ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) «М» Компаниясының аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) қосылған құн салығын (ҚҚС) асып кетуін қайтарудан бас тарту туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламасына апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 2018ж.01.01. бастап 2019ж.31.12. аралығындағы кезеңде қайтаруға ұсынылған қосылған құн салығы сомаларының дұрыстығын растау мәселелері бойынша «М» Компаниясына тақырыптық салық тексеруін жүргізді, оның нәтижелері бойынша салық органына ҚҚС 551 252,5 мың теңге мөлшерінде бюджетке төлеуге жатпайтын, қайтаруға расталмаған есептелген салық сомасынан есепке жатқызылатын ҚҚС асып кету сомасы туралы хабарлама шығарылды
«М» Компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды және мынадай дәлелдер келтіреді.
Шағымда «К» Компаниясының және «А» Компаниясының тікелей жеткізушілері бойынша салықтық тексеру актісіне сәйкес 1 474,9 мың теңге сомасындағы ҚҚС артығы қайтаруға расталмағаны, олар бойынша «Пирамида» талдамалық есебін қалыптастыру нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жоюға сұрау салулар жіберілгені, алайда «Пирамида» талдамалық есебін қалыптастыру нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою үшін сұрау салуларға жауаптар «M» Компаниясының танысуы ұсынылмағаны көрсетілген.
Шағымнан келіп шығатыны, салықтық тексеру актісінде тәуекелдерді басқару жүйесін (ТБЖ) қолдану нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтар жоқ, нәтижесінде «M» Компаниясы 142 678,0 мың теңге сомасындағы ҚҚС қайтарудан бас тарту негізсіз деп есептейді.
Сондай-ақ, шағымнан тексеру актісінде 105 231,5 мың теңге сомасындағы ҚҚС артығын қайтаруға қатысты расталмауға қатысты дәлелдер келтірілмегені келіп шығады.
«M» Компаниясы 2017ж.25.12. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 25, 48, 423-баптарының нормаларына сілтеме жасай отырып, 2021 жылғы 1-тоқсан үшін ҚҚС бойынша декларацияда ҚҚС артығын қайтару туралы талапты мәлімдегенін көрсетеді, ҚҚС артқаны 2018 жылдың 1 тоқсанына ғана қайтарылмайды, ал салықтық тексеру актісі бойынша аяқталу күніне 2018 жылдың 2 және 3 тоқсандары үшін талап қою мерзімі қолданылған.
Бұдан әрі, шағымда АЭА аумағына өнімді әкелу бойынша барлық тиеп-жөнелтулер бойынша декларациялар тапсырылғаны көрсетілген, олар АЭА аумағына тиеп-жөнелтілген өнімді әкелу және тұтыну фактісін растайды. Бұл ретте АЭА БК мәліметтеріне сәйкес 2018ж.01.04. - 2019ж.31.12. кезеңінде тиеп-жөнелтілген өнім көлемі 286 806,5 мың теңгені құрады.
Бұдан басқа, «Астана-1» АЖ деректеріне сәйкес №560 және №750 тауарларға арналған декларациялар бойынша тексеру барысында тауарларды Қазақстан Республикасының (ҚР) аумағынан әкетуді растау анықталмаған, осыған байланысты «M» Компаниясының пікірінше, салықтық тексеруге ұсынылған декларацияларға негізделуі тиіс.
Сондай-ақ, шағымда ЕАЭО, АЭА аумағына және Өзбекстан Республикасына тауарлардың экспортын растайтын құжаттар салықтық тексеру барысында ұсынылғаны көрсетілген, алайда тексеру актісінде 43 756,8 мың теңге сомаға ҚҚС қайтарудан бас тарту бойынша егжей-тегжейлі мән-жайлар көрсетілмеген.
Салық кодексінің 152-бабының 12-тармағына сәйкес салықтық тексеру актісіне сәйкес 612 013,5 мың теңге сомасында ҚҚС артқаны қайтаруға расталмады, оның ішінде:
- 1 474,9 мың теңге, тікелей жеткізушілерде анықталған бұзушылықтар бойынша;
- 142 678,0 мың теңге, ТБЖ қолдану нәтижесінде анықталған бұзушылықтар бойынша;
- 105 231,5 мың теңге, қайтаруға ҚҚС артық көрсетілген артығы;
- 131 622,9 мың теңге, талап қою мерзімінің өтуіне байланысты;
- 184 695,4 мың теңге, АЭА аумағына әкелінген тауарлардың нақты тұтынылуын растайтын мәліметтердің болмауына байланысты;
- 43 756,8 мың теңге, тауарлар экспортына байланысты емес ҚҚС-ның артуы;
- 2 553,5 мың теңге, Қазақстан Республикасының Мемлекеттік шекарасы арқылы тауарлардың нақты өтуі туралы мәліметтердің болмауына байланысты.
Осы хатты орындау үшін Мемлекеттік кірістер комитеті «M» Компаниясына тақырыптық тексеру жүргізу туралы 2022ж.22.02. №25 ұйғарым шығарды, оның нәтижелері бойынша 2022ж.05.08. №25 тақырыптық тексеру актісі (бұдан әрі - тақырыптық тексеру актісі) жасалды.
Тақырыптық тексеру актісінен.
«M» Компаниясының 2018ж.01.04. бастап 2021ж.31.03. аралығындағы кезеңде қайтаруға ұсынылған қосылған құн салығы сомаларының дұрыстығын растау мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеруі 2021 жылғы 1 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияда көрсетілген ҚҚС артығын қайтару туралы талапқа сәйкес жүргізілді, қайтаруға қойылатын талапта көрсетілген ҚҚС сомасы 551 252,5 мың теңгені құрады.теңге.
1) тікелей өнім берушілер бойынша ҚҚС артығын қайтаруға қатысты расталмауға қатысты
2021ж.17.11. №333 салықтық тексеру актісіне сәйкес «Пирамида» талдамалық есепті талдау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарға байланысты «К» Компаниясының және «А» Компаниясының тікелей жеткізушілері бойынша 1 474,9 мың теңге сомасында ҚҚС артқаны қайтаруға расталмады.
Осылайша, «M» Компаниясы тікелей жеткізушісінен «К» Компаниясының 63 600,6 мың теңге ҚҚС есепке алды, ҚҚС бойынша декларацияда (Н.300.00) көрсетілген өткізілген тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша ҚҚС сомалары мен жазып берілген шот-фактуралар бойынша ҚҚС сомалары арасында 1 237,5 мың теңге алшақтық анықталған.
Сондай-ақ, «М» Компаниясы тікелей жеткізушісінен «А» Компаниясының 1 389,3 мың теңге сомасындағы ҚҚС есепке алды, ҚҚС бойынша декларацияда көрсетілген сатылған тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша ҚҚС сомалары мен жазып берілген шот-фактуралар бойынша ҚҚС сомалары арасындағы 237,4 мың теңге алшақтық анықталған.
Бұдан басқа, «Пирамида» талдамалық есебінің деректері бойынша тақырыптық тексеру актісі бойынша ҚҚС сомалары бойынша ұқсас айырмашылықтар анықталды, оның нәтижесінде 23 тікелей жеткізуші бойынша ҚҚС қайтаруға расталмаған 1 213,2 мың теңгені құрады.
Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының 2 ) тармағына сәйкес салық тексеруі аяқталған күнге сома шегінде тексерілетін салық төлеушінің өнім берушілері бойынша «Пирамида» талдамалық есебін талдау нәтижелері бойынша бұзушылықтар анықталған ҚҚС қайтару жүргізілмейді.
Осылайша, «Пирамида» есебінің анықталған бұзушылықтарына байланысты тақырыптық тексеру актісі бойынша «М» Компаниясының жоғарыда аталған жеткізушілері бойынша 2 688,2 мың теңге сомасындағы ҚҚС қайтаруға расталмаған (1 474,9+1 213,2), оның ішінде бас тарту бөлігінде 2021ж.17.11. №333 салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталды ҚҚС қайтару сомасы 1 474,9 мың теңге.
2) ТБЖ қолдану нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарға байланысты ҚҚС артығын қайтаруға қатысты 142 678,0 мың теңге сомасында расталмауға қатысты
Тәуекел дәрежесінің критерийлерін пайдалана отырып, «М» Компаниясы қызметінің көрсеткіштерін бағалау нәтижелері бойынша жиынтық қорытынды шекті мәннен (35 балл) асып түсті, нәтижесінде «М» компаниясы тәуекел аймағындағы салық төлеушілер санатына жатқызылды.
2018ж.02.02. бұйрықпен бекітілген ҚҚС асып кеткен сомаларының және тәуекел дәрежесі өлшемшарттарының анықтығын растау мақсатында тәуекелдерді басқару жүйесін қолдану қағидаларының 13-тармағымен толықтырылсын. Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің №118 бұйрығымен (бұдан әрі - ТБЖ қағидалары) «Пирамида» есебінің нәтижелері бойынша тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жеткізушілерде салық заңнамасын бұзушылықтар анықталған жағдайда, ҚҚС асып кету сомасының анықтығын растау ҚҚС қайтару туралы талапта көрсетілген сомалар шегінде және (немесе) салықтық өтініште азайтылған сома шегінде жүргізіледі деп белгіленген Салық кодексінің 152-бабының ережелерін ескере отырып, салық заңнамасының бұзушылықтары анықталған тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушілерге келетін ҚҚС асып кету сомасына азайтылады.
2021ж. 17.11. № 333 салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша ТБЖ қолдану нәтижесінде анықталған бұзушылықтардың болуына байланысты қайтаруға расталмаған ҚҚС 142 678,0 мың теңгені құрады.
Тақырыптық тексеру барысында «Пирамида» талдамалық есепті талдау нәтижелері бойынша әртүрлі деңгейдегі өнім берушілер бойынша ҚҚС бойынша декларацияда (Н.300.00) көрсетілген өткізілген тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша ҚҚС сомалары мен олар бойынша ең төмені жазып берілген шот-фактуралар бойынша ҚҚС сомалары арасындағы айырмашылықтар 69 тікелей жеткізуші бойынша анықталды тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) жеткізушілер есепке жатқызған ҚҚС сомасынан 143 559,5 мың теңгені құрады.
Баяндалғанның негізінде, тақырыптық тексеру актісі бойынша келесі деңгейлердегі өнім берушілерде ҚҚС сомаларының анықталған айырмашылықтарына байланысты ТБЖ қағидаларын қолдану нәтижесінде 143 559,5 мың теңге сомасында ҚҚС артқаны қайтаруға расталмады, тиісінше 142 678,0 мың теңге сомасына ҚҚС қайтарудан бас тарту бойынша 2021 ж.17.11. № 333 салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталды.
3) 105 231,5 мың теңге мөлшерінде ҚҚС артық ұсынылған сомасына қатысты
2021ж. 17.11. № 333 салықтық тексеру актісіне сәйкес, ҚҚС артуының болмауына байланысты 2019 жылғы 2 тоқсанда 105 231,5 мың теңге сомасында ҚҚС қайтарудан бас тартылды.
Тақырыптық тексеру актісінің нәтижелері бойынша 2021 жылғы 1-тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияға сәйкес 2018ж.01.01. - 2021ж.31.03. кезеңінде жоғары ҚҚС қайтару туралы талап сомасы 551 252,5 мың теңгені құрады. Бұл ретте 2021 жылғы 1-тоқсанға ҚҚС бойынша декларацияға № 9 қосымшада 2019 жылғы 2-тоқсанға қайтаруға ұсынылған ҚҚС сомасы 117 177,0 мың теңгені құрады.
Сонымен қатар, 2019 жылғы 2-тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияның және бюджеттік сыныптама коды (БСК) жеке шоттың деректері бойынша 105101 есепке жатқызылатын ҚҚС сомасының көрсетілген кезең үшін есептелген салық сомасынан асып кетуі 11 945,4 мың теңгені құрады.
Осылайша, 2019 жылғы 2-тоқсан үшін ҚҚС артуының нақты сомасы 11 945,4 мың теңгені құрайтындықтан, тақырыптық тексеру актісі бойынша 105 231,5 мың теңге сомасында ҚҚС артуын қайтарудан бас тарту бойынша 2021ж.17.11. №333 салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталды (117 177,0-11 945,4).
4) Талап қою мерзімінің өтуіне байланысты 131 622,9 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға қатысты расталмауға қатысты
2021ж.17.11. №333 салықтық тексеру актісіне сәйкес, Салық кодексінің 48-бабына сәйкес 2018 жылғы 1-3 тоқсанда қайтаруға расталмаған ҚҚС асып кеткен сомасы 131 622,9 мың теңгені құрады.
Салық кодексінің 48-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес салық органы салықтар мен бюджетке төленетін төлемдердің есептелген, есепке жазылған сомасын есептеуге, есепке жазуға немесе қайта қарауға құқылы уақыт кезеңі салық міндеттемесі мен талабы бойынша талап қою мерзімі болып танылады.
Салық кодексінің 48-бабының 2-тармағына сәйкес (2020ж.01.01. бастап редакцияда), егер осы бапта өзгеше көзделмесе, талап қою мерзімі үш жылды құрайды.
Салық кодексінің 48-бабы 1-тармағының 3) тармақшасында салық төлеуші (салық агенті) салықтар мен бюджетке төленетін төлемдерді, өсімпұлды есепке жатқызуды және (немесе) қайтаруды талап етуге құқылы уақыт кезеңі салық міндеттемесі мен талабы бойынша талап қою мерзімі деп танылатыны белгіленген.
Осылайша, 2020ж.01.01. бастап салық төлеушінің салықты және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді, өсімпұлды есепке жатқызуды және (немесе) қайтаруды талап ету құқығы талап қоюдың ескіру мерзімінің 3 жылдығы кезеңінде қолданылады.
2021 жылдың 1 тоқсанына ҚҚС бойынша декларацияда көрсетілген ҚҚС артығын қайтару туралы талапқа сәйкес, қайтаруға ұсынылған 2018ж. 01.01. бастап 2019ж.31.12. аралығындағы ҚҚС арту сомасы 551 252,5 мың теңгені құрады, оның ішінде келесі кезеңдер бойынша:
- 2018 жылғы 1 тоқсан сомасы 3 227,7 мың теңге;
- 2018 жылғы 2 тоқсандағы сомасы 60 382,2 мың теңге;
- 2018 жылғы 3 тоқсандағы сомасы 68 012,9 мың теңге;
- 2018 жылғы 4 тоқсан сомасы 69 913,9 мың теңге;
- 2019 жылғы 1 тоқсан 56 586,4 мың теңге;
- 2019 жылғы 2 тоқсандағы сомасы 117 177,0 мың теңге;
- 2019 жылғы 3 тоқсандағы сомасы 89 439,1 мың теңге;
- 2019 жылғы 4 тоқсан сомасы 86 512,8 мың теңге;
ҚР Жоғарғы Сотының 2017ж.29.06. № 4 «Салық заңнамасын қолданудың сот практикасы туралы» Нормативтік қаулысының 16-тармағына сәйкес мемлекеттік кірістер органының салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің есептелген, есепке жазылған сомасын есепке жазуға немесе қайта қарауға құқығына қатысты талап қою мерзімі хабарлама шығарылған күнге есептеледі.
Бұл ретте Салық кодексінің 159-бабының 1-тармағына сәйкес салықтық тексеру нәтижелері бойынша салықтық тексеру аяқталғаннан кейін шығарылатын тексеру нәтижелері туралы хабарлама салықтық тексеру нәтижелері бойынша шешім болып табылады.
Сонымен қатар, Салық кодексінің 48 - бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес талап қоюдың ескіру мерзімі осы баптың 2 және 3-тармақтарында белгіленген талап қоюдың ескіру мерзімі кемінде аяқталатын кезең үшін салық төлеуші (салық агенті) қосымша салық есептілігін табыс еткен жағдайда, күнтізбелік бір жылға ұзартылатынын көрсету қажет бір күнтізбелік жылдан кейін салықтар мен бюджетке төленетін төлемдердің есептелген сомасын есепке жазу және (немесе) қайта қарау бөлігінде.
Қаралып отырған жағдайда, Салық органы №333 тексеру нәтижелері туралы хабарламаны 2021ж.17.11. шығарды, тиісінше осы хабарламаны шығарған сәтте есепке жазу, есептелген, есепке жазылған салық сомасын қайта қарау, 2018 жылғы 1-тоқсан мен 2018 жылғы 3-тоқсан аралығындағы кезең үшін салықты қайтару талабы бөлігінде талап қою мерзімі аяқталды.
Бұл ретте «М» компаниясы талап қою мерзімі күнтізбелік бір жылдан аз уақыт өткен кезеңдер үшін ҚҚС бойынша қосымша салық есептілігін салық органдарына ұсынбаған.
Баяндалғанның негізінде, Салық кодексінің 48-бабына сәйкес 2018 жылғы 1-3 тоқсан үшін салықты қайтару талабы бөлігінде талап қоюдың ескіру мерзімі аяқталғандықтан, тиісінше тақырыптық тексеру актісі бойынша 2018ж. 01.01. бастап 2018ж. 30.09. аралығындағы кезеңде ҚҚС артуын қайтарудан бас тарту бойынша 2021ж.17.11. №333 салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталды 131 622,9 мың теңге.
5) ҚР Мемлекеттік шекарасы арқылы тауарлардың нақты өтуі туралы мәліметтердің болмауына байланысты 2 553,5 мың теңге сомасындағы ҚҚС артығын қайтаруға қатысты расталмауға қатысты
Салық Кодексінің 386-бабы 4-тармағына сәйкес салық органдарының ақпараттық жүйелерінде тауарларды нақты әкету туралы кеден органдарының хабарламасы бар электрондық құжат түріндегі тауарларға декларация да тауарлардың экспортын растайтын құжат болып табылады. Осы тармақта көзделген электрондық құжат түріндегі тауарларға декларация болған кезде Салық Кодексінің 386-бабы 2-тармағының 2), 3) және 6) тармақшаларында және 3-тармағының 1) және 2) тармақшаларында белгіленген құжаттарды ұсыну талап етілмейді.
2018ж.07.02. шешімімен бекітілген ЕАЭО - ға мүше мемлекеттердің кеден органдарының тауарларды кедендік аумақтан іс жүзінде әкетуін растау тәртібінің 7-тармағына сәйкес № 25 (бұдан әрі - №25 тәртіп), кеден органы №25 Тәртіптің 1-тармағында көрсетілген кедендік рәсімдерге сәйкес тауарларды шығаруды жүзеге асырған мүше мемлекет Орталық кеден органының ақпараттық жүйесі одақтың кедендік аумағынан тауарларды іс жүзінде әкету туралы мәліметтерді, оның ішінде электрондық хабарламалар, сондай-ақ тауарлардың кедендік әкетілуі туралы мәліметтер негізінде жинауды және өңдеуді жүргізеді. экспорт кедендік рәсімімен орналастырылған тауарлардың, одақтың кедендік аумағының бір бөлігінен одақтың кедендік аумағының екінші бөлігіне Одаққа мүше болып табылмайтын мемлекеттердің аумақтары және (немесе) теңіз арқылы осы тауарларды тасымалдауға (тасымалдауға) байланысты жүзеге асырылатын тауарлар жатады.
Бұл ретте, Салық кодексінің 152-бабының 5-тармағына сәйкес тауарлар экспорты жағдайында салық кодексіне сәйкес қайтаруға жататын ҚҚС сомасын айқындау кезінде кеден органының тауарларды Еуразиялық экономикалық одақтың (ЕАЭО) кедендік аумағынан әкету фактісін растайтын мәліметтері экспорттың кедендік рәсімінде ескеріледі.
Осылайша, қайтаруға жататын ҚҚС сомасын айқындау кезінде тауарлар экспорты жағдайында кеден органының ақпараттық жүйелерінен тауарларды Еуразиялық экономикалық одақтың (ЕАЭО) кедендік аумағынан әкету фактісін растайтын мәліметтер ескеріледі.
2021ж.17.11. №333 салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша Еуразиялық экономикалық одақтың (ЕАЭО) кедендік аумағынан тауарларды әкету фактісін растайтын мәліметтердің болмауына байланысты 2 553,5 мың теңге сомасында ҚҚС артқаны қайтаруға расталмады.
№560 тауарларға арналған декларацияның деректері бойынша экспортқа жататын тауардың жалпы саны 67,116 тоннаны құрады. Сонымен қатар, жоғарыда көрсетілген тауарларға арналған декларация бойынша «Астана-1» АЖ деректері бойынша ҚҚС 1 619,3 мың теңгені құраған ЕАЭО кедендік аумағынан тауарларды нақты әкету туралы мәліметтер жоқ.
Осыған ұқсас, №540 тауарларға декларация бойынша экспортқа тауардың жалпы саны 128,450 тоннаны құрады, ал «Астана-1» АЖ деректері бойынша ЕАЭО кедендік аумағынан тауардың нақты әкетілуі 102,0 тоннаны құрады. Демек, «Астана-1» АЖ деректері бойынша 26,45 тонна көлемінде ЕАЭО кедендік аумағынан тауарларды нақты әкету туралы мәліметтер расталмаған, ол бойынша ҚҚС 934,1 мың теңгені құрады.
Баяндалғанның негізінде, жоғарыда көрсетілген «Астана-1» АЖ бойынша тауарларға арналған декларациялар бойынша тауарларды ЕАЭО кедендік аумағынан әкету расталмағандықтан, тиісінше тақырыптық тексеру актісі бойынша 2 553,5 мың теңге (1 619,3+934,1) сомасындағы ҚҚС артуын қайтарудан бас тарту бөлігінде 2021ж.17.11. №333 салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталды.
Салық кодексінің 389-бабының 1-тармағына сәйкес арнайы экономикалық аймақтарды құру, олардың жұмыс істеуі және таратылуы саласындағы мемлекеттік реттеуді жүзеге асыратын уәкілетті мемлекеттік орган айқындаған тауарлар тізбесі бойынша арнайы экономикалық аймақтарды құру мақсаттарына сай келетін қызметті жүзеге асыру кезінде толық тұтынылатын тауарларды арнайы экономикалық аймақтың аумағына өткізу салық саясаты саласындағы уәкілетті орган нөлдік ставка бойынша ҚҚС салады.
Салық кодексінің 389-бабының 4-тармағында арнайы экономикалық аймақтың аумағына өткізілетін тауарларды берушілерге қосылған құн салығының асып кетуін қайтару арнайы экономикалық аймақтарды құру мақсаттарына сай келетін қызметті жүзеге асыру кезінде іс жүзінде тұтынылған әкелінген тауарлар бөлігінде жүргізілетіні белгіленген.
Салық кодексінің көрсетілген бабының 5-тармағына сәйкес осы бапқа сәйкес қайтарылуға жататын қосылған құн салығының сомасын айқындау кезінде арнайы экономикалық аймақтарды құру мақсаттарына сай келетін қызметті жүзеге асыру кезінде әкелінген тауарлардың нақты тұтынылғанын растайтын, арнайы экономикалық аймақтың қатысушысы немесе келісім жасасқан тұлға ұсынған деректер негізінде қалыптастырылатын кеден органының мәліметтері ескеріледі инвестициялар туралы.
Осылайша, қайтарылуға жататын ҚҚС сомасын айқындау кезінде тауарлар арнайы экономикалық аймақтардың аумағында өткізілген жағдайда кеден органының арнайы экономикалық аймақтың аумағында әкелінген тауарлардың нақты тұтынылуын растайтын мәліметтері ескеріледі.
2021ж.17.11. №333 тексеру актісінің нәтижелері бойынша АЭА аумағында тауарларды тұтыну фактісі туралы мәліметтердің болмауына байланысты қайтаруға расталмаған ҚҚС 184 695,4 мың теңгені құрады.
Бұл ретте жоғарыда көрсетілген тексеру актісін жүргізу барысында 2021ж.01.10. сұрау салу кеден бекеті ММ жіберілді, ол бойынша салықтық тексеру аяқталған күнге (2021ж.17.11.) жауап алынған жоқ. Сонымен қатар, тақырыптық тексеру жүргізу барысында АЭА кеден бекеті ММ-ге 2022ж.16.06. сұрау қайта жіберілді, оған АЭА қатысушылары есептерінің деректері бойынша кеден органы АЭА аумағына әкелінген тауарлардың нақты тұтынылуын растайды.
Бұдан басқа, тақырыптық тексеру актісі бойынша АЭА аумағына әкелінген сатып алынған тауарлар бойынша ҚҚС сомасы 2018ж.01.10. бастап 2019ж.31.12. аралығындағы кезеңде нөлдік мөлшерлеме бойынша айналымдарға келетін тауарлардың өзіндік құны бойынша анықталды, ол 177 029,3 мың теңгені құрады, 2021ж.17.11. №333 салықтық тексеру актісімен АЭА аумағына әкелінген сатылған тауарлардың құнынан 184 695,4 мың теңге сомасында ҚҚС анықталды, тиісінше ҚҚС айырмашылығы 7 666,1 мың теңгені құрады (184 695,4-177 029,3).
Осылайша, тақырыптық тексеру актісі бойынша АЭА аумағына әкелінген тауарларды тұтыну фактісі расталғандықтан, тиісінше 184 695,4 мың теңге сомасында ҚҚС қайтарудан бас тарту бойынша 2021ж.17 11. №333 салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталмады.
2021ж.17.11. №333 салықтық тексеру актісіне сәйкес тауарлар экспортына қатысы жоқ және қайтаруға расталмаған ҚҚС сома 43 756,8 мың теңгені құрады.
Бухгалтерлік есеп деректері бойынша тақырыптық тексеру барысында (шот карточкасы 1330, Жиынтық кестелер, айналым-сальдолық ведомостар, бастапқы құжаттар, сатып алу бойынша ЭШФ), ЕАЭО аумағына (РФ, Қырғызстан) тауарлар экспорты 377 218,9 мың теңгені (саны 1 415,11 тонна) құрады, ол бойынша Қазақстан Республикасының аумағына жатқызылған ҚҚС сомасы есеп 44 833,0 мың теңгені құрады.
Өзбекстан Республикасына тауарлар экспорты 1 814 800,4 мың теңгені (саны 6 185,5 тонна) құрады, ол бойынша есепке жатқызылған ҚҚС сомасы 216 385,1 мың теңгені құрады.
Сондай-ақ, АЭА аумағына өткізілген тауарлар бойынша айналым 2 411 531,9 мың теңгені (саны 13 450,128 тонна) құрады, ол бойынша есепке жатқызылған ҚҚС сомасы 286 806,6 мың теңгені құрады.
Осылайша, тақырыптық тексеру актісі бойынша нөлдік ставка бойынша салық салынатын сату бойынша жалпы айналым 4 603 551,3 мың теңгені құрады, ол бойынша ҚҚС сомасы 548 024,7 мың теңгені құрады (44 833,0+216 385,1+286 806,6).
Демек, тақырыптық тексеру актісі бойынша нөлдік ставка бойынша салық салынатын сату бойынша айналым мақсаттары үшін пайдаланылған тауарлардың өзіндік құнын айқындау кезінде «М» Компаниясының деректерімен айырмашылық анықталған жоқ, тиісінше 43 756,8 мың теңге сомасында ҚҚС қайтарудан бас тарту бойынша 2021ж.17.11. №333 салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталмады.
Осылайша, Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағына сәйкес тақырыптық тексеру актісі бойынша 385 655,8 мың теңге сомасында ҚҚС артқаны қайтаруға расталмады, оның ішінде:
-2 688,2 мың теңге - тікелей жеткізушілер бойынша;
-143 559,5 мың теңге - ТБЖ бұзушылықтары бойынша;
-105 231,5 мың теңге - ҚҚС артық ұсынылған сомасы;
-131 622,9 мың теңге-талап қою мерзімі аяқталды;
-2 553,5 мың теңге - тауарлар экспортын растамау.
Демек, тақырыптық тексеру актісі бойынша 165 596,6 мың теңге сомасындағы ҚҚС қайтарудан бас тарту бөлігінде 2021ж. 17.11. №333 салықтық тексеру актісінің нәтижелері расталмады (551 252,5-385 655,8).
Баяндалғанның негізінде, 2021ж.17.11. №333 салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша 385 655,8 мың теңге сомаға ҚҚС артуын қайтарудан бас тарту негізделген болып табылады. 2021ж.17.11. №333 салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша 165 596,6 мың теңге сомасында ҚҚС артуын қайтарудан бас тарту негізсіз болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының қорытындысы бойынша 165 596,6 мың теңге сомасында ҚҚС қайтарудан бас тарту заңсыз деп танылды.