Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "М" |Компаниясының апелляциялық шағымын алғанын хабарлайды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы "М" Компаниясына тақырыптық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан алынатын корпоративтік табыс салығы (КТС) 39 748,2 мың теңге сомасында түсімдерді, 2 862,6 мың теңге сомасындағы өсімпұлды, Қазақстан Республикасының аумағында өндiрiлген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге салынатын қосылған құн салығы (ҚҚС) 414,6 мың теңге сомасында және өсімпұлдар 2,3 мың теңге сомасында, төлем көзінен салық салынатын табыстардан ұсталатын жеке табыс салығы (ЖТС) 14,9 мың теңге сомасында, әлеуметтік салық 34,3 мың теңге сомасында, өсімақылар 0,9 мың теңге сомасында, міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыруға аударымдар мен жарналардың түсімдері 295,5 мың теңге сомасында, қоршаған ортаға эмиссиялар үшін төлемақы 4,0 мың теңге сомасында заңды тұлғалардан көлік құралдарына салынатын салық сомасы 4,0 мың теңге, зейнетақы қорына түсетін түсімдер сомасы 24,1 мың теңге, әлеуметтік аударымдар сомасы 338,5 мың теңге, өсімпұл сомасы 23,4 мың теңге, сондай-ақ 129 479,3 мың теңге мөлшерінде азайтылған залал сомасы туралы тексеру нәтижелері туралы хабарлама шығарылды.
"М" |Компаниясы салық органының КТС, әлеуметтік салық, зейнетақы қорына түсімдер бойынша есептеулер, міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыру жарналары мен аударымдары, 2020 жылға әлеуметтік аударымдар бөлігінде тексеру нәтижелері туралы хабарламаға сәйкес келмейді және мынадай дәлелдер келтіреді.
"М" |Компаниясының шағымынан 2020 жылғы КТС бойынша декларацияға сәйкес (ф.100.00.):
- жылдық жиынтық табыс 1 279 692,6 мың теңгені;
- шегерімдер 1 100 356,2 мың теңге сомасында;
- салық салынатын табыс 179 336,3 мың теңгені құрайды.
Алайда, салықтық тексеру актісінде:
- жылдық жиынтық табыс 1 419 862,7 мың теңге сомасында;
- шегерімдер 1 119 870,8 мың теңге сомасында;
- салық салынатын табыс 299 991,9 мың теңге сомасында көрсетілген.
"М" |Компаниясының пікірі бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2020 жылға 40 015,4 мың теңге сомасында КТС негізсіз есептелді.
Тексеру актісінен 2017ж.25.12. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 226, 242-баптарының талаптарын бұза отырып, "М" |Компаниясы жылдық жиынтық табысты және 2020 жылға шегерімдерді төмендеткен.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 225-бабының 1-тармағына сәйкес Қазақстан Республикасының резидент-заңды тұлғаның жылдық жиынтық кірісі осы тұлғаның салықтық кезең ішінде Қазақстан Республикасындағы және оның шегінен тыс жерлердегі көздерден алуына жататын (алынған) кірістерінен тұрады.
Салық кодексінің 226-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес жылдық жиынтық табысқа салық төлеуші кірістерінің барлық түрлері, оның ішінде өткізуден түскен табыс енгізіледі.
Осы Кодекстің 228-240 - баптарына сәйкес жылдық жиынтық табысқа енгізілетін табыстардан, сондай-ақ осы кодекстің 258-бабының 4-тармағында көрсетілген табыстардан аспайтын бөлігінде табыстардан басқа, тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу кезінде туындайтын табыс сомасы Салық кодексінің 227-бабының 1-тармағына сәйкес өткізуден түсетін табыс деп танылады осы кодекстің 258-бабының 1-тармағында көрсетілген шығыстар сомасы.
Осылайша, резидент заңды тұлғаның жылдық жиынтық табысына салық төлеуші табыстарының барлық түрлері, оның ішінде сатудан түскен табыс қосылады.
Салық кодексінің 242-бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде нақты жүргізілген шығыстар бойынша жүргізеді. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстары олар жататын салық кезеңінде шегерімге жатады.
Салық кодексінің 56-бабы 2-тармағына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделетінін атап өту қажет. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Салық кодексінің 190-бабы 2-тармағымен есепке алу құжаттамасы: «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының Заңына сәйкес оны жүргізу бойынша міндет жүктелген тұлғалар үшін - бухгалтерлік құжаттаманы; осы баптың 4 - тармағында көрсетілген тұлғалар үшін-бастапқы есепке алу құжаттарын; салықтық нысандарды; салықтық есепке алу саясатын қамтиды; салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар қоса беріледі.
Егер осы баптың 4-тармағында өзгеше белгіленбесе, салықтық есепке алу бухгалтерлік есепке алу деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
«Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – Бухгалтерлік есеп туралы Заң) 6-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында, сондай-ақ есеп саясатында регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және жинақтаудың ретке келтірілген жүйесін білдіреді.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар тікелей аяқталғаннан кейін жасалуға тиіс.
Бұдан басқа, Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаздағы, сол сияқты электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда басқаларымен қатар операцияның жасалуына (оқиғаны растауға) жауапты адамдар лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және олардың дұрыстығын көрсету көзделген міндетті деректемелер болуға тиіс рәсімделеді.
Осылайша, Салық кодексінің нормаларына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Қаралатын жағдайда, салықтық тексеру нәтижелері бойынша тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізуден түсетін табыс 808 623,5 мың теңге сомасында, тіркелген активтердің шығуынан түсетін табыс 169 530,6 мың теңге сомасында, бұрын жүргізілген шегерімдер бойынша алынған өтемақылар үшін табыс 135 000,0 мың теңге сомасында, басқа да кірістер 294 279,6 мың теңге сомасында. Бұл ретте, көрсетілген кірістер салықтық тексеру барысында ұсынылған салықтық тіркелімдермен расталған.
Сондай-ақ, салықтық тексеру барысында басқа да кірістер «Жұмыспен қамту 2020» бағдарламасы бойынша 12 429,0 мың теңге көлемінде есептеліп, "М" |Компаниясының пайдасына "А" |Компаниясының, "В" |Компаниясының, "Р" |Компаниясының, "С" |Компаниясының берешек сомалары, оның ішінде өсімпұлдар мен айыппұлдар бойынша өндіріп алу туралы сот органдарының шешімдері (2020ж.13.03. №4360-19-00-2/3249, 2020ж.11.05. №4360-19-00-2/3370, 2020ж.22.05. №4360-19-00-2/3350, 2020ж.15.05. 4360-20-00-2/567) қабылданды.
Тиісінше, салықтық тексеру нәтижелері бойынша жылдық жиынтық кіріс 1 419 862,7 мың теңге сомасында анықталды, оның ішінде сатудан түскен кіріс 808 623,5 мың теңге сомасында және басқа кірістер 611 239,2 мың теңге сомасында (169 530,6 + 135 000,0 + 294 279,6 + 12 429,0).
Ал 2020 жылғы КТС бойынша декларацияның деректеріне сәйкес (100.00 Н.) Қоғамның жылдық жиынтық табысы 1 279 692,6 мың теңге сомасында анықталды, оның ішінде сатудан түскен табыс 890 552,7 мың теңге сомасында және басқа да кірістер 389 139,8 мың теңге сомасында.
Осылайша, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2020 жылғы жылдық жиынтық табыс 140 170,2 мың теңгеге, оның ішінде өткізуден түсетін табысты азайту есебінен 81 929,2 мың теңге сомасына ұлғайды (808 623,5 - 890 552,7) және өзге де кірістердің 222 099,4 мың теңге сомасына ұлғаюы (611 239,2 - 389 139,8).
Шегерімдердің ұлғаюына қатысты салықтық тексеру нәтижелері бойынша шегерімдер 1 119 870,8 мың теңге сомасын құрағанын немесе шығындардың мынадай баптары бойынша – сыйақылар бойынша шегерімдер 9 499,9 мың теңге сомасына, тіркелген активтер бойынша шегерімдер 703,9 мың теңге сомасына, қызметтік іссапарлар кезінде өтемақылар сомасының шегерімдері сомасы 1 903,2 мың теңге, сомасы 6 885,5 мың теңгеге басқа да шегерімдер (мемлекеттік баж), сомасы 522,0 мың теңгеге өзге де қаржылық қызметтер бойынша шығыстар, барлығы 19 514,5 мың теңге сомасына ұлғайтылғанын атап өткен жөн.
Тиісінше, "М" |Компаниясы Салық кодексінің 242, 243, 244, 246, 257, 263, 271 баптарын бұзған.
Салық кодексінің 179-бабы 5-тармағына сәйкес шағымға салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттарды, сондай-ақ іске қатысы бар өзге де құжаттарды қоса берілетінін көрсету қажет.
Алайда "М" |Компаниясы жоғарыда көрсетілген норманы бұза отырып, шағымға Қоғам өзінің талаптарын негіздейтін құжаттарды, сондай-ақ 2020 жылғы жиынтық жылдық табысты 140 170,1 мың теңге сомаға ұлғайтудың және 19 514,6 мың теңге сомаға шегерімдердің негізсіздігі туралы осы мән-жайларды растайтын бастапқы құжаттарды қоса берген жоқ.
Жоғарыда баяндалғанның негізінде, 2020 жылғы жиынтық жылдық табысты 140 170,1 мың теңге сомасына ұлғайту және 19 514,6 мың теңге сомасына шегерімдер және салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2020 жылға КТС тиісті есептеу негізделген болып табылады.
Шағымнан келіп шығатыны, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 34,3 мың теңге сомасында әлеуметтік салық негізсіз есептелген, өйткені көрсетілген сомаға міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыруға жарналар ескерілмеген.
Салықтық тексеру актісінен қоғам Салық кодексінің 486-бабын бұза отырып, 34,3 мың теңге мөлшерінде әлеуметтік салық сомасын төмендеткен.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 486-бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес бюджетке төленуге жататын әлеуметтік салық сомасы осы Кодекстің 484-бабы 3-тармағының ережелері ескеріле отырып, осы Кодекстің 484-бабының 2-тармағында айқындалған салық салу объектісіне осы Кодекстің 485-бабының 1-тармағында белгіленген тиісті мөлшерлемелерді қолдану арқылы айқындалады.
Салық кодексінің 484-бабының 1-тармағында оңайлатылған декларация негізінде арнаулы салық режимін қолданатын дара кәсіпкерлерді қоспағанда, жеке практикамен айналысатын адамдар мен дара кәсіпкерлер үшін салық салу объектісі төлеушілердің өздерін қоса алғанда, жұмыскерлердің саны болып табылатыны көзделген.
Бұл ретте, Салық кодексінің осы бабы 2-тармағының 1) тармақшасына сәйкес Салық кодексінің 482-бабы 1-тармағының 3), 4) және 5) тармақшаларында көрсетілген төлеушілер үшін салық салу объектісі осы Кодекстің 322-бабының 1-тармағында көрсетілген жұмыскердің кірістері бойынша жұмыс берушінің шығыстары, оның ішінде Салық кодексінің 644-бабы 1-тармағының 20), 22), 23) және 24) тармақшалары жұмыс берушінің осы Кодекстің 322-бабының 1-тармағында көрсетілген шығыстары болып табылады.
Салық кодексінің осы бабының 3-тармағында салық салу объектісінен алып тасталатыны көзделген:
1) Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес Бірыңғай жинақтаушы зейнетақы қорына міндетті зейнетақы жарналары;
2) Қазақстан Республикасының Міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыру туралы заңнамасына сәйкес міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыруға жарналар алып тасталады.
Сондай-ақ Салық кодексінің 486-бабының 3-тармағына сәйкес бюджетке төленуге жататын әлеуметтік салық сомасы есептелген әлеуметтік салық пен «Міндетті әлеуметтік сақтандыру туралы» Қазақстан Республикасының Заңына сәйкес есептелген әлеуметтік аударымдар сомасы арасындағы айырма ретінде айқындалады.
Қаралатын жағдайда, салықтық тексеру нәтижелері бойынша есеп айырысу-төлем ведомосының (ЖЗТ) деректеріне сәйкес әлеуметтік салық сомасы 2020 жылғы 1-тоқсан үшін 1 393,4 мың теңге мөлшерінде және 2020 жылғы 2-тоқсан үшін 1 326,9 мың теңге мөлшерінде айқындалды.
Ал жеке табыс салығы мен әлеуметтік салық бойынша декларация деректері бойынша (200.00 Н.) 2020 жылдың 1 тоқсанына әлеуметтік салық 1 379,0 мың теңгені, 2020 жылдың 2 тоқсанына 1 307,0 мың теңгені құрады.
Тиісінше, салықтық тексеру нәтижелері бойынша жалпы сомасы 34,3 мың теңге әлеуметтік салық есептелді, атап айтқанда:
- 2020 жылғы 1 тоқсанында "М" |Компаниясы қызметкерлерінің есептелген кірістері бойынша 14,4 мың теңге – жеке тұлғалар «W», «R», «T», «Q», «Y», «I», «O», «P», «S», «D», «F», «G», «H», «J», «K», «L», «Z», «X», «C», «V», «B», «N»;
- 2020 жылғы 2 тоқсанында "М" |Компаниясы қызметкерлерінің есептелген кірістері бойынша 19,8 мың теңге - жеке тұлғалар «W», «R», «T», «Q», «Y», «I», «O», «P», «S», «D», «F», «G», «H», «J», «K», «L», «Z», «X», «C», «V», «B», «N».
Бұл ретте, тексерушінің есептеріне сүйене отырып, 2020 жылғы 1-2 тоқсан үшін әлеуметтік салық бойынша салық салу объектісін айқындау кезінде салық кодексінің 484 – бабының 3-тармағын бұза отырып, жоғарыда көрсетілген тексеруші қызметкерлер бойынша есептелген кірістерден міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыруға жарналар алынып тасталған жоқ.
Сонымен қатар, шағымды қарау барысында 2020 жылғы 1-тоқсандағы есеп айырысу-төлем ведомосының деректеріне сәйкес Қоғам жоғарыда көрсетілген қызметкерлер бойынша материалдық көмек пен экологиялық төлемдерді есепке алмағанда 12 225,0 мың теңге сомасында табыс, 1 220,5 мың теңге сомасында міндетті зейнетақы жарналары, міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыруға жарналар 163,8 мың теңге есептелген.
Тиісінше, әлеуметтік салық бойынша салық салу объектісі 10 840,7 мың теңге болып табылады (12 225,0 – 1 220,5 – 163,8), бұл ретте, 1 029,9 мың теңге сомасында әлеуметтік салықты және 379,4 мың теңге сомасында әлеуметтік аударымдарды есептеу қажет болды.
Жоғарыда көрсетілгендей, бюджетке төленуге тиісті әлеуметтік салық сомасы есептелген әлеуметтік салық пен әлеуметтік аударымдар сомасы арасындағы айырма ретінде айқындалады, яғни төленуге жататын әлеуметтік салық 650,5 мың теңгені (1 029,9 - 379,4) құрайды, бұл ретте қоғам аталған тұлғалардың табыстары бойынша 643,6 мың теңге сомасында әлеуметтік салықты есептеген, бұл ретте, 6,8 мың теңге (650,5 - 643,7) есептелуге тиіс.
Осыған ұқсас, шағымды қарау нәтижелері бойынша Қоғам жоғарыда көрсетілген қызметкерлер бойынша 2020 жылғы 2-тоқсан үшін 9,8 мың теңге сомаға әлеуметтік салықты толық көлемде есептемегені анықталды.
Ал салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2020 жылдың 1 тоқсанына 14,4 мың теңге сомасында және 2020 жылдың 2 тоқсанына 19,8 мың теңге сомасында әлеуметтік салық есептелді.
Демек, 2020 жылғы 1-тоқсан үшін 7,6 мың теңге сомасында және 2020 жылғы 2-тоқсан үшін 10,0 мың теңге сомасында әлеуметтік салықты есептеу салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізсіз болып табылады.
"М" |Компаниясының шағымынан «Қазақстан Республикасында зейнетақымен қамсыздандыру туралы» 2013ж.21.06. №105-V Заңның (бұдан әрі – Зейнетақымен қамсыздандыру туралы Заң) 24-бабының 2-тармағына сәйкес зейнеткерлік жасқа толған жеке тұлғалар міндетті зейнетақы жарналарын төлеуден босатылады.
Бұл ретте, салықтық тексеру нәтижелері бойынша зейнеткерлік жасқа жеткен қызметкер «Т» бойынша 3,6 мың теңге сомасында міндетті зейнетақы жарнасы негізсіз есептелген.
Салықтық тексеру актісінен келіп шығатыны, зейнетақымен қамсыздандыру туралы заңды бұза отырып "М" |Компаниясы жалпы сомасы 24,1 мың теңге болатын міндетті зейнетақы жарнасын есептемеген.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Зейнетақымен қамсыздандыру туралы Заңның 24-бабының 1-тармағына сәйкес Бірыңғай жинақтаушы зейнетақы қорына міндетті кәсіптік зейнетақы жарналарын агенттер осы Заңда айқындалатын мөлшерлемелер бойынша төлеуге тиіс.
Зейнетақымен қамсыздандыру туралы Заңның 24-бабының 2-тармағына сәйкес осы Заңның 11-бабының 1-тармағына сәйкес зейнеткерлік жасқа толған жеке тұлғалар Бірыңғай жинақтаушы зейнетақы қорына міндетті зейнетақы жарналарын төлеуден босатылады.
Зейнетақымен қамсыздандыру туралы Заңның 11-бабының 1-тармағына сәйкес ерлер жасына байланысты зейнетақы төлемдерін тағайындау 63 жасқа толғанда жүргізіледі.
Зейнетақымен қамсыздандыру туралы Заңның 25-бабының 1-тармағына сәйкес Бірыңғай жинақтаушы зейнетақы қорына төленуге жататын міндетті зейнетақы жарналары міндетті зейнетақы жарналарын есептеу үшін қабылданатын ай сайынғы табыстың 10 пайызы мөлшерінде белгіленеді. Міндетті зейнетақы жарналарын есептеу үшін қабылданатын ай сайынғы табыс тиісті қаржы жылына арналған республикалық бюджет туралы заңда белгіленген ең төмен жалақының 50 еселенген мөлшерінен аспауға тиіс.
Осылайша, Бірыңғай жинақтаушы зейнетақы қорына төленуге жататын міндетті зейнетақы жарналары ай сайынғы табыстың 10 пайызы мөлшерінде белгіленеді, бұл ретте зейнетақы жасына жеткен жеке тұлғалар төлеуден босатылады.
Қаралатын жағдайда, 2019 жылғы 4-тоқсан үшін ұйымның есеп айырысу ведомосына сәйкес Қоғам 1 655,0 мың теңге сомасында міндетті зейнетақы жарналарын есептеді, бұл ретте көрсетілген салық кезеңі үшін жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларацияда (200.00-Н.) 1 666,2 мың теңге немесе 11,2 мың теңге сомасына (200.00-Н.) артық (1 666,2-1655,0).
Бұл ретте, ұйымның есеп айырысу ведомосына сәйкес салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылғы 4-тоқсан үшін міндетті зейнетақы жарнасының сомасы 1 684,1 мың теңге сомасында анықталды немесе қосымша 29,1 мың теңге есептелді, оның ішінде жеке тұлғалар «Т» – 21,1 мың теңге, «О» – 14,3 мың теңге және жеке тұлға «Н» бойынша есептеу 6,3 мың теңге азайтылды.
Демек, жоғарыда баяндалғанды ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 17,9 мың теңге (29,1 – 11,2) сомасында міндетті зейнетақы жарналары есептелді.
Шағымнан көрініп тұрғандай, "М" |Компаниясының қызметкері «Т» зейнетақымен қамсыздандыру туралы Заңның 11-бабының 1-тармағына сәйкес 2019ж.01.12. (63 жас) зейнеткерлік жасқа жетті, тиісінше салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылғы желтоқсан айында 21,1 мың теңге сомасында міндетті зейнетақы жарнасы есептелді (табыс сомасының 10% - ы 210,8 мың теңге мөлшерінде).
Қоғам шағымда 2019ж.01.12. (63 жас) зейнеткерлік жасқа толуына байланысты 3,6 мың теңге сомасында жеке тұлға «Т» бойынша міндетті зейнетақы жарнасын есептеу бөлігінде хабарламаның күшін жоюды сұрайтынын көрсету қажет.
Жоғарыда баяндалғанды ескере отырып, "М" |Компаниясының жеке тұлғасы «Т» бойынша 3,6 мың теңге сомасында міндетті зейнетақы жарнасының есептелуіне шағымданғандықтан, жоғарыда баяндалғанды ескере отырып, тиісінше 2019 жылғы 4 тоқсан үшін міндетті зейнетақы жарнасының есептелуіне салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізсіз болып табылады.
Шағымда «Міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыру туралы» Заңының 29-бабының 3-тармағына сәйкес 2015ж.16.11. №405-V. (бұдан әрі – Медициналық сақтандыру туралы заң), бір төлеушіден әлеуметтік аударымдарды есептеудің ай сайынғы объектісі республикалық бюджет туралы заңда тиісті қаржы жылына белгіленген ең төменгі жалақының 10 еселенген мөлшерінен аспауға тиіс.
Тиісінше, міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыруға жарналар мен аударымдардың 295,5 мың теңге мөлшеріндегі есептелген сомасы салық салу объектісінен ең төменгі жалақының 10 еселенген мөлшерінен асып түсті.
Салық тексеру актісінен "М" |Компаниясының «Медициналық сақтандыру туралы» Заңды бұза отырып, әлеуметтік медициналық сақтандыру қорына аударымдар мен аударымдарды есептемегені анықталды.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Медициналық сақтандыру туралы заңның 29-бабының 1-тармағына сәйкес, осы баптың 4-тармағында белгiленген кiрiстердi қоспағанда, қызметкерлердiң, оның iшiнде мемлекеттiк және азаматтық қызметшiлердiң шегерiмдер мен жарналарды есептеу үшiн қабылданған табыстары жұмыс берушiлер есептейтiн табыстар болып табылады.
Медициналық сақтандыру туралы заңның осы бабының 3-тармағына сәйкес шегерімдерді есептеу үшін қабылданатын ай сайынғы объект республикалық бюджет туралы заңда тиісті қаржы жылына белгіленген ең төменгі жалақының 10 еселенген мөлшерінен аспауға тиіс.
Жарналарды есептеу үшін қабылданған ай сайынғы кіріс жеке тұлғаның барлық кіріс түрлерінің сомасы негізінде есептелуге және тиісті қаржы жылына республикалық бюджет туралы заңда белгіленген ең төменгі жалақының 10 еселенген мөлшерінен аспауға тиіс (42500) * 10 = 425 000).
Республикалық бюджет туралы заңда тиiстi қаржы жылына белгiленген ең төменгi жалақының 10 еселенген мөлшерiндегi табыстан жарналарды төлеу кезiнде, егер мұндай жарналардың төленгенiн растайтын құжат болған кезде жеке тұлғаның өзге де табыстарынан жарналар төлеу талап етiлмейдi.
Мұндай құжат жұмыс беруші және (немесе) салық агенті берген кірістердің, есептелген және төленген жарналардың сомасы туралы анықтама болып табылады.
Қаралып отырған іс бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша әлеуметтік медициналық сақтандыру қорына 295,5 мың теңге аударымдар мен аударымдар есептелген, оның ішінде:
- 2020 жылдың 1 тоқсанына 4,9 мың теңге сомасында;
- 2020 жылдың 2 тоқсанына 14,7 мың теңге сомасында;
- 2020 жылдың 3-тоқсанына 73,5 мың теңге сомасында;
- 2020 жылдың 4-тоқсанына 115,7 мың теңге сомасында;
- 2021 жылдың 1 тоқсанына 12,3 мың теңге сомасында;
- 2021 жылдың 2 тоқсанына 52,8 мың теңге сомасында;
- 2021 жылдың 3-тоқсанына 21,6 мың теңге сомасында.
Бұл ретте, салықтық тексеру нәтижелері бойынша әлеуметтік медициналық сақтандыру қорына аударымдар мен аударымдарды есептеу «Сәйкессіздіктердің себептері мен негіздері» тарауында көрсетілген қызметкерлерге толық есептелмеу нәтижесінде жүзеге асырылды. Салықтарды және салық санкцияларын есептеу» салықтық тексеру актісі.
Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымға салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар, сондай-ақ іс үшін маңызы бар басқа да құжаттар қоса берілетіні көрсетілген.
Алайда "М" |Компаниясы жоғарыда көрсетілген норманы бұза отырып, шағымға 2020-2021 жылдарға міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыру бойынша аударымдар мен жарналарды есептеудің заңсыздығын растайтын құжаттарды қоса берген жоқ.
Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, 2020 жылдың 1-4 тоқсандары және 2021 жылдың 1-3 тоқсандары үшін міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыру бойынша аударымдар мен аударымдарды салықтық тексеру қорытындысы бойынша 295,5 мың теңге сомасына есептеу негізді.
Шағымда «Міндетті әлеуметтік сақтандыру туралы» Қазақстан Республикасының 2019 жылғы 26 желтоқсандағы № 286-VI Заңының 15-бабының 5-тармағына сәйкес. (бұдан әрі – Әлеуметтік сақтандыру туралы заң), бір төлеушіден әлеуметтік аударымдарды есептеудің ай сайынғы объектісі республикалық бюджет туралы заңда тиісті қаржы жылына белгіленген ең төменгі жалақының 7 еселенген мөлшерінен аспауға тиіс.
Тиісінше, ең төменгі жалақының 7 еселенген мөлшерінен асатын салық салу объектісінен 338,5 мың теңге сомасында есептелген әлеуметтік аударымдар есептеледі.
Салық тексеру актісінен "М" |Компаниясының «Әлеуметтік сақтандыру туралы» Заңды бұза отырып, әлеуметтік сақтандыру қорына әлеуметтік аударымдарды есептемегені анықталды.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
«Әлеуметтік сақтандыру туралы» Заңның 15-бабының 1-тармағына сәйкес қызметкерлер, сондай-ақ өзге де ақы төленетін (сайланған, тағайындалған немесе бекітілген) жұмысы бар адамдар үшін әлеуметтік аударымдарды есептеу объектісі жұмыс берушінің оларға төленетін төлемдері нысанындағы шығыстары болып табылады. қорға әлеуметтік аударымдар төленбейтін кірістерді қоспағанда, жалақы ретіндегі кірістер.
«Әлеуметтік сақтандыру туралы» Заңның 15-бабының 5-тармағына сәйкес бір төлеушіден төленетін әлеуметтік аударымдарды есептеудің ай сайынғы объектісі республикалық бюджет туралы заңда тиісті қаржы жылына белгіленген ең төменгі жалақының 7 еселенген мөлшерінен аспауға тиіс.
Бұл ретте, тексеру нәтижелері бойынша 338,5 мың теңге сомасында әлеуметтік аударымдар есептелді, оның ішінде келесі салық кезеңдері бойынша:
- 2019 жылдың 2 тоқсанына 27,6 мың теңге сомасында;
- 2019 жылдың 3-тоқсанына 4,5 мың теңге сомасында;
- 2019 жылдың 4-тоқсанына 6,3 мың теңге сомасында;
- 2020 жылдың 1 тоқсанына 1,6 мың теңге сомасында;
- 2020 жылдың 2 тоқсанына 10,7 мың теңге сомасында;
- 2020 жылдың 3-тоқсанына 10,9 мың теңге сомасында;
- 2020 жылдың 4-тоқсанына 173,7 мың теңге сомасында;
- 2021 жылдың 1 тоқсанына 17,8 мың теңге сомасында;
- 2021 жылдың 2 тоқсанына 37,9 мың теңге сомасында;
- 2021 жылдың 3-тоқсанына 47,4 мың теңге сомасында.
Бұл ретте, салықтық тексеру нәтижелері бойынша «Салық және салықтық санкцияларды есептеудің алшақтықтарының себептері мен негіздері» бөлімінде көрсетілген қызметкерлерге толық есептелмеуіне байланысты әлеуметтік аударымдарға есептеу жүргізілді.
Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымға салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар, сондай-ақ іс үшін маңызы бар басқа да құжаттар қоса берілетіні көрсетілген.
Алайда "М" |Компаниясы жоғарыда көрсетілген норманы бұза отырып, шағымға 2019-2021 жылдар кезеңінде әлеуметтік аударымдарды есептеудің заңсыздығын растайтын құжаттарды қоса берген жоқ.
Жоғарыда баяндалғанды ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылғы 2-4 тоқсан үшін, 2020 жылғы 1-4 тоқсан үшін және 2021 жылғы 1-3 тоқсан үшін 338,5 мың теңге мөлшерінде әлеуметтік аударымдарды есептеу негізделген болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының қорытындысымен салық органының Тексеру нәтижелері туралы шағымданған хабарламасының 2020 жылдың 1 тоқсаны үшін әлеуметтік салықты 7,6 мың теңге, 2020 жылдың 2 тоқсаны үшін 10,0 мың теңге және 2019 жылдың 4 тоқсанына зейнетақы жарналарының сомасы 3,6 мың теңге есептеу бөлігінде күшін жою, ал қалған бөлігінде өзгеріссіз қалдыру туралы шешім қабылданды.