В Налоговом кодексе, вводимом в действие с 1 января 2026 года, нет отдельных норм и не предусматривается отдельный налоговый учет по доходам от эксплуатации объектов социальной сферы, соответственно, применяется общеустановленный порядок обложения.
То есть при наличии доходов от эксплуатации объектов социальной сферы (даже незначительных) вся сумма расходов, направленных на получение таких доходов, будет относиться на вычеты.
В соответствии со статьей 328 Налогового кодекса некоммерческая организация, зарегистрированная в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, вправе применять положения одной из статей, предусмотренных главой 32 Налогового кодекса.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 329 Налогового кодекса для целей Налогового кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме, установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации, которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:
1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.
Некоммерческая организация исключает из совокупного годового дохода следующие доходы:
доход в виде безвозмездно полученного имущества, включая благотворительную помощь, спонсорскую помощь, деньги, гранты, соответствующие статье 9 Налогового кодекса, а также любые другие помощь, гранты, имущество, полученные на безвозмездной основе;
вступительные и членские взносы;
вклады адвокатов, осуществляющих деятельность в адвокатской конторе, в ее имущество, а также производимые ими взносы (отчисления) на содержание адвокатской конторы;
доход по договору на осуществление государственного социального заказа;
вознаграждения по депозитам;
превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшее по размещенным на депозите деньгам, в том числе по вознаграждениям по ним;
обязательные и целевые взносы, установленные Законом Республики Казахстан "О жилищных отношениях", а также пени за просрочку оплаты собственником квартиры, нежилого помещения, парковочного места, кладовки, определенные в соответствии с законодательством Республики.
При этом доходы некоммерческой организации, не указанные в пункте 1 данной статьи, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Согласно статьи 330 Налогового кодекса некоммерческие организации, которые в налоговом периоде соответствуют условиям, установленным Налоговым кодексом для организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, уменьшают сумму исчисленного в соответствии со статьей 345 Налогового кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов.
Таким образом, для некоммерческих организаций (НКО) предусмотрено 2 варианта налогообложения, предусматривающих освобождение от налогообложения, определенные статья 329 и 330 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 422 Налогового кодекса, действующего до 2026 года ставка НДС составляет 12 % и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.
Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг установлен статьями 380-381 Налогового кодекса, действующего до 2026 года.
Дата совершения оборота определяется по статье 379 Налогового кодекса, действующего до 2026 года.
Согласно пункту 1 статьи 503 Налогового кодекс, действующего с 2026 года если иное не установлено настоящей статьей, ставка НДС составляет 16 % и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.
Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг установлен статьями 461-462 Налогового кодекса, действующего с 2026 года.
Дата совершения оборота определяется по статье 460 Налогового кодекса, действующего с 2026 года.
Таким образом, договор на поставку товаров, работ, услуг заключен в 2025 году, а поставка товара, работы, услуги приходится на 2026 год (дата совершения оборота), то к такому обороту по реализации применяется ставка НДС 16%.
В соответствии с подпунктом 13) пункта 3 статьи 43 Налогового кодекса налоговый орган обязан размещать на интернет-ресурсе уполномоченного органа в порядке и случаях, которые определены Налоговым кодексом, сведения о налогоплательщике (налоговом агенте), применяющем (применявшим) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, с указанием дат начала и (или) прекращения применения такого режима.
Согласно пункту 14 статьи 716 Налогового кодекса сведения о дате начала и (или) дате прекращения применения налогоплательщиком специального налогового режима на основе упрощенной декларации размещаются на интернет-ресурсе уполномоченного органа не позднее трех рабочих дней до соответствующих даты начала и (или) даты прекращения применения такого специального налогового режима.
Таким образом, на интернет-ресурсе Комитета предусмотрено размещение сведений о дате начала и (или) дате прекращения применения налогоплательщиком специального налогового режима на основе упрощенной декларации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса физическое лицо имеет право на применение следующих видов личных налоговых вычетов:
1) налоговый вычет социальных платежей;
2) базовый налоговый вычет;
3) социальные налоговые вычеты.
Согласно статье 402 Налогового кодекса Налоговый вычет социальных платежей включает исчисленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан:
1) обязательные пенсионные взносы;
2) взносы на обязательное социальное медицинское страхование;
3) социальные отчисления, удерживаемые с доходов физических лиц по договорам гражданско-правового характера.
Статей 403 Налогового кодекса установлено, что базовый налоговый вычет составляет 30-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года, применяемый за каждый календарный месяц. Общая сумма базового налогового вычета за календарный год не должна превышать 360-кратного размера месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года.
В соответствии с пунктом 1 статьи 404 Налогового кодекса социальные налоговые вычеты:
1) 5000-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года, за календарный год на основании того, что такое лицо на дату применения настоящего подпункта является лицом с инвалидностью первой, второй группы;
2) 882-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года, за календарный год на основании того, что такое лицо на дату применения настоящего подпункта является:
лицом с инвалидностью третьей группы;
ребенком с инвалидностью;
участником Великой Отечественной войны, лицом, приравненным по льготам к участникам Великой Отечественной войны, и (или) ветераном боевых действий на территории других государств;
лицом, награжденным орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;
лицом, проработавшим (прослужившим) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденным орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;
3) 882-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года, за календарный год на основании того, что такое лицо на дату применения настоящего подпункта является:
одним из родителей, опекунов, попечителей ребенка с инвалидностью, – за каждого такого ребенка с инвалидностью до достижения им восемнадцатилетнего возраста;
одним из родителей, опекунов, попечителей лица, признанного лицом с инвалидностью по причине "лицо с инвалидностью с детства", – за каждое такое лицо в течение его жизни;
одним из усыновителей (удочерителей), – за каждое такое лицо до достижения усыновленным (удочеренным) ребенком восемнадцатилетнего возраста;
одним из приемных родителей, принявших детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью, – за каждое такое лицо на период срока действия договора о передаче детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью.
Положения настоящего подпункта не применяются в отношении:
работников администраций соответствующих организаций образования, медицинских организаций, организаций социальной защиты населения, являющихся опекунами и попечителями лиц, нуждающихся в опеке и попечительстве, в силу трудовых отношений с такими организациями;
лиц, вступающих в брак (супружество) с матерью или отцом усыновляемого ребенка (детей) в соответствии с брачно-семейным законодательством Республики Казахстан.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 383 Налогового кодекса доход от прироста стоимости по недвижимому имуществу возникает при реализации, передаче в качестве вклада в уставный капитал юридического лица расположенных в Республике Казахстан жилищ, дачных строений, гаражей, парковочных мест, кладовок, объектов личного подсобного хозяйства – в случае нахождения их на праве собственности менее двух лет с даты регистрации права собственности.
Согласно подпункту 1) статьи 841 Налогового кодекса приостановлено до 1 января 2028 года действие подпунктов 1), 2) и 4) пункта 5 статьи 382 Налогового кодекса, установив, что в период приостановления данные подпункты действуют в следующей редакции:
«1) расположенных на территории Республики Казахстан жилищ, дачных строений, парковочных мест, кладовок, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, которые находятся на праве собственности у такого физического лица:
один год и более с даты регистрации права собственности, произведенной до 1 января 2026 года;
два года и более с даты регистрации права собственности, произведенной после 1 января 2026 года.
Таким образом, в случае, если квартира приобретена до 1 января 2026 года, и реализуется после 1 января 2026 года, то для применения освобождения от ИПН период нахождения на праве собственности такого имущества используется 1 год и более.
В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 417 Налогового кодекса если иное не установлено частью второй данного пункта, декларацию о доходах и имуществе представляют в том числе физические лица, получившие доход, подлежащий налогообложению физическим лицом самостоятельно, за исключением доходов от предпринимательской деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 418 Налогового кодекса если иное не установлено пунктом 2 данной статьи, декларация о доходах и имуществе представляется по месту жительства (пребывания) не позднее 15 сентября года, следующего за отчетным календарным годом.
Пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса установлено, что уплата индивидуального подоходного налога, исчисленного с облагаемой суммы дохода, подлежащего налогообложению физическим лицом самостоятельно по итогам календарного года, осуществляется налогоплательщиком не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации о доходах и имуществе, если иное не установлено пунктом 3 статьи 418 Налогового кодекса, – по месту жительства (пребывания).
Таким образом, физическое лицо, получившее имущественный доход обязано представить декларацию о доходах и имуществе (форма 270.00) до 15 сентября года, следующего за годом получения такого дохода и уплатить ИПН до 25 сентября.
В соответствии с пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса результат от реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал юридического лица ценных бумаг может иметь положительное или отрицательное значение и определяется по каждой операции выбытия за налоговый период в следующем порядке:
1) при реализации, в том числе погашении долговых ценных бумаг, – разница между стоимостью реализации, погашения ценной бумаги и ее первоначальной стоимостью;
2) при передаче в качестве вклада в уставный капитал – разница между стоимостью ценной бумаги, по которой она передана в качестве вклада в уставный капитал, и ее первоначальной стоимостью.
Согласно пункту 3 статьи 387 Налогового кодекса общая сумма результатов от всех операций реализации ценных бумаг, передачи их в качестве вклада в уставный капитал, кроме льготируемых ценных бумаг, за налоговый период признается:
доходом от прироста стоимости, если такая сумма имеет положительное значение;
равной нулю, если такая сумма имеет нулевое или отрицательное значение.
Пунктом 5 статьи 387 Налогового кодекса установлено, что доход от прироста стоимости ценных бумаг определяется путем последовательного в хронологическом порядке списания ценных бумаг в зависимости от даты их поступления.
Подпунктом 1) пункта 6 статьи 387 Налогового кодекса установлено, что первоначальной стоимостью ценных бумаг является стоимость их приобретения, расходы на комиссионное вознаграждение за услуги по приобретению ценных бумаг лицу, осуществляющему брокерскую деятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан или иного государства. По ценным бумагам, приобретенным физическим лицом по опциону, стоимость приобретения определяется в размере цены исполнения опциона и премии опциона.
Таким образом, с 1 января 2026 года доход от прироста стоимости ценных бумаг определяется как общая сумма результатов от всех операций при выбытии ценных бумаг путем суммирования положительных и отрицательных результатов. При положительном значении возникает доход от прироста стоимости, при нулевом или отрицательном значении, доход от прироста стоимости равен нулю. В первоначальную стоимость ценных бумаг включаются расходы брокера и ценные бумаги списываются последовательно в хронологическом порядке в зависимости от даты их поступления.
В соответствии со статьей 117 Налогового кодекса, налогоплательщик вправе приостановить представление налоговой отчетности, а также возобновить представление налоговой отчетности до истечения срока приостановления.
Снятие с учета по НДС или отдельных положений по НДС в таких случаях не предусмотрено. Следовательно представление налоговой отчетности по НДС приостанавливается и возобновляется по общим правилам.
Согласно статье 591 Налогового кодекса налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета, с учетом произведенной переоценки имущества. При этом такая оценка имущества должна производиться не реже одного раза в каждые три года.
Согласно подпункту 2) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О правах ребенка в Республике Казахстан» ребенок – лицо, не достигшее восемнадцатилетнего возраста (совершеннолетия).
Таким образом после 18 лет при сохранении инвалидности применяются льготы предусмотренные для категории «лица с инвалидностью» Согласно статьям 537 и 602 Налогового кодекса установлены ставки для налогообложению имущества физических лиц (акциз по легковым автомобилям, яхтам, самолетам, алкогольной продукции и табачным изделиям, налог на имущество по недвижимости) с определенными критериями отнесения к роскоши.
Согласно статьям 537 и 602 Налогового кодекса установлены ставки для налогообложению имущества физических лиц (акциз по легковым автомобилям, яхтам, самолетам, алкогольной продукции и табачным изделиям, налог на имущество по недвижимости) с определенными критериями отнесения к роскоши.
Согласно положениям Налогового кодекса освобождены от уплаты:
- налога на транспорт – многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня", награжденные подвесками "Алтын алқа", "Күміс алқа" - по одному автотранспортному средству (пп.5) п.3 ст. 563);
- налога на имущество - многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня", награжденные подвеской "Алтын алқа"- земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, придомовым земельным участкам, в пределах 1000 МРП, от общей стоимости всех объектов налогообложения (пп. 5) п.2 ст.597);
- государственной пошлины - многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня", награжденные подвесками "Алтын алқа", "Күміс алқа" – по всем нотариальным действиям(пп. 6) п.2 ст.667), в Конституционном суде (пп. 34) ст.668), при выдаче паспортов и удостоверений личности граждан Республики Казахстан, а также видов на жительство иностранного гражданина в Республике Казахстан и удостоверений лица без гражданства (пп. 4) ст 671).
Согласно статье 591 Налогового кодекса налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета, с учетом произведенной переоценки имущества. При этом такая оценка имущества должна производиться не реже одного раза в каждые три года.
При этом в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 588 Налогового кодекса юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан являются плательщиками налога на имущество.
В соответствии с пунктом 2 статьи 598 Налогового кодекса если объект налогообложения находится в общей долевой собственности нескольких лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц. Таким образом и отчетность предоставляется плательщиками самостоятельно.
Согласно пункту 5 статьи 581 Налогового кодекса по земельным участкам сельскохозяйственного назначения, не используемым по назначению или используемым с нарушением законодательства Республики Казахстан, базовые ставки налога, установленные статьей 576 Налогового кодекса, увеличиваются в сорок раз с даты вручения собственнику или землепользователю предписания об устранении нарушений требований земельного законодательства Республики Казахстан территориальным подразделением по управлению земельными ресурсами областей, городов республиканского значения, столицы ведомства центрального уполномоченного органа, осуществляющего государственный контроль за использованием и охраной земель.
Согласно пункту 2 статьи 592 Налогового кодекса юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 0,5% в случае применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации или отнесения к субъектам социального предпринимательства.