью сотрудничества на взаимовыгодных условиях, увеличения объемов продаж и повышения качества услуг Компании «F» по предоставлению микрокредита физическим лицам, не являющимися индивидуальными предпринимателями. Компания «S» заключает от своего имени с Заемщиком Договор гарантии. По Договору гарантии Компания «S» перед Компанией «F» выступает в качестве Гаранта за исполнение Заемщиком обязательств по Договору о предоставлении микрокредита в случае смерти Заемщика; отвечает по Договору о предоставлении микрокредита в части выплаты основного долга. Компания «F» предоставляет Компании «S» площадку для размещения на своем сайте, на любых информационных сервисах, а также размещает на терминалах информацию о возможности заключения Договора гарантии для неопределенного круга лиц, пользующихся услугами Компании «F». Заемщик, не имеющий возможности погасить сумму задолженности по Договору о предоставлении микрокредита в срок, вправе воспользоваться Договором гарантии. Компания «S» за предоставление гарантии вправе взимать с Заемщика вознаграждение. Компания «F» предоставляет Заемщикам, которые воспользовались Договором гарантии, отсрочку для погашения своей задолженности по Договору о предоставлении микрокредита на срок, указанный в Договоре гарантии, без начисления неустойки (штрафов, пени). Компания «S» на основании проведенных сверок по поступившим суммам в сроки, согласованные Сторонами, выставляет счета.
В свою очередь, Компания «S» (Гарант) и Физическими лицами (Заемщиками) были заключены Договоры гарантии.
По условиям Договоров гарантии, учитывая, что между Заемщиками и Компанией «F» (Кредитор) заключены Договоры о предоставлении микрокредитов, Гарант обязуется выступить перед Кредитором в качестве Гаранта за исполнение Заемщиком обязательства по Договору о предоставлении микрокредита перед Кредитором в случае смерти Заемщика (наступление определенных обстоятельств). Гарант отвечает перед Кредитором по Договору о предоставлении микрокредита в части выплаты основного долга за определенный период. Предоставление гарантии Заемщику является частью операции по предоставлению микрокредитов. Гарантия выдается в соответствии с подпунктом 12) пункта 1-2 статьи 3 Закона о МФД. Гарант осуществляет выплаты в пользу Кредитора в объеме, утвержденном сторонами на основании сформированного графика остаточных платежей по Договору предоставления микрокредита. За услугу предоставления гарантии Заемщик оплачивает Гаранту вознаграждение единовременным платежом в течение одного банковского дня с момента подачи заявки на заключение Договора гарантии на реквизиты Гаранта. Близкие родственники или лица, указанные Заемщиком при получении микрокредита, обязаны незамедлительно уведомить Гаранта о наступлении случая смерти Заемщика в установленном порядке. Гарант, подписав гарантии, подтверждает, что уведомил Кредитора о своей ответственности за исполнение обязательств Заемщиком, а Кредитор принял предложение Гаранта. Действие гарантии прекращается при наступлении любого из обстоятельств: 1) полного погашения суммы задолженности по Договору о предоставлении микрокредита, обеспеченному гарантией; 2) с переводом долга на другое лицо по обеспеченному гарантией Договору о предоставлении микрокредита, если Гарант не дал согласия отвечать за нового должника; 3) истечения срока гарантии, предусмотренного Договором гарантии. По вопросам, не предусмотренным Договором гарантии, стороны руководствуются действующим законодательством Республики Казахстан и Офертой о порядке предоставления гарантий, размещенной на сайте Гаранта.
Таким образом, по условиям Договоров гарантии Компания «S» выступает в качестве Гаранта по обязательствам Заемщиков по Договорам о предоставлении микрокредита при наступлении определенных обстоятельств (в случае смерти Заемщика). Гаранту за услугу предоставления гарантии Заемщики с момента подачи заявки на заключение Договоров гарантии оплачивают единовременным платежом - вознаграждение. По вопросам, не предусмотренным Договором гарантии, стороны руководствуются действующим законодательством Республики Казахстан и Офертой о порядке предоставления гарантии.
Аналогичный договор заключен между Компанией «S» и Компанией «H».
В соответствии с подпунктом 12) пункта 1-2 статьи 3 Закона от 26.11.2012г. организации, осуществляющие микрофинансовую деятельность (далее - микрофинансовые организации), помимо деятельности, указанной в пункте 1-1 настоящей статьи, вправе осуществлять операции по выдаче гарантий, поручительств и иных обязательств, предусматривающих исполнение в денежной форме.
Согласно пункту 1 статьи 329 Гражданского кодекса в силу гарантии гарант обязывается перед кредитором другого лица (должника) отвечать за исполнение обязательства этого лица полностью или частично солидарно с должником, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами.
Статьей 287 Гражданского кодекса определен порядок исполнения солидарного обязательства.
При этом пунктами 2, 3 статьи 331 Гражданского кодекса установлено, что договоры гарантии или поручительства должны быть совершены в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет ничтожность договора гарантии или поручительства.
Письменная форма договоров гарантии или поручительства считается соблюденной, если гарант или поручитель письменно уведомил кредитора о своей ответственности за исполнение обязательства должником, а кредитор не отказался от предложений гаранта или поручителя в течение нормально необходимого для этого времени.
При этом согласно пункту 2 статьи 332 Гражданского кодекса гарант отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату неустойки, вознаграждения (интереса), судебные издержки по взысканию долга и другие убытки кредитора, вызванные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не установлено договором гарантии.
Таким образом в соответствии с положениями Гражданского кодекса договоры гарантии/поручительства должны быть совершены в письменной форме, которая считается соблюденной, если гарант или поручитель письменно уведомил кредитора о своей ответственности за исполнение обязательства должником, а кредитор не отказался от предложений гаранта/поручителя. При этом гарант отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник.
Более того, в Заключении специалиста Департамента регулирования небанковских организаций Агентства Республики Казахстан по регулированию и развитию финансового рынка (АРРФР), специалиста Управления региональных представителей АРРФР указано, что принимая во внимание условия Договоров гарантии, предусматривающие наступление ответственности Гаранта только в случае смерти Заемщика, а также прекращение действия гарантии в последний день периода отсрочки, после которого наступает дата платежа по микрокредиту, Гарант фактически не обеспечивает никакого обязательства и его ответственность, как Гаранта не наступит, кроме, как в случае смерти Заемщика в период действия гарантии. В связи с чем, заключенные Договоры гарантии противоречат правовой природе гарантии и не преследуют цель обеспечения исполнения обязательства Заемщика перед Кредитором.
Наряду с этим, согласно постановлениям ДЭР о назначении документальной налоговой проверки следует, что ДЭР расследуется уголовное дело, в том числе в отношении руководства Компании «S», Компании «F» и Компании «H» по факту незаконной предпринимательской деятельности по пункту 2 части 2 статьи 214 «Незаконное предпринимательство, незаконная банковская, микрофинансовая или коллекторская деятельность» Уголовного кодекса Республики Казахстан.
Учитывая указанные обстоятельства, следует, что Договоры гарантии, заключенные Компанией «S» (Гарант) и Физическими лицами (Заемщики), противоречат правовой природе гарантии и не преследуют цель обеспечения исполнения обязательства Заемщика перед Кредитором. То есть, обязательства Гаранта по Договору гарантии включают фактически деятельность Кредитора по Договору предоставления микрокредита, так как предметом Договоров гарантии фактически являются услуги, связанные с обслуживанием Договоров о предоставлении микрокредита, в части предоставления Заемщикам отсрочки по погашению задолженности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе, указанных в подпунктах 1) - 8) данного пункта.
Пунктом 1 статьи 380 Налогового кодекса установлено, что размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
Наряду с этим, необходимо указать, что в соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Пунктом 2.12 Концептуальных основ финансовой отчетности установлено, что финансовые отчеты представляют экономические явления в словах и цифрах. Чтобы финансовая информация была полезной, она должна не только представлять уместные экономические явления, но и правдиво представлять сущность экономических явлений, для представления которых она предназначена. Во многих случаях сущность экономического явления и его правовая форма совпадают. Если они отличаются, предоставление информации только о правовой форме не будет правдиво представлять экономическое явление (см. пункты 4.59–4.62).
В соответствии с пунктом 4.59 Концептуальных основ финансовой отчетности условия договора создают права и обязанности для организации, являющейся стороной по этому договору. Чтобы обеспечить правдивое представление таких прав и обязанностей, в финансовой отчетности отражается их сущность (см. пункт 2.12). В некоторых случаях сущность прав и обязанностей абсолютно понятна исходя из правовой формы договора. В других случаях условия договора или группы договоров либо ряд последовательно заключенных договоров требуют анализа, чтобы выявить сущность соответствующих прав и обязанностей.
Таким образом, исходя из сущности заключенных Договоров гарантии Компанией «S» фактически в адрес Заемщиков оказаны услуги по предоставлению Заемщикам отсрочки по погашению задолженности по Договорам о предоставлении микрокредита, заключенных между Компанией «F» (Кредитор) и Физическими лицами (Заемщиками). Соответственно, денежные средства, полученные Компанией «S» от Заемщиков по Договорам гарантии, подлежат рассмотрению, как полученные от оборотов по реализации услуг по предоставлению отсрочки в части погашения задолженности по микрокредиту, и не могут быть признаны вознаграждениями, полученными от оборотов по финансовым операциям по предоставлению микрокредитов.
Следует указать, что согласно подпункту 1) пункта 9 статьи 243 Налогового кодекса плательщик НДС вправе отнести на вычеты сумму НДС, не разрешенного к отнесению в зачет, в соответствии со статьей 408 и подпунктом 3) пункта 2 статьи 409 Налогового кодекса, если в бухгалтерском учете такой налог не учтен в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.
Вычет, предусмотренный подпунктом 1) части второй настоящего пункта, производится в налоговом периоде, в котором возникает НДС, не разрешенный к отнесению в зачет.
В рассматриваемом случае, Компания «S» определяло сумму НДС, разрешенного к отнесению в зачет, по пропорциональному методу.
При этом, по результатам налоговой проверки в связи с включением в облагаемый оборот денежных средств, полученных Компанией «S» от Заемщиков по Договорам гарантии, изменилась доля облагаемого оборота в общем обороте и, следовательно, сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет. В связи с чем, по результатам налоговой проверки увеличена сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет по пропорциональному методу, и на указанные суммы НДС уменьшены вычеты.
Исходя из изложенного, следует, что результаты налоговой проверки по включению в облагаемый оборот по реализации услуг денежных средств, полученных Компанией «S» от Заемщиков по Договорам гарантии, подлежащих признанию в качестве услуг по предоставлению отсрочки погашения задолженности по Договорам о предоставлении микрокредитов являются обоснованными, в связи с чем, изменение доли облагаемого оборота в общем обороте и суммы НДС, разрешенного к отнесению в зачет, а также уменьшение сумм вычетов в части НДС, не разрешенного к отнесению в зачет, и соответственно, начисление НДС за 4 квартал 2022 года, 1-4 кварталы 2023 года и КПН за 2022-2023гг., также являются обоснованными.
В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Таможенные споры
Юридическое лицо
Классификация товаров
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенных платежей и налогов.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности классификации товара – «валок шестеренный в сборе (верхний и нижний)», по результатам которой вынесено уведомление о результатах проверки на общую сумму 17 072,3 тыс. тенге.
Компания «А» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Так, Компания «А» сообщает, что осуществила ввоз товара – «валок шестеренный в сборе (верхний и нижний)», заявленный по коду – 8483 90 890 9 ТН ВЭД, который ранее был присвоен другим таможенным органом.
В связи с тем, что товар поставлялся несколькими партиями и в разные точки в целях недопущения пропуска сроков на поставку товара, при прохождении процедуры таможенной очистки таможенным органом присвоен код ТН ВЭД 8420 91 800 0 ТН ВЭД.
Далее, таможенным органом в ходе таможенной проверки определен третий код товара – 8483 10 950 0 ТН ВЭД и конкретных обоснований отнесения товара к данному коду товара таможенным органом не представлено.
По мнению Компании «А» указанные обстоятельства свидетельствуют о нарушениях со стороны таможенных органов, в результате чего Компания «А» вынуждена нести дополнительные расходы вследствие некорректного определения кода ТН ВЭД таможенными органами.
Так, в ступенчатой расшифровке код выглядит следующим образом:
8483 10 950 0 – заявлен в предварительном акте.
8483 – валы трансмиссионные (включая кулачковые и коленчатые) и кривошипы; корпуса подшипников и подшипники скольжения для валов; шестерни и зубчатые передачи; шариковые или роликовые винтовые передачи; коробки передач и другие вариаторы скорости, включая гидротрансформаторы; маховики и шкивы, включая блоки шкивов; муфты и устройства для соединения валов (включая универсальные шарниры):
8483 10 – валы трансмиссионные (включая кулачковые и коленчатые) и кривошипы:
8483 10 950 0 – – прочие.
При этом из актов и из иной документации следует, что отсутствуют указания на участие рассматриваемого товара в трансмиссии. Как следствие, заявленный код не может быть применен в отношении рассматриваемого товара, так как валки шестеренные изготавливаются сплошными, из металла и являются деталью шестеренной клети.
Компания «А» считает, что таможенный орган игнорирует ключевые характеристики и функции товара.
Так, шестерная клеть является валковой машиной, преобразующей вращение и крутящий момент от электрического привода или от редуктора с одним валом в синхронное движение шестеренных валков с равномерным распределением крутящего момента между ними. Клеть шестеренная разделяет и передает крутящий момент от входного вала клети на два выходных вала клети, в равной пропорции и с равной скоростью, для вращения, например, валов вальц- пресса.
Шестеренная клеть состоит из станины и установленных в нее параллельных, вращающихся валков шестеренных, которые зацепляются между собой за счет давления зубцов ведущего валка на зубцы ведомого.
Валковые шестерни «сердце» прокатного стана. С помощью них осуществляется прокатка: процесс пластической деформации продукта (металла, картона, любые промпродукты, минералы например, калий, фосфиты и т.д.) для придания продукту нужной формы и размеров. Они заставляют равномерно вращаться валковую клеть, что приводит к вращению валков, которые пропускают между собой раскаленные полуфабрикаты, формируя из них, необходимые изделия. В зависимости от формы, размеров, чертежа валки позволяют эффективно обрабатывать большие объемы продукта, в том числе металла, делая его пригодным для дальнейшего использования в производстве деталей, изделий, конструкций. Только при их участии можно получить металлопрокат, продукты с требуемой толщиной, шириной, профилем поверхности.
В связи с чем, Компания «А» считает, что код 8483 10 950 0 ТН ВЭД не может быть применен к рассматриваемому товару, также, как и код 8483 90 890 9 ТН ВЭД, определенный ранее другим таможенным органом, поскольку относится к той же группе «8483», определяющую валы трансмиссионные и т.д.
Таким образом, Компания «А» считает, что в отношении товара – валок шестеренный в сборе (верхний и нижний) верно заявила код – 8420 91 800 0 ТН ВЭД, как «Каландры или другие валковые машины, кроме машин для обработки металла или стекла, и валки для них: валки: прочие», так как из конкретного описания кода следует, что к данному коду относятся валковые машины и валки для них.
При этом Компания «А» отмечает, что исходя из Основных правил интерпретации (далее – ОПИ) ТН ВЭД, товар также может относиться к коду 8455 30 900 0 ТН ВЭД, как «Станы металлопрокатные и валки для них: валки для прокатных станов, прочие» либо к коду 8455 30 100 0 ТН ВЭД, как «Станы металлопрокатные и валки для них: валки для прокатных станов: из чугунного литья/стальные кованые».
Так, согласно правилам №3 (а, б) ОПИ ТН ВЭД в случае, если в силу Правила 2 (б) или по каким-либо другим причинам имеется, prima facie, возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, классификация таких товаров осуществляется следующим образом:
а) Предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием. Однако, когда каждая из двух или более товарных позиций имеет отношение лишь к части материалов или веществ, входящих в состав смеси или многокомпонентного изделия, или только к части товаров, представленных в наборе для розничной продажи, то данные товарные позиции должны рассматриваться равнозначными по отношению к данному товару, даже если одна из них дает более полное или точное описание товара.
б) Смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а), должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство, при условии, что этот критерий применим.
Исходя из характеристик товара, указанных в приложениях к контракту, а также сертификатах квалификации, следует, что материал товара 20CrNi2MOA (сталь), соответственно, коды группы 8455 ТН ВЭД являются более подходящими, а именно код 8455 30 100 0 ТН ВЭД, как «Станы металлопрокатные и валки для них: валки для прокатных станов: из чугунного литья/стальные кованые».
В этой связи, Компания «А» считает, что именно к данному коду и относится товар.
Кроме прочего, Компания «А» считает, что таможенным органом проигнорировано заключение АО «Новокраматорский машиностроительный завод», согласно которому товар подлежит классификации по коду 8455 30 100 0 ТН ВЭД.
В связи с изложенным, Компания «А» просит отменить уведомление о результатах проверки.
Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно статье 40 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД.
Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:
1) функция, которую товар выполняет;
2) материал, из которого сделан товар.
При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения ОПИ и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.
Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска.
В рассматриваемом случае, Компанией «А» из Китая осуществлен ввоз товара – «валок шестеренный верхний и нижний в сборе» с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по 2 декларациям на товары (далее – ДТ). При декларировании данных товаров Компанией «А» в графе 33 ДТ заявлен код – 8420 91 800 0 ТН ВЭД, как «Каландры или другие валковые машины, кроме машин для обработки металла или стекла, и валки для них, части: валки: прочие» (таможенная пошлина – 0%).
|
Код ТН ВЭД |
Наименование позиции |
Ставка ввозной таможенной пошлины |
|
8420 |
Каландры или другие валковые машины, кроме машин для обработки металла или стекла, и валки для них: |
|
|
– части: |
|
|
|
8420 91 |
– – валки: |
|
|
8420 91 800 0 |
– – – прочие |
0 |
Согласно техническому описанию товара, представленному Компанией «А» (с изображением и рисунком) следует, что валковые шестерни «сердце» прокатного стана. С помощью них осуществляется прокатка: процесс пластической деформации продукта (металла, картона, любые промпродукты, минералы например, калий, фосфиты и т.д.) для придания продукту нужной формы и размеров. Они заставляют равномерно вращаться валковую клеть, что приводит к вращению валков, которые пропускают между собой раскаленные полуфабрикаты, формируя из них необходимые изделия. В зависимости от формы, размеров, чертежа валки позволяют эффективно обрабатывать большие объемы продукта, в том числе металла, делая его пригодным для дальнейшего использования в производстве деталей, изделий, конструкций. При их участии можно получить металлопрокат, продукты с требуемой толщиной, шириной и профилем поверхности.
Шестеренная клеть является валковой машиной и состоит из станины и установленных в нее параллельных, вращающихся валков шестеренных, которые зацепляются между собой за счет давления зубцов ведущего валка на зубцы ведомого. Они используются для синхронирования вращения от электрического привода или от редуктора с одним валом на шестеренные валки, где валки преобразуют крутящий момент в индивидуальный привод на двух выходящих валах шестеренной клети. Клеть шестеренная применяется в том числе для разделения и передачи крутящего момента от входного вала клети на два выходных вала клети, в равной пропорции и с равной скоростью, для вращения, например, валов вальц-пресса, который в свою очередь формирует гранулы минеральных удобрений (калий, фосфиты и т.д.).
Валок шестеренный изготавливается сплошными, из металла и является деталью шестеренной клети. Рабочая поверхность валка покрыта зубцами для зацепления друг с другом (верхнего валка и нижнего) без проскальзывания. Шестеренные валки являются частью (внутренней деталью) шестеренной клети.
Способ применения – валки шестеренные устанавливаются в шестеренную клеть и приводятся в движение за счёт вращения присоединенного электрического привода.
Целью шестеренных валков является преобразование одиночного движения входного вала двигателя или редуктора в двойное движение выходных валов. Выходные валы расположены вертикально друг над другом.
Конструкция шестеренных валков состоит из шестерен, которые вследствие большой ширины своих зубьев выполняются заодно с валом, что на поверхности бочки нарезаны шевронные зубья. Поэтому они называются шестеренными валками. Шейки валков обычно устанавливаются на двухрядных ролико-конических или ролико-сферических подшипниках. В старых клетях – в подшипниках скольжения.
Шестеренные валки выполняются исключительно с шевронными зубьями. Это обеспечивает плавность хода и отсутствие осевой составляющей нагрузки на подшипники, которая бы возникла при косозубом зацеплении. Шестерни делают с дорожкой к середине валка для выхода червячной фрезы при нарезании зубьев.
Аналогичное техническое описание по товару – «валок шестеренный верхний и нижний в сборе» Компанией «А» представлено в отношении рассматриваемого товара, заявленного по 1 ДТ по коду 8483 90 890 9 ТН ВЭД.
|
Код ТН ВЭД |
Наименование позиции |
Ставка ввозной таможенной пошлины |
|
8483 |
Валы трансмиссионные (включая кулачковые и коленчатые) и кривошипы; корпуса подшипников и подшипники скольжения для валов; шестерни и зубчатые передачи; шариковые или роликовые винтовые передачи; коробки передач и другие вариаторы скорости, включая гидротрансформаторы; маховики и шкивы, включая блоки шкивов; муфты и устройства для соединения валов (включая универсальные шарниры): |
|
|
8483 90 |
– зубчатые колеса, цепные звездочки и другие элементы передач, представленные отдельно; части: |
|
|
|
– – прочие: |
|
|
8483 90 890 |
– – – прочие: |
|
|
8483 90 890 9 |
– – – – прочие |
3 |
То есть один и тот же товар, Компания «А» заявляет по двум кодам – 8420 91 800 0 8 ТН ВЭД и 8483 90 890 9 ТН ВЭД.
В соответствии с ОПИ 1 ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в соответствии с ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.
Текстами товарной позиции 8420 ТН ВЭД определено, что в данную товарную позицию включаются валковые машины, за исключением металлопрокатных или металлообрабатывающих машин товарной позиции 8455, 8462 или 8463.
Далее текстами товарной позиции 8455 ТН ВЭД определено, что при условии соблюдения общих положений, относящихся к классификации частей (общие положения к разделу XVI), в данную товарную позицию включаются части прокатных станов.
Согласно примечанию 2 к разделу XVI «ЧАСТИ» части, пригодные для использования исключительно или главным образом в конкретных машинах или аппаратах (включая машины и аппараты товарной позиции 8479 или 8543) или в группах машин или аппаратов той же товарной позиции, включаются в ту же товарную позицию, что и машины или аппараты.
Указанные выше правила не относятся к частям, которые сами образуют изделие, охваченное одной из товарных позиций данного раздела (кроме товарных позиций 8487 и 8548); они во всех случаях включаются в соответствующие товарные позиции, даже если они специально предназначены для работы в качестве части конкретной машины. В частности, это относится к следующим частям:
(6) Трансмиссионные валы, кривошипы, корпуса подшипников, подшипники скольжения, зубчатые колеса и зубчатые передачи (включая фрикционные передачи, коробки передач и другие редукционные механизмы), маховики, шкивы и блоки шкивов, муфты и устройства для соединения валов (товарная позиция 8483).
Таким образом несмотря на то, что товар исключительно или главным образом используется с товарами товарной позиции 8455 ТН ВЭД, он не может быть включен в ту же товарную позицию, так как не отвечает условиям общих положений раздела XVI.
Текстами товарной позиции 8483 ТН ВЭД определено, что товары, входящие в данную товарную позицию, представляют собой главным образом:
(ii) некоторые внутренние части машины, используемые для передачи мощности к различным частям той же самой машины.
Как указано выше, согласно представленному Компанией «А» техническим описаниям, цель шестеренных валков – преобразование одиночного движения входного вала двигателя или редуктора в двойное движение выходных валов, что полностью соответствует текстам товарной позиции 8483 ТН ВЭД.
Согласно ОПИ 6 для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.
Исходя из наименования товарной субпозиции 8483 10 ТН ВЭД, а также текстов товарной позиции 8483 ТН ВЭД, определяющих понятие трансмиссионные валы (включая кулачковые и коленчатые) и кривошипы – обычно они служат для передачи мощности вращательным движением.
На основании вышеизложенного, рассматриваемый товар – «валок шестеренный верхний и нижний в сборе» классифицируются в товарной подсубпозиции 8483 10 950 0 ТН ВЭД (таможенная пошлина – 5%).
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки в части начисления таможенных платежей и налогов по товару – «валок шестеренный верхний и нижний в сборе» признаны правомерными.
Таможенные споры
Юридическое лицо
Классификация товаров
Иные
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «W» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенных платежей и налогов.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности классификации товаров – «подшипник выжимной гидравлический» и подшипников (в ассортименте), по результатам которой вынесено уведомление о результатах проверки на общую сумму 4 374,9 тыс. тенге.
Компания «W» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Так, Компания «W» сообщает, что классифицировала товар – подшипник выжимной гидравлический, по коду 8412 21 800 8 ТН ВЭД, как «Прочие силовые установки и двигатели гидравлические линейного действия (цилиндры)» (таможенная пошлина – 7%), тогда как таможенный орган принимает код 8482 10 900 8, как «Прочие подшипники шариковые» (таможенная пошлина – 10%).
Компания «W» считает решение таможенного органа неверным по следующим основаниям:
1) Функциональное назначение изделия. Заявленный товар представляет собой интегрированное гидравлическое устройство, основным функциональным элементом которого является цилиндр, создающий усилие для приведения в действие механизма сцепления. Основная функция – преобразование гидравлического давления в линейное механическое усилие, характерна именно для цилиндров;
2) Единый корпус, исключающий самостоятельное использование подшипников. Подшипниковый узел встроен в корпус гидроцилиндра и не подлежит обособленному применению, в связи с чем, не может рассмативаться как подшипник в чистом виде;
3) Современная технологическая интеграция функций.Товар представляет собой унифицированное устройство, заменяющее традиционные элементы (вилку, выжимной подшипник, цилиндр), подключающиеся напрямую к гидросистеме;
4) Системный подход к классификации. В соответствии с Основными правилами интерпретации (далее – ОПИ) при классификации необходимо исходить из основного функционального назначения товара.
При этом в выводах таможенного органа отсутствует обоснование каким образом сделан вывод о наличии в составе шарикового подшипника и что он используется в товаре в качестве самостоятельного элемента, определяющего классификацию по коду 8482 10 900 8 ТН ВЭД.
Факт наличия элементов, обеспечивающих вращение (в том числе опорных поверхностей) не означает автоматической отнесение товара к категории шариковых подшипников.
В связи с чем, Компания «W» считает, что правомерно классифицировала выжимной гидравлический подшипник по коду 8412 21 800 8 ТН ВЭД.
Кроме того, Компания «W» не согласна с выводами таможенного органа по непризнанию оригинальных экземпляров сертификатов происхождения товаров, выданных экономической палатой Республики Северная Македония, так как в сертификатах в соответствии с приложением №2 «Требования к сертификату о происхождении товара» к Правилам определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза (непреференциальных правил определения происхождения товаров), утвержденного Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 13.07.2018г. №49 (далее – Решение №49) имеется достоверная информация, по которой были идентифицированы товары, указанные в сертификате с товарами, указанными в декларации на товары.
Выводы таможенного органа об отсутствии в сертификатах реквизитов инвойса, спецификации к контракту или иного товаросопроводительного документа для использования содержащегося в них описания товара в целях его идентификации, а также веса брутто и (или) других количественных характеристик товара несостоятельны, так как согласно требованиям, указание реквизитов инвойса является допустимым, но не обязательным, а сведения о количественных характеристиках указаны в разделе 7 представленных сертификатов (в единицах/штуках)
Количественные характеристики, отраженные в сертификатах, код ТН ВЭД, наименование и страна происхождения товаров, соответствуют количественным характеристикам в приложенном инвойсе, при этом в инвойсе указан артикул товара, позволяющий идентифицировать данные товары.
На основании пункта 40 вышеуказанного решения (действующая редакция) «наличие ошибок (опечаток), допущенных при заполнении сертификата, не влияющих на достоверность сведений, содержащихся в таком сертификате, и не ставящих под сомнение происхождение товара, не является основанием для не рассмотрения такого сертификата в качестве документа о происхождении товара» отсутствие указания в сертификатах ряда дополнительных и необязательных параметров не опровергает и не ставит под сомнение факт производства товара в указанных странах, при наличии представленных Компанией «W» документов, позволяющих однозначно идентифицировать место происхождения товара.
На основании изложенного, Компания «W» просит отменить уведомление о результатах проверки.
Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
По классификации товара.
Согласно статье 40 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД.
Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:
1) функция, которую товар выполняет;
2) материал, из которого сделан товар.
При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения ОПИ и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.
Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска.
В рассматриваемом случае, Компанией «W» из Польши осуществлен ввоз товара – подшипник выжимной гидравлический с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. При декларировании данного товара Компанией «W» в графе 33 ДТ заявлен код – 8412 21 800 8 ТН ВЭД, как «Прочие двигатели и силовые установки» (таможенная пошлина – 7%).
|
Код ТН ВЭД |
Наименование позиции |
Ставка ввозной таможенной пошлины |
|
8412 |
Двигатели и силовые установки прочие: |
|
|
– силовые установки и двигатели гидравлические: |
|
|
|
8412 21 |
– – линейного действия (цилиндры): |
|
|
8412 21 800 |
– – – прочие: |
|
|
|
– – – – – прочие: |
|
|
8412 21 800 8 |
– – – – – – прочие |
7 |
Согласно техническому описанию товара, представленному Компанией «W» на требование таможенного органа, подшипник выжимной гидравлический – это компонент, который соединяет действия водителя с механическими действиями узла сцепления, обеспечивая плавное переключение передач и улучшая характерстики автомобиля. Снижает износ компонентов сцепления за счет минимизации физического трения и натяжения. Материал состоит из алюминия, в сочетании с пластиковым корпусом.
Исходя из изображения и описания товара, встроенный гидроцилиндр в подшипнике отсутствует, товар не обладает функцией преобразования давления жидкости в механическое усилие, как это характерно для линейных гидравлических цилиндров товарной позиции 8412 ТН ВЭД.
Из технического описания следует, что товар представляет собой шариковый подшипник упорного типа, предназначенный для включения сцепления при осевом перемещении под воздействием внешнего усилия.
Гидравлический привод сцепления (гидроцилиндр) в состав изделия не включен. Выжимной подшипник принимает усилие, создаваемое внешним цилиндром, и передаёт его вращающейся корзине сцепления.
В соответствии с Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013г. №4 «О Пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» исходя из текстов товарной позиции 8412 к категории товаров (Б) силовые установки и двигатели гидравлические относятся (3) Гидроцилиндры, состоящие, например, из латунного или стального цилиндра и поршня, приводимого в действие давлением масла (или другой жидкости), прилагаемым с одной стороны поршня (одностороннего действия) или с двух сторон (двустороннего действия), которые преобразуют энергию давления жидкости в линейное движение.
Отсутствие преобразования гидродавления внутри самого изделия исключает классификацию в товарной позиции 8412.
Согласно примечанию 2 к разделу XVI «ЧАСТИ» в общем, части, пригодные для использования исключительно или главным образом в конкретных машинах или аппаратах (включая машины и аппараты товарной позиции 8479 или 8543) или в группах машин или аппаратов той же товарной позиции, включаются в ту же товарную позицию, что и машины или аппараты.
Указанные выше правила не относятся к частям, которые сами образуют изделие, охваченное одной из товарных позиций данного раздела (кроме товарных позиций 8487 и 8548); они во всех случаях включаются в соответствующие товарные позиции, даже если они специально предназначены для работы в качестве части конкретной машины. В частности, это относится к следующим частям, в том числе:
(5) Шариковые или роликовые подшипники и полированные стальные шарики с допуском, не превышающим 1% или 0,05 мм, в зависимости от того, что меньше (товарная позиция 8482).
Классификация в товарной позиции 8412 ТН ВЭД допускается только при наличии встроенного гидроцилиндра с функцией преобразования давления, что отсутствует в данном случае и не подтверждается представленными документами.
Факт соединения с гидросистемой не означает, что товар обладает признаками силовой установки или линейного двигателя, если он фактически не преобразует энергию.
Таким образом, в соответствии с ОПИ 1 и согласно текстам товарной позиции 8482 ТН ВЭД в данную товарную позицию включаются все шариковые, роликовые или игольчатые роликовые подшипники, соответственно классификация вышеуказанного товара должна осуществляться в товарной подсубпозиции 8482 10 900 8 ТН ВЭД, как «Подшипники шариковые или роликовые, прочие» (таможенная пошлина – 10%).
Кроме того, отмечаем, что декларирование аналогичного товара – подшипник выжимной гидравлический, Компания «W» осуществляет в товарной подсубпозиции 8482 10 900 8 ТН ВЭД, который принят таможенным органом по результатам таможенной проверки.
Таким образом, начисления таможенных платежей и налогов в связи с неверной классификацией товара – подшипник выжимной гидравлический является правомерным.
Касательно антидемпинговой меры.
Согласно статье 397 Кодекса при проведении таможенного контроля происхождения товаров проверяются документы о происхождении товаров, сведения о происхождении товаров, заявленные в таможенной декларации и (или) содержащиеся в представленных таможенным органам документах, в том числе достоверность сведений, содержащихся в документах о происхождении товаров, а также подлинность сертификатов о происхождении товаров, правильность их оформления и (или) заполнения.
Кроме того, в соответствии со статьей 398 Кодекса таможенные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты в бюджет таможенных пошлин, таможенных сборов, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, подлежащих уплате в Республике Казахстан.
Так, Компанией «W» из Польши осуществлен ввоз подшипников (в ассортименте), заявленных по 1 ДТ (товары №2-3, №6-9, №25, №30-32, №34, №58-59) по кодам – 8482 10 900 8 и 8482 20 000 9 ТН ВЭД.
В графе 44 ДТ в отношении данных товаров Компанией «W» под кодом «06013 – Сертификат о происхождении товара формы «А» заявлены сертификаты о происхождении товаров от 21.09.2022г.
По сведениям, заявленным в ДТ, страной происхождения товаров являются Словакия, Индия, Вьетнам, Венгрия, Турция и Республика Корея.
В ходе таможенной проверки таможенным органом направлено Компании «W» требование о предоставлении документов, в частности предоставления оригиналов сертификатов о происхождении товаров, которые были предоставлены Компанией «W».
При этом в вышеуказанных сертификатах о происхождении товаров, выданные Республикой Северная Македония графы заполнены отличным от печатного способа, отсутствуют описание товара и реквизиты инвойса, а также сведения по весу брутто товара.
В соответствии со статьей 37 Договора о Евразийском экономическом союзе (ратифицирован Законом Республики Казахстан от 14.10.2014г. №240-V ЗРК) для целей применения мер таможенно-тарифного регулирования (за исключением целей предоставления тарифных преференций), применения мер нетарифного регулирования и защиты внутреннего рынка, установления требований к маркировке происхождения товаров, осуществления государственных (муниципальных) закупок, ведения статистики внешней торговли товарами применяются правила определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза (непреференциальные правила определения происхождения товаров), устанавливаемые Евразийской экономической комиссией.
В реализацию данного положения утверждено Решение №49.
Пунктом 21 Решения №49 установлено, что происхождение товаров подтверждается декларацией о происхождении товара или по желанию декларанта сертификатом о происхождении товара, за исключением случаев, установленных пунктами 35 – 37 и 39 данного решения, когда подтверждение происхождения товаров сертификатом является обязательным.
Согласно пункту 26 Решения №49 сертификат о происхождении товара оформляется в соответствии с требованиями согласно приложению №2 к Решению №49.
Так, пунктом 35 Решения №49 определено, что в случае, если товар является аналогичным товаром по отношению к товару, в отношении которого применяется мера защиты внутреннего рынка, обусловленная происхождением товара, происхождение такого товара подтверждается сертификатом о происхождении товара.
Согласно пункту 2 Решения №49 под аналогичными товарами понимаются товары, классифицируемые тем же кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и имеющие такое же описание, как и товары, в отношении которых применяются ответные меры или меры защиты внутреннего рынка, обусловленные происхождением товаров.
Кроме того, приложением №2 к Решению №49 установлены требования к сертификату о происхождении товара.
В частности, согласно пункту 2 приложения №2 к Решению №49 установлено, что сертификат заполняется на английском, французском или русском языке печатным способом.
Согласно пункту 5 приложения №2 Решения №49 сертификат должен содержать следующую информацию:
1) наименование страны происхождения товара;
2) регистрационный номер сертификата, наименование уполномоченного органа, выдавшего сертификат (в случае содержания в оттиске печати данных о наименовании уполномоченного органа дополнительное указание таких сведений не требуется);
3) наименование и адрес экспортера (производителя, продавца или отправителя товара);
4) наименование страны назначения или наименование и адрес грузополучателя;
5) описание товара, достаточное для его идентификации таможенным органом с товаром, заявленным при таможенном декларировании.
В дополнение к описанию товара, указанному в абзаце первом данного подпункта, допускается указывать реквизиты инвойса, спецификации к контракту или иного товаросопроводительного документа для использования содержащегося в них описания товара в целях его идентификации;
6) вес брутто и (или) другие количественные характеристики товара;
7) информация об удостоверении сертификата (печать уполномоченного органа, выдавшего сертификат, подпись должностного лица этого уполномоченного органа, дата выдачи сертификата).
В случае использования сертификата, выданного уполномоченным органом в электронном виде без оформления оригинала сертификата на бумажном носителе, допускается отступать от требований о наличии в сертификате оттиска печати уполномоченного органа и подписи должностного лица этого уполномоченного органа. При этом такой сертификат должен содержать графическое изображение печати уполномоченного органа, за исключением случаев использования уполномоченным органом электронной базы данных, предусмотренной пунктом 47 Решения №49, позволяющей проверить сведения, указанные в таком сертификате.
Рассмотрев оригиналы сертификатов о происхождении товаров, выданные Республикой Северная Македония, представленные таможенным органом по рассматриваемой ДТ, установлено следующее:
– по товарам №6 и №25 представлены сертификаты о происхождении товаров (страна происхождения Словакия);
– по товарам №7, №31, №32 и №59 представлены сертификаты о происхождении товара (страна происхождения Корея);
– по товару №8 представлен сертификат о происхождении товара (страна происхождения Вьетнам);
– по товарам №9 и №58 представлены сертификаты о происхождении товаров (страна происхождения Венгрия);
– по товару №30 представлен сертификат о происхождении товара (страна происхождения Индия);
– по товару №34 представлен сертификат о происхождении товара (страна происхождения Турция).
В соответствии с подпунктом 3) пункта 5 статьи 397 Кодекса происхождение товара считается неподтвержденным в случае, если по результатам проведенного таможенного контроля происхождения товаров выявлено, что сертификат о происхождении товара не является подлинным либо такой сертификат о происхождении товара оформлен и (или) заполнен с нарушением требований к порядку его оформления и (или) заполнения.
Вышеуказанные сертификаты не соответствуют требованиям к сертификату о происхождении товара, утвержденного приложением №2 к Решению №49 по следующим основаниям:
– сертификаты заполнены отличным от печатного способа;
– в сертификатах отсутствует вес брутто товара;
– в наименовании товаров отсутствуют артикулы изделий, а также отсутствует ссылка на инвойс, в связи с чем невозможно провести их идентификацию.
По товарам №2 и №3 (страна происхождения Словакия) сертификаты о происхождении товаров не представлены и в графе 44 не заявлены.
На основании вышеизложенного и на основании статьи 397 Кодекса происхождение товаров, заявленные по рассматриваемой ДТ (товары №2-3, №6-9, №25, №30-32, №34, №58-59) считается неподтвержденным.
Дополнительно сообщаем, что согласно информации об электронных базах данных уполномоченных органов третьих стран, которые могут быть использованы для проверки выданных ими сертификатов о происхождении товара в рамках преференциальной и непреференциальной торговли, размещенной на сайте Евразийской экономической комиссии, доступ к базе данных Экономической палаты Республики Северная Македония осуществляется путем сканирования QR-кода, нанесенного на такой сертификат и указан веб-портал: https://e-mchamber.mk.
В вышеуказанных сертификатах о происхождении товаров QR-коды отсутствуют. При этом для входа на веб-портал Экономической палаты Республики Северная Македония требуется регистрации и язык входа на сайт македонский. В связи с чем проверить достоверность сертификатов и сведений, заявленных в представленных сертификатах о происхождении товаров, не представилось возможным.
Таким образом, начисление таможенным органом антидемпинговой пошлины по рассматриваемой ДТ (товары №2-3, №6-9, №25, №30-32, №34, №58-59) является правомерным.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки в части начисления таможенных платежей и налогов признаны правомерными.
Министерство уделяет большое внимание коммуникации с гражданами и качественной обработке обращений населения. Ведомство активно работает над укреплением доверия к финансовой системе, повышением прозрачности и открытости. Каждый запрос граждан для нас – это возможность улучшить работу и совершенствовать действующие механизмы.
Следствием такой работы стал рост удовлетворенности населения ответами с 3,2 до 4,2 балла. Это результат не только своевременного решения поступающих вопросов, но и повышения качества коммуникации с населением.
В настоящее время в Министерстве проводится планомерная работа по снижению количества обращений в целом, не только за счет своевременных ответов, но и через улучшение системы взаимодействия с гражданами. Для этого утвержден план-график с конкретными показателями эффективности по каждому комитету и департаменту, внедряется онлайн-мониторинг обращений с помощью интерактивных дашбордов, а также усиливается работа контакт-центра при Комитете государственных доходов Министерства. Это позволяет равномерно распределять нагрузку между операторами, повышать их квалификацию и, как результат, улучшать качество общения с гражданами.
В Министерстве большое внимание уделяется и повышению качества работы с гражданами. Основой этого процесса является служебная этика и ответственность сотрудников. Важно не просто быстро реагировать на запросы, но и делать это с уважением, вниманием и доброжелательностью.
Каждое обращение, поступающее от граждан и организаций, рассматривается в Министерстве с объективностью и уважением к заявителю. Работники учатся вежливо и корректно общаться, сохранять спокойствие в сложных ситуациях, грамотно объяснять порядок действий и принимать законные решения. Особое внимание уделяется защите личных данных и конфиденциальности информации.
Очень важно проявлять доброжелательность, честность и терпение, уметь спокойно реагировать на конфликты и эффективно общаться. Важными навыками являются умение внимательно слушать, быстро решать проблемы, доступно объяснять порядок действий и легко приспосабливаться к разным ситуациям.
Соблюдение принципов служебной этики и ответственности способствует укреплению доверия граждан к государственным органам и формированию позитивного имиджа государственной службы, основанной на открытости, справедливости и уважении к каждому заявителю.
В целях повышения открытости и доступности бюджетной информации на интернет-ресурсе Министерства финансов Республики Казахстан размещен Алгоритм размещения бюджетной отчетности. Данный алгоритм позволяет пользователям быстро находить и просматривать отчетные материалы, размещенные на интернет-ресурсе Министерства и на портале «Открытые бюджеты».
В целях повышения открытости и доступности бюджетной информации на интернет-ресурсе Министерства финансов Республики Казахстан размещен Алгоритм размещения бюджетной отчетности. Данный алгоритм позволяет пользователям быстро находить и просматривать отчетные материалы, размещенные на интернет-ресурсе Министерства и на портале «Открытые бюджеты».