КПН
1-Вопрос.Какие ставки КПН предусмотрены в новом Налоговом кодексе?
Ответ:Базовая ставка КПН сохраняется на уровне 20%.
Для банковского сектора ставка составит 25%, за исключением деятельности по кредитованию субъектов предпринимательства (20%). При этом, порядок определения налогооблагаемого дохода по банковской деятельности, осуществляемой банками второго уровня, устанавливается Национальным Банком по согласованию с уполномоченным органом в области налоговой политики и уполномоченным органом.
Также предусматривается исчисление и уплата КПН по деятельности зала игровых автоматов, тотализатора и букмекерской конторы по повышенной ставке КПН 25% наряду с сохранением действующего порядка обложения налогом на игорный бизнес.
Для социальной сферы (образование, медицина) предлагается поэтапное повышение ставки: 5% с 2026 года, 10% с 2027 года.
Для сельхозтоваропроизводителей ставка остается на уровне 3%.
Для сельхозкооперативов ставка 6%.
2-Вопрос.В новом Налоговом кодексе отсутствует статья аналогичная статье 239 действующего Налогового кодекса по доходам от эксплуатации объектов социальной сферы. Как будут облагаться такие доходы с 2026 года?
Ответ:В новом Налоговом кодексе нет отдельных норм и не предусматривается отдельный налоговый учет по доходам от эксплуатации объектов социальной сферы, соответственно, применяется общий порядок обложения.
То есть при наличии доходов от эксплуатации объектов социальной сферы (даже незначительных) вся сумма расходов, направленных на получение таких доходов, будет относиться на вычеты.
3-Вопрос.Сохранен ли порядок налогообложения для некоммерческих организаций? Могут ли такие организации освобождать свои доходы от налогообложения?
Ответ:Для некоммерческих организаций (НКО) предусмотрено 2 варианта налогообложения, предусматривающие освобождение от налогообложения.
Первый вариант – если НКО соответствует двум условиям, установленным законом об НКО (не распределяет чистый доход и не имеет цели извлечения доходов), то такое НКО в целях КПН отдельные конкретные доходы исключает из СГД, то есть не облагает (взносы, вклады, доходы по государственным социальным заказам, вознаграждения по депозитам, по курсовой разнице, безвозмездно полученное имущество, взносы ОСИ и КСК).
Второй вариант – если НКО соответствует понятию организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, то такое НКО уменьшает исчисленный КПН на 100%.
4-Вопрос.Как новый Налоговый кодекс стимулирует юридические лица на трудоустройство лиц с инвалидностью?
Ответ: Нормы, стимулирующие трудоустройство лиц с инвалидностью предусмотрены и действующим Налоговым кодексом. В новом Налоговом кодексе изменены условия и подходы для применения налоговых льгот.
По КПН
- на 50% если численность лиц с инвалидностью от 3 до 10 работников,
- на 100% если численность свыше 10 работников.
Для применения этих льгот установлены дополнительные условия:
- среднегодовая численность работников - лиц с инвалидностью в штате не менее 51%,
- расходы по оплате труда работников – лиц с инвалидностью составляют не менее 51% от ФОТ,
- 90% доходов организации получены с участием работников – лиц с инвалидностью;
- работники – лица с инвалидностью не состоят в трудовых отношениях с другими организациями лиц с инвалидностью.
2) Налогоплательщики вправе уменьшить налогооблагаемый доход на сумму 2-кратного размера расходов на оплату труда лиц с инвалидностью и на 50% от суммы социального налога от их зарплаты;
3) Налогоплательщики – субъекты социального предпринимательства вправе уменьшить налогооблагаемый доход в размере расходов на оплату обучения по профессии, в том числе, если работник является лицом с инвалидностью.
По НДС
Обороты по реализации товаров, работ, услуг, освобождаются от НДС, если:
- в налоговом периоде, когда осуществлена реализация и за четыре предшествующих налоговых периода одновременно средняя численность лиц с инвалидностью не менее 51% от общего числа работников и расходы по оплате труда лиц с инвалидностью не менее 51% от ФОТ,
- численность работников - лиц с инвалидностью - не менее 10 человек;
- производство товаров, оказание услуг, выполнение работ осуществлены с участием работников – лиц с инвалидностью.
По социальному налогу
Специализированные организации лиц с инвалидностью в соответствии с Социальным кодексом не являются плательщиками социального налога.
По налогу на транспортные средства
Общественные объединения лиц с инвалидностью – по одному легковому автотранспорту с объемом двигателя не более 3000 кубических сантиметров и одному автобусу не являются плательщиками налога на транспортные средства.
По земельному налогу
Специализированные организации лиц с инвалидностью в соответствии с Социальным кодексом при исчислении земельного налога к ставкам применяют коэффициент 0.
По налогу на имущество
Специализированные организации лиц с инвалидностью в соответствии с Социальным кодексом исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 % к налоговой базе.
5-Вопрос.Инвестиционные преференции по 100% вычету на покупку основных средств (ОС) действуют при покупке ОС в кредит?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 202 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 2 статьи 283 Налогового кодекса инвестиционные налоговые преференции (далее – преференции) применяются по выбору налогоплательщика и заключаются в отнесении на вычеты затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта преференций, в соответствии с параграфом 4.
Пунктом 3 статьи 283 Налогового кодекса установлено, что к объектам преференций относятся следующие активы
в соответствии с классификатором основных фондов: здания, сооружения, машины, оборудование, программное обеспечение.
Такие активы должны в течение контрольного периода соответствовать одновременно следующим условиям:
1) являются активами:
которые в бухгалтерском учете признаны в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость или нематериальных активов
в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
и (или)
которые переданы арендодателем по договору имущественного найма (аренды) и не учитываются в бухгалтерском учете после передачи по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных активов, кроме имущества, переданного по договору лизинга;
или
получены концессионером во владение и пользование от концедента
в рамках договора концессии;
2) находятся на территории Республики Казахстан. Данное условие не применяется к нематериальным активам, машинам и оборудованию;
3) используются налогоплательщиком, применившим преференции,
в деятельности, направленной на получение дохода, в том числе путем передачи активов по договору имущественного найма (аренды), кроме активов, переданных по договору лизинга;
4) в налоговом учете амортизационные отчисления и последующие расходы по данным активам не являются прямыми, косвенными или общими расходами, связанными с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование, кроме контракта на добычу подземных вод у лица, являющегося недропользователем исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод;
5) не являются активами, предназначенными для использования (используемыми) в рамках заключенных в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства:
инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту,
соглашения об инвестициях;
6) не являются активами, предназначенными для использования (используемыми) в рамках осуществляемых приоритетных видов деятельности участниками специальных экономических зон.
Согласно пункту 4 статьи 283 Налогового кодекса если иное не установлено данным пунктом, первоначальная стоимость объекта преференций для целей параграфа 4 определяется как сумма затрат, понесенных налогоплательщиком по день его признания. К таким затратам относятся затраты на приобретение объекта, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:
затрат (расходов), указанных в подпунктах 2), 13) и 16) статьи 286 и статье 287 настоящего Кодекса;
амортизационных отчислений;
затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии
с пунктом 6 статьи 257 Налогового кодекса.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:
(a) признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; и
(b) первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.
Таким образом, инвестиционные налоговые преференции применяются в отношении активов, которые признаны в бухгалтерском учёте в качестве основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности, а также одновременно соответствуют иным условиям, установленным пунктом 3 статьи 283 Налогового кодекса.
Следует отметить, что основанием для применения преференций является факт признания объекта в составе основных средств организации и формирование его первоначальной стоимости в учёте, вне зависимости от специфики расчётов, предшествовавших такому признанию.
6-Вопрос.При применении инвестиционной преференции по вычету 100% при покупке/строительстве ОС вычеты по амортизационным отчислениям можно будет применять?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1) статьи 274 Налогового кодекса вычетами по фиксированным активам являются, в том числе амортизационные отчисления по фиксированным активам, исчисленные в соответствии со статьей 280 Налогового кодекса.
При этом согласно подпункту 5) пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса к фиксированным активам не относятся объекты инвестиционных налоговых преференций в течение контрольного периода без их аннулирования.
Таким образом, объекты, в отношении которых применены инвестиционные налоговые преференции, не признаются фиксированными активами на период действия контрольного периода при условии, что такие преференции не были аннулированы, соответственно, по таким объектам инвестиционных налоговых преференций вычеты по амортизационным отчислениям не применимы.
7-Вопрос.Если ОС начали строить в 2025 г, а закончили и ввели в эксплуатацию в 2026 г., то в 2026 г можно будет применять 100% вычет по инвестиционной преференции
Ответ: В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 284 Налогового кодекса применение инвестиционных налоговых преференций осуществляется по одному из следующих методов:
1) методу вычета после признания объекта;
2) методу вычета до признания объекта.
Выбор метода осуществляется в налоговом регистре по инвестиционным налоговым преференциям по каждому объекту преференций.
Применение метода вычета после признания объекта заключается
в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций
в налоговом периоде, на который приходится день признания объекта.
Согласно пункту 5 статьи 283 Налогового кодекса днем признания объекта преференций является, в том числе дата признания актива в бухгалтерском учете в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость или нематериального актива в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Таким образом, при выборе метода вычета после признания объекта преференции налогоплательщик вправе применить инвестиционные налоговые преференции в виде 100% вычета затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта, в налоговом периоде, приходящемся на год признания объекта в бухгалтерском учёте в качестве основного средства.