25 февраля 2026

Таможенные споры

Физическое лицо

Классификация товаров

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от физического лица «К» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенных платежей и налогов.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности классификации товаров – бульдозера, по результатам которой вынесено уведомление о результатах проверки на общую сумму 20 287,8 тыс. тенге.

Физическое лицо «К», не согласившись с выводами таможенного органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Так, Физическое лицо «К» сообщает, что из Китайской Народной Республики осуществило ввоз бульдозера, 2024 года выпуска, мощностью 187 кВт с заявлением кода – 8429 19 000 9 ТН ВЭД.

Согласно техническому описанию производителя, номинальная мощность производителя составляет 187 кВт, что соответствует 254 л.с., исходя из коэффициента 1 кВт = 1,3596 л.с. Данный показатель фактически является полезной мощностью двигателя.

Указанное значение подтверждается экспортной таможенной декларацией КНР и шильдиком, размещенном на бульдозере.

По мнению таможенного органа, вышеуказанный бульдозер должен классифицироваться по коду – 8429 11 009 0 ТН ВЭД, в отношении которого предусмотрена уплата антидемпинговой пошлины.

Также Физическое лицо «К» указывает, что согласно ссылке в акте таможенной проверки, классификационным критерием является мощность бульдозера и согласно Основным правил интерпретации (далее – ОПИ) 6 и тексту товарной позиции 8429 ТН ВЭД под мощностью понимается мощность бульдозера, а не двигателя. Однако подобная формулировка в ОПИ 6 и в тексте товарной позиции 8429 ТН ВЭД отсутствует.

При этом согласно докладу «О результатах антидемпингового расследования в отношении гусеничных бульдозеров…», которое указано в акте таможенной проверки, под мощностью бульдозера понимается номинальная мощность по паспортным данным двигателя.

Таким образом, по мнению Физического лица «К», мощность бульдозера – это и есть номинальная мощность двигателя.

Вместе с тем, Физическое лицо «К» считает, что экспертное заключение Центральной таможенной лаборатории (далее – ЦТЛ), которое указано в акте таможенной проверки не отвечает требованиям объективности и полноты исследования.  

В связи с изложенным, Физическое лицо «К» просит отменить уведомление о результатах проверки.

Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Согласно статье 40 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД.

Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:

1) функция, которую товар выполняет;

2) материал, из которого сделан товар.

При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения ОПИ  и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.

Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров, которое является обязательным для исполнения.

В рассматриваемом случае, Физическим лицом «К» из Китайской Народной Республики осуществлен ввоз товара – бульдозер 2024 года выпуска,  мощность двигателя 187 кВт с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

При декларировании данного товара Физическим лицом «К» в графе 33 ДТ заявлен код – 8429 19 000 9 ТН ВЭД, как «Бульдозеры с неповоротным или поворотным отвалом, грейдеры, планировщики, скреперы,
механические лопаты, экскаваторы, одноковшовые погрузчики,
трамбовочные машины и дорожные катки, самоходные: бульдозеры с неповоротным или поворотным отвалом: прочие: прочие» (таможенная пошлина ЕТТ – 5%) с применением ставки ВТО – 0%.

 

Код ТН ВЭД	Наименование позиции	Ставка ввозной таможенной пошлины
8429	Бульдозеры с неповоротным или поворотным отвалом, грейдеры, планировщики, скреперы, механические лопаты, экскаваторы, одноковшовые погрузчики, трамбовочные машины и дорожные катки, самоходные:
	– бульдозеры с неповоротным или поворотным отвалом:
8429 19 000	– – прочие:
8429 19 000 1	– – – бульдозеры колесные мощностью 400 л.с. и более
8429 19 000 9	– – – прочие	5

 

В дальнейшем после выпуска товаров таможенным органом проведена таможенная проверка, в ходе которой Физическому лицу «К» в рамках статьей 417 и 426 Кодекса направлено требование о предоставлении документов и сведений, в том числе о физических и технических характеристиках товаров в разрезе торговых марок (брендов), моделей и артикулов, которые согласно письму физического лица, направлены на электронный адрес проверяющего лица.

Так, согласно письму производителя, представленному Физическим лицом «К» в рамках требования таможенного органа, номинальная мощность бульдозера составляет 187 кВт.

Также Физическим лицом «К» представлено техническое описание модернизации двигателя, где описана произведенная модернизация двигателя, установленная на бульдозере. Целью модернизации является повышение номинальной мощности двигателя с исходных 131 кВт до 187 кВт. Мощность двигателя 187 кВт также указана на шильдике бульдозера.

В целях определения мощности бульдозера, таможенным органом вынесено решение о проведении таможенной экспертизы.

По результатам таможенный экспертизы, проведенной ЦТЛ, установлено, что согласно технической документации и обозначению (шильдик) на двигателе бульдозера, номинальная мощность дизельного двигателя составляет 187 кВт. Учитывая, что 1 кВт равен 1,3596 л.с. (согласно международной системе единиц СИ), соответственно 187 кВт равен 254 л.с.

Учитывая номинальную мощность двигателя 187 кВт и КПД трансмиссии 0,8 (согласно технической литературе «Бульдозеры на карьерах» 2011, стр. 266) мощность бульдозера на выходе после трансмиссии (с вала) будет ровняться 150 кВт (204 л.с). Таким образом, мощность бульдозера на выходе после трансмиссии (с вала) составляет 150 кВт (204 л.с).

На основании представленных Физическим лицом «К» документам и сведениям, а также заключению ЦТЛ, таможенным органом вынесено Решение о классификации товара, согласно которому бульдозер, 2024 года выпуска,  мощностью 187 кВт отнесен к коду – 8429 11 009 0 ТН ВЭД, как «Бульдозеры с неповоротным и поворотным отвалом, грейдеры, планировщики, скреперы, механические лопаты, экскаваторы, одноковшовые погрузчики, трамбовочные машины и дорожные катки, самоходные- бульдозеры с неповоротным и поворотным отвалом; гусеничные; прочие» (таможенная пошлина ЕТТ – 5%).

Код ТН ВЭД	Наименование позиции	Ставка ввозной таможенной пошлины
8429	Бульдозеры с неповоротным или поворотным отвалом, грейдеры, планировщики, скреперы, механические лопаты, экскаваторы, одноковшовые погрузчики, трамбовочные машины и дорожные катки, самоходные:
	– бульдозеры с неповоротным или поворотным отвалом:
8429 11 00	– – гусеничные:
8429 11 001 0	– – – мощностью более 250 л.с
8429 11 002 0	– – – мощностью 400 л.с. и более, предназначенные для работы при температуре окружающего воздуха –50 °С и ниже2)
8429 11 009 0	– – – прочие	5

 

В соответствии с ОПИ 6 для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

При классификации рассмотрены следующие товарные субпозиции, входящие в состав бескодовой товарной субпозиции «– бульдозеры с неповоротным или поворотным отвалом»:

8429 11 00 – – гусеничные;

8429 19 000 – – прочие.

Согласно фототаблице, приложенной к заключению ЦТЛ, бульдозер является гусеничным, соответственно он включается в товарную субпозицию – 8429 11 00 ТН ВЭД.

Тем самым, рассматриваемый гусеничный бульдозер не может классифицироваться, как прочие колесные бульдозеры по коду 8429 19 000 9 ТН ВЭД.

Исходя из наименований товарных субпозиций и подсубпозиций классификационным критерием является мощность бульдозера.

Согласно пункту 61 Сборника решений и разъяснений по классификации в товарной позиции 8429 ТН ВЭД под мощностью понимается полезная мощность двигателя бульдозера или грейдера. Полезная мощность двигателя — это мощность, развиваемая газами внутри цилиндра двигателя при сгорании топлива, уменьшаемая на коленчатом валу из-за механических и тепловых потерь, за вычетом затрат на приведение в действие вспомогательных механизмов или агрегатов, необходимых для работы двигателя.

Вместе с тем согласно данным Интернет-ресурсов фактическая (реальная) мощность бульдозера – это мощность, которая реально используется для работы, учитывающая мощность двигателя и КПД трансмиссии, влияющая на тяговое усиление и производительность в конкретных условиях, а не просто заявленная мощность двигателя (л.с.) в документации, которая не учитывает потери на трение и другие факторы.

Справочно:

Номинальная мощность – это полная мощность двигателя без учета вспомогательного оборудования. По ГОСТ 18509-88 номинальную мощность измеряют на стенде при полной подаче топлива и номинальных об/мин, но без вентилятора охлаждения, воздухоочистителя, глушителей впуска/выпуска и другого оборудования, потребляющего мощность, но не обслуживающего двигатель. Иными словами, в нашем случае, 187 кВт – это мощность практически «голого» двигателя без навесных потребителей.

Полезная мощность – это мощность на валу двигателя в условиях его реальной работы с установленными штатными агрегатами (нетто-мощность). Согласно ISO 9249, при определении полезной мощности двигатель оснащается всем оборудованием, обслуживающим его работу (в том числе радиатором системы охлаждения); при этом убираются или разгружаются только те узлы, которые не обслуживают двигатель. Таким образом, полезная мощность – это часть номинальной, остающаяся на выходе двигателя после затрат на привод вспомогательных агрегатов.

Таким образом, принимая во внимание представленные Физическим лицом «К» документам, а также заключение ЦТЛ, согласно которым установлено, что мощность гусеничного бульдозера 2024 года выпуска составляет 150 кВт (204 л.с), рассматриваемый бульдозер следует классифицировать по коду – 8429 11 009 0 ТН ВЭД.

Согласно Решению от 10.11.2015г. №148 в отношении гусеничных бульдозеров с неповоротным и поворотным отвалом мощностью до 250 л. с., происходящих из КНР и классифицируемых по коду – 8429 11 009 0 ТН ВЭД, производителями которых являются прочие производители предусмотрена антидемпинговая пошлина в размере – 44,65%.

Принимая во внимание вышеизложенное, начисление таможенным органом антидемпинговой пошлины и НДС произведено правомерно.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по начислению антидемпинговой пошлины и НДС по товару – бульдозер признаны правомерными.

25 февраля 2026

Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: индивидуальный предприниматель

Вид налога: ИПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «W» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) начисления ИПН.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая проверка Компании «W» по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.10.2021г. по 30.09.2024г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН) в сумме 53 458,4 тыс.тенге и пени 25 552,1 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 79 649,5 тыс.тенге и пени 25 945,4 тыс.тенге.

Компания «W», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение пункта 1 статьи 238, пункта 3 статьи 242, пункта 1 статьи 263, подпункта 1) пункта 1 статьи 369, подпунктов 1), 2) пункта 1 статьи 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) исключены из вычетов расходы по ИПН и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компании «R», Компании «Q» , Компании «SH», Компании «A», Компании «AP», Компании «K», Компании «ZT», а также занижение и завышение дохода, занижение и завышение расходов по вычетам (по запасам, по оплате труда, по вознаграждениям, по отчислениям ГФСС,ФСМС, по налогам),  занижение облагаемого оборота по НДС и завышение суммы НДС, относимого в зачет за период с 01.10.2021г. по 30.09.2024г.

Из жалобы Компания «W» следует, что по результатам налоговой проверки необоснованно за 2021 год исключены из вычетов расходы по Компании «R» на стоимость услуги аренда техники в сумме 2 678,6 тыс.тенге, НДС 321,4 тыс.тенге.

В жалобе Компания «W» указано, что за 2022 год исключены из вычетов расходы по Компании «Q» в декларации по ИПН за 2022 год стоимость транспортных услуг в сумме 12 500,0 тыс.тенге, НДС 1 500,0 тыс.тенге, по причине отсутствия собственных или арендованных транспортных средств, документы, подтверждающие привлечение сторонних перевозчиков, не представлены.

Кроме того, Компания «W» в жалобе указывает, что за 2023 год исключены из вычетов расходы по услугам «транспортные перевозки по Казахстану» от Компании «SH» на сумму 37 946,4 тыс.тенге, НДС 4 553,6 тыс.тенге, Компании «A» на сумму 8 928,6 тыс.тенге, НДС 1 071,4 тыс.тенге, по Компании «Q» на сумму 22 767,9 тыс.тенге, НДС 2 732,1 тыс.тенге, общая сумма 74 196,4 тыс.тенге, НДС 8 903,6 тыс.тенге.

В жалобе отмечено, что с указанными поставщиками в ходе налоговой проверки встречные проверки для подтверждения/неподтверждения взаиморасчетов не проведены. При исключении из вычетов расходов по указанным поставщикам Департаментом не учтено, то что по ним судебные решения о признании сделок и регистрации/перерегистрации юридических лиц отсутствуют, запросы на встречные проверки не направлены, в связи с чем Компания «W» считает, что основании для начисления не имеются.

Компания «W» в жалобе отмечает, что обстоятельства и доказательства, обосновывающие начисления налогов неправомерны и не соответствуют нормам Налогового кодекса от 25.12.2017г.

Согласно статье 4 Налогового кодекса к принципам налогообложения относятся принципы обязательности, определенности, справедливости налогообложения, добросовестности налогоплательщика, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства Республики Казахстан.

Из жалобы следует, что как в своей совокупности, так и по отдельности, вышеизложенные факты и обстоятельства свидетельствуют о том, что со стороны Департамента необоснованно произведено начисление налогов по уведомлению о результатах проверки от 21.10.2025г., налоговая проверка проведена с грубейшими нарушениями требований закона.

Проверив доводы Компании «W», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -2) данного пункта.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса, в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) и 3) настоящего пункта, – в одном из следующих документов с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика.

Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса, в случае импорта товаров – в декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет Республики Казахстан и не подлежащего возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры, или в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет Республики Казахстан и не подлежащего возврату.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 настоящей статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Основной вид деятельности Компании «W» – прочая розничная торговля вне магазинов. По данным информационной системы Электронных счетов-фактур (ИС ЭСФ) Компания «W» осуществляет прочую розничную торговлю вне магазинов пакетами (майка), рулон, вафельным полотном, ветошь, реализация европаллетов, марля, обтирочная ткань, перчатки и другое.

Основными покупателями в проверяемом периоде являются Компания «L», Компания «MC», Компания «ТР», Компания «М-KZ», Компания «HC», Компания «АТ», Компания «LК», Компания «D», Компания «АС».

В акте налоговой проверки указано, что в ходе налоговой проверки выставлены требования от 14.01.2025г., от 30.06.2025г., от 11.09.2025г.

Также, в акте налоговой проверки указано, что к налоговой проверке не предоставлены первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «SH», Компанией «А», Компанией «ZT», Компанией «R», оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) за 2023 год и доступ к 1С Бухгалтерия.

В соответствии с доводами, указанными в жалобе по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «R», Компанией «Q», Компанией «SH» Компанией «А».

1.Относительно Компании «R»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2021 год в сумме 2 678,6 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2021г. в сумме 321,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «R» (аренда техники).

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Основной вид деятельности – строительство жилых зданий.

Компания «R» включен в список налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу (акты налогового обследования от 10.07.2017г., 26.08.2020г., 18.11.2022г., 27.12.2022г., 17.01.2023г., 23.01.2023г., 25.01.2023г., 20.03.2023г., 05.05.2023г., 25.05.2023г., 02.06.2023г., 17.08.2023г., 24.10.2023г., 21.11.2023г., 16.04.2024г., 02.08.2024г., 12.12.2024г.).

Компания «R» состояло на регистрационном учете по НДС с 01.07.2012г. по 29.11.2022г., снято с учета по НДС 29.11.2022г. по причине признания недействительной перерегистрации.

Компания «R» реорганизовано путем присоединения к Компании «MMK» 29.03.2022г.

В ходе налоговой проверки выставлены требования от 14.01.2025г., от 30.06.2025г., от 11.09.2025г.

К налоговой проверке и в ходе рассмотрения жалобы не предоставлены первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «R» (договор аренды техники, акты выполненных работ, акты сверки, товарно-транспортные накладные, путевые листы, справки о стоимости выполненных работ и затрат, ведомость учета времени и другие).

Компания «R» имеет ограничение выписки ЭСФ в ИС ЭСФ c 16.08.2023г.

Согласно данным ИС ЭСФ у Компании «R» поставщиками являются Компания «KTQ», взаиморасчет на сумму 3 931,1 тыс.тенге, НДС на сумму 471,7 тыс.тенге (кабель, гофра, провод) и Компания «В» взаиморасчет на сумму 3 215,1 тыс.тенге, НДС на сумму 385,8 тыс.тенге (главный распределительный щит).

Следует отметить, что по данным ИС ЭСФ в строке «Ф.И.О., лица выписавшего ЭСФ» от 22.11.2021г. указано К.И.А., тогда как согласно регистрационным данным ответственным работником по работе с бюджетом является С.М.

Таким образом, исключение из вычетов расходов в сумме 2 678,6 тыс.тенге за 2021г. и НДС из зачета в сумме 321,4 тыс.тенге за 4 квартал 2021г. по взаиморасчетам с Компании «R» и соответствующее начисление ИПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

2.Относительно Компании «Q»  

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2022-2023гг. в сумме 32 267,9 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2022г., 1 квартал 2023г., 3 квартал 2023г., в сумме 4 232,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компании «Q»  (транспортные услуги).

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Основной вид деятельности – оптовая торговля молочными продуктами, яйцами и пищевыми маслами, и жирами.

Компании «Q» включено в список налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу (акты налогового обследования от 30.05.2023г., 09.06.2023г., 11.12.2023г., 01.02.2024г., 24.05.2024г., 13.06.2024г., 13.08.2024г., 21.08.2024г., 12.09.2024г., 28.10.2024г.).

Компании «Q» состояло на регистрационном учете по НДС с 04.04.2021г. по11.10.2024г., снято с учета по НДС 11.10.2024г. по причине отсутствия по месту нахождения.

Компании «Q» имеет ограничение выписки ЭСФ в ИС ЭСФ c 26.01.2024г.

Согласно ИС СОНО:

- декларации по КПН (ф.100.00) за 2022-2023гг. представлены с нулевыми значениями.

- декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2022-2023гг. не представлены.

Соответственно, у Компании «Q» отсутствуют имущество и транспортные средства.

Согласно данным ИС ЭСФ у Компании «Q»  отсутствуют поставщики.

К налоговой проверке Компания «W» представлены договор на транспортно-экспедиторское обслуживание и перевозку грузов от 02.12.2022г. (далее - Договор) и акты выполненных работ (оказанных услуг) от 28.12.2022г. на сумму 14 000,0 тыс.тенге, от 02.03.2023г. на сумму 10 000,0 тыс.тенге, от 01.08.2023г. на сумму 15 500,0 тыс.тенге, наименование работ (услуг) «транспортные-экспедиционные услуги по Республике Казахстан».

В Договоре Компании «Q» именуется в дальнейшем «Экспедитор», Компания «W» «Заказчик».

Следует отметить, что согласно пункту 2.2 Договора, на каждую отправку груза оформляется письменное приложение к договору (заявка), предоставляемая Заказчиком. Заявки, принятые по факсу или по электронной почте, считаются действительными. Условия, указанные в заявке, являются приоритетными.

Кроме того, пунктом 3.1 Договора предусмотрено, что после предварительной устной договоренности с Экспедитором, Заказчик направляет заказ-заявку в письменном виде. В свою очередь, Экспедитор письменно подтверждает выполнение заказа.

Пунктом 3.2 Договора отмечено, что в заявке указывается: время и место загрузки груза; адрес погрузки и разгрузки; сведения о грузе и его особых свойствах, требующих особых условий или мер предосторожности для сохранения груза при перевозке, степени его опасности; особые условия загрузки (разгрузки).   

В пункте 4.1.1 Договора указано, что обязанность Заказчика сообщать всю необходимую для перевозки информацию, указанную в п.3.2 Договора.

В пункте 4.2.1 Договора указано, что обязанность Экспедитора оформлять товарно-транспортные накладные и прочие транспортные документы, и другую необходимую документацию на груз.

Пункт 4.2.5 Договора указано, что обязанность Экспедитора обеспечение наличия страхования гражданской ответственности перед третьими лицами и другие виды страхования.

В пункте 6.1 Договора отмечено, что основанием для оплаты за перевозку является счет в двух экземплярах и акт выполненных работ (услуг). Счет на оплату Экспедитор выставляет по факту окончания перевозки по согласованной Заказе-заявке на такую перевозку ставке.

В пункте 8.1 Договора указано, срок действия Договора до 31.12.2023г.

Следует отметить, что в ходе налоговой проверки и в ходе рассмотрения жалобы заказ-заявки в письменном виде, страховки на груз, товарно-транспортные накладные и прочие транспортные документы не предоставлены.

Таким образом, исключение из вычетов расходов в сумме 32 267,9 тыс.тенге за 2022-2023гг. и НДС из зачета в сумме 4 232,1 тыс.тенге за 4 квартал 2022г., 1 квартал 2023г., 3 квартал 2023г. по взаиморасчетам с Компании «Q»  и соответствующее начисление ИПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

3.Относительно Компании «SH»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2023г. в сумме 37 946,4 тыс.тенге и НДС из зачета за 2 квартал 2023г. в сумме 4 553,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «SH»  (транспортные перевозки по Казахстану).

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Основной вид деятельности – оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.

Компания «SH» включен в список налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу (акты налогового обследования от 12.05.2023г., 08.11.2023г., 23.10.2024г.).

Компания «SH» состояло на регистрационном учете по НДС с 23.03.2023г. по 20.12.2023г., снято с учета по НДС 20.12.2023г. по причине отсутствия по месту нахождения.

Компания «SH» имеет ограничение выписки ЭСФ в ИС ЭСФ c 23.10.2023г.

Согласно ИС СОНО:

- декларации по КПН (ф.100.00) за 2022-2023гг. представлены с нулевыми значениями.

- декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2022-2023гг. не представлены.

Соответственно, у Компании «SH» отсутствуют имущество и транспортные средства.

Согласно данным ИС ЭСФ у Компании «SH» поставщиком является Компания «L», взаиморасчет на сумму 56 149,7 тыс.тенге, НДС в сумме 6 738,0 тыс.тенге (мешки полипропиленовые, лента полипропиленовая, стрейч - пленка, краска, трубы, профили).

В ходе налоговой проверки выставлены требования от 14.01.2025г., от 30.06.2025г., от 11.09.2025г.

К налоговой проверке и в ходе рассмотрения жалобы не предоставлены первичные документы по взаиморасчетам Компания «SH» (договор, акты выполненных работ, акты сверки, товарно-транспортные накладные, путевые листы, справки о стоимости выполненных работ и затрат, ведомость учета времени и другие).

Таким образом, исключение из вычетов расходов в сумме 37 946,4 тыс.тенге за 2022- 2023гг. и НДС из зачета в сумме 4 553,6 тыс.тенге за 2 квартал 2023г. по взаиморасчетам с Компанией «SH» и соответствующее начисление ИПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

4. Относительно Компании «А»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2023г. в сумме 8 928,6 тыс.тенге и НДС из зачета за 2 квартал 2023г. в сумме 1 071,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «А» (перевозка грузов внутри РК).

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Основной вид деятельности – оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.

Компания «А» включено в список налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу (акты налогового обследования от 13.12.2022г., 14.06.2023г., 15.06.2023г., 09.08.2023г., 13.10.2023г., 06.11.2023г., 22.01.2024г., 18.03.2024г., 24.07.2024г., 19.08.2024г., 18.10.2024г.).

Компания «А» имеет ограничение выписки ЭСФ в ИС ЭСФ c 13.03.2024г.

Компания «А» состояло на регистрационном учете по НДС с 04.06.2021г. по 24.11.2023г., снято с учета НДС 24.11.2023г. по причине отсутствия по месту нахождения.

Согласно ИС СОНО:

- декларация по КПН (ф.100.00) за 2023г. не представлены.

- декларация по НДС (ф.300.00) за 2 квартал 2023 года представлена с нулевыми показателями.

- декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00) за 2022-2023гг. не представлены.

Соответственно у Компании «А» отсутствуют имущество и транспортные средства.

Согласно данным ИС ЭСФ у Компании «А» поставщиком является Компания «ХВ» (стройматериалы), у которого регистрация признана недействительной с 12.11.2021г. согласно решению СМЭС от 26.11.2024г.

В ходе налоговой проверки выставлены требования от 14.01.2025г., от 30.06.2025г., от 11.09.2025г.

К налоговой проверке и в ходе рассмотрения жалобы не предоставлены первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «А» (договор, акты выполненных работ, акты сверки, товарно-транспортные накладные, путевые листы, справки о стоимости выполненных работ и затрат, ведомость учета времени и другие).

Таким образом, исключение из вычетов расходов в сумме 8 928,6 тыс.тенге за 2023г. и НДС из зачета в сумме 1 071,4 тыс.тенге за 2 квартал 2023г. по взаиморасчетам с Компанией «А» и соответствующее начисление ИПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

Таким образом, учитывая нормы пункта 3 статьи 242 и пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса исключение из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «R», Компанией «Q» , Компанией «SH», Компанией «А» и соответствующее начисление ИПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.

25 февраля 2026

Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН, НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «L» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) о начисленной сумме КПН и НДС.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) 39 173,7 тенге, пени в сумме 12 251,9 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 15 248,5 тыс.тенге, пени в сумме 690,0 тыс.тенге.

Компания «L», не согласившись с выводами органа государственных доходов (ОГД), обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить уведомление о результатах проверки по начислению КПН.

Основанием для начисления налогов явилось нарушение Компанией «L» статей 242, 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) в результате которого неправомерно отнесены на вычеты расходы и НДС в зачет по взаиморасчетам с индивидуальным предпринимателем (ИП) «А».

С данным выводом ОГД Компания «L» не согласна из-за того, что на уведомление об устранении нарушений с высокой степенью риска, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля (далее - Уведомление камерального контроля) от 26.04.2024г. ИП «А» представлено пояснение.

Компания «L» приводит норму статьи 96 Налогового кодекса от 25.12.2017г., в соответствии с которым ИП «А» представлено пояснение о сдаче дополнительной налоговой отчетности ф.200.00.

В этой связи, по мнению Компания «L», аналогичные споры являлись предметом рассмотрения судов, по которым вынесены соответствующие решения.

Компания «L» считает, что обстоятельства, изложенные в акте налоговой проверки по ИП «А» не имеют отношения к деятельности и не могут быть основанием для привлечения к ответственности Компании «L».

Из жалобы следует, что согласно акту налоговой проверки ИП «А» 19.06.2024г. отсутствует по месту нахождения, 24.10.2024г., снято с учета по НДС, однако, по акту встречной проверки ИП «А» к проверке представляет платежные поручения, договор, акт сверки.

При этом органом государственных доходов в части представления налоговой отчетности с нулевыми показателями в отношении ИП «А» не приняты меры, предусмотренные Налоговым кодексом от 25.12.2017г., тем самым, нарушения контрагента являются основанием для выводов налоговой проверки и предъявления нарушений в адрес Компании «L».

Компания «L» приводит нормы статьи 242, 264, 400, 403 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в соответствии с которыми исключение из вычетов и НДС из зачета расходов производится при наличии факта фиктивности сделки, установленный судом.

Также, Компания «L» приводит пункт 1 Нормативного постановления Верховного суда Республики Казахстан от 07.0.2016г. №6 и отмечает, что данный пункт не содержит понятия ничтожной сделки, при этом учитывая положения статьи 157 Гражданского кодекса РК, обстятельства ничтожности сделок, указанные в акте проверки законодательными актами РК не предусмотрена.

Таким образом, Компания «L» считает, что выводы налоговой проверки о недействительности сделки является предположением, при этом в акте встречной проверки не приведены судебные акты о признании недействительности сделок, привлечении к ответственности за выписку фиктивных счетов-фактур.

Проверив доводы Компании «L», исследовав представленные ОГД материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243-263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г., суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса от 25.12.2017г., признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в подпунктах 1)-4) настоящей статьи Налогового кодекса.

Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. (далее – Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

Подпунктом 1) пункта 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.

Пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете определено, что бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Пунктом 2 статьи 1 Закона о бухгалтерском учете, первичные учетные документы (далее - первичные документы) - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты, НДС в зачет производится при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода и целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе, по фиксированию факта совершения операции либо события.

Необходимо отметить, что подпунктом 5) пункта 2 статьи 179 Налогового кодекса от 25.12.2017г. установлено, что в жалобе должны быть указаны обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства. Пунктом 5 указанной статьи Налогового кодекса от 25.12.2017г. предусмотрено, что к жалобе прилагаются: документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования, иные документы, имеющие отношение к делу.

Следует указать, что ОГД в адрес ИП «А» направлено уведомление камерального контроля от 26.04.2024г., по которому вынесено решение о признании уведомления неисполненным.

По результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с ИП «А» исключены из вычетов расходы за 2023г. в сумме 195 868,9 тыс.тенге, НДС из зачета за 3, 4 кварталы 2023г. в сумме 15 248,5 тыс.тенге.

ИП «А» зарегистрирована в качестве ИП с 02.04.2015г., вид деятельности с 15.08.2017г. по 11.10.2023г. - стоматологическая деятельность 50%, предоставление прочих индивидуальных услуг 25%, оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации 25%, с 12.10.2023г. деятельность по ремонту подвижного состава - 67%, ремонт прочих транспортных средств и оборудования, не включенных в другие группировки - 33%.

ИП «А» с 02.04.2015г. по 31.08.2023г. применяет специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, с 01.09.2023г. применяет общеустановленный порядок налогообложения, состоял на регистрационном учете по НДС с 31.08.2023г. по 24.10.2024г., снят с учета по причине отсутствия по месту нахождения ИП.

Между Компанией «L» и ИП «А» заключен договор оказания услуг от 24.05.2023г., согласно которому Подрядчик (ИП «А») принимает на себя обязательство по выполнению ремонтных работ на условиях, оговоренных настоящим договором и приложениями к нему.

Согласно актам выполненных работ ИП «А» выполняет следующие виды работ (услуг): услуги по капитальному ремонту УГП-230 МПТ-4», работы по ремонту крановой установки МПТ-4, услуги по установке и пуско-наладке двигателя ЯМЗ-238, монтажные демонтажные работы колесной пары МПТ-4 с ремонтом редуктора, ремонт электричества с демонтажем и монтажем всех кабелей и автоматов МПТ-4, услуги по капитальному ремонту (промопоры) силового генератора МПТ-4, работы по обшивке салона МПТ-4, капитальный ремонт двигателя ЯМЗ-240, электродвигателя, рации Р42, электрической части СМ-2, и т.д., а также согласно накладным на отпуск запасов на сторону поставляет товарно-материальные запасы  (ТМЗ) на общую сумму 211 117,4 тыс.тенге, в том числе, НДС в сумме 15 248,5 тыс.тенге.

По данным акта сверки взаиморасчетов оплата за работы и ТМЗ произведена путем безналичного расчета, на 31.12.2024г. сальдо взаиморасчетов составляет в пользу ИП «А» в сумме 0,11 тенге.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса от 25.12.2017г. встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).

Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.

В ходе проведения налоговой проверки, проведена встречная налоговая проверка в ИП «А» (акт встречной проверки от 30.10.2025г.) по результатам которой установлено, что по взаиморасчетам ИП «А» с Компанией «L» представлены документы: пояснение, договор оказания услуг, акт сверки, платежные поручения, ЭСФ.

При этом, в акте встречной проверки указано, что ИП «А» упрощенную декларацию для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 2 полугодие 2023г., декларацию по индивидуальному подоходному налогу (ф.220.00) за 2023г. представляет с нулевыми значениями, а также не отражает начисление доходов работникам.

Также, у ИП «А» имеется неисполненное уведомление об отсутствии по месту нахождения от 11.09.2024г., приостановлены расходные операции по банковским счетам, а также снят с регистрационного учета по НДС 24.10.2024г. 

Таким образом, по акту встречной проверки установлено, что по результатам анализа и предоставленных документов, достоверность совершения факта оказания услуг не подтверждается, что указывает на низкую вероятность совершения сделки.

В ходе тематической проверки установлено, что декларация по налогу на транспортные средства, имуществу и земельному налогу (ф.700.00) за 2023г. ИП «А» не представлена, то есть, автотранспортные средства, активы в собственности отсутствуют. По сведениям ИС ЭСФ за 2023г. ИП «А» не приобретает услуги аренды помещения.

Следует указать, что по данным ИС по лицевому счету и декларации по ИПН и социальному налогу (ф.200.00) за 3 квартал 2023г. ИП «А» отражает 8 работников, в том числе, начисленная сумма обязательных пенсионных взносов составляет в сумме 198,0 тыс.тенге, поступления социальных отчислений составляет в сумме 62,3 тыстенге, взносы на обязательное социальное медицинское страхование с доходов работников составляет в сумме 39,6 тыс.тенге, ИПН с доходов, облагаемый у источника выплаты составляет в сумме 16,5 тыс.тенге, социальный налог в сумме 41,1 тыс.тенге, однако уплата налогов, а также отчислений и взносов во внебюджетные фонды по физическим лицам отсутствует, в этой связи, по лицевым счетам числится задолженность.

По данным лицевых счетов и декларации по ИПН и социальному налогу (ф.200.00) за 4 квартал 2023г. (очередная, дополнительные) начисление и уплата налогов с доходов физических лиц, отчислений и взносов во внебюдженые фонды не производился.

Исходя из изложенного следует, что ИП «А» не исполнила обязательства по исчислению и уплате налогов в бюджет с доходов от предпринимательской деятельности и с доходов работников в качестве налогового агента по налогам и отчислениям, взносам во внебюдженые фонды.

Также следует отметить, что в соответствии с пунктом 27 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом №241 от 31.03.2015г. Министра финансов Республики Казахстан (далее - Правила №241), для приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), за исключением СМР, применяется акт выполненных работ (оказанных услуг), форма которого утверждена Приказом №562, который составляется исполнителем для подтверждения факта совершения хозяйственной операции.

Согласно формам первичных учетных документов, утвержденным Приказом №562, акт выполненных работ (оказанных услуг) (форма Р-1) должен содержать наименование работ (услуг) в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии.

При этом пунктом 23 Правил №241 предусмотрено, что своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В данном случае, акты выполненных работ (оказанных услуг), выписанные ИП «А» в адрес Компании «L» указаны одной строкой и не раскрывают конкретный характер выполненных работ/оказанных услуг.

Таким образом, вышеуказанные акты выполненных работ (оказанных услуг) по взаиморасчетам с ИП «А», выписанные с нарушением требований, установленных законодательством РК, не могут быть рассмотрены в качестве оснований для подтверждения факта выполнения работ/оказания услуг.

Письмом от 23.12.2025г. Компанией «L» к жалобе прилагает: акт на отсутствующие детали и узлы перед постановкой на капитальный ремонт специального подвижного состава автомотрисы АДМ №233 от 03.07.2023г., акт на ответ хранения металлолома после проведения капитального ремонта мотовоза погрузочно-транспортный МПТ-4 №896 от 21.07.2023г. и т.д., однако данные документы, не свидетельствуют выполнение работ между ИП «А» и Компанией «L» по договору оказания услуг от 24.05.2023г., следовательно, не могут являться основанием для подтверждения работ в адрес Компании «L».

Учитывая изложенные факты, документы по взаиморасчетам с ИП «А» не являются достаточным основанием подтверждения факта совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно не могут являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового законодательства РК.

Также следует указать, что согласно информации Комитета государственных доходов (письмо от 13.01.2026г.) следует, что ОГД направлен запрос от 31.12.2025г. в Компанию «К» о предоставлении сведений по заключенным договорам с Компанией «L».

Компания «К» письмом от 08.01.2026г. сообщает, что Компанией «L» на этапе тендера по закупкам информация о привлечении субподрядчика не предоставлялась (в тендерных заявках указано, что субподряд не привлекался). В этой связи полагает, что привлечение Компанией «L» субподрядных организаций по выполнению работ, не заявленных на этапе тендера является неправомерным.

На основании изложенного, учитывая нормы статей 242, 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г., Закона о бухгалтерском учете, результаты налоговой проверки по исключению из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ИП «А» являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.

25 февраля 2026

 Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: НДС, уменьшение убытка

Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган), получена жалоба Компании «М» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «М» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начисленной сумме НДС на сумму 3 251,8 тыс.тенге и пени 1 016,5 тыс.тенге, о сумме уменьшенного убытка в размере 54 196,4 тыс.тенге.

Компания «М» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа полностью и приводит следующие доводы.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, соответствующей суммы пени и уменьшения убытка явилось нарушение пунктов 1, 3 статьи 242 и пункта 1 статьи 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) в результате чего, Компанией «М» за период с 1 квартала 2023г. по 4 квартал 2023г. необоснованно отнесены на вычеты расходы на сумму 27 098,2 тыс.тенге и НДС в зачет на сумму 3 251,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «И» без фактического оказания услуг.  

С данными выводами налогового органа Компания «М» не согласна из-за того, что к проверке представлены подтверждающие документы по взаиморасчетам с Компанией «И»: акты выполненных работ, договоры, документы по оплате, акт сверки. Так как работы проведены фактически, Компания «М» считает начисление НДС необоснованным.

Проверив доводы Компании «М», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса, суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-4) данного пункта.

Основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса является счет-фактура.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При этом пунктом 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан (далее – Закон о бухгалтерском учете) установлено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

При этом, согласно подпункту 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, должны содержать обязательные реквизиты, в частности наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты и сумм НДС в зачет производится при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода, и они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г. исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с Компанией «И» на сумму 27 098,2 тыс.тенге и НДС из зачета на сумму 3 251,8 тыс.тенге в связи с отсутствием фактического оказания услуг.  

Между Компанией «М» и Компанией «И» заключены договоры на оказание транспортных услуг.  

Согласно представленным к налоговой проверке актам выполненных работ (оказанных услуг) и электронным счетам-фактурам Компанией «И» оказаны транспортные услуги в адрес Компании «М» за 2023 год на общую сумму 27 098,2 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 3 251,8 тыс.тенге.

В соответствии с актом сверки за период с 01.12.2023г. по 10.01.2024г. оплата произведена по приходным кассовым ордерам на общую сумму 20 000,0 тыс.тенге.

Следует отметить, что в ходе проверки направлен запрос о проведении встречной проверки Компании «И» по взаиморасчетам с Компанией «М» за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г.

В представленном ответе указано, что согласно заявлению руководителя и учредителя Компании «И», она не имеет отношения к финансово-хозяйственной деятельности Компании «И» (заявление прилагается).

По данным ИС СОНО Компания «И» не имеет транспортных средств. Согласно письму Департамента полиции Компания «И» не имеет транспортных средств.

По данным ИС ЭСФ установлено, что у Компания «И» отсутствуют поставщики, оказавшие в его адрес транспортные услуги.

Также Компанией «М» к налоговой проверке не представлены документы, подтверждающие наличие транспортных средств Компания «И», график оказания транспортных услуг, маршруты следования и условия транспортировки.

Согласно акту налогового обследования Компания «И» отсутствует по юридическому адресу.

Налоговым органом в адрес Компании «И» выставлено уведомление об устранении нарушений с высокой степенью риска, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля за период с 01.01.2021г. по 29.02.2024г. «По результатам камерального контроля, проведенного после выписки счетов-фактур в электронной форме в целях установления фактического совершения оборота по реализации товаров, оказанию работ и услуг, определено, что отражаемые Вами в ЭСФ финансово-хозяйственные операции имеют низкую вероятность их осуществления» с указанием 39 ЭСФ. Уведомление не исполнено.

Решением от 20.05.2024г. Компании «И» ограничена выписка счетов-фактур в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «И», представленные к налоговой проверке, не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

Таким образом, исключение из вычетов расходов на сумму 27 098,2 тыс.тенге и НДС из зачета на сумму 3 251,8 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.

25 февраля 2026

Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 141 082,6 тыс.тенге и пени 55 020,7 тыс.тенге.

Компания «А» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы и соответствующей суммы пени явилось нарушение статей 190, 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. отнесены на вычеты расходы на сумму 705 412,8 тыс.тенге за 2022-2023гг. по взаиморасчетам с ИП «A».

С данным выводом налогового органа Компания «А» не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки необоснованно исключены из вычетов расходы на сумму 705 412,8 тыс.тенге за 2022-2023гг по взаиморасчетам с ИП «A», которые подтверждены первичными бухгалтерскими документами.

Проверив доводы Компании «А», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Если иное не установлено настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 настоящей статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2022 год в сумме 301 902,8 тыс.тенге, за 2023 год в сумме 403 510,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ИП «A» по приобретению услуг (исследование конъюнктуры рынка Российской федерации и организация автомобильной перевозки груза).

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Основной вид деятельности: Деятельность грузового автомобильного транспорта.

ИП «A» зарегистрировано по месту нахождения в Управлении государственных доходов с 01.08.2023г.

ИП «A» отсутствует по месту нахождения, что подтверждается актом налогового обследования от 15.08.2024г.

Согласно ИС СОНО:

- в упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса за 1-2 полугодие 2022г. отсутствуют работники.

Следует указать, что в отношении ИП «A» применена мера налогового администрирования в виде ограничения выписки электронных счетов-фактур в ИС ЭСФ.

Согласно Решению от 14.08.2024г. за неисполнение уведомления об устранении нарушений с высокой степенью риска, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля, в приложении уведомления вместе с другими покупателями были отражены взаиморасчеты с Компанией «А», однако ИП «A» в целях исполнения уведомления не представлены ни пояснения с подтверждающими документами либо не были отозваны выписанные электронные счета-фактуры.

Также, следует указать, что в декларации по ИПН (ф.200.00) в приложении 200.05 за 2022-2023гг. отражен ИП «A», который является работником Компании «А».

В соответствии c пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса от 25.12.2017г. встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).

Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.

В рассматриваемом случае, в Управление государственных доходов направлен запрос от 15.09.2025г. для проведения встречной налоговой проверки по взаиморасчетам ИП «A» с Компанией «А».

Согласно акту встречной проверки от 11.11.2025г. взаиморасчеты между Компанией «А» и ИП «A» не подтверждены в связи с тем, что представленные документы к проверке не доказаны документально в полном объеме, установлено ограничение на выписку электронных счетов-фактур.

Также следует указать, что в отношении Компании «А» вынесено Решение Специализированного межрайонного административного суда (СМАС) от 03.12.2025г. об отказе признания незаконными и отмене Приказа о назначении внеплановой тематической налоговой проверки от 25.08.2025г., предписания о назначении внеплановой тематической налоговой проверки от 10.09.2025г.

Из Решения СМАС от 03.12.2025г. следует, что контрагент истца ИП «A» имел ограничение с 14.08.2024г. на выписку электронных счетов-фактур, установленное решением Управления государственных доходов в порядке статьи 120-1 Налогового кодекса. Факт наличия у истца взаиморасчетов с контрагентом, в отношении которого ограничена возможность выписки электронных счетов-фактур подпадает под прямое действие подпункта 3-2) пункта 1 статьи 142 Налогового кодекса.

Следовательно, судом установлено, что органы государственных доходов располагали достаточными основаниями для назначения тематической налоговой проверки в отношении истца в целях проверки правомерности применения вычетов по сделкам с указанным контрагентом и соблюдения налогового обязательства по КПН.

Относительно приобретения услуг по исследованию рыночной конъюнктуры рынка Российской Федерации за 2022 год на сумму 301 902,8 тыс.тенге, следует указать, что для исследования рыночной конъюнктуры рынка, необходимо изучение спроса и предложения, динамики цен, уровня конкуренции, объемов производства, торговли и другие факторы.

Кроме того, следует указать, что по данным ИС «Беркут» в 2022 году ИП «А» не пересекал государственную границу Республики Казахстан, следовательно, ИП «А» не посещал Российскую Федерацию для изучения и исследования рыночной конъюнктуры рынка Российской Федерации.

Так, к налоговой проверке представлены документы: Договор от 23.08.2021г., акты выполненных работ (оказанных услуг), отчет «Анализ рынка, логистических услуг России, Казахстан и стран СНГ за 2022г.», расчеты стоимости услуг.

При этом, Компанией «А» к проверке и к жалобе не представлены документы: план исследования, анкеты опросов, данные наблюдений, статистические отчеты, отчеты по конкурентам, прогнозы, а также исследовательский отчет, подтверждающие фактическое проведение работ.

Также, следует указать, что в ходе встречной проверки представлено пояснение ИП «A» от 28.10.2025г. в котором указано, что ИП «A» сам лично оказывал услуги по исследованию рыночной конъюнктуры рынка Российской Федерации. На все услуги был заключен один договор.

Также указано в пояснении, что ИП «A» в Компании «А» числился логистом.

Согласно данным ИС ЭСФ у ИП «A» отсутствуют поставщики по исследованию конъюнктуры рынка Российской Федерации за 2022 год.

Как указано выше, согласно ИС СОНО ИП «A» в упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса за 1-2 полугодие 2022г. не отражены работники, между тем, для исследования конъюнктуры рынка необходимы маркетологи, аналитики, эксперты и консультанты, при этом, без вышеуказанных работников, занимающихся анализом, бизнесу невозможно эффективно ориентироваться на рынке, что ведет к снижению конкурентоспособности.

Относительно приобретения услуг за организацию автомобильной перевозки грузов за 2023 год, следует указать, что за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г. ИП «A» за организацию автомобильной перевозки груза в адрес Компании «А» по договору от 31.01.2023г. выписаны 12 штук электронных счетов-фактур на общую сумму оборота 403 510,0 тыс.тенге.

Следует указать, что по данным ИС ЭСФ Компания «А» предоставляет услуги по предоставлению вагонов на железнодорожные пути, при этом отсутствуют счета-фактуры, оформленные на оказание услуг по автомобильной перевозке груза.

В договоре между Компанией «А» и ИП «A» указано, что Перевозчик (ИП «A») обязуется по Заявкам Отправителя (Компания «А») осуществлять перевозку предъявленных грузов и выдавать их правомочным на получение грузов лицам (Получателям), а Отправитель обязуется уплачивать за перевозку грузов плату. Пункты отправления/назначения, характеристика груза, сроки, стоимость перевозки и прочие существенные условия отражаются Отправителем в Заявке по каждой конкретной перевозке груза.

В товарно-транспортных накладных отсутствуют сведения о грузе, а именно документы, следующие с грузом не заполнены, так же отсутствует фамилия и инициалы получателя груза, вместо них данную строку подписывает ИП «A».

Также к налоговой проверке и к жалобе не представлены накладные на отпуск запасов на сторону.

Кроме того, у Компании «А» по данным ИС ЭСФ приобретение товаров с наименованием: «плитки керамические», «пиломатериалы», «масло моторное», плиты древесностружечные из древесины в количестве 8 пал, «плиты гипсовые», грузы сборные в количестве 8 пал, «вещества текстильные, масло смазочные неотработанные, бумага декоративно-оформительская» и «сборный груз», «бумага, картон, изделия из бумажной массы бумага, картон, изделия из бумажной массы», «масла смазочные неотработанные», «изделия из пластмасс, проволока», «стекло листовое», «сборный груз», «соль пищевая и пленка полиэтиленовая», «масло смазочные неотработанные, электроды», «лом», «плиты ДВП», «сборный груз и паста моющая для меха, шелка и синтетики», «сборный груз, мастика кровельная и рубероид» отсутствуют.

В заявках также отсутствует описание исполненных работ, не раскрывается конкретный характер оказанных услуг, поскольку в них нет сведений о конкретном объеме груза, чей груз, кто получатель и как данная оказанная услуга связана с получением дохода Компании «А».

В наименовании акта выполненных работ (оказанных услуг) указано лишь «перевозка груза» без конкретизации.

При этом, следует указать, что процесс грузоперевозки - это комплексная логистическая операция, включающая планирование маршрута, выбор транспорта, организацию погрузки, транспортировку и разгрузку, а также оформление документов и контроль за безопасностью груза на всех этапах.

Также необходимо отметить, что в пояснении ИП «A» от 28.10.2025г. указано, что перевозка груза осуществлялась на арендных авто физических лиц. На все услуги был заключен один договор. Водителей на автомашины находил через знакомых. В Компании «А» числился логистом. Доходы на сумму 705 412,8 тыс.тенге от налогоплательщиков в декларации не помнит.

По данным ИС СОНО ИП «A» в упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса за 1-2 полугодие 2023г. отражены 2 работника.

При этом, для перевозки грузов необходимы работники (водители, грузчики, экспедиторы, операторы, логисты), которые организуют и выполняют весь процесс доставки груза.

Согласно данным ИС ЭСФ у ИП «A» отсутствуют поставщики для перевозки грузов за 2023 год.

Также по данным ИС СОНО ИП «A» декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф. 700.00) за 2022-2023гг не представлена. Соответственно, в период проведения взаиморасчетов у ИП «A» отсутствовали транспортные средства.

Таким образом, сделки с ИП «A» имеют признаки мнимости, то есть оформлены документально, без фактического выполнения работ и оказания услуг, соответственно, расходы по взаиморасчетам с ИП «A» за 2022 – 2023гг. в сумме 705 412,8 тыс.тенге подлежат исключению из вычетов.

Учитывая указанные факты и обстоятельства, следует, что документы по взаиморасчетам с ИП «A» (договоры, контракты, акты выполненных работ (оказанных услуг)) не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.

На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов по взаиморасчетам с ИП «A» и соответствующее начисление КПН в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - отставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.

25 февраля 2026

23 февраля текущего года Уполномоченным по этике Министерства финансов Камшат Арыстанбековой проведен семинар для работников Комитетов государственного имущества и приватизации, внутреннего государственного аудита и государственного казначейства, посвящённый вопросам служебной этики и коммуникации государственных служащих в публичном пространстве. 

В рамках семинара были обсуждены вопросы соблюдения антикоррупционных ограничений и требований к служебному поведению. Подчёркнута необходимость недопущения участия государственных служащих в азартных играх и ставках, а также важность дистанцирования от любых действий, способных привести к коррупционным правонарушениям или репутационным рискам.

В ходе встречи отдельное внимание было уделено этике поведения государственных служащих в социальных сетях. А также Уполномоченным по этике приведены типовые ситуации, возникающие в повседневной деятельности.

23 января 2026

Таможенные споры

Юридическое лицо

Занижение таможенной стоимости

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «Z» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу достоверности заявления сведений о таможенной стоимости товаров – «наклейки самоклеящиеся», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 34 421,20 тыс. тенге.

Компания «Z», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Из жалобы следует, что 01.07.2020г. Компания «Z» заключила с Компанией «M» (Ирландия) контракт от 01.07.2020г. (далее – Глобальное партнерское соглашение) на приобретение программ для ЭВМ, в том числе операционных систем «W».

Исполнение Глобального партнерского соглашения Компанией «M» осуществлялось путем передачи электронных ключей, необходимых для активации программ, посредством сети Интернет. На физических носителях ни программы, ни ключи не передавались.

В свою очередь Компания «Z» за полученные электронные ключи осуществляло в пользу Компании «M» лицензионные платежи (роялти) на основании инвойсов Компании «M».

Начисление НДС по уплаченным Компанией «M» роялти осуществлялось в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 369 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Налоговый кодекс).

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со статьей 373 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

В 2022 году в соответствии с Глобальным партнерским соглашением Компания «M» передала Компании «Z» 5 тыс. электронных ключей (лицензий) на программы ЭВМ на общую сумму 595 тыс. долларов США (инвойсы от 05.04.2022г. на сумму 178,5 тыс. долларов США и от 05.06.2022г. на сумму 416,5 тыс. долларов США).

Облагаемый оборот по услугам нерезидента в 2022 году составил 264 294,84 тыс. тенге (в том числе: во 2 квартале – 84 387,66 тыс. тенге, в 3 квартале – 179 907,18 тыс. тенге). Данные обороты отражены в налоговых декларациях по НДС за 2 и 3 кварталы 2022 года. Начисленный по этим оборотам НДС (КБК 105104) уплачен Компанией «Z» в бюджет платежными поручениями от 20.05.2022г. в сумме 10 126 тыс. тенге, от 23.08.2022г. в сумме 21 588,86 тыс. тенге.

Для визуального подтверждения подлинности полученных от Компании «M» лицензий Компанией «Z» закуплены специальные голографические наклейки у Компании «C» (Чехия, декларация на товары (далее – ДТ) от 02.09.2022г., инвойс от 29.08.2022г.) на сумму 0,8 тыс. долларов США в количестве 3,5 тыс. шт. Импорт товара производился без договора, на основании выставленного инвойса. Определение таможенной стоимости производилось декларантом по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами (1 метод) без учета стоимости роялти, так как НДС на 3,5 тыс. лицензий уже был отражен в налоговой декларации и уплачен в соответствии со статьей 373 Налогового кодекса.

Указанные в акте таможенной проверки от 13.01.2025г. (далее – Акт проверки) доводы о том, что таможенная стоимость наклеек должна была быть определена в соответствии с подпунктом 7) пункта 1 статьи 67 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республики Казахстан» (далее – Таможенный кодекс) путем добавления к заявленной стоимости наклеек (0,8 тыс. долларов США) стоимости роялти (416,5 тыс. долларов США), противоречат функциональному назначению наклеек.

Данные наклейки не имеют каких-либо индивидуальных идентификационных признаков, не являются магнитным или электронным носителем информации, не содержит буквенного, цифрового, штрих кодов, QR-кода. Также наклейки никак не связаны с электронными ключами, необходимыми для активации программ, или электронными цифровыми метками, подтверждающими подлинность лицензии на использование программ для ЭВМ.

Иными словами, для использования программ ЭВМ нужен компьютер, а не наклейка. Наклейка без компьютера всего лишь полиграфическая продукция, а не товар, для эксплуатации которого необходима лицензия.

Согласно пункту 3 статьи 7 Налогового кодекса никто не может быть подвергнут повторному обложению одним и тем же видом налога, одним и тем же видом платежа в бюджет по одному и тому же объекту обложения за один и тот же период.

В ходе проверки были представлены доказательства по уплате НДС по всему количеству предоставленных в 2022 году лицензий на программное обеспечение Компании «M» (5 тыс. шт.). Однако в Акте проверки и в уведомлении о результатах проверки произведено доначисление НДС на 3,5 тыс. лицензий в размере 23 562,07 тыс. тенге, пени по НДС в размере 10 859,13 тыс. тенге, которые являются незаконными в связи с повторным обложением НДС одного и того же объекта за один и тот же период.

Компания «Z» в своей жалобе также обращает внимание, что пунктом 3 статьи 2 Налогового кодекса предусмотрено, что при наличии противоречия между Налоговым кодексом и другими законами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы Налогового кодекса.

На основании вышеизложенного, Компания «Z» просит отменить уведомление о результатах проверки.

Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Статьей 396 Таможенного кодекса предусмотрено, что при проведении таможенного контроля таможенной стоимости ввозимых товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров.

В рассматриваемом случае Компанией «Z» осуществлен ввоз товаров «наклейки самоклеящиеся» с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ от 02.09.2022г. и заявлением метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) на основании инвойса от 29.08.2022г. общей стоимостью товара из расчета 0,8 тыс. долларов США.

Определение таможенной стоимости по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами (1 метод) производилось без учета уплаты роялти.

Фото меток подлинности «W», представленные Компанией «Z», показывает, что наклейка представляет собой прямоугольную форму с голографическим обозначением и знаком «W» подтверждающая подлинность ПО. Является средством индивидуализации программных продуктов компании «M».

Положения главы 6 «Таможенная стоимость» Таможенного кодекса основаны на общих принципах и правилах, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее – Соглашение).

В соответствии с подпунктом (с) статьи 8 Соглашения при определении таможенной стоимости согласно положениям статьи 1 к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за импортируемые товары, добавляются роялти и лицензионные платежи, относящиеся к оцениваемым товарам, которые должен выплатить покупатель прямо или косвенно в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в той мере, в какой такие роялти и платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

Согласно статье 66 Таможенного кодекса таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) и дополненная в соответствии со статьей 67 Таможенного кодекса.

В соответствии со статьей 67 Таможенного кодекса при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Согласно пункту 7 Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, утвержденного Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016г. №20 (далее – Положение), в случае когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:

- относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам (далее – 1 условие);

- является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров (далее – 2 условие).

Так, деятельностью Компании «Z» в том числе является – производство компьютеров и периферийного оборудования.

Объектами права интеллектуальной собственности, согласно пункту 1 статьи 961 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК РК), являются:

1) результаты интеллектуальной творческой деятельности;

2) средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг.

Также, в соответствии с подпунктами 1) и 2) пункта 3 статьи 961 ГК РК, к средствам индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг относятся фирменные наименования и товарные знаки (знаки обслуживания).

В соответствии с пунктом 1 статьи 125 ГК РК признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной творческой деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции физического или юридического лица, выполняемых ими работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

Таким образом, использование результатов интеллектуальной творческой деятельности и средств индивидуализации, которые могут быть объектом исключительных прав (интеллектуальной собственности), может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Казахстан от 10.06.1996г. №6-I «Об авторском праве и смежных правах» (далее – Закон) Закон регулирует отношения в области интеллектуальной собственности, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), постановок, исполнений, фонограмм, передач организаций эфирного и кабельного вещания (смежные права).

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 7 Закона объектами авторского права являются программы для ЭВМ.

01.07.2020г. Компания «Z» заключила Казахстанское дополнение к Глобальному партнерскому соглашению от 25.05.2020г. (далее – Казахстанское дополнение) с Компанией «M», согласно которому Компания «Z» становится участником Глобального партнерского соглашения по доступу к Программным Обеспечениям «M» в соответствии с GPA.

Также Компания «M», являясь дочерним предприятием Корпорации «M», письмом от 01.02.2022г. подтверждает, что Компания «Z» в настоящее время имеет лицензию от «M» в соответствии с Глобальным партнерским соглашением Корпорации «M» (условия GPA) на распространение программных продуктов.

Заключив вышеуказанные соглашения, Компания «Z» обязуется выплачивать суммы роялти в пользу Компании «M» в соответствии с выставленными счетами на уплату роялти.

Согласно условиям Казахстанского дополнения:

- Компания «Z» соглашается с тем, что Компания «M» совместно с корпорацией «M», аффилированными компаниями Компании «M» и их соответствующими лицензиарами сохраняет за собой все авторские права, патентные права и все иные вещные права или права интеллектуальной собственности на лицензионное программное обеспечение.

- во избежание сомнений при ссылке на «роялти» или «Вознаграждение за Продукт» в GPA подразумевается в отношении программного обеспечения роялти, причитающиеся Компании «M» и подлежащие уплате Компанией «Z» в качестве встречного предоставления за неисключительные ограниченные права предоставлять Продукты определенным третьим лицам услуги. В отношении услуг «Вознаграждение за продукт» подразумевает вознаграждение, причитающиеся Компании «M» и подлежащее уплате Компанией «Z» в качестве встречного предоставления за услуги, оказываемые Компанией «M» Компании «Z». Все платежи должны осуществляться Компанией «Z» в соответствии с выставленными Компанией «M» счетами, рассчитанными на основании сумм, указанных в прайс-листе к GPA.

На продукты (лицензии) в количестве 3,5 тыс. штук Компанией «M» выставлен инвойсы от 20.07.2022г. на сумму 416,5 тыс. долларов США, которая оплачена Компанией «Z» в адрес Компании «M».

Сведения, представленные банком второго уровня, также подтверждают оплату за продукты в адрес Компании «M».

Согласно понятиям, изложенным в Глобальном партнерском соглашении:

- «метки подлинности» – означает этикетки и цифровые признаки подлинности, относящиеся к данному продукту, такие как СОА, GML или как-либо иначе указанные в дополнительных условиях;

- «Наклейка подлинного ПО «M» или «GML» означает сертификат подлинности, назначенный Корпорацией «M» для Продуктов, использующих цифровые ключи продукта;

- «Цифровой ключ продукта» или «DPK» означает цифровой ключ продукта, предоставленный Корпорацией «M» для целей активации определенных продуктов;

- «Неавторизованное распространение» означает распространение Продуктов, Ключей продукта или Наклеек подлинности:

(a)     отдельно от Клиентской системы (включая кражу или убытки, отличные от форс-мажорных обстоятельств);

(b)     с устройством, которое не имеет надлежащей лицензии для соответствующего Продукта;

(c)     после истечения срока действия лицензии на Продукт;

(d)     когда отсутствует соответствие с OPD; или

(e)     вне каких-либо географических ограничений, предусмотренных применимыми Дополнительными условиями.

Компания «Z» в комплектуемых компьютерах устанавливает операционную систему «W», подлинность установленного программного обеспечения подтверждается наклейкой GML, находящейся на несъемной части корпуса.

В соответствии с Глобальным партнерским соглашением: Компания «Z» принимает на себя все риски потери или повреждения Наклеек подлинности во время передачи Наклеек подлинности между поставщиками и компанией. Компания «Z» должна отслеживать и поддерживать точные отчеты о местонахождении всех Наклеек подлинности и Ключей продукта.

Из Глобального партнерского соглашения следует, что запрещено неавторизованное использование и распространение меток подлинности (наклеек), отслеживаются и ведутся точные записи о местонахождении всех меток подлинности.

Кроме того, согласно сведениям с сайта «M» наклейка подлинного ПО «M» (GML) должна быть на новых устройствах, которые содержат предустановленные или лицензированные профессиональные версии «W-8», «W-8.1», «W-10», «W-11» и/или имеют лицензию на продукт «W Профессиональная», но включают предустановленную ОС «W-7 Профессиональная». Эти устройства имеют лицензию на «W-8 Профессиональная», но эта ОС не установлена по умолчанию. На этих устройствах должна быть наклейка GML.

Таким образом, в соответствии с Положением выполняются условия:

- 1 условие: импортированные Компанией «Z» товары – «наклейки самоклеящиеся» в соответствии с понятиями, отраженными в Глобальном партнерском соглашении, являются сертификатами подлинности для продуктов, использующих цифровые ключи продукта, и неразрывно связаны с программным обеспечением, поскольку свидетельствуют о наличии лицензии «W» за конкретным персональным компьютером, при этом, по сути, выполняет роль носителя объекта интеллектуальной собственности, тем самым относится к объекту авторского права, являясь составной частью программного обеспечения ввозимого товара, формирует более высокую коммерческую ценность программного обеспечения, соответственно, влияет на определение таможенной стоимости, за использование которой должны быть уплачены лицензионные платежи;

- 2 условие: в соответствии с Глобальным партнерским соглашением только Компания «Z» может приобретать наклейки и только у авторизованного поставщика(-ов) наклеек. Таким образом, наклейки приобретаются только компаниями, у которых имеются лицензии на приобретение продуктов «M» и выплачивающих лицензионные платежи (роялти) за эти продукты.

На основании вышеизложенного, выплаченная Компанией «Z» сумма роялти подлежит включению в таможенную стоимость товаров на основании подпункта 7 статьи 67 Таможенного кодекса и статьи 8 Соглашения с учетом Положения, в связи с чем, начисление НДС по результатам таможенной проверки является правомерным.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны правомерными.

23 января 2026

Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц (КПН).

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 20 220,3 тыс.тенге и пени 7 661,9 тыс.тенге.

Компания «А» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Из жалобы следует, что в связи с увеличением объёма работ, Компания «А» не могло самостоятельно их выполнить в установленный договором с Компанией «К» срок и была вынуждена привлечь для выполнения работ субподрядную организацию в лице Предпринимателя «В».

В жалобе указано, что Компанией «А» работы по договору выполнены полностью, в том числе при участии субподрядной организации Предпринимателя «В» и претензий со стороны Заказчика Компании «К» не поступало, оплата произведена в полном объёме.

Также из жалобы следует, что Департамент каких-либо действий по установлению обстоятельств, подтверждающих несостоятельность Предпринимателя «В» на выполнение указанных в Договоре ремонтных работ, в том числе оценку первичных документов по сделкам, не произвел и кроме предположений о несостоятельности Предпринимателя «В», никаких доказательств - не предоставил.

Таким образом, Компания «А» просит рассмотреть данную жалобу и отменить уведомление о результатах проверки в полностью.

 Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «А» в нарушение пунктов 1, 3 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» №120-VI от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) отнесены на вычеты расходы в сумме 109 911,3 тыс.тенге за 2022-2023 годы и по взаиморасчетам с Предпринимателем «В».

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Если иное не установлено данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.

Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового кодекса счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.

В рассматриваемом случае установлено, что 08.08.2022г. между Компанией «К» и Компанией «А» был заключен Договор о закупке работ (Договор-1). По условиям Договора-1 Компания «А» обязуется оказать услуги по капитальному ремонту козловых кранов в двух городах. Общая стоимость работ составляет 46 368,0 тыс.тенге.

28.10.2022г. стороны согласовали дополнительное соглашение (Соглашение-1) к Договору-1 на общую сумму 58 773,0 тыс.тенге. Из приложения №1 к Соглашению-1 следует, что Компанией «А» оказываются услуги по ремонту 5 козловых кранов в трех городах и двух станциях.

05.12.2022г. стороны согласовали второе дополнительное соглашение (Соглашение-2) к Договору-1 на сумму 64 545,3 тыс.тенге, где указывается о ремонте 5 козловых кранов также в трех городах и двух станциях.

16.05.2023г. между Компанией «К» и Компанией «А» был заключен Договор о закупке работ (Договор-2). По условиям Договора-1 Компания «А» обязуется оказать услуги по капитальному ремонту козлового крана в городе «Р». Общая стоимость работ составляет 22 488,5 тыс.тенге.

27.09.2023г. стороны согласовали дополнительное соглашение (Соглашение-3) к Договору-2 на общую сумму 32 786,9 тыс.тенге. Из приложения №1 Соглашения-3 следует, что Компанией «А» оказываются услуги по ремонту козлового крана на станции «С».

Итоговая сумма стоимости работ, оказанных Компанией «А» в адрес Компании «К», составляет 224 961,7 тыс.тенге.

В пунктах 4.1.5 Договор-1 и Договора-2 указано, что о выполнении работы квалифицированными специалистами, заявленными в составе тендерной заявки. Также в пункте 4.3.6 указано, что передавать субподрядчикам (соисполнителям), указанным поставщиком на этапе тендера в составе тендерной заявки, на субподряд (соисполнение) в совокупности не более ¼ объема (стоимости) работ.

Как следует из представленных документов, Компания «А» заключила Договоры на оказание услуг от 01.11.2022г. на сумму 62 244,8 тыс.тенге и 03.04.2023г. на сумму 54 100,0 тыс.тенге с Предпринимателем «В». Предметом договоров является выполнение Предпринимателем «В» ремонтных работ согласно технической спецификации к вышеуказанным договорам. При этом, к жалобе данные технические спецификации не приложены.

Во исполнение договоров Предпринимателем «В» в период с 2022г. по 2023г. выписаны ЭСФ в адрес Компании «А» на общую сумму 109 911,3 тыс.тенге.

Из вышеизложенного следует, что Компания «А» в соответствии с пунктом 4.3.6 Договора-1 и Договора-2 имело право передать субподрядчикам работы стоимостью не более 56 240,4 тыс.тенге, тогда как фактически Предпринимателем «В» выписаны ЭСФ на общую сумму 113 811,3 тыс.тенге (выписаны 4 ЭСФ на общую сумму 3 900,0 тыс.тенге, где датой совершения оборота является 2024г.).

В результате анализа, представленных Компанией «А», деклараций по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00), установлено, что Предприниматель «В» является работником Компании «А» в период с 1 квартала 2022г. по 1 квартал 2023г.

Кроме того, установлено, что налоговая отчетность Компании «А» и Предпринимателя «В» и представлялись с одних IP-адресов.

Вышеуказанные факты свидетельствует о возможной аффилированности указанных субъектов предпринимательства и взаимозависимости хозяйственной деятельности, что является признаком формального характера взаимоотношений сторон.

Согласно сведениям ИНИС РК Предприниматель «В» зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 27.10.2022г.

По данным ИС СОНО, в упрощенных декларациях для субъектов малого бизнеса (ф.910.00), представленных Предпринимателем «В», в период с 2022г. по 2023г. у предпринимателя отсутствуют работники. Другие формы налоговой отчетности Предпринимателем «В» не представлялись.

Следует отметить, что в адрес Предпринимателя «В» ЭСФ не выписывались, то есть предприниматель не имеет поставщиков товаров и услуг.

В рамках проведения налоговой проверки проведена встречная налоговая проверка в отношении Предпринимателя «В» по подтверждению взаиморасчетов с Компанией «А», по результатам которой составлен акт встречной налоговой проверки от 20.10.2025г.

В ходе встречной проверки Предпринимателем «В» представлено письменное пояснение, из которого следует, что работники нанимались на местах выполнения работ, а оплата производилась наличными денежными средствами, при этом, подтверждающие документы (чеки, ведомости) отсутствуют, тогда как, согласно пунктам 2.1.4 Договоров на оказание услуг от 01.11.2022г. и 03.04.2023г., Предприниматель «В» обязан выполнить лично.  

В пояснении указано, что отсутствовала необходимость в наличии специализированной техники, так как для выполнения работ достаточно наличия набора ключей.

Также Предприниматель «В» пояснил, что необходимые материалы и запчасти предоставлялись Товариществом, а работы оказывались в разных городах, однако затруднился указать конкретные населенные пункты, адреса объектов и договоры по которым выполнялись ремонтные работы.

Таким образом, по результатам встречной проверки установлено, что Предприниматель «В» не располагает необходимыми трудовыми, техническими и материальными ресурсами для самостоятельного выполнения заявленного объёма работ, там самым взаиморасчеты не подтверждены.

Все вышеизложенное свидетельствуют о невозможности реального осуществления операций с учетом отсутствия у Предпринимателя «В» экономически необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия рабочих сил и объема материальных ресурсов.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с ИП Предпринимателем «В» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

Таким образом, учитывая нормы пунктов 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса исключение из вычетов расходов за 2022г. в сумме 55 881,3 тыс.тенге и за 2023г. в сумме 54 030,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Предпринимателем «В» является обоснованным.

В соответствии со статьей 73 Административно процедурно- процессуального кодекса Республики Казахстан в адрес Компании «А» направлено предварительное решение, на которое участник административной процедуры представил письменное возражение. Доводы, изложенные в возражении Компании «А», рассмотрены при вынесении решения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения. 

23 января 2026

Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «М» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов о сумме превышения налога на добавленную стоимость (НДС), относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросам подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, а также по вопросам исполнения налогового обязательства по НДС за период с 01.10.2024г. по 31.03.2025г., по результатам которой вынесено уведомление о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет, в размере
114 843,6 тыс.тенге.

Компания «М» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для неподтверждения превышения сумм НДС явилось наличие нарушений, установленных по результатам применения СУР, а также в связи с нарушениями, установленными в результате формирования аналитического отчета «Пирамида по поставщикам».

С данными выводами Компания «М» не согласна из-за того, что в акте налоговой проверки указаны 56 непосредственных поставщиков, по которым установлены нарушения (не исполнены обязательства по уплате НДС) и не подтверждена к возврату сумма превышения НДС в размере 27 652,1 тыс.тенге. При этом, Компания «М» отмечает, что по 6 поставщикам из указанных, нарушения на дату завершения налоговой проверки были устранены, в связи с чем, сумма превышения НДС в размере 5 082,7 тыс.тенге подлежит возврату.

Далее, из жалобы Компания «М» следует, что в результате формирования аналитического отчета «Пирамида по поставщикам» установлены нарушения по поставщикам последующих уровней 37 непосредственных поставщиков на сумму НДС в размере 87 191,5 тыс.тенге.

В жалобе указано, что Компания «М» состоит в Перечне налогоплательщиков, подлежащих мониторингу крупных налогоплательщиков, утвержденном Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 04.12.2024г. №798, следовательно, во исполнение пункта 2 статьи 434 Налогового кодекса, имеет право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС.

Компания «М» в жалобе отмечает, что органом государственных доходов нарушены требования пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса и пункта 54 Правила возврата превышения налога на добавленную стоимость и применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость, утвержденные Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19.03.2018г. №391 (далее – Правила №391), согласно норм которых положения подпункта 2) пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса и пункта 52 Правил не применяются в случае устранения непосредственными поставщиками нарушений, выявленных по результатам аналитического отчета «Пирамида».

Проверив доводы Компании «М», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Статьей 152 Налогового кодекса предусмотрены особенности проведения тематических проверок по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 152 Налогового кодекса тематическая проверка по подтверждению достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость проводится с применением системы управления рисками в отношении налогоплательщика, представившего:

налоговое заявление в связи с применением им пунктов 1 и 2 статьи 432 настоящего Кодекса;

требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, указанное в декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость).

В рассматриваемом случае, Компанией «М» предъявлено требование о возврате суммы превышения НДС, указанное в декларации по НДС (ф.300.00) за 1 квартал 2025 года за период с 01.10.2024г. по 31.12.2024г. в сумме 130 669,2 тыс.тенге.

Согласно пункту 11 статьи 152 Налогового кодекса аналитическим отчетом «Пирамида» являются результаты контроля, осуществляемого налоговыми органами на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности по НДС и (или) сведений информационных систем.

При этом, согласно подпункту 2) пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат превышения НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения тематической проверки по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа отчета «Пирамида».

Следует отметить, что порядок возврата сумм превышения НДС с применением системы управления рисками устанавливают Правила №391, которые разработаны в соответствии с пунктом 2 статьи 137, пунктом 10 статьи 429 Налогового кодекса и подпунктом 1) статьи 10 Закона Республики Казахстан «О государственных услугах».

Согласно пункту 38 Правил №391 система управления рисками определяет степени риска на основе автоматизированного расчета присвоения баллов по критериям степени риска согласно приложению 2 к настоящему приказу в целях подтверждения превышения НДС с использованием ИС при проведении тематических проверок в целях определения налогоплательщиков, отнесенных к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска, по которым формируется аналитический отчет «Пирамида» и при определении суммы превышения НДС, подлежащей возврату в упрощенном порядке.

При этом пунктом 39 Правил №391 установлено, что для определения риска извлечения налогоплательщиком выгоды из своих незаконных действий в целях получения налоговых выгод (налоговой экономии) и уменьшения налоговых платежей применяются критерии, которые являются конфиденциальной информацией, не подлежащей разглашению, в том числе налогоплательщику, по которому произведена оценка степени (уровня) риска.

В соответствии с пунктом 43 Правил №391, если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев степени риска превышает порог баллов, установленный Комитетом, отчет «Пирамида» по таким налогоплательщикам не формируется.

При этом, согласно пункту 45 Правил №391 целей настоящих Правил отчетом «Пирамида» являются результаты контроля, осуществляемого услугодателем на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности по НДС и (или) сведений ИС, а также сведений, полученных от уполномоченных государственных органов, местных исполнительных органов, уполномоченных лиц, а также других документов и (или) сведений о деятельности налогоплательщика.

Отчет «Пирамида» формируется в целях определения достоверности сумм превышения НДС, предъявленного к возврату и выявления следующих рисков:

риска неисполнения налоговых обязательств;

риска применения поставщиками схем уклонения от уплаты налогов.

Результатом формирования отчета «Пирамида» является сводная таблица взаиморасчетов между услугополучателем и поставщиками различных уровней за каждый налоговый период.

При этом, согласно пункту 46 Правил №391 неисполнения налоговых обязательств признается выявленные расхождения в результате сверки сведений налоговой отчетности поставщика и сведений ИС, а также другие сведения, указывающие на неисполнение (неполное исполнение) налоговых обязательств по исчислению и уплате НДС в бюджет.

Пунктом 52 Правил №391 предусмотрено, что выявлении по результатам отчета «Пирамида» у поставщиков товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства, подтверждение достоверности суммы превышения НДС, производится в пределах сумм, указанных в требовании и (или) в налоговом заявлении, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены нарушения налогового законодательства, учитывая следующие факты, но не ограничиваясь ими:

1) занижение суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, выявленное при сопоставлении между сведениями, отраженными в налоговой отчетности по НДС у поставщика и (или) сведениями ИС электронных счетов фактур (далее – ЭСФ) по выписанным счетам фактурам поставщика;

2) расхождения между сведениями, отраженными в налоговой отчетности по НДС у поставщика и (или) сведений, указанных в реестре счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам, и сведениями в реестре счетов-фактур покупателя по приобретенным им товарам, работам, услугам;

3) отнесение в зачет сумм НДС по взаиморасчетам с лицом, снятым с регистрационного учета по НДС, в том числе ликвидированным, бездействующим, банкротом, – с даты снятия такого лица с регистрационного учета по НДС в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса;

4) отнесение в зачет сумм НДС по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;

5) отнесение в зачет сумм НДС по взаиморасчетам с поставщиком, в отношении руководителя (учредителя) которого имеется факт регистрации в Едином реестре досудебного расследования уголовного дела по правонарушениям, указанным в статьях 216 и 245 Уголовного кодекса Республики Казахстан, за исключением прекращенных по реабилитирующим основаниям и по не реабилитирующим основаниям по статье 245 Уголовного кодекса;

6) отнесение в зачет сумм НДС по взаиморасчетам с поставщиком, в отношении которого выявлены риски, предусмотренные пунктом 47 настоящих Правил;

7) отнесение в зачет сумм НДС по взаиморасчетам с поставщиком, которым не исполнено налоговое обязательство по уплате начисленных сумм НДС.

В соответствии с пунктом 10 статьи 152 Налогового кодекса в ходе проведения тематической проверки налоговый орган в случае выявления нарушений по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида» направляет в адрес поставщиков уведомление, предусмотренное подпунктом 10) пункта 2 статьи 114 Налогового кодекса.

При этом, если поставщик товаров, работ, услуг проверяемого налогоплательщика состоит на регистрационном учете по месту нахождения в другом налоговом органе, налоговый орган, назначивший тематическую проверку, направляет в соответствующий налоговый орган запрос о принятии мер в соответствии с Налоговым кодексом по устранению такими поставщиками товаров, работ, услуг нарушений, выявленных по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида».

В рассматриваемом случае, как следует из акта налоговой проверки, произведен автоматизированный расчет баллов по критериям степени риска, при этом суммарный итог баллов составил 142,0 балла, что не превысило порог баллов (350 баллов), соответственно, сформирован аналитический отчет «Пирамида».

Согласно сформированному за проверяемый период аналитическому отчету «Пирамида», по 56 непосредственным поставщикам выявлены нарушения, у которых установлены расхождения между суммами НДС по реализованным товарам, работам, услугам, отраженным в декларациях по НДС (ф.300.00) и суммами НДС по выписанным счетам-фактурам, а также неисполнение налоговых обязательств по исчислению и уплате НДС в бюджет, в связи с чем были направлены запросы в органы государственных доходов по месту регистрации данных поставщиков.

Как указано в акте налоговой проверки, на момент завершения налоговой проверки 16 непосредственными поставщиками были устранены нарушения путем предоставления дополнительных форм налоговой отчетности по НДС, отзыва ЭСФ и оплаты НДС: Компанией «А», Компанией «К», Компанией «Е», Компанией «С», Компанией «L», Компанией «R», Компанией «G», Компанией «S», Компанией «B», Компанией «Y», Компанией «Z», Компанией «Т», Компанией «F», Компанией «М», Компанией «P», Компанией «X».

Соответственно, по результатам налоговой проверки установлены нарушения по 40 непосредственным поставщикам на сумму
4 148 144,8 тыс.тенге, которые не были устранены. В этой связи, по результатам налоговой проверки определены наименьшие суммы НДС, не подлежащие возврату в размере 27 652,1 тыс.тенге.

Необходимо отметить, что согласно пункту 47 Правил №391 риском применения поставщиками схем уклонения от уплаты налогов признается наличие признаков, указывающих на заключение сделок с целью получения права на зачет сумм НДС без фактической поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

К таким признакам относятся наличие на различных уровнях поставщиков:

которым ограничена выписка электронных счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур в соответствии со статьей 120-1 Налогового кодекса;

регистрация (перерегистрация) которых на основании вступившего в законную силу решения суда признана недействительной;

в отношении которых имеется факт регистрации в Едином реестре досудебного расследования уголовного дела по статье 216 Уголовного кодекса Республика Казахстан;

сделки, которые судом признаны недействительными.

Следует указать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 120-1 Налогового кодекса налоговые органы по нарушениям с высокой степенью риска производят ограничение выписки электронных счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур в случае неисполнения в установленный срок и (или) признания неисполненным уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля.

В рассматриваемом случае, согласно сформированного за проверяемый период отчета «Пирамида», по поставщикам последующих уровней выявлены нарушения по НДС в сумме 821 346,2 тыс.тенге, на основании СУР, основанной на анализе сведений ЭСФ по приобретенным и реализованным товарам, работам, услугам определено, что отражаемые в ЭСФ финансово-хозяйственные операции имеют низкую вероятность их осуществления, при этом наименьшая сумма НДС, неподтвержденная к возврату по результатам налоговой проверки составила - 87 191,5 тыс.тенге.

При этом, в соответствии с подпунктом 10) пункта 1 статьи 158 Налогового кодекса в акте тематической проверки подробно описаны выявленные расхождения с указанием соответствующих положений законодательства Республики Казахстан, требования которых были нарушены (пункт 2.10 акта тематической проверки).

Следует отметить, что в ходе рассмотрения жалобы направлен запрос в Комитет государственных доходов от 27.11.2025г. о подтверждении результатов по выявленным нарушениям об ограничении выписки ЭСФ в ИС ЭСФ поставщиков Компании «М».

Согласно ответу от 01.12.2025г., Комитетом государственных доходов не подтверждены результаты по 25 непосредственным поставщикам (Компания «P», Компания «L», Компания «I», Компания «С», Компания «К», Компания «D», Компания «А», Компания «S», Компания «Z», Компания «B», Компания «E», Компания «R», Компания «F», Компания «G», Компания «H», Компания «J», Компания «M», Компания «N», Компания «O», Компания «Q», Компания «T», Компания «U», Компания «V», Компания «W», Компания «X», Компания «Y», Компания «Z», Компания «C», Компания «B») по выявленным нарушениям об ограничении выписки ЭСФ в ИС ЭСФ по 15 поставщикам последующих уровней (Компания «F», Компания «T», Компания «Q», Компания «М», Компания «N», Компания «К», Компания «В», Компания «A», Компания «Z», Компания «R», Компания «С», Компания «Р», Компания «E», Компания «Н»). По данным поставщикам подлежит возврату превышение НДС в сумме 50 897,9 тыс.тенге.

С учетом изложенного, подлежит возврату превышение НДС в сумме
50 897,9 тыс.тенге, в этой связи, из общего неподтвержденного к возврату превышения НДС в сумме 114 843,6 тыс.тенге, не подлежит возврату НДС в сумме 63 945,7 тыс.тенге.

Таким образом, учитывая нормы пунктов 1 и 12 статьи 152 Налогового кодекса и Правил №391, неподтверждение к возврату превышение НДС, в связи с наличием нарушений, выявленных в результате применения системы управления рисками (СУР) в сумме 50 897,9 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является необоснованным.

23 января 2026

Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридической лицо

Вид налога: КПН, НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее –уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «O» на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов (далее- налоговый орган) по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2022г. по 31.12.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме  2 820,5 тыс.тенге и пени 1 327,9 тыс.тенге и о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме
1 692,3 тыс.тенге, пени в сумме 1 081,6 тыс.тенге.

Компания «O», не согласившись с выводами налогового органа, обратилось c апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы явилось нарушение статей 190, 242 и 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) отнесены на вычеты расходы и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компанией «I».

С данными выводами налогового органа Компания «O» не согласна и считает необоснованным исключение из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «I».

Из жалобы следует, что к Компании «I» применены ограничения, предусмотренные статьей 120-1 Налогового кодекса.

По мнению Компании «O», по результатам налоговой проверки поставлены под сомнения взаиморасчеты с Компанией «I».

Компании «I» выставлено уведомление с высокой степенью риска, которое не исполнено.

В жалобе отмечено, что Компанией «I» предоставлены услуги по приобретению товаров (бензин автомобильный И-95 в количестве 61,522тонн). Так же предоставлены все первичные документы (договор поставки нефтепродуктов заключенный с Компанией «I», акт сверки взаиморасчётов за 2022г., оборотно-сальдовая ведомость по счёту 1330, карточка счёта 1330, отчёт по поступлению горюче-смазочных материалов, выписки с банковского счёта, электронный счёт-фактура (ЭСФ), электронная сопроводительная накладная на товар (СНТ), накладная на отпуск запасов на сторону, акт слива, 3-х сторонний договор аренды резервуара).

Проверив доводы Компании «O», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

При этом вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Если иное не установлено настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.

Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.

При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

          Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2022 год в сумме 14 102,7 тыс.тенге и НДС из зачета в сумме 1 692,3 тыс.тенге за 1 квартал 2022г. по взаиморасчетам с Компанией «I») по приобретению товаров (бензин автомобильный И-95 в количестве 61,522 тонн).

         При этом Компанией «O» представлен договор поставки нефтепродуктов от 05.10.2021г., заключенный с Компанией «I», акт сверки взаиморасчётов за 2022г., оборотно-сальдовая ведомость по счёту 1330, карточка счёта 1330, отчёт по поступлению горюче-смазочных материалов, выписки с банковского счёта, электронный счёт-фактура (ЭСФ), электронная сопроводительная накладная на товар (СНТ), накладная на отпуск запасов на сторону, акт слива от 06.01.2022г., 3-х сторонний договор аренды резервуара от 23.11.2021г.

          Оплата произведена путем безналичного расчёта.

          Согласно ИС ИНИС РК основным видом деятельности Компании «I» является- оптовая торговля прочим топливом.

          Компания «I» состоит на регистрационном учёте в налоговом органе с 05.05.2016г.

Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.

При этом, Компанией «O» к жалобе приложены в качестве доказательств копии подтверждающих документов.

          Из изложенного следует, что взаиморасчеты Компании «O» с Компанией «I» подтверждены соответствующими документами (договор, акт сверки взаиморасчётов, оборотно-сальдовая ведомость, карточка счёта, отчёт по поступлению горюче-смазочных материалов, выписки с банковского счёта, ЭСФ, СНТ, накладная на отпуск запасов на сторону, акт слива, договор аренды резервуара), происхождение товара установлено (Компания «P» - Компания «I» - Компания «O»).

          Учитывая вышеизложенное, расходы по приобретению товара (бензин АИ-95-К4) у Компании «I» подлежат отнесению на вычеты за 2022г. и НДС по данным расходам в зачет за 4 квартал 2022г., 1, 2 кварталы 2023г.

          Таким образом, исключение из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «I» и соответствующее начисление КПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются необоснованными.