Статьей 25 Закона РК «Об оценочной деятельности» предусмотрено приостановление, прекращение, лишение свидетельств о присвоении квалификаций «оценщик», «эксперт».
К примеру, в случае составления оценщиком недостоверного отчета об оценке более двух раз предусмотрена ответственность в виде лишения свидетельства о присвоении квалификации «оценщик».
Также, предусмотрена уголовная ответственность оценщиков в соответствии со статьей 251 Уголовного кодекса РК за использование своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, или организаций либо нанесения вреда другим лицам или организациям, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства.
Статьей 184 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» предусмотрена ответственность палат оценщиков (за несвоевременное предоставление или непредоставление, а равно предоставление недостоверной информации по форме, установленной уполномоченным органом в области оценочной деятельности и неустранение палатой оценщиков нарушений законодательства Республики Казахстан об оценочной деятельности, выявленных в ходе проверки уполномоченным органом в области оценочной деятельности).
Согласно статье 16 Закона РК «Об оценочной деятельности» палата оценщиков создается в форме некоммерческой организации и является саморегулируемой организацией, основанной на обязательном членстве, объединяющей на условиях членства не менее трехсот оценщиков.
Требование к количеству оценщиков является обязательным условием для получения статуса саморегулируемой организации в области оценочной деятельности.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН и НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «Е» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее-налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) и налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г. по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме налога 28 081,5 тыс.тенге и пени 9 008,6 тыс.тенге, НДС в сумме налога 6 792,8 тыс.тенге и пени 1 998,4 тыс.тенге.
Товарищество не согласно с вынесенным уведомлением о результатах проверки в части начисления КПН в сумме 6 578,0 тыс.тенге, связанного с включением в совокупный годовой доход (СГД) стоимости реализации права временного возмездного землепользования на земельный участок в размере 329 480,1 тыс.тенге.
Из жалобы следует, что по результатам налоговой проверки в СГД включена стоимость реализаии права временного возмездного землепользования на земельный участок.
Постановлением судебной коллегии по гражданским делам областного суда договор купли-продажи права временного возмездного землепользования на вышеуказанный земельный участок признан недействительным.
На основании вышеизложенного, Компания «Е» просит отменить уведомление о результатах проверки в части начисления КПН в сумме 6 578,0 тыс.тенге.
Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «Е» в нарушение норм подпункта 1) пункта 3 статьи 228 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» №120-VI от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) занижен доход от реализации за 2021г. в сумме 6 578,0 тыс.тенге.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от реализации.
Согласно пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса, доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 – 240 Налогового кодекса.
В рассматриваемом случае установлено, что Постановлением акимата района от 2006 года, Компании «Е» предоставлены земельные участки для ведения товарного сельскохозяйственного производства во временное возмездное долгосрочное землепользование (аренду) сроком на 48 лет за счет передачи земельных участков в уставной капитал Компании «Е».
В 2021г. между Компанией «Е» и Компанией «G» заключен договор купли-продажи права землепользования на земельный участок по цене 329 480,1 тыс.тенге, где Компания «Е» является продавцом.
Постановлением судебной коллегии по гражданским делам областного суда от 2024г., вынесенного по правилам рассмотрения суда первой инстанции, вышеуказанный договор купли-продажи, в виду аффилированности сторон сделки, признан недействительным.
Из вышеизложенного следует, что в связи с отменой реализации прав временного возмездного землепользования на земельный участок, сумма в размере 329 480,1 тыс.тенге не подлежит включению в СГД.
Таким образом, начисление КПН за 2021г. в сумме 6 578,0 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является необоснованным.
Согласно пункту 3 статьи 181 Налогового кодекса жалоба Товарищества рассмотрена в пределах обжалуемых вопросов.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части начисления КПН в сумме 6 578,0 тыс.тенге, в остальной части оставить без изменения.
Сумма пени по отмененной части уведомления подлежит перерасчету.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «F» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) о начислении КПН.
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка Компании «F» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2021г. по 31.12.2021г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц – субъектов крупного предпринимательства, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 13 324,7 тыс.тенге и пени в сумме 6 889,9 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 330,5 тыс.тенге и пени в сумме 58,3 тыс.тенге.
Компания «F», не согласившись с выводами органа государственных доходов, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение органа государственных доходов.
Основанием для начисления КПН явилось нарушение статей 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г.
Компания «F» не согласно с уведомлением о результатах проверки в части исключения расходов из вычетов в сумме 8 394,4 тыс.тенге и начисления НДС в сумме 330,5 тыс.тенге и приводит следующие доводы.
- Относительно взаиморасчетов с Компанией «A», Компанией «R», Компанией «K», Компанией «S» и Компанией «M»
Из жалобы Компании «F» следует, что в ходе проведения налоговой проверки были предоставлены подтверждающие документы, а именно счета-фактуры, накладные и чеки.
Компании «F» отмечено, что по факту превышения 1000 МРП на сумму 5 740,4 тыс.тенге имеются все документы, однако не выписаны ЭСФ.
Проверив доводы Компании «F», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает, в том числе и передачу прав собственности на товар, включая продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги.
Пунктом 12 статьи 412 Налогового кодекса предусмотрено, что счет-фактура заверяется для юридических лиц – печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера.
Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.
Вместе с тем пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Подпунктом 2) статьи 1 Закона о бухгалтерском учете определено, что первичные учетные документы – документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.
В пунктах 2 и 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете указано, что формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Первичные документы, формы которых или требования к которым не утверждены, индивидуальные предприниматели и организации разрабатывают самостоятельно либо применяют формы или требования, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или применяют к учету формы, представленные физическими лицами – нерезидентами или юридическими лицами – нерезидентами, не зарегистрированными на территории Республики Казахстан, которые должны содержать обязательные реквизиты, указанные в подпунктах 1)-7) пункта 3 данной статьи.
В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода, а НДС подлежит отнесению в зачет при использований (будут использоваться) в целях облагаемого оборота. При этом, ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены расходы из вычетов по взаиморасчетам Компании «F» с Компанией «A», Компанией «R», Компанией «K», Компанией «S» и Компанией «M».
1.1. По взаиморасчетам с Компанией «R»
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению услуг (обслуживание склада) за 2021 год на сумму 3 858,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «R».
Компания «R» зарегистрирован в территориальном органе государственных доходов с 25.01.2019г.
Вид деятельности – оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.
Компания «R» не состоит на регистрационном учете по НДС.
Согласно ИС СОНО Компанией «R» представлены упрощенные декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) 2021 года, согласно которых доход составил 47 459,3 тыс.тенге (за 1 полугодие 2021г. в сумме 14 172,3 тыс.тенге, за 2 полугодие 2021г. – 33 287,0 тыс.тенге).
При этом, Компанией «R» согласно статьи 57-4 Налогового кодекса за 2021 год уменьшены на 100 процентов, суммы, подлежащие уплате ИПН, исчисленные в соответствии со статьями 686, 686-3, 687, 695, 700 Налогового кодекса и суммы социального налога, исчисленные в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса.
Следует отметить, что согласно данным ИНИС РК руководитель Компании «R» является единственным учредителем Компании «F».
Вместе с тем, в ходе проведения налоговой проверки представлено пояснение от 20.12.2024г., в котором Компания «F» просит исключить из вычетов расходы за 2021 год по услугам санитарно-технического обслуживания склада, которые оказывала Компания «R».
Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2021 год в сумме 3 858,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «R» является обоснованным.
1.2. По взаиморасчетам с Компанией «А»
По результатам проверки исключены из вычетов расходы по приобретению услуг (обслуживание склада) за 2021 год на сумму 19 128,5 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «А».
Компания «А» зарегистрирована в территориальном органе государственных доходов с 06.02.2018г.
Вид деятельности – предоставление услуг по переезду.
Компания «А» не состоит на регистрационном учете по НДС.
В ходе проведения налоговой проверки Компанией «F» представлено пояснение от 20.12.2024г., в котором указано, что Компания «А» оказывала услуги предоставлению транспортных средств для организации перевозок по городу Астана, международных перевозок и услуг крана.
Также из вышеуказанного пояснения следует, что к налоговой проверке представлены:
- Договор на оказание транспортных услуг от 05.01.2021г.;
- Договор безвозмездного пользования техникой без экипажа от 01.01.2021г.;
- Договор аренды транспортного средства без экипажа от 01.01.2021г.;
- Акт сверки;
- Путевые листы без указания экипажа;
- копия свидетельства о государственной регистрации транспортного средства.
Таким образом, к налоговой проверке не представлены другие документы, подтверждающие расходы по вышеуказанным услугам, оказанным Компанией «А».
Согласно ИС СОНО Компанией «А» представлены упрощенные декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 2021 год, согласно которых доход составил 37 305,2 тыс.тенге (за 1 полугодие 2021г. в сумме 17 165,7 тыс.тенге, за 2 полугодие 2021г. – 20 140,5 тыс.тенге).
При этом, Компанией «А» согласно статьи 57-4 Налогового кодекса за 2021 год уменьшены на 100 процентов, суммы, подлежащие уплате ИПН, исчисленные в соответствии со статьями 686, 686-3, 687, 695, 700 Налогового кодекса и суммы социального налога, исчисленные в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса.
Кроме того, Компанией «А» декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2021 год не представлена.
Следует отметить, что руководитель Компании «А» согласно Расчетной ведомости за 2021 год является работником Компании «F», а именно менеджером по продажам.
Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам Компании «F» с Компанией «А», не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.
На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов за 2021 год в сумме 19 128,5 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «А» является обоснованным.
- По взаиморасчетам с Компанией «К»
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению услуг (ремонт и обслуживание принтера) за 2021 год на сумму 38,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «К».
Компания «К» зарегистрирована в территориальном органе государственных доходов с 06.01.2015г.
Вид деятельности – ремонт компьютеров и периферийного оборудования.
Компанией «К» не состоит на регистрационном учете по НДС.
В ходе проведения налоговой проверки Компанией «F» представлено пояснение от 20.12.2024г., в котором указано, что Компанией «К» оказаны услуги по ремонту компьютера и периферийного оборудования, по результатам которого составлен акт выполненных работ от 26.05.2021г. в ИС ЭСФ, однако в связи с тем, что срок подписания ЭСФ был пропущен, акт выполненных работ отозван в ИС ЭСФ.
Таким образом, к налоговой проверке не представлены документы, подтверждающие расходы по вышеуказанным услугам, оказанным Компанией «К».
На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов за 2021 год в сумме 38,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «К» является обоснованным.
- По взаиморасчетам с Компанией «S»
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров (арматура, труба, проволка) за 2021 год на сумму 17 897,7 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «S».
Компания «S» зарегистрирована в территориальном органе государственных доходов с 06.02.2019г.
Вид деятельности – розничная торговля прочими товарами на рынке.
Компания «S» не состоит на регистрационном учете по НДС.
В ходе проведения налоговой проверки Компанией «F» представлено пояснение от 23.12.2024г., в котором указано, что отсутствуют документы, подтверждающие взаиморасчеты с Компанией «S» на сумму 17 897,7 тыс.тенге.
Таким образом, к налоговой проверке не представлены документы, подтверждающие расходы по вышеуказанным услугам, оказанным Компанией «S».
На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов за 2021 год в сумме 17 897,7 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «S» является обоснованным.
- По взаиморасчетам с Компанией «M»
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению услуг (аренда транспортных средств) за 2021 год на сумму 465,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «M».
Компанией «M» зарегистрирован в территориальном органе государственных доходов с 07.02.2018г.
Вид деятельности – деятельность грузового автомобильного транспорта.
Компания «M» не состоит на регистрационном учете по НДС.
В ходе проведения налоговой проверки Компанией «F» представлено пояснение от 20.12.2024г., в котором указано, что Компания «M» оказывала услуги перевозки и экспедирования на основании Договора аренды транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации от 01.05.2021г..
Таким образом, к налоговой проверке не представлены другие документы, подтверждающие расходы по вышеуказанным услугам, оказанным Компанией «M».
На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов за 2021 год в сумме 465,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «M» является обоснованным.
- Относительно начисления НДС
В жалобе указано, что в акте налоговой проверки не указано, из каких данных выявлено занижение НДС по реализации в сумме 311,7 тыс.тенге за 4 квартал 2021 года, так как согласно реестру ЭСФ по состоянию на 19.01.2025г. сумма НДС, относимого в зачет составляет 8 239,6 тыс.тенге и отклонение от данных декларации по НДС составляет 19,4 тыс.тенге.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-4) данного пункта.
Основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса является счет-фактура.
Пунктом 12 статьи 412 Налогового кодекса предусмотрено, что счет-фактура заверяется для юридических лиц – печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера.
Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
При этом, пунктом 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) установлено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
При этом, согласно подпункту 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, должны содержать обязательные реквизиты, в частности наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, отнесение сумм расходов по НДС в зачет производятся при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.
Согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
1) дата получения товаров, работ, услуг;
2) дата выписки счета-фактуры или иного документа, являющегося основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса.
В рассматриваемом случае, по данным декларации по НДС (ф.300.00) за 4 квартал 2021 года по строке 300.00.012 «Всего начислено НДС» Компанией «F» указана сумма НДС в размере 12 995,0 тыс.тенге, согласно акту налоговой проверки сумма НДС, подлежащая начислению составляет 13 013,9 тыс.тенге. Отклонение по НДС составляет в сумме 18,9 тыс.тенге.
По результатам налоговой проверки установлено, что Компанией «F» в декларации по НДС за 4 квартал 2021 года в облагаемый оборот по НДС не включены обороты по реализации в адрес Компанией «T» в сумме 226,8 тыс.тенге, НДС в сумме 27,2 тыс.тенге, в адрес Компанией «Y» в сумме 80,4 тыс.тенге, НДС в сумме 9,6 тыс.тенге.
Относительно доводов Компании «F» о том, что органом государственных доходов при проведении налоговой проверки не принята во внимание корректировка размера облагаемого оборота (возврат товара), следует отметить, что отраженная в очередной Декларации по НДС за 4 квартал 2021 года корректировка размера облагаемого оборота, указанная в строке 300.00.003 на сумму оборота -1 553,3 тыс.тенге, НДС в сумме -186,4 тыс.тенге учтена по результатам налоговой проверки.
Так, согласно данным Декларации по НДС за 4 квартал 2021 года сумма НДС, подлежащая начислению с учетом корректировки составляет 12 995,0 тыс.тенге (13 181,4 – 186,4).
Вместе с тем, из акта налоговой проверки следует, что сумма НДС, подлежащая начислению составляет 13 013,9 тыс.тенге, тогда как необходимо было указать НДС в сумме 13 031,9 тыс.тенге (12 995,0 + 27,2 + 9,6). Отклонение по причине арифметической ошибки составляет в сумме 18,0 тыс.тенге.
Согласно пункту 18 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 22.12.2022г. №9 «О некоторых вопросах применения судами налогового законодательства» применительно к праву налогового органа на начисление или пересмотр исчисленной, начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет срок исковой давности исчисляется на дату вынесения уведомлений, предусмотренных подпунктами 1), 2) и 3) пункта 2 статьи 114 Налогового кодекса.
Вместе с тем, по результатам налоговой проверки установлено, что при сопоставлении данных реестра полученных счетов-фактур, выявлено завышение НДС, подлежащего отнесению в зачет по Компании «L» и Компании «В».
Так, согласно реестра полученных счетов-фактур за 4 квартал 2021 года оборот по приобретению товаров (труба, балка) от Компании «L» составляет 7 402,3 тыс.тенге, НДС в сумме 888,3 тыс.тенге, согласно данным выгрузки ИС ЭСФ оборот по приобретению товаров от Компании «L» составляет 7 241,1 тыс.тенге, НДС в сумме 868,9 тыс.тенге. Расхождение по сумме НДС, подлежащей отнесению в зачет составляет 19,4 тыс.тенге.
Кроме того, по результатам налоговой проверки согласно данным ИС ЭСФ установлено отсутствие происхождения товаров (Арматура AIII д.22 мм, катанка, швеллер, полоса) у Компании «В», которые реализованы в адрес Компании «F» на сумму 2 436,1 тыс.тенге, НДС в сумме 292,3 тыс.тенге.
Учитывая вышеизложенное, соответствующее начисление НДС в сумме 330,5 тыс.тенге по результатам акта налоговой проверки является обоснованным.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «M» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) о начисленной сумме КПН.
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2020г. по 31.12.2020г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 116 913,3 тыс.тенге, пени в сумме 77 376,1 тыс.тенге, о сумме уменьшенного убытка в сумме 313 253,9 тыс.тенге.
Компания «К», не согласившись с выводами органа государственных доходов (ОГД), обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить уведомление о результатах проверки по начислению КПН и уменьшению убытка.
Основанием для начисления КПН и уменьшению убытка явилось нарушение подпункта 1) пункта 3 статьи 242, подпункта 1) пункта 2 статьи 271, пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса в результате которого неправомерно отнесены на вычеты расходы за 2020г. на сумму 816 124,4 тыс.тенге, амортизационные отчисления по II группе фиксированных активов на сумму 119,9 тыс.тенге, налоги и другие платежи в бюджет на сумму 81 575,9 тыс.тенге, всего на общую сумму 897 820,2 тыс.тенге.
С данным выводом ОГД Компания «К» не согласна из-за того, что налоговой проверкой нарушен срок исковой давности за 2020г., поскольку, с учетом представления в 2023г. дополнительной декларации по КПН, срок исковой давности за указанный период продлевается до 2024г. При этом обжалуемое уведомление и акт налоговой проверки вынесены 27.01.2025г. что является нарушением пункта 10 статьи 48 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс).
В жалобе указано, что Компании «К» 30.12.2024г. вручен предварительный акт налоговой проверки. Согласно пункту 8 «Правил и сроков вручения налогоплательщику предварительного акта налоговой проверки, предоставления письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки, рассмотрения такого возражения, а также категории налогоплательщиков, в отношении которых применяются нормы по предварительному акту налоговой проверки» срок для подготовки и подачи письменного возражения составляет 15 рабочих дней, вручением предварительного акта проверки срок исковой давности приостанавливается до 23.01.2025г. включительно.
При этом, Компания «К» на предварительный акт налоговой проверки письменное возражение в установленный Правилами срок не представило, следовательно, по мнению Компании «К», срок исковой давности по КПН за 2020г. истек 23.01.2025г.
Компания «К» указывает, что в соответствии с пунктом 3 статьи 158 Налогового кодекса налоговая проверка завершена составлением акта налогового обследования от 27.01.2025г., уведомление о результатах проверки вручено Компании «К» через почтовую организацию 03.02.2025г., в этой связи, считает, что ОГД начислил сумму налога за 2020г. по истечении срока давности.
Проверив доводы Компании «К», исследовав представленные ОГД материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Следует указать, что тематическая налоговая проверка Компании «К» по КПН за 2020г. проведена согласно Приказу Комитета государственных доходов МФ РК от 25.12.2024г. №592.
Из информации ОГД следует, что в связи с выявленными расхождениями по определению вычетов и налогооблагаемого дохода за 2020г., за 2021-2023гг. (ф.100.00), Компании «К» были направлены письма от 11.09.2024г., от 15.10.2024г. для самостоятельного устранения выявленных нарушений путем представления дополнительных налоговых отчетностей (ф.100.00), либо представления пояснения с приложением подтверждающих документов.
По результатам заслушивания, состоявшегося 23.10.2024г., органом государственных доходов установлено, что Компанией «К» не представлены необходимые документы за 2020г., отраженные в вышеуказанном письме. При этом, Компания «К» было уведомлено, что в случае не устранения им указанных нарушений, будет иницировано назначение налоговой проверки.
В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса исковой давностью по налоговому обязательству и требованию признается период времени, в течение которого налоговый орган вправе начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и платежей в бюджет. Если иное не предусмотрено вышеуказанной статьей, срок исковой давности составляет три года.
Согласно пункту 18 Нормативного постановления Верховного Суда РК от 22.12.2022г. №9 «О судебной практике применения налогового законодательства» применительно к праву органа государственных доходов на начисление или пересмотр исчисленной, начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет срок исковой давности исчисляется на дату вынесения уведомлений.
При этом, согласно пункту 1 статьи 159 Налогового кодекса решением по результатам налоговой проверки является уведомление о результатах проверки, выносимое по завершении налоговой проверки.
В данном случае, органом государственных доходов по завершению налоговой проверки вынесено уведомление о результатах проверки от 27.01.2025г. №256.
Соответственно, на дату вынесения указанного уведомления о результатах проверки срок исковой давности составляет три года.
В соответствии со статьей 157 Налогового кодекса до составления акта налоговой проверки, предусмотренного статьей 158 Налогового кодекса, должностным лицом налогового органа налогоплательщику вручается предварительный акт налоговой проверки.
Для целей Налогового кодекса под предварительным актом налоговой проверки понимается документ о предварительных результатах налоговой проверки, составленный проверяющим в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.
При этом, налогоплательщик вправе предоставить письменное возражение к предварительному акту налоговой проверки.
Категории налогоплательщиков, в отношении которых применяются положения настоящей статьи, а также порядок и сроки вручения налогоплательщику предварительного акта налоговой проверки, предоставления письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки, а также рассмотрения такого возражения утверждается уполномоченным органом.
В соответствии с пунктом 4 статьи 146 Налогового кодекса течение срока проведения налоговой проверки может приостанавливаться налоговыми органами на период подготовки письменного возражения налогоплательщиком (налоговым агентом) на предварительный акт налоговой проверки и его рассмотрения налоговым органом в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.
При этом, налоговый орган, осуществляющий налоговую проверку, обязан вручить налогоплательщику (налоговому агенту) под роспись или направить ему по почте заказным письмом с уведомлением либо электронным способом извещение о приостановлении или возобновлении налоговой проверки не позднее трех рабочих дней с даты приостановления или возобновления с уведомлением органа правовой статистики.
Следует отметить, что согласно подпункту 1) пункта 9 статьи 48 Налогового кодекса срок исковой давности продлевается на один календарный год – в случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнительной налоговой отчетности за период, по которому срок исковой давности, установленный пунктом 2 настоящей статьи, истекает менее чем через один календарный год, в части начисления и (или) пересмотра исчисленной суммы налогов и платежей в бюджет.
В соответствии с пунктом 10 статьи 48 Налогового кодекса срок исковой давности в части начисления или пересмотра исчисленной, начисленной суммы налогов и платежей в бюджет приостанавливается на период подготовки и подачи письменного возражения налогоплательщиком (налоговым агентом) на предварительный акт налоговой проверки и его рассмотрения налоговым органом в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.
Согласно пункту 8 «Правил и сроков вручения налогоплательщику предварительного акта налоговой проверки, предоставления письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки, рассмотрения такого возражения, а также категории налогоплательщиков, в отношении которых применяются нормы по предварительному акту налоговой проверки», утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан №20 от 12.01.2018г. (далее – Правила) письменное возражение к предварительному акту представляется в орган государственных доходов, осуществляющий налоговую проверку, в явочном порядке в течение 15 (пятнадцати) рабочих дней со дня вручения предварительного акта.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 11 Правил налоговая проверка подлежит завершению в порядке, установленном главой 18 Налогового кодекса, в случае непредставления письменного возражения в срок, установленный пунктом 8 Правил, в течение 3 (трех) рабочих дней со дня его истечения.
Таким образом, вышеуказанными нормами Налогового кодекса предусмотрено продление срока исковой давности на один календарный год в случае представления дополнительной налоговой отчетности не ограничивая по виду налоговой отчетности (дополнительной, дополнительной по уведомлению). При этом приостановление срока исковой давности производится на период подготовки письменного возражения налогоплательщиком (налоговым агентом) на предварительный акт налоговой проверки и его рассмотрения налоговым органом в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.
В рассматриваемом случае, до окончания налогового периода по которому истекает срок исковой давности по КПН за 2020г., Компанией «К» 25.01.2023г. в орган государственных доходов представлена дополнительная декларация по КПН за 2020г. (от 25.01.2023г. №270325012023N00179).
Следовательно, срок исковой давности по КПН за 2020г., в соответствии с подпунктом 1) пункта 9 статьи 48 Налогового кодекса продлевается на один календарный год (31.12.2024г.).
Органом государственных доходов доверенному лицу Компании «К» 30.12.2024г. вручен предварительный акт налоговой проверки от 30.12.2024г. №256 и извещение о приостановлении сроков проведения налоговой проверки от 30.12.2024г. №МКД-12.1-7/8074.
Следовательно, срок исковой давности за 2020г. в соответствии с пунктом 10 статьи 48 Налогового кодекса приостанавливается на период, в порядке, определенном Правилами.
Вместе с тем, Компанией «К» в орган государственных доходов в срок, установленный Правилами (15 р.д.), письменное возражение на предварительный акт налоговой проверки от 30.12.2024г. №256 не представлено (до 22.01.2025г.).
В связи с непредставлением письменного возражения орган государственных доходов, осуществляющий налоговую проверку, завершил ее в порядке, установленном главой 18 Налогового кодекса, подпункта 1) пункта 11 Правил, путем вручения:
1) извещения о возобновлении сроков налоговой проверки от 27.01.2025г.;
2) акта налоговой проверки №256 от 27.01.2025г.;
3) уведомления о результатах проверки №256 от 27.01.2025г.
Учитывая изложенное, в соответствии с подпунктом 1) пункта 11 Правил, подпункта 1) пункта 9, пункта 10 статьи 48 Налогового кодекса на дату вынесения обжалуемого уведомления (27.01.2025г.) срок исковой давности в части начисления КПН за 2020г. не истек.
Таким образом, доводы Компании «К» в части истечения срока исковой давности за 2020г. являются некорректными, соответственно, результаты налоговой проверки по начислению КПН за 2020г. в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: Товарищество ограниченной ответственности
Вид налога: КПН, НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба ТОО «B» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена комплексная налоговая проверка ТОО «B» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 323 975,8 тыс.тенге и пени 122 297,5 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме налога 259 446,8 тыс.тенге и пени 103 894,8 тыс.тенге.
ТОО «B» не согласно с уведомлением о результатах проверки полностью и приводит следующие доводы.
В жалобе ТОО «B» приводит норму статьи 264 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г., в соответствии с которой не подлежат вычету расходы по сумме, указанной в счет-фактуре и (или) ином документе, выписка которого признана вступившим в законную силу судебным актом или постановлением органа уголовного расследования о прекращении досудебного расследования по нереабилитирующим основаниям, совершенной субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров.
ТОО «B» отмечает, что налоговый орган не представил никаких доказательств того, что сделки, совершенные между ТОО «B» и ТОО «Q», ТОО «С», являются ничтожными (фиктивными), в том числе не предоставил результаты судебных актов о признании сделок недействительными.
Проверив доводы ТОО «К», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.
Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.
При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.
Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового кодекса счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.
Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Также в соответствии с подпунктом 2) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением операций, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.
Согласно подпункту 4) статьи 403 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, ранее признанный как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, подлежит исключению по сделкам, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, снятым с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа в соответствии с подпунктами 2) и 3) пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением сделок, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2022-2023гг. в сумме 2 185 023,2 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «Qo», ТОО «С», ТОО «M», ТОО «S» и ТОО «E» и НДС из зачета за 1-4 кварталы 2022г., 1, 2, 4 кварталы 2023г. в сумме 259 446,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «Q», ТОО «С», ТОО «M».
ТОО «Q»
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению работ, услуг (строительно-монтажные работы) за 2022-2023гг. в сумме 1 426 605,1 тыс.тенге и НДС из зачета за 1-4 кварталы 2022г., 1, 2, 4 кварталы 2023г. в сумме 179 052,1 тыс.тенге по взаиморасчетам Товарищества с ТОО «Q».
Оплата произведена путем безналичного расчета.
Основной вид деятельности: прочие отделочные работы.
Категория по СУР – высокая степень риска.
Согласно ИС СОНО:
- декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00), по плате за эмиссии в окружающую среду (ф.870.00) не представлены;
- согласно декларации по КПН (ф.100.00) за 2022г., у ТОО «Q» запасы на начало 2022г. отсутствуют.
Из вышеприведенного следует, что у ТОО «Q» отсутствуют активы, материально-техническая база, складские помещения, транспортные средства.
Следует указать, что согласно данным ИС СОНО совокупный годовой доход ТОО «Q» за 2022г. составляет 1 959 259,3 тыс.тенге, за 2023г. составляет сумму 2 176 090,4 тыс.тенге при этом коэффициент налоговой нагрузки составляет 0%.
Кроме того, по данным ИС ЭСФ установлено, что поставщиками данных услуг ТОО «Q» за 2022-2023гг. на общую сумму 3 890 395,4 тыс.тенге являются:
- ТОО «С» на сумму 1 443 845,5 тыс.тенге (строительно-монтажные работы). Решением Специализированного межрайонного экономического суда (СМЭС) сделки, заключенные между ТОО «Q» и ТОО «С» признаны недействительными.
- ТОО «S» на сумму 922 649,4 тыс.тенге (строительно-монтажные работы). Решением СМЭС сделки, заключенные между ТОО «Q» и ТОО «S» признаны недействительными.
- ТОО «M» на сумму 403 571,4 тыс.тенге (строительно-монтажные работы). Решением СМЭС сделки, заключенные между ТОО «Q» и ТОО «M» признаны недействительными.
- ТОО «B» на сумму 108 928,6 тыс.тенге (строительно-монтажные работы). Решением СМЭС сделки, заключенные между ТОО «Q» и ТОО «B» признаны недействительными.
- ТОО «Т» на сумму 1 011 400,5 тыс.тенге (строительно-монтажные работы). На официальном сайте kgd.gov.kz ТОО «Т» числится в списке неблагонадежных налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу согласно акта налогового обследования от 28.03.2023г., 15.01.2024г., 15.10.2024г., выписка ЭСФ ограничена.
По данным ИС СОНО:
- декларация по КПН (ф. 100.00) за 2023г. не представлена, при этим, уведомление камерального контроля о непредставлении налоговой отчетности за 2023 год по КПН - не исполнено.
- декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф. 200.00) за 1 и 2 кварталы 2023г. представлены с нулевыми показателями по уведомлению камерального контроля о непредставлении налоговой отчетности. За 3, 4 кварталы 2023г. и за1, 2 кварталы 2024г. представлены с нулевыми показателями.
- декларации по НДС (ф. 300.00) за 3, 4 кварталы 2023г. и 1, 2 кварталы 2024г. представлены с нулевыми значениями, при обороте 1 576 582,5 тыс.тенге, сумма НДС 189 189,9 тыс.тенге, так же отсутствует уплата НДС.
- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2023 год не предоставлено, соответственно на балансе данного предприятия активы, в том числе транспортные средства отсутствуют.
Согласно данным ИС ЭСФ за 2023г. у ТОО «Т» отсутствует приобретение товаров, работ и услуг.
Вместе с тем, в адрес ТОО «Т» было выставлено уведомление камерального контроля по результатам камерального контроля, проведенного после выписки счетов-фактур в электронной форме в целях установления фактического совершения оборота по реализации товаров, оказанию работ и услуг, определено, что отражаемые ТОО «Т» в ЭСФ финансово-хоязйственные операции имеют низкую вероятность их осуществления.
Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам Товарищества с ТОО «Q» не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС из зачета в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.
Таким образом, не подлежат отнесению на вычеты расходы за 2022-2023гг. в сумме 1 426 605,1 тыс.тенге и НДС в зачет за 1-4 кварталы 2022г., 1, 2, 4 кварталы 2023г. в сумме 179 052,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «Q».
ТОО «С» БИН 220640003080
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению работ, услуг (строительно-монтажные работы) за 2022-2023гг. в сумме 364 160,7 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2022г. в сумме 33 214,3 тыс.тенге, 1 квартал 2023г. в сумме 10 485,0 тыс.тенге по взаиморасчетам Товарищества с ТОО «С».
Оплата произведена путем безналичного расчета.
Основной вид деятельности: оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации в торговых объектах с торговой площадью более 2000 кв.м (2000 кв.м и выше), включая оптово-продовольственные распределительные центры.
Согласно ИС СОНО:
- декларация по КПН (ф. 100.00) за 2023г. не представлена;
- декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф. 200.00) за 1-4 кварталы 2022-2023гг. представлены с нулевыми показателями, отсутствуют работники и начисленные доходы работникам;
- декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00), по плате за эмиссии в окружающую среду (ф.870.00) не представлены;
- согласно декларации по КПН (ф.100.00) за 2022г., у ТОО «С» запасы на начало 2022г. отсутствуют.
Из вышеприведенного, а также согласно данным ИС ЭСФ следует, что у ТОО «С» отсутствуют активы, работники, материально-техническая база, складские помещения, транспортные средства.
Следует указать, что согласно данным ИС СОНО совокупный годовой доход ТОО «С» за 2022г. составляет 593 438,4 тыс.тенге при этом коэффициент налоговой нагрузки составляет 0%
Решением Специализированного межрайонного экономического суда (СМЭС) сделки, заключенные между ТОО «Q» и ТОО «С» признаны недействительными.
По данным ИНИС РК ТОО «С» от 02.02.2024г. реорганизовано путем слияния в ТОО «С1» (правоприемник), кроме того, в этот же день (02.02.2024г.) реорганизованы путем слияния в ТОО «С1» следующие налогоплательщики:
1) ТОО «M»;
2) ТОО «S»;
3) ТОО «Q»;
4) ТОО «Q1» (решением СМЭС государственная перерегистрация признана недействительной);
5) ТОО «A» (решением СМЭС государственная перерегистрация признана недействительной);
6) ТОО «А» (решением СМЭС государственная перерегистрация признана недействительной);
7) ТОО «Ш» (решением СМЭС государственная перерегистрация признана недействительной).
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).
В соответствии с актом проверки , для подверждения взаиморасчетов в ДГД направлен запрос от 22.01.2025г. В результате налоговых обследований в связи с отсутствием ТОО «С» по юридическому адресу, запрос прекращен.
Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам с ТОО «С» не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС из зачета в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств Республики Казахстан.
Таким образом, не подлежат отнесению на вычеты расходы за 2022-2023гг. в сумме 364 160,7 тыс.тенге и НДС в зачет за 4 квартал 2022г. в сумме 33 214,3 тыс.тенге, 1 квартал 2023г. в сумме 10 485,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «С».
ТОО «M»
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров и работ (отделочные работы, стройматериалы) за 2022г. в сумме 251 893,7 тыс.тенге и НДС из зачета за 2 квартал 2022г. в сумме 36 695,4 тыс.тенге от ТОО «M».
Оплата произведена путем безналичного расчета.
Основной вид деятельности: деятельность ресторанов и предоставление услуг по доставке продуктов питания, за исключением деятельности объектов, находящихся на придорожной полосе.
ТОО «M» отсутствует по месту нахождения, что подтверждается актами налоговых обследований.
ТОО «M» снято с учета по НДС в связи с прекращением деятельности.
Согласно ИС СОНО:
- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2022г. не представлена;
- согласно декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 2 квартал 2022г. указаны 3 работника, доходы не указаны;
- декларация по НДС (ф.300.00) за 2 квартал 2022г. представлена нулевыми показателями.
Из вышеприведенного следует, что у ТОО «M» отсутствуют активы, транспортные средства, земельные участки.
Решением СМЭС сделки между ТОО «B» и ТОО «M» признаны недействительными.
Из Решения СМЭС следует, что у ТОО «M» отсутствуют основные средства, складские помещения, транспортные средства, производственные активы для поставки товаров, работ и услуг.
Суд также принимает во внимание отсутствие экономически необходимых материальных ресурсов для поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Отсутствие у ТОО «M» объектов налогообложения свидетельствует о том, что документы были оформлены в целях сокрытия налоговых обязательств и ухода от уплаты налогов в бюджет.
В судебном заседении установлено, что согласно письму Департамента экономических расследований имеется пояснение гражданка А., которая является учредителем и руководителем до 26.08.2022г., о том, что в адрес покупателей ничего не поставляла, услуги не оказывала, работы не выполняла.
Таким образом, судом установлено, что суммы, отнесенные на вычеты по КПН и в зачет по НДС являются основанием для уменьшения.
Необходимо отметить, что в соответствии с частью 2 статьи 21 Гражданско-процессуального кодекса Республики Казахстан вступившие в законную силу судебные решения, определения, постановления и приказы, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения судов и судей обязательны для всех без исключения государственных органов, органов местного самоуправления, общественных объединений, других юридических лиц, должностных лиц и граждан и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Республики Казахстан.
Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам с ТОО «M» не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС из зачета в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств Республики Казахстан.
Таким образом, не подлежат отнесению на вычеты расходы за 2022-2023гг. в сумме 251 893,7 тыс.тенге и НДС в зачет за 2 квартал 2022г. в сумме 36 695,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «M».
ТОО «S»
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров (фанера 18мм) за 2022г. в сумме 22 321,4 тыс.тенге от ТОО «S».
Оплата произведена путем безналичного расчета.
Основной вид деятельности: оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.
ТОО «S» отсутствует по месту нахождения, что подтверждается актами налоговых обследований.
Согласно ИС СОНО:
- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2022г. не представлена;
- декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 1-4 кварталы 2022г. не представлена;
- декларация по НДС (ф.300.00) за 1 квартал 2022г. не представлена.
Из вышеприведенного следует, что у ТОО «S» отсутствуют активы, транспортные средства, земельные участки.
Решением СМЭС сделки между ТОО «B» и ТОО «S» признаны недействительными.
Из Решения СМЭС следует, что у ТОО «S» отсутствуют основные средства, складские помещения, транспортные средства, производственные активы для поставки товаров, работ и услуг.
Суд также принимает во внимание отсутствие экономически необходимых материальных ресурсов для поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Отсутствие у ТОО «S» объектов налогообложения свидетельствует о том, что документы были оформлены в целях сокрытия налоговых обязательств и ухода от уплаты налогов в бюджет.
В судебном заседении установлено, что договор между поставщиками ТОО «S» признан недействительными на оснавании вступившего в законную силу решения суда.
Таким образом, судом установлено, что суммы, отнесенные на вычеты по КПН и в зачет по НДС являются основанием для уменьшения.
Необходимо отметить, что в соответствии с частью 2 статьи 21 Гражданско-процессуального кодекса Республики Казахстан вступившие в законную силу судебные решения, определения, постановления и приказы, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения судов и судей обязательны для всех без исключения государственных органов, органов местного самоуправления, общественных объединений, других юридических лиц, должностных лиц и граждан и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Республики Казахстан.
Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам с ТОО «S» не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств Республики Казахстан.
Таким образом, не подлежат отнесению на вычеты расходы за 2022г. в сумме 22 321,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «S».
ТОО «E»
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению работ и услуг (cтроительно-монтажные работы) за 2022-2023гг. в сумме 120 042,2 тыс.тенге от ТОО «E».
Оплата произведена путем безналичного расчета.
Основной вид деятельности: строительство жилых зданий.
Согласно ИС СОНО:
- декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2022-2023гг. не представлена;
- декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 1-4 кварталы 2022-2023гг. представлена с нулевыми показателями.
Из вышеприведенного следует, что у ТОО «E» отсутствуют активы, транспортные средства, земельные участки.
Решением СМЭС сделки между ТОО «B» и ТОО «E» признаны недействительными.
Из Решения СМЭС следует, что у ТОО «E» отсутствуют основные средства, складские помещения, транспортные средства, производственные активы для поставки товаров, работ и услуг.
Суд также принимает во внимание отсутствие экономически необходимых материальных ресурсов для поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Отсутствие у ТОО «E» объектов налогообложения свидетельствует о том, что документы были оформлены в целях сокрытия налоговых обязательств и ухода от уплаты налогов в бюджет.
В судебном заседении установлено, что действия ответчиков с целью сохранения стабильности налогового оборота противаречат принципам обязательности, надежности, справедливости и честности налогоплательщика.
Таким образом, судом установлено, что суммы, отнесенные на вычеты по КПН и в зачет по НДС являются основанием для уменьшения.
Необходимо отметить, что в соответствии с частью 2 статьи 21 Гражданско-процессуального кодекса Республики Казахстан вступившие в законную силу судебные решения, определения, постановления и приказы, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения судов и судей обязательны для всех без исключения государственных органов, органов местного самоуправления, общественных объединений, других юридических лиц, должностных лиц и граждан и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Республики Казахстан.
Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам с ТОО «E» не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательств Республики Казахстан.
Таким образом, не подлежат отнесению на вычеты расходы за 2022-2023гг. в сумме 120 042,2 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «E».
Таким образом, исключение из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «Q», ТОО «С», ТОО «M», ТОО «S», ТОО «E» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение –обжалуемое уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН, НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «G» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме налога 108 225,9 тыс.тенге и пени 62 899,7 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме налога 90 667,0 тыс.тенге и пени 55 600,8 тыс.тенге и сумма уменьшенного убытка в размере 143 596,3 тыс.тенге.
Компания «G» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммой пени явилось нарушение статьи 264, 403 Налогового кодекса отнесены расходы на вычеты за 2019г. - 2021г. и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компанией «N», Компанией «P» и Компанией «A».
С данным выводом налогового органа Компания «G» не согласна из-за того, что поскольку проверяющий не учел суммы ранее признанного дохода, которые так же подлежат вычету на основании Решения суда от 20.02.2024г. о признании сделок с Компании «V» недействительными.
В жалобе отмечено, что руководствуясь пунктом 1 статьи 36 Налогового кодекса и иными нормами законодательства Республики Казахстан, а также правами налогоплательщика, Компания «G», с учетом Решения суда, путем представления дополнительных форм налоговой отчетности по КПН (100.00) и НДС (300.00) самостоятельно произведена корректировка сумм вычетов и НДС подлежащего отнесению в зачет.
Проверив доводы Компании «B», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Тематическая налоговая проверка произведена в рамках неисполненных налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомлений об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля от 21.11.2022г., от 09.03.2023г., от 29.06.2023г. и от 16.06.2023г., выставленные по взаиморасчетам с Компанией «N», Компанией «P» и Компанией «A». В связи с чем, доходная часть и другие налоги и обязательные платежи не охвачены налоговой проверкой. Данные сведения по доходной части взяты из декларации, представленной налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 1 статьи 159 Налогового кодекса по завершении налоговой проверки в случае выявления нарушений, приводящих к начислению сумм налогов и платежей в бюджет, уменьшению убытков, неподтверждению к возврату сумм превышения налога на добавленную стоимость и (или) корпоративного (индивидуального) подоходного налога, удержанного у источника выплаты с доходов нерезидентов, налоговым органом выносится уведомление о результатах проверки, которое направляется (вручается) налогоплательщику (налоговому агенту) в порядке и сроки, которые установлены в соответствии со статьями 114 и 115 Налогового кодекса.
В данном случае, в обжалуемом уведомлении о результатах проверки начисление налогов и уменьшение сумм убытка произведено по основаниям (причинам), которые указаны в акте налоговой проверки.
Вместе с тем, согласно пункту 1, подпункту 3) пункта 2 статьи 36 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено Налоговым кодексом. Во исполнение налогового обязательства налогоплательщик исчисляет, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и платежей, подлежащие уплате в бюджет, а также авансовые и текущие платежи по ним в соответствии с Особенной частью Налогового кодекса.
Следовательно, ответственность за достоверность и полноту сведений, отраженных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика. Также в формах налоговой отчетности имеется ссылка о том, что налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан за достоверность и полноту сведений, приведенных в Декларации.
В рассматриваемом случае, Решением Специализированного межрайонного экономического суда (СМЭС) от 14.12.2022г. признана недействительной сделка между Компанией «G» и Компанией «P» по договорам от 19.06.2019г., от 05.11.2019г.
Из решения СМЭС от 14.12.2022г. следует, что совокупность перечисленных фактов доказывает, что ТОО «Премиум Строй Алматы» не имело возможности оказать работы и услуги, то есть, действия, направленные на изменения, прекращения гражданских прав на товары, работы и услуги путем их продажи (реализации).
Данные факты, являются основными признаками неблагонадежности поставщика Компании «P» в связи, с чем сделки заключенные между Компанией «G» и Компании «P» являются фиктивными и необоснованными.
Решением СМЭС г.Алматы от 08.09.2022г. признана недействительной сделка между Компанией «G» и Компанией «N» по договору от 16.03.2021г.
Из решения СМЭС от 08.09.2022г. следует, что ответчиками суду не были представлены доказательства исполнения заключенного договора между сторонами. Наличие формально оформленных первичных учетных и других документов не свидетельствует о фактическом совершении финансов-хозяйственной операции.
При изложенных обстоятельствах, поскольку оспариваемая сделка заключена с нарушением законодательства, требования Управления о признании Договора заключенного между сторонами недействительной подлежит удовлетворению в полном объеме.
Согласно Приговору суда от 21.09.2022г. Б. приговорен виновным в совершении уголовного правонарушения, предусмотренного части 3 статьи 28, части 3 статьи 216 Уголовного кодекса Республики Казахстан за фиктивную выписку счетов-фактур.
В Приговоре от 21.09.2022г. указано, что из оглашенных в суде показаний свидетеля Ж. данных ею в ходе досудебного расследования, следует, что в июне 2020г. она по просьбе своего брата – подсудимого Б. переоформила на своё имя Компанию «A», печать и уставные документы которого были у последнего. Кроме того, она открывала в банке второго уровня счет, после чего банковская карта была передана подсудимому. Периодически, до ноября 2021г. она подписывала документы (договора, накладные, акты выполненных работ), переданные ей Б., в содержание которых не вникала. К финансово-хозяйственной деятельности Компании «A» она никакого отношения не имела, в адрес контрагентов услуги не оказывала, работы не осуществляла, товары не поставляла, работников не нанимала, денежные средства не обналичивала. Чем конкретно занимался брат, кто сдавал налоговую отчетность ей не известно.
Таким образом, так как в соответствии с Налоговым кодексом обжалуется уведомление о результатах проверки, вынесенное по выявленным нарушениям, при этом согласно предписанию от 22.08.2024г. тематическая проверка Компании «G» проведена по вопросу исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке определенном статьей 115 Налогового кодекса, в частности, в рамках неисполненных Компанией «G» уведомлений об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля от 21.11.2022г., от 09.03.2023г., от 29.06.2023г. и от 16.06.2023г., выставленных по взаиморасчетам с Компанией «N», Компанией «P» и Компанией «A».
Соответственно, доводы Компании «G» по уменьшению сумм доходов в части реализации работ, услуг по взаиморасчетам Компанией «V», являются несостоятельными.
При этом, Компания «G» не обжалует обоснованность исключения из вычетов по КПН сумм расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «N», Компанией «P» и Компанией «A».
Исходя из изложенного, следует, что исключение из вычетов за 2019 - 2021 годы расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «N», Компанией «P» и Компанией «A» по результатам налоговой проверки является обоснованным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-Уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «М» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – Налоговый орган) начисления НДС и суммы превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, неподтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «М» по вопросам подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных к возврату за период с 01.07.2017г. по 30.06.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет в размере 5 699 546,1 тыс.тенге.
Компания «М», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для неподтверждения к возврату превышения НДС в сумме 5 772 061,8 тыс.тенге явилось нарушение статьи 152 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. и Правил применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности сумм превышения НДС и критериев степени риска, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19.03.2018г. №391 (далее - Правила 391).
С данным выводом налогового органа Компания «М» не согласна, так как, в нарушение подпункта 10) пункта 1 статьи 158 Налогового кодекса, в акте налоговой проверки во всех случаях по расхождениям отсутствуют подробные описания выявленных нарушений с указанием содержания ответов территориальных органов государственных доходов (далее - ОГД), установленных пунктом 12 статьи 152 Налогового кодекса и пунктом 13 Правил №391.
Компания «М» в жалобе указывает, что в Решении Специализированного межрайонного административного суда (далее - СМАС) от 14.04.2022г., в связи с обжалованием уведомления о результатах проверки от 17.08.2021г. судом было установлено, что Налоговый орган не учитывает в акте налоговой проверки ответы ОГД об отсутствии расхождений, а также факты устранения нарушений. На момент завершения налоговой проверки, выявленные нарушения (расхождения) по аналитическому отчету «Пирамида» у 6 поставщиков (в том числе Компания «К», Компания «TE», Компания «Э», Компания «A», Компания «КP», Компания «M») устранены, но не отражены в акте №00.
Компания «М» не согласно с расчетом баллов по критериям степени риска в соответствии с утвержденным порядком расчета, так как может быть превышен порог в 350 баллов.
Кроме того, Компания «М» в жалобе отмечает, что соответствует таким положительным критериям, как участие в налоговом мониторинге, стабильность вида деятельности, фонд оплаты труда, количество работников, доход, обеспеченный работникам, фиксированные активы, налог на имущество, экспорт собственной продукции, осуществление деятельности в приоритетном секторе, участие в инвестиционных проектах.
Компания «М» указывает, что имеет банковские счета, информация по поступлению валютной выручки на банковские счета в указанных банках не была отражена в акте налоговой проверки.
Компания «М» в жалобе отмечает, что согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса, срок исковой давности составляет пять лет с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, для субъектов крупного предпринимательства, отнесенных к такой категории субъектов в соответствии с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан. Компания «М» является субъектом крупного предпринимательства.
Кроме того, в жалобе Компания «М» указывает, что срок исковой давности в отношении права требования возврата превышения сумм НДС за 3 квартал 2017г. в сумме 141 543,3 тыс.тенге и за 4 квартал 2017г. в сумме 124 929,4 тыс.тенге не истек.
По мнению Компании «М» при исчислении срока исковой давности следует принимать во внимание дату приема налоговым органом налогового заявления, предусмотренного подпунктом 1) пункта 4 статьи 101 Налогового кодекса.
Компаниz «М» в жалобе отмечает, что в нарушение подпункта 10) пункта 1 статьи 158 Налогового кодекса акт налоговой проверки не содержит подробного описания причин и доказательств, на основании которых проверяющими применен пункт 2 статьи 429 Налогового кодекса.
Уполномоченным органом в целях вынесения мотивированного решения по жалобе, письмом от 07.06.2023г. в соответствии со статьей 186 Налогового кодекса назначена тематическая проверка Компании «М» по вопросу подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату за период с 01.07.2017г. по 30.06.2022г.
Во исполнение данного письма Комитетом государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Комитет) на основании предписания от 08.06.2023г. проведена тематическая проверка Компании «М», по результатам которой составлен акт тематической проверки от 23.06.2025г. (далее – акт тематической проверки).
Из акта тематической проверки следует.
Налоговая проверка от 15.02.2023г. произведена на основании требования о возврате превышения НДС, указанного в декларации по НДС (ф.300.00) 2 квартал 2022г. за период с 01.10.2015г. по 30.06.2022г. в сумме 5 699 576,1 тыс.тенге, в том числе 4 656 011,4 тыс.тенге по оборотам, облагаемым по нулевой ставке и 1 043 564,7 тыс.тенге в связи с применением статьи 432 Налогового кодекса.
По результатам обжалуемой налоговой проверки вынесено уведомление о результатах проверки от 15.02.2023г. о превышении НДС, относимого в зачет, над начисленным налогом, неподтвержденного к возврату, не подлежащей уплате в бюджет в сумме 5 699 576,1 тыс.тенге.
По результатам акта налоговой проверки от 15.02.2023г. не подтверждено к возврату превышение НДС в сумме 5 772 061,8 тыс.тенге, в том числе:
- не подтверждено превышение НДС в сумме 212 162,3 тыс.тенге в связи с не поступлением валютной выручки;
- не подтверждено превышение НДС в сумме 3 715 599,2 тыс.тенге в связи с наличием нарушений, выявленных в результате применения СУР;
- сумма НДС, излишне предъявленная к возврату в размере 523 093,7 тыс.тенге за 1-4 кварталы 2021г.;
- сумма НДС, ранее возвращенная в размере 736 543,9 тыс.тенге.
- не подтверждено превышение НДС в сумме 391 981,3 тыс.тенге в связи с истечением срока исковой давности (с 01.10.2015г. по 31.12.2017г);
- не подтверждено превышение НДС в сумме 192 681,5 тыс.тенге в результате несоответствия условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 429 Налогового кодекса.
Основным видом деятельности Компании «М» является - производство приготовленных пищевых продуктов и полуфабрикатов.
Метод отнесения в зачет НДС пропорциональный.
- Относительно неподтверждения к возврату превышения НДС в связи с выявленными нарушениями при применении СУР
В соответствии с пунктом 1 статьи 152 Налогового кодекса, тематическая проверка по подтверждению достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость проводится с применением СУР в отношении налогоплательщика, представившего требование о возврате суммы превышения НДС, указанное в декларации по НДС.
Согласно пункту 10 статьи 429 Налогового Кодекса правила возврата превышения налога на добавленную стоимость утверждаются уполномоченным органом.
Приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 19.03.2018г. №391 утверждены «Правила №391.
Правила №391 разработаны в соответствии с пунктом 2 статьи 137 и пунктом 10 статьи 429 Налогового кодекса и подпунктом 1) статьи 10 Закона Республики Казахстан «О государственных услугах» и устанавливают порядок возврата сумм превышения НДС с применением СУР.
Согласно пункту 11 Правил №391 при проведении тематической проверки по подтверждению достоверности сумм превышения НДС, предъявленных к возврату, а также достоверности сумм НДС, возвращенных из бюджета услугополучателю, в отношении которого применен упрощенный порядок возврата, орган государственных доходов формирует по проверяемому услугополучателю с применением информационной системы за проверяемый налоговый период аналитический отчет «Пирамида».
Согласно пункту 43 Правил №391, если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев степени риска превышает порог баллов, установленный Комитетом государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (КГД), отчет «Пирамида» по таким налогоплательщикам не формируется. Если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев степени риска не превышает порог баллов, установленный КГД, то по таким налогоплательщикам формируется отчет «Пирамида».
Приказом Председателя КГД «О некоторых вопросах расчета критериев степени риска» от 25.11.2022г. №693, установлен порог баллов по результатам оценки с использованием критериев степени риска в размере 350 (триста пятьдесят) баллов.
Согласно пункту 38 Правил №391 по Компании «М» произведен автоматизированный расчет баллов по критериям степени риска в соответствии с утверждённым порядком расчета.
По оценке показателей деятельности Компании «М», согласно автоматизированному расчету баллов по критериям степени риска, суммарный итог составляет 149,31 балла.
Таким образом, по результатам тематической проверки, назначенной в ходе рассмотрения жалобы, результаты обжалуемой проверки по формированию аналитического отчета «Пирамида» по Компании «М» подтверждены.
По результатам сформированного аналитического отчета «Пирамида» за проверяемый период по поставщикам различных уровней установлены нарушения налогового законодательства в части занижения суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в Декларациях по НДС (ф.300.00) с суммами НДС по выписанным счетам-фактурам, неисполнение налоговых обязательств по исчислению и уплате НДС в бюджет.
Согласно пункту 43 Правил №391 СУР сформирован аналитический отчет «Пирамида по поставщикам» за период 01.07.2017-30.06.2022гг.
По результатам акта тематической проверки по 236 непосредственным поставщикам Компании «М» выявлены нарушения налогового законодательства, установленные пунктом 52 Правил №391, приходящихся на непосредственных поставщиков и/или на поставщиков последующих уровней, по которым наименьшая сумма превышения НДС, неподтвержденная к возврату составила 3 715 599,2 тыс.тенге.
В соответствии с подпунктами 2), 3) пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки, по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида», не подтверждена достоверность сумм НДС.
Таким образом, по результатам акта тематической проверки по выявленным нарушениям отчета «Пирамида» в результате применения СУР неподтвержденный к возврату НДС составил сумму 3 715 599,2 тыс.тенге.
Необходимо отметить, что в разделе 4 акта тематической проверки подробно отражены выявленные нарушения на сумму 35 417 607,0 тыс.тенге, в том числе по которым наименьшая сумма НДС составляет 3 715 599,2 тыс.тенге по каждому поставщику.
В результате актом тематической проверки сумма превышения НДС в размере 3 715 599,2 тыс.тенге по выявленным нарушениям у поставщиков первого и последующих уровней по результатам аналитического отчета «Пирамида» подтверждается.
Таким образом, учитывая пункт 12 статьи 152 Налогового кодекса, неподтверждение к возврату превышения НДС в сумме 3 715 599,2 тыс.тенге в связи с нарушениями, выявленными по результатам аналитического отчета «Пирамида» по результатам налоговой проверки является обоснованным.
- Относительно неподтверждения к возврату НДС в сумме 212 162,3 тыс.тенге в связи с недопоступлением валютной выручки
Из акта тематической проверки следует, что сумма НДС, неподтвержденная к возврату в результате недопоступления валютной выручки составляет 212 162,3 тыс.тенге.
В рамках тематической проверки в соответствии с пунктом 7 статьи 152 Налогового кодекса направлены запросы в о поступлении валютной выручки:
- Компании «Б» от 30.06.2023г., получен ответ от 10.07.2023г.,
- Компании «Н» от 30.06.2023г., получен ответ от 04.04.2023г.,
- Компании «E» от 21.07.2023г., получен ответ от 02.08.2023г.
- Компании «B» от 30.06.2023г., получен ответ от 01.07.2023г.
- Компании «F» от 30.06.2023г., получен ответ от 05.07.2023г.,
- Компании «R» от 30.06.2023г., получен ответ от 18.07.2023г.
Согласно ответов вышеуказанных Компании поступление валютной выручки составляет:
- по Контракту от 27.04.2020г.; Наименование валюты: российский рубль. Стоимость фактической отгруженной продукции (в валюте): 60 281 269 рублей. Переходящий остаток валютной выручки с предыдущих периодов: 0 рублей. Сумма поступившей валютной выручки, подтвержденная банком в ходе настоящей проверки 59 750 453,24 рублей. Всего поступило валютной выручки 59 750 453 рублей. Переходящий остаток валютной выручки, для последующих периодов 0 рублей. Сумма недопоступившей валютной выручки по сведениям банка 530 816 рублей. Сумма НДС, не подлежащая к возврату в связи с недопоступлением валютной выручки составляет 247,8 тыс.тенге.
- по Контракту от 20.07.2020г. Наименование валюты: USD. Стоимость фактической отгруженной продукции (в валюте): 536 522 USD. Переходящий остаток валютной выручки с предыдущих периодов: 0 USD. Сумма поступившей валютной выручки, подтвержденная банком в ходе настоящей проверки 529 587,08 USD. Всего поступило валютной выручки 529 587,08 USD. Переходящий остаток валютной выручки, для последующих периодов 0 USD. Сумма недопоступившей валютной выручки по сведениям банка 6 934,92 USD. Сумма НДС, не подлежащая к возврату в связи с недопоступлением валютной выручки составляет 240,9 тыс.тенге.
- по Контракту от 05.10.2020г. Наименование валюты: USD. Стоимость фактической отгруженной продукции (в валюте): 173 356 USD. Переходящий остаток валютной выручки с предыдущих периодов: 0 USD. Сумма поступившей валютной выручки, подтвержденная банком в ходе настоящей проверки 146 190 USD. Всего поступило валютной выручки 146 190 USD. Переходящий остаток валютной выручки, для последующих периодов 0 USD. Сумма не до поступившей валютной выручки по сведениям банка 27 166 USD. Сумма НДС, не подлежащая к возврату в связи с недопоступлением валютной выручки составляет 960,0 тыс.тенге.
Таким образом, актом тематической проверки результаты из суммы превышения НДС в размере 212 162,3 тыс.тенге не подтвержденной к возврату в обжалуемом акте налоговой проверки, сумма превышения НДС в размере 1 448,7 тыс.тенге подтверждена, сумма превышения НДС в размере 210 713,6 тыс.тенге не подтверждена.
Учитывая пункт 7 статьи 152 Налогового кодекса, неподтверждение к возврату превышения НДС в сумме 1 448,7 тыс.тенге в связи с недопоступлением валютной выручки по результатам налоговой проверки является обоснованным, 210 713,6 тыс.тенге не обоснованным.
Вместе с тем, из акта тематической проверки следует, что на дату завершения тематической проверки Компании «М» ранее подтверждено к возврату превышение НДС по акту налоговой проверки от 10.05.2024г. за период 01.01.2019-31.12.2023г. в сумме 3 951 481,7 тыс.тенге.
- Относительно неподтверждения к возврату НДС в сумме 266 472,7 тыс.тенге в связи с истечением срока исковой давности за 3, 4 кварталы 2017г.
Из акта тематической проверки следует, что сумма НДС, не подтвержденная к возврату в связи с истечением срока исковой давности за период с 01.07.2017г. по 31.12.2017г. составляет 266 472,7 тыс.тенге, в том числе за 3 квартал 2017г. - 141 543,3 тыс.тенге, за 4 квартал 2017г. – 124 929,4 тыс.тенге.
Как следует из акта налоговой проверки от 15.02.2023г. в соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса срок исковой давности составляет 5 (пять) лет, тем самым из предъявленной к возврату суммы превышения НДС в размере 5 699 576,0 тыс.тенге не подлежит к рассмотрению сумма превышения НДС в размере 391 981,3 тыс. тенге в связи с истечением срока исковой давности за период с 01.10.2015г. по 31.12.2017г., из них 266 472,7 тыс.тенге за период с 01.07.2017г. по 31.12.2017г.
Тематической проверкой установлено следующее:
Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса предусмотрено, что срок исковой давности составляет пять лет с учетом особенностей, установленных данной статьей, для субъектов крупного предпринимательства, отнесенных к такой категории субъектов в соответствии с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан.
Положениями пунктов 9 и 10 статьи 48 Налогового кодекса установлены случаи продления и приостановления срока исковой давности.
Следует указать, что в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса исковой давностью по налоговому обязательству и требованию признается период времени, в течение которого налогоплательщик, (налоговый агент) вправе потребовать зачет и (или) возврат налогов и платежей в бюджет, пени.
Таким образом, с 01.07.2017г. по 31.12.2017г. право требования налогоплательщиком зачета и (или) возврата налогов действует в период 5-летнего срока исковой давности.
При этом, пунктом 19 Нормативного постановления Верховного Суда РК от 22.12.2022г. №9 «О судебной практике применения налогового законодательства» (далее - Нормативное постановление ВС РК от 22.12.2022г.) установлено, что согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса исковой давностью по налоговому обязательству и требованию признается период времени, в течение которого налогоплательщик (налоговый агент) вправе потребовать зачет и (или) возврат налогов и платежей в бюджет, пени.
Необходимо разделять право налогового органа на начисление или пересмотр исчисленной, начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет и право налогоплательщика потребовать зачет и (или) возврат налогов и платежей в бюджет, пени. Так, при реализации права налогоплательщика на возврат налогов из бюджета налоговым органом не начисляется и не пересматривается исчисленная сумма налогов, а происходит подтверждение либо отказ в подтверждении возврата налогов из бюджета.
В этой связи применительно к праву налогоплательщиков потребовать зачет и (или) возврат налогов и платежей в бюджет, пени, при исчислении срока исковой давности следует принимать во внимание дату приема (регистрации) налоговым органом налогового заявления, предусмотренного подпунктом 1) пункта 4 статьи 101 Налогового кодекса, или требования о возврате суммы превышения НДС, предусмотренного подпунктом 2) пункта 1 статьи 431 Налогового кодекса, а не дату вынесения решения по результатам налоговой проверки, в том числе уведомления о результатах налоговой проверки.
Таким образом, в соответствии с Нормативным постановлением ВС РК от 22.12.2022г. при исчислении срока исковой давности следует принимать во внимание дату приема (регистрации) налоговым органом требования о возврате суммы превышения НДС, предусмотренного подпунктом 2) пункта 1 статьи 431 Налогового кодекса.
Тематическая налоговая проверка проведена на основании требования о возврате превышения НДС, указанного в декларации по НДС за 2 квартал 2022г. представленной 15.08.2022г. предъявлено требование о возврате превышения НДС за период c 01.10.2015г. по 30.06.2022г. в сумме 5 699 576,1 тыс.тенге, в том числе за период с 01.07.2017г. по 31.12.2017г. в сумме 266 472,7 тыс.тенге.
Следовательно, учитывая нормы пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса, пункта 19 Нормативного постановления ВС РК от 22.12.2022г., на дату приема требования о возврате суммы превышения НДС (декларация по НДС (ф.300.00) за 2 квартал 2022г.) срок исковой давности за период с 01.07.2017г. по 31.12.2017г. не истек.
На основании изложенного, актом тематической проверки результаты обжалуемой налоговой проверки превышения НДС в сумме 266 472,7 тыс.тенге не подтверждены.
Таким образом, учитывая пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса, неподтверждение к возврату превышения НДС в сумме 266 472,7 тыс.тенге в связи с истечением срока исковой давности по результатам налоговой проверки является не обоснованным.
Вместе с тем, из акта тематической проверки следует, что Компании «М» ранее подтверждено к возврату превышение НДС на сумму 327 128,5 тыс.тенге по решению СМАС от 10.10.2023г. по исковому заявлению Компании «М» об оспаривании акта документальной налоговой проверки от 15.11.2022г.
На основании вышеизложенного не подлежит возврату превышение НДС в сумме 266 472,7 тыс.тенге.
- Относительно неподтверждения к возврату НДС в сумме 192 681,5 тыс.тенге в связи с несоответствием условиям, предусмотренным пунктом 2 статьи 429 Налогового кодекса
Из акта тематической проверки следует, что согласно пункту 2 статьи 429 Налогового кодекса превышение налога на добавленную стоимость, сложившееся на конец налогового периода, в котором совершены обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, подлежит возврату по приобретенным товарам, работам и услугам, используемым в целях облагаемых оборотов по реализации, в порядке, определенном статьей 431 Налогового кодекса, если одновременно выполняются следующие условия:
1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;
2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором осуществлялась постоянная реализация товаров, работ, услуг, составляет не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.
В целях пункта 2 статьи 429 Налогового кодекса к постоянной реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, относится реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, облагаемых по нулевой ставке, осуществляемых в течение трех последовательных налоговых периодов, не реже одного раза в каждом квартале. При этом постоянной реализацией признается такая реализация в каждом из указанных налоговых периодов.
При этом, пунктом 3 статьи 429 Налогового кодекса определено, что в случае невыполнения условий, установленных пунктом 2 данной статьи, превышение суммы налога на добавленную стоимость подлежит возврату в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке.
Доля облагаемого оборота по нулевой ставке в общем облагаемом обороте согласно акту налоговой проверки от 15.02.2023г. в разрезе налоговых периодов составляет за: 3 квартал 2018г. - 13,23%; 4 квартал 2018г. - 20,35%; 1 квартал 2019г. - 28,05%; 2 квартал 2019г. - 30,37%; 3 квартал 2019г. - 30,37%; 4 квартал 2019г. - 36%; 1 квартал 2020г. - 39%; 2 квартал 2020г. - 53%; 4 квартал 2020г. - 50%; 1 квартал 2021г. - 54,07%; 2 квартал 2021г. - 56,60%; 3 квартал 2021г. - 54,50%; 4 квартал 2021г. - 58,02%; 1 квартал 2022г. - 50,20%; 2 квартал 2022г. - 52,40%.
Так как доля в разрезе по налоговым периодам составляет менее 70 процентов, Компанией «М» условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 429 Налогового кодекса не выполняются. Соответственно, не подлежит рассмотрению на возврат сумма превышения НДС в размере 192 681,5 тыс.тенге.
Актом тематической проверки результаты обжалуемой налоговой проверки по неподтверждению к возврату превышения НДС в сумме 192 681,5 тыс.тенге подтверждены.
Таким образом, учитывая норму пункта 2 статьи 429 Налогового кодекса, неподтверждение к возврату превышения НДС в сумме 192 681,5 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.
Кроме того, из акта тематической проверки следует, что на дату завершения тематической проверки от 23.06.2025г. Компании «М» ранее подтверждено к возврату превышения НДС в сумме 5 226 278,0 тыс.тенге по следующим актам налоговых проверок и решениям судов:
- по акту налоговой проверки от 10.05.2024г. за период 01.01.2019-31.12.2023г. подтверждено 3 951 481,7 тыс.тенге;
- по акту налоговой проверки от 05.07.2023г. за период 01.01.2018-31.12.2022г. подтверждено 178 879,6 тыс.тенге;
- по акту налоговой проверки от 15.11.2022г. за период 01.04.2017-31.03.2022г. подтверждено 166 689,1 тыс.тенге;
- по акту налоговой проверки от 16.08.2022г. за период 01.10.2016-31.12.2021г. подтверждено 258 835,2 тыс.тенге;
- по акту налоговой проверки от 28.04.2022г. за период 01.10.2015-30.09.2021г. подтверждено 233 901,5 тыс.тенге;
- по акту налоговой проверки от 17.08.2021г. за период 01.10.2015-31.12.2020г. подтверждено 31 550,7 тыс.тенге;
- по акту налоговой проверки от 30.04.2021г. за период 01.07.2020-30.09.2020г. подтверждено 45 567,4 тыс.тенге;
- по решению СМАС от 10.04.2022г. по исковому заявлению Компании «М» об оспаривании акта документальной налоговой проверки от 17.08.2021г. иск удовлетворен на сумму 21 332,8 тыс.тенге;
- по решению СМАС от 10.10.2023г. по исковому заявлению Компании «М» об оспаривании акта документальной налоговой проверки от 15.11.2022г. иск удовлетворен на сумму 327 128,5 тыс.тенге.
- по решению СМАС от 14.12.2023г. об оспаривании акта документальной налоговой проверки от 19.05.2023г. иск удовлетворен на сумму 10 911,6 тыс.тенге.
Таким образом, на основании вышеизложенного актом тематической проверки результаты обжалуемой налоговой проверки превышения НДС в сумме 477 186,3 тыс.тенге (210 713,6 + 266 472,7) не подтверждены. Вместе с тем, как указано выше, ранее подтверждено к возврату превышение НДС по акту налоговой проверки от 10.05.2024г. за период 01.01.2019-31.12.2023г. в сумме 3 951 481,7 тыс.тенге и по решению СМАС от 10.10.2023г. в сумме 327 128,5 тыс.тенге.
На основании вышеизложенного не подлежит возврату превышение НДС в сумме 477 186,3 тыс.тенге.
Учитывая вышеизложенное, с учетом результата акта тематической проверки от 23.06.2025г. неподтверждение к возврату превышения НДС по результатам обжалуемого акта налоговой проверки от 15.02.2023г. в сумме 4 386 915,6 тыс.тенге, является обоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Каким документом руководствоваться для утверждения годовых норм износа по основным средствам (активам) государственных учреждений?
Годовые нормы износа по долгосрочным активам государственных учреждений устанавливаются согласно приложению 1 к Правилам ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях (приказ Министра финансов Республики Казахстан №223 от 12 мая 2025 года).
В соответствии со статьей 138 Бюджетного кодекса Республики Казахстан от 15 марта 2025 года:
Государственным долгом является сумма на определенную дату полученных (освоенных) и непогашенных займов Правительства Республики Казахстан, местных исполнительных органов, а также долговых обязательств на определенную дату, отнесенных в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан на долг Правительства Республики Казахстан или решениями маслихатов на долг местных исполнительных органов, без учета взаимных требований.
Государственный долг включает в себя внутренний и внешний государственный долг.
Внутренний государственный долг является составной частью государственного долга по внутренним займам и другим долговым обязательствам Правительства Республики Казахстан, местных исполнительных органов перед резидентами Республики Казахстан.
Внешний государственный долг является составной частью государственного долга по внешним займам и другим долговым обязательствам Правительства Республики Казахстан и местного исполнительного органа города республиканского значения с особым статусом, определенным законодательным актом Республики Казахстан, перед нерезидентами Республики Казахстан.
Нормативные правовые акты, отражающие нормы по вопросам государственного заимствования и долга:
- Бюджетный кодекс Республики Казахстан от 15 марта 2025 года (раздел 7 «Заимствование и управление долговыми обязательствами государственного сектора, государственные инвестиционные проекты, бюджетное кредитование и гранты»);
- Приказ Министра финансов Республики Казахстан № 331 «О некоторых вопросах государственного, гарантированного государством заимствования, поручительств государства» от 30 июня 2025 года.