Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: индивидуальный предприниматель
Вид налога: ИПН, НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба ИП «P» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена комплексная налоговая проверка ИП «P» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, за период с 01.01.2022г. по 30.09.2024г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН) в сумме 5 249,1 тыс.тенге и пени 2 196,0 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 3 914,4 тыс.тенге и пени 1 581,5 тыс.тенге.
ИП «P» не согласно с уведомлением о результатах проверки полностью и приводит следующие доводы.
В жалобе ИП «P» указывает, что взаиморасчеты с ТОО «F» и ТОО «B» осуществлялись в период их фактического нахождения по месту регистрации, при этом поставки ТМЦ подтверждены полным пакетом первичных учетных документов и электронных счетов-фактур.
По мнению ИП «P» прекращение встречных проверок по причине отсутствия контрагентов по месту регистрации не свидетельствует о нереальности хозяйственных операций и не может являться самостоятельным основанием для исключения расходов из вычетов и сумм НДС из зачета.
Также ИП «P» ссылается на положения налогового законодательства, а также Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете), предусматривающие подтверждение операций первичными документами.
В жалобе отмечено отсутствие судебных актов о признании сделок недействительными, приговора суда, а также ограничений, предусмотренных статьей 120-1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.)
ИП «P» считает, что проверка проведена косвенным методом без надлежащего исследования представленных документов, в связи с чем выводы о доначислении ИПН и НДС являются необоснованными.
Проверив доводы ИП «P», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г. суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса от 25.12.2017г., признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.
Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового от 25.12.2017г. счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.
Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию для лиц, на которых в соответствии с Законом о бухгалтерском учете возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров за 2022-2024гг. в сумме 52 491,0 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2022г., 1-3 кварталы 2023г. в сумме 3 302,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «F» и ТОО «B».
По взаиморасчетам с ТОО «F»
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров за 2022г. в сумме 24 974,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «F».
Согласно данным ИС ИНИС РК ТОО «F» зарегистрировано в Управлении государственных доходов (УГД) с 18.02.2020г.
Основной вид деятельности: оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.
Следует отметить, что в ходе налоговой проверки ИП «P» представлены разовые заявки на поставку товара, накладные на отпуск товара, платежные поручения.
В ходе налоговой проверки на основании представленных документов и данных ИС ЭСФ установлено, что в рамках условий заявки на поставку товара ИП «P» приобретены товары на сумму 24 974,6 тыс.тенге.
Оплата произведена путем безналичного расчета.
При этом, анализ сведений ИС ЭСФ показал, что данные товары ТОО «F» приобретены у ТОО «Н» которым согласно данных ИС «АСТАНА-1» указанные товары импортированы с Республики Узбекистан.
Из изложенного следует, что взаиморасчеты Товарищества с ТОО «F» подтверждены соответствующими документами (заявки на поставку товара, накладные, ЭСФ), происхождение товара установлено (Республика Узбекистан - ТОО «Н» - ТОО «F» - ИП «P»).
Кроме того, согласно данных ИС ЭСФ, а также представленных к жалобе документов (договоры о государственных закупках товаров, накладная на отпуск запасов на сторону) ИП «P» указанные товары в дальнейшем реализованы в адрес государственных учреждений, предприятий квазигосударственного сектора и организаций, финансируемых из бюджета.
Следовательно, расходы по приобретению товаров подлежат отнесению на вычеты за 2022г.
На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов по взаиморасчетам с ТОО «F» и соответствующее начисление ИПН в указанной части по результатам налоговой проверки являются необоснованными.
По взаиморасчетам с ТОО «B»
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2022-2023гг. в сумме 27 516,5 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2022г., 1-3 кварталы 2023г. в сумме 3 302,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «B» по приобретению товаров.
Следует отметить, что в ходе налоговой проверки ИП «P» представлены разовые заявки на поставку товара, накладные на отпуск товара, платежные поручения.
В ходе налоговой проверки на основании представленных документов и данных ИС ЭСФ установлено, что в рамках условий заявки на поставку товара ИП «P» приобретены товары на сумму 27 516,5 тыс.тенге, НДС 3 302,0 тыс.тенге.
Оплата произведена путем безналичного расчета.
При этом, анализ сведений ИС ЭСФ показал, что данные товары ТОО «B» приобретены у ТОО «Н» и ТОО «G».
Поставщиком второго уровня у ТОО «Н» является ТОО «G», которым согласно данных ИС «АСТАНА-1» указанные товары импортированы с Республики Узбекистан.
Из изложенного следует, что взаиморасчеты ИП «P» с ТОО «B» подтверждены соответствующими документами (заявки на поставку товара, накладные, ЭСФ), происхождение товара установлено (Республика Узбекистан) - ТОО «Н», ТОО «G» - ТОО «B» - ИП «P»).
Кроме того, согласно данных ИС ЭСФ ИП «P» указанные товары в дальнейшем реализованы в адрес государственных учреждений, предприятий квазигосударственного сектора и организаций, финансируемых из бюджета.
Следовательно, расходы по приобретению товаров подлежат отнесению на вычеты за 2022-2023гг. и НДС по данным расходам в зачет за 4 квартал 2022г., 1, 2, 3 кварталы 2023г.
На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «B» и соответствующее начисление ИПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются необоснованными.
Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 193 Налогового кодекса Республики Казахстан от 18.07.2025г. (Налоговый кодекс от 18.07.2025г.) в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства. К жалобе прилагаются документы, подтверждающие эти обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свой требования и иные документы, имеющие отношение к делу.
Следует указать, что ИП «P» в жалобе не приведены доводы относительно исключения НДС из зачета за 4 квартал 2023г. в сумме 398,1 тыс.тенге и за 3 квартал 2024г. в сумме 214,3 тыс.тенге.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки Департамента в части исключения из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «F» и ТОО «B», а в остальной части оставить без изменения.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган), получена апелляционная жалоба Компании «I» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) о начислении КПН.
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2022г. по 31.12.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 12 731,2 тыс.тенге и пени в сумме 3 755,4 тыс.тенге.
Компания «I», не согласившись с выводами органа государственных доходов, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение органа государственных доходов.
Основанием для начисления КПН явилось нарушение статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.), то есть отнесены на вычеты за 2022г. расходы по взаиморасчетам с Компанией «N».
С данными выводами органа государственных доходов Компания «I» не согласна и приводит следующие доводы.
Из жалобы Компании «I» следует, что по результатам налоговой проверки установлено, что за 2022г. отсутствуют обязательные подтверждающие документы, а именно:
1) транспортные накладные, складские ордера, документы;
2) подтверждающие хранение, погрузку и разгрузку товаров.
Также Компания «I» отмечает, что органом государственных доходов сделан вывод, что у поставщика Компании «N» не имелось возможности фактически выполнять работы, оказывать услуги либо осуществлять поставку товаров, поскольку в отношении Компании «N» в 2023г. органом государственных доходов применены ограничения предусмотренные 120-1 Налогового кодекса от 25.12.2017г., в связи с чем на Компанию «I» возложена обязанность в течении 30 рабочих дней произвести корректировку декларации на товары в соответствии с порядком внесения изменений и дополнений в сведения, указанные в декларации на товары.
Далее из жалобы следует, что с целью полного и объективного подтверждения факта действительности поставки товара Компания «I» обратилось с письменным запросом к Компании «Е», 19.01.2026г. получен письменный ответ с приложением полного перечня документов (грузовые таможенные декларации, инвойсы, товарно-транспортные накладные) по приобретению товаров (кабельно-проводниковую продукцию промышленного назначения и различные комплектующие к нему) у резидента Российской Федерации Компании «S» и передвижению товаров в Республике Казахстан.
Компания «I» в жалобе отмечает, что фактическая поставка товара (линейно-сцепной арматуры для проводов СИП и сопутствующее оборудование) в соответствии с условиями договоров от Компании «Е» к Компании «N» и от Компании «N» в адрес Компании «I» подтверждаются соответствующими документами (накладные на отпуск запасов товара, электронные счета-фактуры, акты сверок), которые приложены к жалобе.
Также из жалобы следует, что далее Компанией «I» указанный товар реализован в адрес Компании «R», который, в связи с отсутствием у Компании «N» собственного склада, хранился на складе Компании «Е» и был отгружен со склада Компании «Е» в адрес Компании «R», а грузоперевозка осуществлялась Компанией «А» по поручению и за счет Компании «I» (копии договора транспортной экспедиции, акты выполненных работ и акт сверки прилагаются).
Кроме того, в жалобе Компании «I» отмечено, что в соответствии с общеправовым принципом недопустимости обратной силы закона, а также положениями Налогового кодекса от 25.12.2017г., материальные нормы налогового права применяются в редакции, действовавшей на момент возникновения обязательства и выявленного нарушения, следовательно, оценка правомерности действий налогоплательщика и выводы о наличии нарушения должны осуществляться исключительно по нормам Налогового кодекса от 25.12.2017г.
Также в жалобе указано, что согласно пункту 1 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 22.12.2022г. №9 «О некоторых вопросах применения судами налогового законодательства», судам следует иметь в виду, что нормативные правовые акты, принятые по вопросам налогового администрирования и введенные в действие к моменту выполнения налоговым органом действия (бездействия) или вынесения им решения, подлежат применению при выполнении этих действий (бездействия) или вынесения решения. К налоговым отношениям, связанным с возникновением, исполнением или прекращением налогового обязательства налогоплательщика или обязанности налогового агента, подлежат применению нормативные правовые акты, действовавшие на момент возникновения, исполнения или прекращения налогового обязательства налогоплательщика, или обязанности налогового агента.
Компания «I» считает, что органом государственных доходов не доказаны факты занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога, иного нарушения, вменяемого уведомлением о результатах проверки, сделанные выводы носят формальный характер, не подтверждены достаточными доказательствами и основаны на неверном толковании норм законодательства.
Проверив доводы Компании «I», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Подпунктом 2) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) определено, что первичные учетные документы – документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.
В пунктах 2 и 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете указано, что формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Первичные документы, формы которых или требования к которым не утверждены, индивидуальные предприниматели и организации разрабатывают самостоятельно либо применяют формы или требования, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или применяют к учету формы, представленные физическими лицами – нерезидентами или юридическими лицами – нерезидентами, не зарегистрированными на территории Республики Казахстан, которые должны содержать обязательные реквизиты, указанные в подпунктах 1)-7) пункта 3 данной статьи.
В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода, а также подтверждаться соответствующими документами. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров по взаиморасчетам Компании «I» с Компанией «N» за 2022г. на сумму 63 656,1 тыс.тенге. Оплата произведена безналичным путем.
Компания «N» состоит на регистрационном учете в территориальном органе государственных доходов. Вид деятельности – оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.
В соответствии с данными ИС СОНО Компанией «N» представлены Декларации по КПН (ф.100.00), согласно которых доход за 2022г. – 1 044 201,1 тыс.тенге.
Также согласно сведений ИС СОНО у Компании «N» в 2022г. числилось 3 работника, декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2022г. не представлена.
Из вышеприведенного следует, что у Компании «N» отсутствуют материальные ресурсы для поставки вышеуказанных товаров.
Следует отметить, что в соответствии c пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса от 25.12.2017г. встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).
Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.
В рассматриваемом случае, органом государственных доходов, в целях подтверждения взаиморасчетов с Компанией «I», направлен запрос от 28.08.2025г. территориальный орган государственных доходов на проведение встречной проверки Компании «N», который прекращен по причине отсутствия данного предприятия по адресу государственной регистрации.
Необходимо отметить, что в подтверждение доводов Компании «I» к жалобе приложены документы (договор, накладные на отпуск запасов на сторону, электронные счета-фактуры, акты сверок) по приобретению товара (бандажный крюк, корпус для предохранителя, плавкая вставка, ОПН с прокалывающим зажимом, анкерный зажим, скрепа, бандажная стальная лента, концевой колпачок, изолированный прокалывающий зажим, поддерживающий зажим) у Компании «N».
В соответствии с пунктом 1.1. Договора поставки от 23.07.2021г. (далее – Договор от 23.07.2021г.), заключенного между Компанией «I» и Компанией «N», Поставщик (Компании «N») обязуется поставить, а Покупатель (Компания «I») оплатить и принять на условиях настоящего договора кабельно-проводниковую продукцию надлежащего качества, по цене и в количестве указанных в приложении, которые являются неотъемлемой частью Договора.
Согласно пунктам 2.1.-2.3. Договора от 23.07.2021г. общая стоимость складывается из сумм приложений к данному договору, условия оплаты и сроки поставки указываются в приложении, расчеты между сторонами осуществляются в безналичной форме.
К жалобе также приложены электронный счет-фактура (ЭСФ) от 25.02.2022г. на сумму 40 549,3 тыс.тенге (в том числе НДС 4 344,6 тыс.тенге), накладная на отпуск запасов на сторону от 23.02.2022г. на сумму 40 549,3 тыс.тенге (в том числе НДС 4 344,6 тыс.тенге).
Согласно данных документов Компанией «I» приобретены следующие товары: SOT 29.10R бандажный крюк – 2 906 штук, SV 29.253 корпус для предохранителя – 2 313 штук, KW16.02 плавкая вставка – 2 381 штука, SO 80 S анкерный зажим – 750 штук, COT 36 скрепа – 3 669 штук, COT 37 бандажная стальная лента – 4 275 метров, PK 99.2595 концевой колпачок – 1 093 штуки, SLIР 12.1 изолированный прокалывающий зажим – 7 546 штук, SO 130 поддерживающий зажим – 2 165 штук.
Кроме того, к жалобе приложены ЭСФ от 23.05.2022г. на сумму 30 745,5 тыс.тенге (в том числе НДС 3 294,1 тыс.тенге), накладная на отпуск запасов на сторону от 20.05.2022г. на сумму 30 745,5 тыс.тенге (в том числе НДС 3 294,1 тыс.тенге).
Согласно данных документов Компанией «I» приобретены следующие товары: SOT 29.10R бандажный крюк – 2 150 штук, SV 29.253 корпус для предохранителя – 1 633 штуки, KW16.02 плавкая вставка – 1 565 штук, SE 45.275-15 ОПН с прокалывающим зажимом – 100 штук, SO 80 S анкерный зажим – 300 штук, COT 36 скрепа – 7 000 штук, COT 37 бандажная стальная лента – 4 800 метров, PK99.2595 концевой колпачок – 600 штук, SLIW 50 герметичный прокалывающий зажим – 2 200 штук, SO 130 поддерживающий зажим – 2 100 штук.
Следует отметить, что Компанией «I» к жалобе приложен Договор транспортной экспедиции от 01.12.2020г. (далее – Договор от 01.12.2020г.), заключенный между Компанией «I» и Компанией «А».
В соответствии с пунктом 1.1. Договора от 01.12.2020г. Экспедитор (Компания «А») берет на себя обязательство совершить от своего имени, за счет Заказчика (Компании «I») и на основании заявок Заказчика следующие поручения: организовать перевозку груза автомобильным транспортом в технически исправном состоянии, заключить Договор перевозки с третьими лицами, обеспечить отправку и получение груза, выполнить все поручения Заказчика согласно условиям настоящего Договора.
Согласно пункту 3.1. Договора от 01.12.2020г. прием грузов от Заказчика осуществляется Экспедитором на основании товарно-транспортных накладных (ТТН) и сопроводительных документов на груз, а в случае необходимости – пропуска на право проезда к месту погрузки грузов.
Также Компанией «I» к жалобе приложены транспортные заявки Компании «I» от 23.02.2022г., от 24.05.2022г. на маршрут Алматы–Атырау, на перевозку кабельной арматуры и акты выполненных работ (оказанных услуг) от 28.02.2022г. на сумму 200,0 тыс.тенге, от 23.06.2022г. на сумму 310,0 тыс.тенге, в которых в графе «Наименование работ (услуг)» указано: в строке 1 – транспортные услуги Алматы–Атырау, в строке 2 – услуги экспедитора.
Кроме того, к жалобе приложена ТТН от 23.02.2022г. на перевозку следующих товаров: SOT 29.10R бандажный крюк – 2 906 штук, SV 29.253 корпус для предохранителя – 2 313 штук, KW16.02 плавкая вставка – 2 381 штука, SO 80 S анкерный зажим – 750 штук, COT 36 скрепа – 3 669 штук, COT 37 бандажная стальная лента – 4 275 метров, PK99.2595 концевой колпачок – 1 093 штуки, SLIР 12.1 изолированный прокалывающий зажим – 7 546 штук, SO 130 поддерживающий зажим – 2 165 штук.
А также ТТН от 24.05.2022г. на перевозку следующих товаров: SOT 29.10R бандажный крюк – 2 150 штук, SV 29.253 корпус для предохранителя – 1 633 штук, KW16.02 плавкая вставка – 1 565 штука, SE 45.275-15 ОПН с прокалывающим зажимом – 100 штук, SO 80 S анкерный зажим – 300 штук, COT 36 скрепа – 7 000 штук, COT 37 бандажная стальная лента – 4 800 метров, PK99.2595 концевой колпачок – 600 штук, SLIW 50 герметичный прокалывающий зажим – 2 200 штук, SO 130 поддерживающий зажим – 2 100 штук.
Согласно данных ТТН перевозчиком является Компания «А», грузоотправитель – Компания «I», грузополучатель – Компания «R», пункт погрузки – город Алматы, пункт разгрузки – город Атырау.
Необходимо отметить, что согласно условиям приложенного к жалобе Договора реализации товара от 28.10.2021г., заключенного между Компанией «I» и Компанией «R», Поставщик (Компания «I») обязуется партиями передавать в собственность Покупателя (Компания «R») линейно-сцепную арматуру для проводов СИП и сопутствующее оборудование. В Приложении (Спецификации) №1 к данному договору указаны следующие товары: анкерный зажим, корпус предохранителя, зажим поддерживающий, плавкая вставка, крюк бандажный, бандажная лента, прокалывающий зажим, скрепа, колпачок, хомут.
Также следует указать, что в соответствии с приложенными к жалобе договором реализации товара от 21.02.2022г., писем от 23.02.2022г., от 23.05.2022г., накладных на отпуск товаров на сторону от 23.02.2022г., от 20.05.2022г., ЭСФ от 23.02.2022г., от 23.05.2022г., сопроводительных накладных на товары от 23.02.2022г., от 23.05.2022г., ответом на обращение касательно выдачи информации и документов по происхождению товара от 19.01.2026г. и приложений к нему (грузовые таможенные декларации, инвойсы, международные товарно-транспортные накладные (CMR), заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00), счета-фактуры, транспортные накладные), Компанией «N» вышеуказанные товары приобретены у Компании «Е», хранение осуществлялось в складских помещениях данного предприятия, которое в свою очередь осуществило импорт товара с территории Эстонии и Российской Федерации.
Вышеприведенные доводы Компанией «I» и приложенные в обоснование доводов документы подтверждаются сведениями, отраженными в ИС ЭСФ, ИС СОНО, ИС Астана -1.
Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам Компании «I» с Компанией «N» являются основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.
Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2022г. в сумме 63 656,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «N» является необоснованным.
На основании вышеизложенного, учитывая нормы статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. начисление КПН за 2022г. в сумме 12 731,2 тыс.тенге, по результатам налоговой проверки является необоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки органа государственных доходов полностью.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган), получена жалоба Компании «С» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «С» по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начисленной сумме КПН в размере 49 483,8 тыс.тенге и пени 17 449,4 тыс.тенге.
Компания «С» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части взаиморасчетов с Компанией «G» и Компанией «К» и приводит следующие доводы.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, соответствующей суммы пени явилось нарушение пунктов 1, 3 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) в результате чего, Компанией «С» за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г. необоснованно отнесены на вычеты расходы на сумму 35 979,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «G» и Компанией «К» без фактического оказания услуг.
С данными выводами налогового органа Компания «С» не согласна из-за того, что к проверке представлены подтверждающие документы по взаиморасчетам с Компанией «G» и Компанией «К»: первичные бухгалтерские документы, электронные счета-фактуры, товарно-сопроводительные (отпускные) накладные, банковские документы, подтверждающие движение денежных средств между счетами сторон.
Проверив доводы Компании «С», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
При этом пунктом 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) установлено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
При этом, согласно подпункту 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, должны содержать обязательные реквизиты, в частности наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты производится при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода, и они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.
Основанием исключения из вычетов за 2022-2023гг. расходов по взаиморасчетам с Компанией «G» на общую сумму 18 151,8 тыс.тенге послужило отсутствие подтверждающих взаиморасчеты документов, а именно договора на поставку товаров, актов сверок, товарно-транспортных накладных и актов приема-передачи товаров (овощи, фрукты).
Вид деятельности Компании «G»: Розничная торговля фруктами и овощами в специализированных магазинах.
На регистрационном учете по НДС не состоит.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса Республики Казахстан от 18.07.2025г. (Налоговый кодекс от 18.07.2025г.) к жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования.
Согласно указанной нормы подпункта 1) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса от 18.07.2025г. Компанией «С» к жалобе приложены накладные на отпуск запасов на сторону и электронные счета-фактуры (ЭСФ).
При этом договоры на поставку товаров, платежные поручения, акты сверок, товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи к жалобе не приложены.
По данным банка за 2022 год Компанией «С» произведена оплата в адрес Компании «G» на сумму 866,9 тыс.тенге. Других документов по оплате товаров не представлено.
По данным ИС ЭСФ за 2022-2023гг. отсутствует приобретение Компанией «G» овощей и фруктов, реализованных в адрес Компании «С».
По данным ИС ЦУЛС за 2022-2023гг. отсутствует уплата НДС на импорт по КБК 105101, 105115.
По данным ИС СОНО за 2022-2023гг. отсутствуют данные об импорте овощей и фруктов, реализованных в адрес Компании «С», согласно Заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00).
Следует отметить, что Компанией «G» Декларация по КПН (ф.100.00) за 2022 год представлена с нулевыми показателями, за 2023 год Декларация по КПН (ф.100.00) не представлена.
Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «G», представленные к налоговой проверке, не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.
Таким образом, исключение из вычетов расходов на сумму 18 151,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «G» по результатам налоговой проверки является обоснованным.
Основанием исключения из вычетов за 2022-2023гг. расходов по взаиморасчетам с Компанией «К» на общую сумму 17 828,0 тыс.тенге послужило отсутствие подтверждающих взаиморасчеты документов, а именно актов сверок, товарные-транспортные накладные (при доставке мебели по адресу), штатное расписание работников, утвержденное техническое задание (дизайн-проект) (обязательное условие по договору).
Вид деятельности Компании «К»: Производство прочей мебели.
Режим налогообложения: Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Не состоит на регистрационном учете по НДС.
Между Компанией «С» и Компанией «К» (Исполнитель) заключен договор на оказание услуг по изготовлению и установке мебели. Согласно пункту 2 «Порядок исполнения договора и обязанности» Исполнитель обязуется выполнить работы по изготовлению и установке мебели в течении 4 (четырех) месяцев с момента подписания настоящего договора. Общая стоимость работ по настоящему договору составляет 5 587,0 тыс.тенге. Согласно подпункту 2.2 Договора Заказчик обязуется своевременно передать Исполнителю утвержденное техническое задание (дизайн-проект).
Согласно подпункту 1) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса от 18.07.2025г. Компанией «С» к жалобе приложены договор, акты выполненных работ (АВР) и ЭСФ.
По данным банка за 2022-2023гг. Компанией «С» произведена оплата в адрес Компании «К» на сумму 19 090,5 тыс.тенге.
По представленным документам (АВР, ЭСФ) Компания «К» оказала услуги по изготовлению следующих видов мебели: кровать – 4 шт., стол – 6 шт., шкаф – 4 шт., стол с тумбой – 1 шт., парта – 1 шт., ресепшн – 1шт., тумба – 3 шт., кухонный гарнитур – 1 шт., барная стойка – 2 шт., стеллаж – 2 шт., дверь – 2 шт., полка для обуви – 1шт.
Согласно Упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) Компанией «К» за 1-2 полугодия 2022 года отражен доход в сумме 18 062,0 тыс.тенге, за 1-2 полугодия 2023 года доход в сумме 25 333,9 тыс.тенге.
Анализ IP-адресов, использованных при сдаче налоговой отчетности не выявил взаимосвязанность Компании «К» с Компанией «С».
Таким образом, учитывая, что оказание услуг по производству мебели подтверждено первичными бухгалтерскими документами (договор, АВР, ЭСФ) и данными банка, исключение из вычетов расходов на сумму 17 828,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «К» по результатам налоговой проверки является необоснованным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с Компанией «К», а в остальной части оставить без изменения.
В 1 квартале 2026 года проведено 9 заседаний Апелляционной комиссии по рассмотрению налоговых и таможенных споров и рассмотрено 52 жалобы налогоплательщиков и участников ВЭД.
Из рассмотренных 52 жалоб отменены полностью или в части результаты 21 проверки или 40 % от общего количества рассмотренных жалоб.
В заседаниях Апелляционной комиссии за отчетный период приняли участие и довели свои доводы непосредственно членам Апелляционной комиссии 95 представителей налогоплательщиков и участников ВЭД.
На официальном сайте Министерства финансов Республики Казахстан (www.gov.kz) в разделе «Деятельность/Апелляционная комиссия/Практика рассмотрения налоговых и таможенных споров» размещено 1137 решений по налоговым и таможенным спорам, в том числе за 1 квартал 2026 года размещено 21 решение.
Кроме того, данные решения также размещены на интернет-ресурсах бизнес-сообщества «Налоги в Казахстане», «Учет KZ» и «ПАРАГРАФ» и Казахстанской ассоциации таможенных брокеров (представителей).
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: индивидуальный предприниматель
Вид налога: ИПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «N» на уведомление о результатах налоговой проверки Управления государственных доходов (далее – налоговый орган) по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросам исполнения налогового обязательства по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН) сумме налога 22 457,1 тыс. тенге и пени 6 675,6 тыс. тенге.
Компания «N» не согласившись с выводами налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы явилось нарушение статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» №120-VI от 25.12.2017г. (далее Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) по взаиморасчетам с Компанией «А».
С данными выводами налогового органа Компания «N» не согласна и считает необоснованным исключение из вычетов расходов по взаиморасчётам с Компанией «А».
Из жалобы следует, что к Компании «А» применены ограничения, предусмотренные статьей 120-1 Налогового кодекса.
По мнению Компании «N», по результатам налоговой проверки поставлены под сомнение взаиморасчёты с Компанией «А».
Компании «А» выставлено уведомление с высокой степенью риска, которое не исполнено.
Проверив доводы Компании «N», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришёл к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Если иное не установлено данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.
Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г.определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2023г. в сумме 224 571,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «А» (реализация семян льна дробленные или не дробленные/прочие).
В ходе рассмотрения жалобы установлено, что между Компанией «N» и Компанией «А» был заключен договор купли-продажи №1 от 23.10.2023г. на поставку семян льна в количестве 620 тонн стоимостью 119 040,0 тыс.тенге, а также договор №2 от 13.11.2023г. на поставку семян льна в количестве 2000 тонн, стоимость по договору 384 000,0 тыс.тенге.
Согласно ЭСФ, выписанных Компанией «А» в адрес Компании «N», в строке «Условия оплаты по договору» указан «Безналичный расчёт».
Согласно данным выписки АО «Народный Банк Казахстана» от 04.12.2025г. за период с 01.10.2023г. по 31.12.2023г. представленной Управлением, Компании «N» в адрес Компании «А» произведена оплата по договору №1 от 23.10.2023г. (в том числе
НДС 17 776,1 тыс.тенге) платежи за товары, за исключением недвижимости и товаров с кодами назначения платежей 711, 712 и 713 на сумму
250 254,4 тыс.тенге.
Компания «А» в 3 квартале 2023г. выписывает ЭСФ в адрес Компании «N» на сумму 179 314,2 тыс.тенге, реализует товар «семена льна дробленные или не дробленные/прочие».
При этом по данным ИС ЭСФ Компания «А» приобретает «семена льна» от Компании «В» в количестве 300 тонн на сумму 48 000,0 тыс.тенге и далее реализует в адрес Компании «N» в количестве 1 042 тонны на сумму 179 314, 2 тыс.тенге.
Также в ходе рассмотрения жалобы установлено, что у
Компании «А» отсутствуют документы по происхождению товаров, отсутствует материально-техническое оснащение, а также трудовые ресурсы, фиксированные активы, складские помещения, транспортные средства и т.д., подтверждающие реализацию товаров (семена льна в количестве 1042 тонны) в адрес Компании «N».
Компания «N» имеет неисполненное уведомление за 2024г., в соответствии с которым применено ограничение выписки электронных счетов - фактур в ИС ЭСФ.
Согласно сведений ИС СОНО у Компании «А» за 2023г. работники отсутствуют, также Компания «А» отсутствует по месту нахождения.
Согласно подпункту 2 статьи 264 Налогового кодекса от 25.12.2017г. вычету не подлежат расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением операций, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.
Решением СМЭС от 01.01.2024г. государственная регистрация Компании «А» от 19.05.2023г., признана недействительной, снято с регистрационного учета в связи с ликвидацией от 11.02.2025г.
Из Решения СМЭС от 01.01.2024г. следует, что Компания «А» зарегистрировано 19.05.2023г. Руководитель Компании «А» гражданин - Республики Узбекистан. Вид деятельности – оптовая торговля зерном, семенами и кормами для животных.
В Решении СМЭС указано, что действующая редакция пунктов 4, 5 статьи 8 Гражданского кодекса (далее ГК), предусматривает, что граждане и юридические лица должны действовать при осуществлении принадлежащих им прав добросовестно, разумно справедливо, соблюдая содержащиеся в законодательстве требования, нравственные принципы общества, а предприниматели - также правила деловой этики. Не допускается действия граждан и юридических лиц, направленные на причинения вреда другому лицу, на злоупотребление правом в иных формах, а также на осуществление права в противоречии с его назначением. Пунктом 3 той же статьи также определено, что осуществление гражданских прав не должно нарушать прав и охраняемые законодательством интересы других субъектов.
Суд в своём Решении указал, что из содержания пункта 10 нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 22.12.2022г. №9 «О некоторых вопросах применения налогового законодательства» (далее -постановление) видно, что орган государственных доходов вправе предъявлять в суды иски о ликвидации юридического лица по основанию признания недействительной регистрации юридического лица в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства, которые носят неустранимый характер (подпункт 2) пункта 2 статьи 49 ГК). С учетом изложенного в суд подлежит предъявлению иск о ликвидации юридического лица, а не о признании недействительной регистрации.
При этом суд в своём Решении в пункте 13 постановления разъяснил, что по подпункту 3) пункта 2 статьи 49 ГК суды могут принять решение о ликвидации юридического лица в случае отсутствия юридического лица по месту нахождения или по фактическому адресу, а также учредителей (участников) и должностных лиц, без которых юридическое лицо не может функционировать в течение одного года.
Иск о ликвидации (признании недействительной перерегистрации) юридического лица подлежит удовлетворению также при наличии обстоятельств, свидетельствующих об умышленном предоставлении при регистрации (перерегистрации) недостоверных сведений об адресе юридического лица, исключающем возможность контакта с юридическом лицом, а также осуществления налогового контроля.
Об отсутствии юридического лица по месту его регистрации (перерегистрации) свидетельствуют данные о том, что постоянно действующий орган юридического лица по указанному адресу не располагается, результаты проведенных налоговых обследований отрицательные, почтовая корреспонденция возвращается с отметкой о невозможности ее вручения ввиду отсутствия адресата.
Компания «А» по юридическому адресу отсутствует, подтверждением чему служат акты налогового обследования.
Из мотивировочной части Решения суда следует, что вышеизложенные обстоятельства подтверждают недостоверность сведений о месте нахождения товарищества, что исключает возможность какой-либо связи с ним и осуществления государственного контроля и надзора со стороны истца.
Таким образом, ответчики намеренно ввели в заблуждение государственный регистрирующий орган, представив ложные и недостоверные сведения о месте своего нахождения.
В силу пункта 3 статьи 4 Конституции Республики Казахстан, международные договоры, ратифицированные Республикой, имеют приоритет перед ее законами.
Договор о Евразийском экономическом союзе ратифицирован Законом Республики Казахстан от 14.10.2014 г.
Суд считает, что наличие бизнес-визы при создании юридического лица необходимо только для граждан тех государств, с которыми отсутствует соответствующее международное соглашение о безвизовом режиме и планирующих открыть юридическое лицо находясь на территории Республики Казахстан.
В соответствии с подпунктами 2) и 4) пункта 2 статьи 49 ГК по решению суда юридическое лицо может быть ликвидировано в случаях: признания недействительной регистрации юридического лица в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства, которые носят неустранимый характер, осуществление деятельности с грубым нарушением законодательства.
На основании изложенного принято Решение ликвидировать
Компани. «А» в связи с недействительностью государственной регистрации от 19 мая 2023 года.
Указанные обстоятельства свидетельствуют о невозможности реальной поставки товаров с учетом отсутствия у Компании «А» экономически необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
Необходимо отметить, что в соответствии с частью 2 статьи 21 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан вступившие в законную силу судебные решения, определения, постановления и приказы, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения судов и судей обязательны для всех без исключения государственных органов, органов местного самоуправления, общественных объединений, других юридических лиц, должностных лиц и граждан и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Республики Казахстан.
В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 и подпунктом 1) пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в жалобе должны быть указаны обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.
К жалобе не прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования.
Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «А» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.
Таким образом, учитывая нормы пункта 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. исключение из вычетов расходов в сумме 224 571,4 тыс.тенге за 2023г. по взаиморасчетам с Компанией «А» является обоснованным.
Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2023г. в сумме 224 571,4 тыс.тенге и соответствующее начисление ИПН по результатам налоговой проверки являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов о начислении корпоративного подоходного налога (КПН).
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка за период с 01.01.2022г. по 31.12.2024г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 50 583,2 тыс.тенге и пени 24 745,1 тыс.тенге.
Компания «А» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Из жалобы следует, что Компания «А» отнесла начисленные и выплаченные вознаграждения по Кредитному договору на вычеты в целях КПН за 2022 год в размере 221 314,5 тыс.тенге.
Компания «А» полагает, что порядок отнесения на вычеты вознаграждения регулируется статьей 246 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.), которая является специальной по отношению к общей норме статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
Статья 246 Налогового кодекса от 25.12.2017г. устанавливает исчерпывающий порядок для вычета вознаграждения. Данная норма не позволяет налоговому органу отказывать в вычете на основании того, что конечная инвестиционная цель (покупка техники) не была достигнута по независящим от Компании «А» причинам, если само обязательство по займу является реальным и документально подтвержденным.
В жалобе отмечается, что в ходе налоговой проверки налоговый орган признал доход от размещения заемных средств на депозите в размере 174 890,0 тыс.тенге, тем самым фактически подтвердил связь данного займа с деятельностью Компании «А», направленной на получение дохода. Юридически и логически невозможно признавать доход от использования финансового инструмента и одновременно отрицать вычеты по затратам на привлечение этого же инструмента.
На основании вышеизложенного, Компания «А» просит признать незаконным и отменить уведомление о результатах налоговой проверки в части доначисления КПН в размере 44 262,9 тыс.тенге, а также соответствующей суммы пени.
Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «А» в нарушение норм статьи 264 Налогового кодекса от 25.12.2017г. отнесены на вычеты расходы по вознаграждениям за 2022 год в сумме 221 314,5 тыс.тенге, так как сумма кредита не связана с деятельностью, направленной на получение дохода.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленные на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Если иное не установлено настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно подпункта 62) статьи 1 Налогового кодекса от 25.12.2017г., вознаграждением являются все выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.
В соответствии с положениями статьи 246 Налогового кодекса от 25.12.2017г. вознаграждениями признаются:
1) вознаграждения, определенные в подпункте 62) статьи 1 Налогового кодекса;
2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;
3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.
В рассматриваемом случае установлено, что между Компанией «А» и Компанией-нерезидентом заключен контракт от 11.10.2021г., согласно которому последний обязуется произвести, продать и поставить Компании «А» самосвалы горные экскаватора общей стоимостью 35 400 004 евро.
По условиям Контракта покупатель обязуется произвести первый авансовый платеж в сумме 26 462 000 евро в срок, не позднее 12.11.2021г.
В целях исполнения Контракта, Компанией «А» заключен кредитный договор от 02.11.2021г. с Банком-нерезидентом на сумму 26 462 000 евро, целевое назначение – осуществление инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений по переработке вторичных руд месторождения.
Далее, на счет Компании «А» 18.11.2021г. поступают кредитные средства в сумме 26 462 000 евро, которые 19.11.2021г. переведены на счет Компании-нерезидента. Однако, денежные средства не были получены поставщиком техники, так как Банк корреспондент не пропустил данный платеж и 13.01.2022г. произведен возврат денежных средств на счет Компании «А» в сумме 26 461 150 евро.
Из вышеизложенного следует, что Компанией «А» в конечном итоге не произведено приобретение техники, указанной в Контракте.
Следует отметить, что согласно сведениям ИС СОНО совокупный годовой доход (СГД) Компании «А» за 2022 год составил 1 093 577,3 тыс.тенге, в том числе доход от сдачи в аренду техники составляет 778 856,9 тыс.тенге (71% от СГД), соответственно аренда техники является основным видом деятельности.
Следовательно, условия пункта 1 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. для отнесения расходов по вознаграждениям на вычеты выполнены, так как расходы непосредственно направлены на получение дохода.
Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г., исключение из вычетов сумм вознаграждений в размере 221 314,5 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является необоснованным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 197 Налогового кодекса от 18.07.2025г. по окончании рассмотрения жалобы уполномоченным орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение –отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части исключения из вычетов расходов по вознаграждениям в общей сумме 221 314,5 тыс.тенге, а в остальной части оставить без изменения.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН (доходы по дск)
Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «Z» на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении о начислении КПН и об уменьшении убытка.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка Компании «Z» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, исполнения налогового обязательства по КПН за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 23 761,0 тыс.тенге и пени 7 994,3 тыс.тенге, об уменьшении убытка в сумме 625 278,4 тыс.тенге.
Компания «Z» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа и при этом приводит следующие доводы.
В жалобе указано, что Компанией «Z» заключены долгосрочные договоры: 1) на строительство 9-ти этажного дома, строительство объекта начато в 2020 году и завершено в 2024 году, стоимость договора 2 151 027,1 тыс.тенге (с НДС); 2) на строительство средней общеобразовательной школы (СОШ), строительство объекта начато в 2020 году и завершено в 2023 году, стоимость договора 2 678 666,4 тыс.тенге (с НДС).
Компанией «Z» отмечено, что доходы по долгосрочным договорам определялись по фактическому методу в разрезе каждого долгосрочного договора. При этом доходы по указанным долгосрочным договорам отражены в Декларациях по КПН за 2020 - 2024 годы.
Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерскому счету 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» за 2020 - 2024 годы превышение расходов над доходами по долгосрочным договорам составило: по договору на строительство 9-ти этажного дома в 2022 году - 157 998,9 тыс.тенге; на строительство СОШ в 2022 году - 130 360,8 тыс.тенге, в 2023 году - 148 434,8 тыс.тенге.
Компания «Z» считает, что с учетом требований статьи 283 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс), данных бухгалтерского учета при применении фактического метода по долгосрочным договорам: по строительству 9-ти этажного дома в 2022 году доход подлежит увеличению на 99 530,0 тыс.тенге; в 2023 году доход подлежит уменьшению на 62 500,0 тыс.тенге; по строительству СОШ в 2022 году доход подлежит увеличению на 130 360,8 тыс.тенге, в 2023 году доход подлежит уменьшению на 130 360,8 тыс.тенге, при этом превышение расходов над доходами в сумме 148 434,8 тыс.тенге не должно увеличивать доходы в связи с завершением строительства. Всего за 2022 год доход подлежит увеличению на сумму 229 890,8 тыс.тенге, за 2023 год доход подлежит уменьшению на сумму 192 860,8 тыс.тенге.
В жалобе также указано, что в проектно-сметной документации по строительству СОШ не были предусмотрены транспортные расходы, в связи с чем, Компания «Z» обратилась с иском в суд к Управлению строительства о взыскании задолженности в сумме 173 289,8 тыс.тенге. В рамках гражданского дела стороны заключили медиативное соглашение.
Как следует из акта налоговой проверки, в соответствии со статьями 282, 283 Налогового кодекса доходы по долгосрочным договорам за 2022, 2023 годы в целях налогообложения увеличены всего на 436 794,5 тыс.тенге.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 282 Налогового кодекса долгосрочным контрактом является контракт (договор) на производство, установку, строительство, не завершенный в пределах налогового периода, в котором были начаты предусмотренные по контракту производство, установка, строительство.
Налоговый учет ведется по каждому долгосрочному контракту отдельно.
Доход по долгосрочному контракту определяется по выбору налогоплательщика по фактическому методу или методу завершения по каждому долгосрочному контракту отдельно.
Выбранный метод определения доходов указывается в налоговом регистре, предназначенном для отражения применяемых методов по каждому долгосрочному контракту, и не может изменяться в течение срока действия долгосрочного контракта.
При отсутствии такого налогового регистра или информации в нем о выбранном методе таким методом признается фактический метод.
Согласно пункту 4 статьи 282 Налогового кодекса сумма понесенных за налоговый период расходов по долгосрочному контракту подлежит отнесению на вычеты в соответствии с параграфами 2, 3 и 4 раздела 7 Налогового кодекса.
В данном случае, пунктом 3.6 Налоговой учетной политики Компании «Z» установлено, что в соответствии со статьей 282 Налогового кодекса доходы по долгосрочным контрактам определяются по фактическому методу и каждый отдельный долгосрочный контракт учитывается раздельно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 283 Налогового кодекса по фактическому методу доходом по долгосрочному контракту за отчетный налоговый период признается доход, подлежащий получению (полученный) за отчетный налоговый период, но не менее суммы расходов, понесенных за такой период по долгосрочному контракту.
При этом пунктом 2 статьи 283 Налогового кодекса определено, что, в случае, если в течение срока действия долгосрочного контракта доход по такому контракту, определенный в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, превышает общую сумму дохода по долгосрочному контракту, определяемого за весь период его действия, доходом по долгосрочному контракту признается:
1) в налоговом периоде, в котором произошло такое превышение, - доход в размере положительной разницы между общей суммой дохода по долгосрочному контракту, определяемого за весь период его действия, и суммой дохода по такому контракту, включенного в совокупный годовой доход (СГД) в предыдущих налоговых периодах действия долгосрочного контракта;
2) в последующие налоговые периоды действия долгосрочного контракта - сумма, равная нулю.
Согласно пункту 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В рассматриваемом случае, установлено следующее.
Основным видом деятельности Компании «Z» в проверяемом налоговом периоде являются «Прочие строительные работы, требующие специальной квалификации» (ОКЭД 43999).
Согласно материалам (договоры, налоговые регистры, оборотно-сальдовые ведомости, анализы, отчеты бухгалтерских счетов, налоговая учетная политика, судебные акты и прочее), приложенным к жалобе следует, что Компания «Z» (Подрядчик) заключены следующие долгосрочные контракты:
- Типовой договор о государственных закупках работ в сфере строительства (с учетом Дополнительных соглашений) с Управлением строительства (Заказчик) по строительству СШО (далее - Договор строительства СОШ);
- Типовой договор о государственных закупках работ в сфере строительства (с учетом Дополнительных соглашений) с Отделом архитектуры, градостроительства и строительства (Заказчик) по строительству 9-ти этажного многоквартирного жилого дома (далее - Договор строительства жилого дома).
Согласно условиям Договора строительства жилого дома (с учетом Дополнительных соглашений) указанный Договор вступает в силу после его регистрации Заказчиком в территориальном подразделении казначейства Министерства финансов Республики Казахстан и действует до 31.12.2024г., стоимость Договора строительства жилого дома составляет 2 151 027,1 тыс.тенге (с НДС 230 467,2 тыс.тенге), в сумме 1 920 559,9 тыс.тенге (без НДС).
В рамках Договора строительства жилого дома по данным бухгалтерского учета Компании «Z» (бухгалтерские счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг») доход за 2022 год составляет 451 785,7 тыс.тенге, расходы за 2022 год составляют 609 784,6 тыс.тенге, что также подтверждаются данными Расшифровки доходов и расходов по долгосрочным контрактам за 2022 год, подписанной главным бухгалтером Компании «Z».
В соответствии с пунктом 1 статьи 283 Налогового кодекса по Договору строительства жилого дома доход за 2022 год, определенный по фактическому методу, составляет 609 784,6 тыс.тенге, то есть не менее суммы расходов, понесенных по Договору строительства жилого дома за данный период.
Из материалов (договоры, акты сверок, отчеты, акты приемки объекта в эксплуатацию, налоговые регистры), приложенных Компанией «Z» в подтверждение своих требований, следует, что по данным Регистра налогового учета к строке 100.00.001 «Доход от реализации» Деклараций по КПН (ф.100) за 2020 - 2021 годы по Договору строительства жилого дома отражен доход от реализации работ за 2020 год в сумме 504 994,9 тыс.тенге, за 2021 год в сумме 864 160,1 тыс.тенге.
По данным акта сверки взаимных расчетов с Отделом архитектуры, градостроительства и строительства, Отчета о реализации товаров (услуг) Компании «Z» за 2020 - 2024 годы, информационной системы «Электронные счета-фактуры» (ИС ЭСФ) следует, что за весь период действия Договора строительства жилого дома доход Компании «Z» составил 2 150 927,1 тыс.тенге (с НДС 230 456,5 тыс.тенге), в сумме 1 920 470,6 тыс.тенге (без НДС).
Согласно акту приемки объекта в эксплуатацию от 19.12.2024г., подписанному представителями Заказчика (Отдел архитектуры, градостроительства и строительства), Технического надзора, Авторского надзора, строительство 9-ти этажного многоквартирного дома принято в эксплуатацию.
Необходимо указать, что при определении в соответствии с пунктом 1 статьи 283 Налогового кодекса дохода за 2022 год в сумме 609 784,6 тыс.тенге, доход в течение срока действия Договора строительства жилого дома в 2022 году превысил общую сумму дохода по данному долгосрочному договору за весь период его действия на 58 468, 9 тыс.тенге (504 994,9 + 864 160,1 + 609 784,6 - 1 920 470,6).
В этой связи, с учетом требований пункта 2 статьи 283 Налогового кодекса по Договору строительства жилого дома доход за 2022 год, в котором произошло указанное превышение, подлежит определению в сумме 551 315,6 тыс.тенге (1 920 470,6 - 504 994,9 - 864 160,1), то есть в размере положительной разницы между общей суммой дохода по долгосрочному Договору строительства жилого дома за весь период его действия, и суммой дохода по данному договору, включенного в СГД в предыдущих налоговых периодах действия данного договора.
По результатам налоговой проверки по Договору строительства жилого дома доход за 2022 год определен в сумме 609 784,6 тыс.тенге, за 2023 год расхождений с данным Компании «Z» не выявлено.
Таким образом, учитывая указанные обстоятельства, следует, что по результатам налоговой проверки по Договору строительства жилого дома доход за 2022 год излишне увеличен на 58 469,0 тыс.тенге (609 784,6 - 551 315,6).
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 159 Налогового кодекса по завершении налоговой проверки в случае выявления нарушений, приводящих к начислению сумм налогов и платежей в бюджет, уменьшению убытков, неподтверждению к возврату сумм превышения налога на добавленную стоимость и (или) КПН (ИПН), удержанного у источника выплаты с доходов нерезидентов, налоговым органом выносится уведомление о результатах проверки, которое направляется (вручается) налогоплательщику (налоговому агенту) в порядке и сроки, которые установлены в соответствии со статьями 114 и 115 Налогового кодекса.
При этом положениями главы 18 Налогового кодекса Республики Казахстан от 18.07.2025г. (далее - Налоговый кодекс от 18.07.2025г.) регламентирован порядок обжалования уведомления о результатах проверки.
В данном случае, в обжалуемом уведомлении о результатах проверки начисление КПН и уменьшение убытка произведено по основаниям (причинам), указанным в обжалуемой акте налоговой проверки, в частности по Договору строительства жилого дома выявлены расхождения только за 2022 год.
Необходимо отметить, что согласно пункту 1, подпункту 3) пункта 2 статьи 62 Налогового кодекса от 18.07.2025г. исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено Налоговым кодексом от 18.07.2025г.
Во исполнение налогового обязательства налогоплательщик исчисляет суммы налогов и платежей, подлежащие уплате в бюджет, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок.
Следовательно, ответственность за достоверность и полноту сведений, отраженных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика.
Таким образом, так как в соответствии с Налоговым кодексом от 18.07.2025г. обжалуется уведомление о результатах проверки, соответственно, рассмотрение жалобы осуществляется в рамках данного уведомления, вынесенного в пределах нарушений, выявленных по результатам обжалуемой проверки.
Исходя из изложенного следует, что результаты налоговой проверки по увеличению в целях налогообложения дохода за 2022 год на сумму 58 469,0 тыс.тенге по долгосрочному Договору строительства жилого дома являются необоснованными.
Вместе с тем, обращаем внимание, что нормы статьи 116 Налогового кодекса от 18.07.2025г. предусматривают внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения, с учетом срока исковой давности, установленного статьей 65 Налогового кодекса от 18.07.2025г.
Согласно условиям Договора строительства СОШ (с учетом Дополнительных соглашений) указанный Договор вступает в силу после его регистрации Заказчиком в территориальном подразделении казначейства Министерства финансов Республики Казахстан и действует до 31.12.2024г., стоимость Договора строительства СОШ составляет 2 678 666,3 тыс.тенге (с НДС 287 000,0 тыс.тенге), в сумме 2 391 666,3 тыс.тенге (без НДС).
В рамках Договора строительства СОШ по данным бухгалтерского учета Компании «Z» (бухгалтерские счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг») доход за 2022 год отражен в сумме 759 539,0 тыс.тенге, за 2023 год в сумме 190 272,4 тыс.тенге; расходы за 2022 год отражены в сумме 889 899,8 тыс.тенге, за 2023 год в сумме 338 707,2 тыс.тенге что также подтверждаются данными Расшифровки доходов и расходов по долгосрочным контрактам за 2022 год, подписанной главным бухгалтером Компании «Z».
В соответствии с пунктом 1 статьи 283 Налогового кодекса по Договору строительства СОШ доход, определенный по фактическому методу, составляет за 2022 год 889 899,8 тыс.тенге, за 2023 год 338 707,2 тыс.тенге, то есть не менее суммы расходов, понесенных по Договору строительства СОШ за указанные налоговые периоды.
Из материалов (договоры, акты сверок, отчеты, акты приемки объекта в эксплуатацию, налоговые регистры), приложенных Компанией «Z» в подтверждение своих требований, следует, что по данным Регистра налогового учета к строке 100.00.001 «Доход от реализации» Деклараций по КПН (ф.100) за 2020 - 2021 годы по Договору строительства СОШ отражен доход от реализации работ за 2020 год в сумме 375 000,0 тыс.тенге, за 2021 год в сумме 1 045 054,9 тыс.тенге.
По данным акта сверки взаимных расчетов с Управлением строительства, Отчета о реализации товаров (услуг) Компании «Z» за 2020 - 2024 годы, ИС ЭСФ следует, что за весь период действия Договора строительства жилого дома доход Компании «Z» составил 2 654 250,3 тыс.тенге (с НДС 284 384,0 тыс.тенге), в сумме 2 369 866,3 тыс.тенге (без НДС).
Согласно акту приемки объекта в эксплуатацию от 13.11.2023г., подписанным представителями Заказчика (Управлением строительства), Технического надзора, Авторского надзора, строительство СШО принято в эксплуатацию.
Наряду с этим, Т Компания «Z» (Истец) подало в Специализированный межрайонный экономический суд (далее - СМЭС) иск о взыскании с Управления строительства (Ответчик) в пользу Компании «Z» стоимости транспортных расходов по перевозке материалов/оборудования до места строительства в сумме 173 289,8 тыс.тенге, не включенных в проектно-сметную документацию строительства школы.
Согласно Определению СМЭС утверждено Мировое соглашение о взыскании задолженности в сумме 173 289,8 тыс.тенге, по которому Стороны признают задолженность: Ответчика перед Истцом в сумме 173 289,8 тыс.тенге; Истца перед Ответчиком в сумме 160 453,4 тыс.тенге.
В частности, Компания «Z» и Управление строительства договорились произвести взаимозачет встречных однородных денежных требований в соответствии со статьей 370 Гражданского кодекса Республики Казахстан. После выполнения взаимозачета обязательства по Договору от 27.12.2019г. и Договору от 09.08.2022г. считаются исполненными в полном объеме.
В соответствии с пунктом 2 статьи 21 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан вступившие в законную силу судебные акты, а также распоряжения, требования, поручения, вызовы, запросы и другие обращения судов и судей при отправлении правосудия обязательны для всех государственных органов, органов местного самоуправления, юридических лиц, должностных лиц, граждан и подлежат исполнению на всей территории Республики Казахстан.
То есть, с учетом Определения СМЭС стоимость Договора строительства СОШ подлежит увеличению на 173 289,8 тыс.тенге, в том числе без НДС на сумму 154 723,0 тыс.тенге.
В соответствии с пунктом 1 статьи 283 Налогового кодекса при определении дохода за 2023 год в сумме 338 707,2 тыс.тенге доход в течение срока действия Договора строительства СОШ в 2023 году превысил общую сумму дохода по данному долгосрочному договору за весь период его действия на сумму 124 072,6 тыс.тенге ((375 000,0 + 1 045 054,9 + 889 899,8 + 338 707,2) - (2 369 866,3 + 154 723,0)).
В этой связи, с учетом требований пункта 2 статьи 283 Налогового кодекса по Договору строительства СОШ доход за 2023 год, в котором произошло указанное превышение, подлежит определению в сумме 214 634,6 тыс.тенге ((2 369 866,3 + 154 723,0) - (375 000,0 + 1 045 054,9 + 889 899,8), то есть в размере положительной разницы между общей суммой дохода по долгосрочному Договору строительства СОШ за весь период его действия, и суммой дохода по данному договору, включенного в СГД в предыдущих налоговых периодах действия данного договора.
По результатам налоговой проверки по Договору строительства СОШ доход за 2022 год определен в сумме 889 899,8 тыс.тенге, за 2023 год в сумме 338 707,2 тыс.тенге.
Таким образом, учитывая указанные обстоятельства, следует, что по результатам налоговой проверки по Договору строительства СОШ доход за 2023 год излишне увеличен на 124 072,6 тыс.тенге (338 707,2 - 214 634,6).
Исходя из изложенного следует, что результаты налоговой проверки по увеличению в целях налогообложения дохода за 2023 год на сумму 124 072,6 тыс.тенге по долгосрочному Договору строительства СОШ являются необоснованными.
Согласно пункту 1 статьи 197 Налогового кодекса от 18.07.2025г. по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа в части увеличения дохода за 2022 год на сумму 58 469,0 тыс.тенге, за 2023 год на сумму 124 072,6 тыс.тенге, а в остальной части оставить без изменения.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «N» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) начисления КПН.
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая проверка Компании «N» по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2021г. по 31.12.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 18 115,7 тыс.тенге и пени 9 376,6 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 1 228,4 тыс.тенге и пени 446,9 тыс.тенге и о сумме уменьшенного убытка в сумме 71 633,4 тыс.тенге.
Компания «N», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение пунктов 1, 3 статьи 242 и статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г. исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «T» за 2022г. в размере 161 916,4 тыс.тенге, НДС в сумме 1 228,4 тыс.тенге за 4 квартал 2022г., а также исключены из вычетов расходы по фиксированным активам за 2022г. в размере 295,4 тыс.тенге, и уменьшен убыток в сумме 71 633,4 тыс.тенге.
С данным выводом налогового органа Компания «N» не согласна, так как, по результатам налоговой проверки за 2022 год необоснованно исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «T».
В жалобе Компании «N» указано, что органом государственных доходов не представлены вступившие в законную силу судебные акты, не установлена фиктивность сделок, не доказано отсутствие фактического выполнения работ, не опровергнуты первичные бухгалтерские документы.
Кроме того, Компания «N» в жалобе указывает, что отсутствие контрагента по юридическому адресу либо его налоговые нарушения не могут служить основанием для начислений, это подтверждается правовой позицией Верховного Суда Республики Казахстан.
В жалобе отмечено, что в соответствии со статьями 190, 242, 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.), наличие оформленных первичных документов и фактическое осуществление операций является достаточным основанием для признания расходов и НДС в зачет.
Компания «N» в жалобе отмечает, что отсутствует детальный экономический анализ каждой спорной операции, не приведены расчеты, подтверждающие исключение расходов, отсутствует обоснование причин непринятия конкретных первичных документов и выводы проверки носят предположительный характер.
Проверив доводы Компании «N», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Положения настоящего пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.
Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера относятся на вычеты в соответствии со статьями 265 – 276 Налогового кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г. суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса от 25.12.2017г., признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -2) данного пункта.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г., в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) и 3) настоящего пункта, – в одном из следующих документов с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика.
Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 настоящей статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2022 год в сумме 161 916,4 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2022г. в сумме 1 228,4 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «T» (строительно-монтажные работы по объекту: средний ремонт автомобильной дороги).
Основной вид деятельности - строительство нежилых зданий, за исключением стационарных торговых объектов категорий 1, 2.
Компания «T» состояло на регистрационном учете по НДС с 18.05.2021г. по 10.06.2023г., снято с учета по НДС 10.06.2023г. по причине отсутствия по месту нахождения.
По данным ИНИС РК категория СУР – высокая степень риска.
Компания «T» включено в список налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу (акты налогового обследования от 25.07.2014г., 26.01.2016г., 22.02.2016г., 09.11.2018г., 03.06.2019г., 14.09.2021г., 27.04.2023г., 19.07.2023г., 05.09.2023г., 10.10.2024г., 01.12.2025г.).
Согласно данным сайта Комитета государственных доходов Министерства финансов (КГД МФ) kgd.gov.kz Компания «T» состоит в списке налогоплательщиков, отсутствующих по юридическому адресу.
Коэффициент налоговой нагрузки (КНН) за 2022 год составляет 0,0%.
Согласно ИС СОНО:
- декларация по КПН (ф.100.00) за 2022 год представлена с нулевыми показателями.
- декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) представлены: за 2 квартал 2022г. фонд оплаты труда (ФОТ) - 380,0 тыс.тенге, количество работников 2; за 3 квартал 2022г. ФОТ – 760,0 тыс.тенге, количество работников 3; за 4 квартал 2022г. представлена с нулевыми показателями.
- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2022 год не представлена. Соответственно, на балансе у Компании «T» отсутствуют активы (здания, сооружения, земельные участки и транспортные средства).
Кроме того, следует отметить, что в ходе налоговой проверки направлены запросы в уполномоченные органы:
1) Филиал НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» запрос от 27.10.2025г. Из ответа от 03.11.2025г. следует, что за Компанией «T» отсутствуют права регистрации на движимое и недвижимое имущество.
2) ГУ «Департамент полиции» запрос от 28.10.2025г. Из ответа от 29.10.2025г. следует, что за Компанией «T» отсутствуют права регистрации на автотранспортные средства.
3) ГУ «Управление сельского хозяйства» запрос от 28.10.2025г. Из ответа от 29.10.2025г. следует, что за Компанией «T» отсутствуют права регистрации на механические транспортные средства.
Согласно данным информационной системы электронных счетов-фактур (ИС ЭСФ) Компанией «T» выставлены Компании «N» ЭСФ на общую сумму 161 916,4 тыс.тенге, НДС 19 430,0 тыс.тенге:
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса от 25.12.2017г. встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).
Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.
Согласно акту налоговой проверки, для подтверждения взаиморасчетов Компаниb «N» с Компанией «T» направлен запрос на проведение встречной налоговой проверки от 13.11.2025г. в Департамент государственных доходов. Запрос прекращен 01.12.2025г., в связи с отсутствием Компании «T» по юридическому адресу. Составлен акт налогового обследования от 01.12.2025г.
Следует отметить, что у Компании «T» имеется извещение и уведомление камерального контроля (КК) со статусом «не исполнено»:
Извещение и уведомление КК не исполнены, в связи с чем Решением УГД от 21.08.2023г. Компании «T» сформировано ограничение выписки ЭСФ в ИС ЭСФ с 21.08.2023г.
Согласно данным ИС ЭСФ основным поставщиком Компании «T» за 2022 год является Компания «А», взаиморасчет на сумму 55 347,9 тыс.тенге, НДС на сумму 6 641,7 тыс.тенге (щебень, аренда дорожной техники, ПГС, цемент, бордюр, труба).
Компания «А» в органах юстиции зарегистрировано с 08.12.2021г. Основной вид деятельности – деятельность по благоустройству территорий. Согласно ИС СОНО:
- декларация по КПН (ф.100.00) за 2022 год не представлена.
- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2022 год не представлена. Соответственно, у Компании «А» на балансе отсутствуют активы (здания, сооружения, транспортные средства).
- декларации по ИПН и социальному налогу (ф.200.00) за 1, 2 кварталы 2022 года представлены с нулевыми показателями.
Компания «А» состояло на регистрационном учете по НДС с 08.12.2021г., снято с учета по НДС 08.12.2021г. по причине признания регистрации недействительной.
Также, следует указать, что имеется Решение Специализированного межрайонного экономического суда (СМЭС) от 27.02.2023г. о признании недействительными договора, заключенного между Компанией «А» и Компанией «T» на основании выписанных ЭСФ (оборот на сумму 55 347,9 тыс.тенге, НДС на сумму 6 641,7 тыс.тенге).
Компания «А» снято с государственного реестра 10.05.2024г. на основании решения СМЭС от 13.03.2024г.
Кроме того, на основании решений СМЭС от 27.02.2023г. и 13.03.2024г. УГД в адрес Компании «T» выставлены уведомления КК:
3.Уведомление КК от 26.03.2025г., нарушения: «Неправомерное отнесение на вычеты сумм по сделке (операции), по которой действие (действия) по выписке счета-фактуры и (или) иного документа признано (признаны) судом либо органом уголовного преследования, совершенным (совершенными) субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, либо по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда. В соответствии с пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса не подлежат вычету» за период 2022г. Сумма нарушения: 6 641,7 тыс.тенге, по взаиморасчетам с Компанией «А».
Указанные уведомления КК не исполнены.
Таким образом, исключение из вычетов расходов в сумме 161 916,4 тыс.тенге за 2022г. и НДС из зачета в сумме 1 228,4 тыс.тенге за 4 квартал 2021г. по взаиморасчетам с Компанией «T» и соответствующее начисление КПН, НДС и уменьшение убытка в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридической лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее –уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «S» на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов (далее- налоговый орган) по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2022г. по 31.12.2024г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 4 010,2 тыс.тенге и пени 817,7 тыс.тенге.
Компания «S», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась в апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основание для начисления обжалуемой суммы явилось нарушение статьи 274 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) отнесены на вычеты суммы инвестиционных налоговых преференций, отраженные в Декларации по КПН за 2022г. по строке 100.00.027 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям» в сумме 20 051,1 тыс.тенге.
Из жалобы Компании «S» следует, что в налоговом законодательстве нет запрета на применение инвестиционных налоговых вычетов в отношении имущества, используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода.
В жалобе Компания «S» указывает, что погрузчик фактически эксплуатируется в производственном процессе, используется при выполнении работ и оказании услуг, что подтверждается бухгалтерскими документами, договорами, первичными учетными документами.
Также Компанией «S» в жалобе указано, что приказом от 22.12.2022г. №7-П погрузчик фронтальный признан основным средством и принят на бухгалтерский и налоговый учет. За 2022г. представлена Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество за фактический период владения транспортным средством.
По мнению Компании «S», в целях исчисления КПН обоснованно применены инвестиционные налоговые преференции, предусмотренные статьями 274-276 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с положениями пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
При этом вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 1 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон), бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 7 Закона бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
В соответствии с пунктом 1 статьи 274 Налогового кодекса от 25.12.2017г. инвестиционные налоговые преференции (далее – преференции) применяются по выбору налогоплательщика в соответствии с данной статьей и статьями 275 и 276 Налогового кодекса и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.
Право на применение преференций имеют юридические лица Республики Казахстан, за исключением указанных в пункте 6 данной статьи.
Пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса от 25.12.2017г. к объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям:
1) являются активами сроком службы более одного года, переданными концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии, или основными средствами;
2) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода;
3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;
4) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью;
5) не являются активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства;
6) не являются активами, введенными в эксплуатацию в рамках инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту, заключенному после 31 декабря 2014 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства.
7) не являются активами, по которым произведено уменьшение налогооблагаемого дохода в соответствии с подпунктом 7) части первой пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса.
В целях настоящего пункта контрактом на недропользование не признается контракт на добычу подземных вод при условии, что недропользователь, осуществляющий добычу подземных вод, является недропользователем исключительно из-за обладания такого права на добычу подземных вод и использует добытую подземную воду для производства безалкогольных напитков.
Согласно пункту 3 статьи 274 Налогового кодекса от 25.12.2017г. последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, при соответствии таких зданий и сооружений, машин и оборудования одновременно следующим условиям:
1) учитываются в бухгалтерском учете налогоплательщика в качестве основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) предназначены для использования в деятельности, направленной на получение дохода, в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию после осуществления реконструкции, модернизации;
3) временно выведены из эксплуатации на период осуществления реконструкции, модернизации;
4) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;
5) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.
Для целей применения преференций реконструкция, модернизация основного средства – вид последующих расходов, результатами которых одновременно являются:
изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства;
увеличение срока службы основного средства более чем на три года;
улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации.
В соответствии с пунктом 4 статьи 274 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в целях данной статьи к зданиям производственного назначения относятся нежилые здания (части нежилых зданий), кроме:
торговых зданий (части таких зданий);
зданий культурно-развлекательного назначения (части таких зданий);
зданий гостиниц, ресторанов и других зданий для краткосрочного проживания, общественного питания (части таких зданий);
офисных зданий (части таких зданий);
гаражей для автомобилей (части таких зданий);
автостоянок (части таких зданий).
Для целей применения преференций к сооружениям производственного назначения относятся сооружения, кроме сооружений для спорта и мест отдыха, сооружений культурно-развлекательного, гостиничного, ресторанного назначения, для административных целей, для стоянки или парковки автомобилей.
В соответствии с пунктом 5 статьи 274 Налогового кодекса от 25.12.2017г. для целей применения преференций первым вводом в эксплуатацию вновь возведенного на территории Республики Казахстан здания (части здания) являются:
1) при строительстве путем заключения договора строительного подряда – передача объекта строительства застройщиком заказчику после подписания акта ввода в эксплуатацию здания (части здания) в соответствии с законодательством Республики Казахстан об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности;
2) в остальных случаях – подписание акта ввода в эксплуатацию здания (части здания) в соответствии с законодательством Республики Казахстан об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности.
Согласно пункту 6 статьи 274 Налогового кодекса от 25.12.2017г. не имеют права на применение преференций налогоплательщики, соответствующие одному или более чем одному из следующих условий:
1) налогообложение налогоплательщика осуществляется в соответствии с разделом 21 Налогового кодекса;
2) налогоплательщик осуществляет производство и (или) реализацию всех видов спирта, алкогольной продукции, табачных изделий;
3) налогоплательщик применяет специальный налоговый режим, предусмотренный главой 78 Налогового кодекса.
В соответствии с нормами статьи 275 Налогового кодекса от 25.12.2017г. применение преференций осуществляется по одному из следующих методов:
1) методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию;
2) методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.
Применение метода вычета после ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций, определенной в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 276 Налогового кодекса, равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.
Применение метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.
Если иное не предусмотрено пунктом 5 данной статьи, преференции аннулируются с даты начала их применения и налогоплательщик обязан уменьшить вычеты на сумму преференций за каждый налоговый период, в котором они были применены, если в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, по которым применены преференции, в любом из следующих случаев:
1) налогоплательщиком допущено нарушение положений пунктов 2 – 4 статьи 274 Налогового кодекса;
2) наступил случай, когда налогоплательщик, применивший преференции, или его правопреемник, в случае реорганизации такого налогоплательщика, соответствует любому из положений пункта 6 статьи 274 Налогового кодекса.
Согласно статье 276 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налогоплательщик осуществляет учет объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования отдельно от фиксированных активов в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, по которым применены преференции, если иное не установлено настоящей статьей.
Объекты преференций и последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования учитываются в разрезе каждого объекта, по которому применена преференция.
В первоначальную стоимость объекта преференций, являющегося основным средством, включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода данного объекта в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение объекта, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:
затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с подпунктами 2), 3), 4) и 5) статьи 264 Налогового кодекса;
амортизационных отчислений;
затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 242 Налогового кодекса.
Первоначальная стоимость активов сроком службы более одного года, переданных концедентами во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии, определяется в соответствии с пунктом 10 статьи 268 Налогового кодекса.
Активы, по которым преференции аннулированы, признаются фиксированными активами со дня их ввода в эксплуатацию при соответствии положениям пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса и включаются в соответствующий виду такого актива стоимостный баланс группы (подгруппы) в порядке, определенном статьями 267 и 268 Налогового кодекса.
При аннулировании преференций по последующим расходам на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования такие расходы учитываются в порядке, определенном пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса.
Объект преференций по истечении трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода объекта преференций в эксплуатацию, кроме указанных в пункте 4 данной статьи, признается фиксированным активом при соответствии положениям пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса и включается в соответствующий виду такого актива стоимостный баланс группы (подгруппы) в порядке, определенном статьями 267 и 268 Налогового кодекса.
Таким образом, в целях исчисления КПН налогоплательщики вправе применять инвестиционные налоговые преференции, при соблюдении положений предусмотренных статьями 274-276 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов суммы инвестиционных налоговых преференций, отраженные в Декларации по КПН за 2022г. по строке 100.00.027 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям» в сумме 20 051,1 тыс.тенге.
Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.
При этом, Компанией «S» к жалобе приложены в качестве доказательств копии следующих документов: Договор купли продажи, дополнительное соглашение к Договору, Договор лизинга, акт приема-передачи, технический паспорт.
Между АО «Х») (Лизингодатель) и Компанией «S» (Лизингополучатель) заключен Договор лизинга о передаче Компании «S» Имущества (Погрузчик фронтальный XCMG LW550KZ, 2022г. выпуска).
Согласно пункту 1.1. статьи 1 Договора лизинга АО «Х» обязуется приобрести в собственность у ТОО «B» (Продавец) и передать Имущество Компании «S» в лизинг, а последний обязуется принять Имущество, своевременно уплачивать лизинговые платежи за пользование им и использовать Имущество в соответствии с его назначением.
Согласно пункту 2.1. статьи 2 Договора лизинга передача Имущества в лизинг Товариществу происходит в момент подписания Акта приема-передачи Имущества.
Пунктом 2.3. статьи 2 Договора лизинга предусмотрено, что право собственности на Имущество переходит от АО «Х» к Компании «S» после осуществления Компанией «S» выкупа Имущества в собственность в соответствии с пунктом 5.2. статьи 5 настоящего Договора и статьи 7 Правил лизинга.
ТОО «B» (Продавец), АО «Х» (Покупатель) и Компанией «S» (Грузополучатель) заключили Договор купли-продажи товара (погрузчика фронтального XCMG LW550KZ, 2022г. выпуска).
Согласно условиям Договора купли-продажи, погрузчик фронтальный XCMG LW550KZ приобретается АО «Х» в целях его последующей передачи ТОО «B» в Пункт назначения (Алматинская область), в лизинг Компании «S». Выбор продавца и товара осуществлен Компанией «S», приобретающим данный товар во временное владение и пользование в соответствии с Договором лизинга.
Также пунктом 5.1. статьи 5 Договора купли-продажи предусмотрено, что право собственности на погрузчик фронтальный XCMG LW550KZ переходит от ТОО «B» к АО «Х» с даты полной оплаты общей стоимости товара с этого же момента товар считается переданным во временное владение и пользование (лизинг) Товариществу в соответствии с условиями Договора лизинга.
Согласно акту приема-передачи:
ТОО «B» передан погрузчик фронтальный XCMG LW550KZ в собственность АО «Х» в полном объеме по Договору купли-продажи;
АО «Х» передан погрузчик фронтальный XCMG LW550KZ во временное владение и пользование Компании «S» в соответствии с Договором лизинга.
На погрузчик фронтальный XCMG LW550KZ выдан технический паспорт от 05.01.2023г., где указано, что собственником/владельцем является АО «Х».
В ходе разбирательства по жалобе установлено, что согласно ИС СОНО Товариществом в строке 100.00.027 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям» Декларации по КПН за 2022г. отражена сумма 91 837,8 тыс.тенге, в том числе:
- автокран XCMG XCT30_S – 64 796,7 тыс.тенге;
- автомобиль Лада Vesta – 6 990,0 тыс.тенге;
- погрузчик фронтальный XCMG LW550KZ – 20 051,1 тыс.тенге.
В рассматриваемом случае, как указано ранее, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов суммы инвестиционных налоговых преференций, отраженные в Декларации по КПН за 2022г. по строке 100.00.027 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям» по погрузчику фронтальному XCMG LW550KZ в сумме 20 051,1 тыс.тенге, по причине отражения в техническом паспорте от 05.01.2023г. собственника/владельца АО «Х».
Необходимо отметить, что согласно представленному налоговым органом «Отчету по движению стоимости фиксированных активов за 2022г.» погрузчик фронтальный XCMG LW550KZ, признан основным средством при поступлении в бухгалтерском учете Компании «S», стоимость которого отражена в сумме 20 051,1 тыс.тенге.
Согласно пункту 6 Международных стандартов финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» основные средства - материальные активы, которые:
(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.
На основании вышеизложенного, Компанией «S» погрузчик фронтальный XCMG LW550KZ признан основным средством и используется в деятельности, направленной на получение дохода, а также соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса.
Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2022г. в сумме 20 051,1 тыс.тенге и соответствующее начисление КПН по результатам налоговой проверки являются необоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, состоявшегося, принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки полностью.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган), получена апелляционная жалоба Компании «K» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (далее - КПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросам трансфертного ценообразования за период с 01.01.2020г. по 31.12.2021г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 289 407,2 тыс.тенге.
Компания «К» не согласна с данным уведомлением полностью и приводит следующие доводы.
Относительно расчета спрэд между котировками Urals (RDAM)/Brent (DTD) на условиях поставки FOB Усть-Луга (2020г.) и Urals (MED)/Brent (DTD) на условиях поставки FOB Новороссийск за 2020г.
В жалобе указано, что налоговый орган отождествляет понятия «рыночная цена» и «дифференциал», а также необоснованно руководствуется пунктом 1 статьи 13 Закона Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании» от 05.07.2008г. №67-IV (далее - Закон о трансфертном ценообразовании), так как данная норма регулирует исключительно определение рыночной цены, а не составляющих дифференциала, в том числе спрэд.
В жалобе отмечено, что подпунктом 1) пункта 2 статьи 13 Закона о трансфертном ценообразовании установлено, что при реализации товара морским транспортом котировальный период определяется во временном промежутке не более пяти котировальных дней до и после даты перехода права собственности на товар. При несоответствии котировального периода рыночные цены (котировки) на товары принимаются на момент реализации этого товара.
Следовательно, указанная норма Закона о трансфертном ценообразовании применима только в отношении сделок, не соответствующих вышеопределенному временному промежутку (котировальному периоду).
В жалобе указано, что термин спрэд регулируется Правилами (методика) ценообразования на экспортируемую сырую нефть и газовый конденсат, утвержденными Постановлением Правительства РК от 21.09.2021г. №647 (далее – Правила).
Согласно положениям Правил, спрэд устанавливается в пределах определенного временного промежутка. На практике данный отрезок времени соответствует дате заключения контракта купли-продажи нефти между покупателем и третьей стороной, на которую Компания «К» рассчитывала спрэд за рассматриваемые периоды.
Методология расчета спрэда Компании «К», отраженная в контрактах на поставку нефти, полностью согласуется с методикой Правил.
В соответствии с подпунктом 3) пункта 7 статьи 13 Закона о трансфертном ценообразовании одним из условий сделок, учитываемых при определении величины отклонения цены сделки от рыночной цены, являются применяемые при совершении сделок скидки с цены или надбавки к цене, в том числе вызванные потерей товарами качества или иных потребительских свойств, частичным улучшением или восстановлением утерянных качеств и (или) иных потребительских свойств и т.д.
Данная норма подтверждает правомерность позиции Компании «К», что разность цен в виде спрэда, связанная с различными качественными характеристиками экспортируемой нефти, должна учитываться при расчете дифференциала.
В жалобе отмечено, что соответствие позиции Компании «К» международной практике торговли нефтью подтверждается официально признанными источниками информации (Reuters, Platts).
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 18 Закона о трансфертном ценообразовании для определения рыночной цены товара и иных данных, официально признанные источники информации о рыночных ценах используются в первую очередь.
При этом, в перечень официально признанных источников информации о рыночных ценах, утвержденный приказом Заместителя Премьер-Министра - Министра финансов Республики Казахстан от 12 июля 2023г. № 757, входят такие источники информации, как S&P Global Inc. и Refinitiv (ранее Reuters), Platts.
В жалобе указано, что налоговый орган необоснованно учитывает лишь положительное отклонение по спрэду без учета отрицательного (минусового) отклонения. Если при расчете рыночной цены нефти налоговым органом изначально было бы учтено, помимо положительного корректируемого дохода, в том числе его отрицательное значение, то в таком случае сумма корректируемого дохода по результатам налоговой проверки была бы значительно меньше, нежели начисленная сумма по акту проверки.
Вместе с тем, пунктом 2 статьи 13 Закона о трансфертном ценообразовании предусмотрено, что сделкой признается каждая документально подтвержденная поставка товара в рамках договора, а сравнение цены реализации с рыночной ценой осуществляется только с соответствующим рынком товаров, вне зависимости от страны регистрации покупателя.
Соответственно, при расчете совокупного корректируемого дохода необходимо учитывать отклонение по каждой сделке, независимо от того, положительное или отрицательное значение отклонения.
В жалобе отмечено, что по вопросу методологии расчета спрэда на сегодняшний день сложилась судебная практика, подтверждающая позицию Компании «К» по аналогичным основаниям.
Из акта налоговой проверки следует, что для целей определения рыночной цены на условиях FOB Усть-Луга и FOB Новороссийск данные по спрэду за 2020г. были определены на момент реализации (даты морского коносамента) в соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона о трансфертном ценообразовании.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
Согласно пункту 1 статьи 13 Закона о трансфертном ценообразовании метод сопоставимой неконтролируемой цены применяется путем сравнения цены сделки на товары (работы, услуги) с рыночной ценой с учетом диапазона цен по идентичным (а при их отсутствии - однородным) товарам (работам, услугам) в сопоставимых экономических условиях, если иное не предусмотрено данной статьей.
При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о ценах на товары (работы, услуги) на момент реализации этого товара (работы, услуги).
В случае, если условиями контракта на реализацию товаров (работ, услуг) предусмотрено применение котировального периода, то цена на биржевые товары, а также на не биржевые товары, цены на которые привязаны к котировкам на биржевые товары, определяется как среднеарифметическое значение любой из публикуемых в одном источнике информации ежедневных котировок на товары (работы, услуги) за котировальный период с учетом дифференциала.
В силу подпункта 3) статьи 2 Закона о трансфертном ценообразовании котировальный период - это период ценообразования, установленный в контракте на реализацию товара, в течение которого сторонами сделки определяется значение котировок цен на биржевые товары.
Котировальный период, установленный в контракте на реализацию товаров (работ, услуг), не подлежит изменению в течение двенадцатимесячного периода с даты его установления.
В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона о трансфертном ценообразовании котировальный период при реализации нефти морским транспортом должен быть определен согласно условиям контракта, во временном промежутке не более пяти котировальных дней до даты перехода права собственности покупателю и не более пяти котировальных дней после даты перехода права собственности покупателю.
При этом пунктом 2 статьи 13 Закона о трансфертном ценообразовании установлено, что сделкой признается каждая документально подтвержденная поставка товара (выполненная работа, оказанная услуга) в рамках договора, а сравнение цены реализации с рыночной ценой осуществляется только с соответствующим рынком товаров (работ, услуг) вне зависимости от страны регистрации покупателя.
Моментом реализации товара является дата перехода права собственности покупателю, если иное не предусмотрено данной статьей.
При несоответствии котировального периода, установленного в контракте на реализацию товаров (работ, услуг), условиям определения котировального периода, установленным настоящей статьей, рыночные цены на товары (работы, услуги) принимаются на момент реализации этого товара (работы, услуги).
В рассматриваемом случае, Компания «К» для определения рыночной цены использует спрэд на дату заключения контракта купли-продажи нефти между покупателем и третьей стороной, то есть на одну из дат в период 10-25 день до даты отгрузки нефти.
Спрэд определен как ценовая разница между различными сортами нефти, являющаяся самостоятельной котировкой и публикуемая в официальных источниках информации.
В силу подпункта 3) статьи 2 Закона о трансфертном ценообразовании котировальный период – период ценообразования, установленный в контракте на реализацию товара, в течение которого сторонами сделки определяется значение котировок цен на биржевые товары. При этом, согласно подпункта 1) пункта 2 статьи 13 Закона о трансфертном ценообразовании котировальный период по нефти должен быть определен не более/не менее пяти котировальных дней до и после даты реализации.
При несоответствии котировального периода, рыночные цены принимаются на момент реализации.
Таким образом, применяемый Компанией «К» период спрэда не соответствует требованиям подпункта 1) пункта 2 статьи 13 Закона о трансфертном ценообразовании, в связи с чем налоговым органом при определении рыночной цены значение спреда было пересчитано на дату реализации нефти в соответствии с положениями Закона о трансфертном ценообразовании, с применением цен, полученных из официально признанных источников информации Platts.
В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона о трансфертном ценообразовании котировальный период при реализации нефти морским транспортом должен быть определен по условиям Контрактов во временном промежутке не более 5 котировальных дней до даты перехода права собственности покупателю и не более 5 котировальных дней после даты перехода права собственности покупателю.
Соответственно, для целей определения рыночной цены на условиях поставки FOB Усть-Луга и FOB Новороссийск размер спрэд должен определяться на момент реализации (дату морского коносамента).
В этой связи, по результатам налоговой проверки при определении рыночной цены по экспортным операциям значение спрэд в 2020г. пересчитано в соответствии с Законом о трансфертном ценообразовании на дату реализации нефти.
При этом, Компания «К» в 2021г. спрэд определен на дату реализации нефти (дату морского коносамента), в связи с чем начислений КПН за 2021г. по результатам налоговой проверки не производилось.
Относительно доводов Компании «К» в части применения порядка расчета спрэд согласно Правилам от 21.09.2021г. №647 необходимо отметить следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Закона Республики Казахстан от 06.04.2016г. № 480-V «О правовых актах» (далее- Закон о правовых актах) действие нормативного правового акта не распространяется на отношения, возникшие до его введения в действие.
Пунктом 2 Закона о правовых актах предусмотрено, что исключения из правила пункта 1 настоящей статьи представляют случаи, когда обратная сила нормативного правового акта или его части предусмотрена им самим или актом о введении в действие нормативного правового акта, а также когда последний исключает обязанности, возложенные на граждан, или улучшает их положение.
В данном случае, обратная сила данного нормативного правового акта (Правила от 21.09.2021г. №647) не предусмотрена самим актом, а также не устанавливает распространение на отношения, возникшие до его введения в ретроспективном порядке.
Также в соответствии с пунктом 9 статьи 10 Закона о трансфертном ценообразовании корректировка проводится по объектам налогообложения и (или) объектам, связанным с налогообложением, если такая корректировка приводит или может в дальнейшем привести к увеличению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Учитывая изложенное, доводы Компании «К» о применении Правил от 21.09.2021г. №647 на отношения, возникшие до ее введения являются несостоятельными, соответственно, результаты налоговой проверки по определению рыночной цены с учетом размера спрэда, примененного на момент реализации товара является обоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.