Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «F» на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - налоговый орган).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «F» за период с 01.01.2012г. по 31.12.2016г. по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, по результатам которой вынесено уведомление от 16.08.2017г. о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц-резидентов, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 47567,4 тыс.тенге и пени 1176,3 тыс.тенге.
Компания «F», не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, соответствующих пеней явилось, то что Компания «F» в нарушение статьей 100 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. на вычеты отнесены расходы по взаиморасчетам с Компанией «LА».
В жалобе отмечено, что за период с 2012 года по 2016 год Компания «F» ежегодно заключало контракты с Компанией «LА» (Российская Федерация) на оказание организационных, консультационных, информационных и других услуг направленных на оптимизацию деятельности Компании «F».
В жалобе отмечено, что они являются частью международного бизнеса, принадлежащего группе «LА», который осуществляет контроль и управление деятельностью компаний, входящих в группу по территории СНГ, в том числе и Компании «F». При этом, деятельность крупного бизнеса и его успешное развитие, как указано в жалобе невозможно без современного менеджмента, основанного на передовых знаниях и международной практике, где Компания «LА» обладает богатым международным опытом в организации, ведении и развитии бизнеса, связанного с производством и реализацией молочной продукции, поэтому услуги, оказываемые данным контрагентом не могут быть не связаны с деятельностью Компании.
В жалобе указано, что Компания «LА», как управляющая компания по СНГ координирует деятельность Компании «F», направляет ее, разрабатывая стратегические планы развития, политики и стандарты, инвестиционные проекты, оптимизируя производственную и коммерческую деятельность Компании.
Кроме этого, в жалобе отмечено, что подготовленные по требованию документы, Компания представила на проверку в полном объеме, соответственно, указанное в акте утверждение о непредставлении к проверке документов, не раскрывающие их содержание и не подтверждающие факт оказания услуг, по мнению Компании не соответствуют действительности.
Также, Компания «F» отмечает, что ранее, ими подавалась жалоба на предыдущий акт налоговой проверки и уведомление от 13.10.2011г., которое было рассмотрено уполномоченным органом и вынесено решение о неправомерном уменьшении расходов по приобретенным услугам от Компании «LА» и соответствующем начислении КПН.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Следовательно, расходы налогоплательщика, направленные на получение дохода, подлежат вычету при наличии подтверждающих документов.
Наряду с этим, необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. (далее - Закон о бухгалтерском учете) операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.
Согласно подпункту 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, индивидуальные предприниматели и организации разрабатывают самостоятельно либо применяют формы или требования, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, которые должны содержать обязательные реквизиты, в частности наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки начисление КПН сложилось в связи с исключением из вычета расходов по поставщику Компании «LА».
Так, согласно пункту 2 Контрактов от 10.01.2012г., от 09.01.2013г., от 09.01.2014г., от 11.01.2015г., от 11.01.2016г. (далее-Контракт), заключенных между Компанией «F» и Компанией «LА», Подрядчик (Компания «LА») обязуется осуществлять самостоятельно либо с привлечением третьих лиц комплекс организационных, консультационных и информационных мероприятий по оптимизации деятельности Заказчика (Компания).
При этом, пунктами 6.1., 6.2. Контракта оговорено, что вся переписка, в том числе осуществляемая по каналам электронной связи, протоколы совещаний, служебные записки, обращения, ответы, любой обмен информацией в рамках настоящего Контракта признается отчетом Исполнителя (Компания «LА»). Составления отчета в письменной форме не требуется. Выполненные работы считаются принятыми Заказчиком с момента подписания Акта приема выполненных работ.
Компанией, в ходе рассмотрения жалобы были представлены документы и сведения, которые также представлялись налоговому органу в ходе проведения проверки: Контракты, акты выполненных работ, платежные документы, копии первичных документов от ООО «ЛА» (служебное задание на каждого работника, авансовые отчеты, билеты, копии паспортов, приказы на командирование, отчеты, электронная переписка) с 2012 по 2016 годы.
Так, например по 2012 году стоимость расходов, отнесенная на вычеты Компании составили согласно акту выполненных работ 356,8 тыс.евро, кроме того, к акту выполненных работ представлено приложение в котором перечислены исполнители услуг, отмечено количество часов, цена и сумма в евро, данный документ подписан уполномоченными лицами и проставлены печати.
Кроме этого, к жалобе по каждому работнику приложены отчеты, например, к отчету Р.А. в графе «наименование оказываемых работ и услуг, приложенные отчеты и переписка» перечислен весь комплекс выполненных работ и услуг (разработка перспективных и текущих планов капитального строительства, реконструкции и расширения организации, проведение ремонтно-строительных работ на территории завода, реконструкция внутренней и внешней отделки завода, установка нового оборудования, с целью экономии использования электроэнергии, реконструкция имеющегося оборудования на заводе и т.д., результатом чего явилось проведение реконструкции завода и цехов на сумму 200,0 млн.тенге.). По работнику «Т.А.» - приложены отчеты и переписка по внедрению политики по качеству, внедрение надлежащих производственных практик на производстве, где результатом явилось снижение уровня фаговой опасности, снижение времени ферментации кисломолочной продукции в танках-емкостях и прочее).
Вместе с тем следует отметить, что на каждого представителя, оказывающего услуги в адрес Компании «F» приложен пакет документов (с наименованием оказываемого комплекса работ и услуг, отчеты и переписка, служебное задание, командировочное удостоверение, авансовый отчет, билеты, приказы о направлении работника в командировку).
При этом, на всех первичных бухгалтерских документах имеется подпись генерального директора, главного бухгалтера и печать Компании «LА».
Кроме того, к жалобе приложены выписки банков (2013-2017гг.) по движению денежных средств с расчетного счета (с указанием сумм, перечисленных согласно Контрактам за 2012г.-2016г. за оказанные услуги в адрес Компании «LА»).
Аналогично по документам с 2013 по 2016 гг., следует отметить, что Компанией «F» к жалобе приложены копии всех вышеперечисленных документов.
В ходе рассмотрения жалобы, в целях вынесения мотивированного решения, направлен запрос в Федеральную налоговую службу Российской Федерации (далее - ФНС России) относительно взаимоотношений между Компанией «F» и Компанией «LА».
|
Так, ФНС России письмом от 28.03.2018г. представлены копии документов по взаиморасчетам Компании«F» с Компанией «LА»: форма ответа на запрос компетентного органа иностранного государства от 31.01.2018г. (далее-форма ответа на запрос), контракты, акты выполненных работ от 31.12.2012г., 31.12.2013г., 31.12.2014г., 31.12.2015г., 31.12.2016г., авансовые отчеты по командировкам в Казахстан за период с 2012г. по 2016г., карточки счета 62.21 по взаиморасчетам между Компанией «F» и Компанией «LА». Кроме того, в форме ответа на запрос отмечено, что Компания «LА» состоит на учете в Инспекции ФНС России с 16.08.2001г., налоговую отчетность предоставляет в данную инспекцию, взаиморасчеты за запрошенные периоды (2012-2016гг.) между данной компанией и Компанией осуществлялись, при этом поступление валютных средств на расчетные счета проходили через уполномоченные банки по открытым в них паспортам сделок, полученная выручка, согласно вышеперечисленным контрактам, отражалась в налоговом и бухгалтерском учетах данной компании. Также, в форме ответа на запрос отмечено, что услуги в адрес Компании оказаны в полном объеме, приняты в установленном договором порядке и оплачены в согласованном сторонами размере, задолженности отсутствуют. Кроме этого, формой ответа на запрос подтверждено, что сотрудники и привлеченные специалисты Компании «LА» выезжали в Казахстан, для оказания услуг Компании «F», подтверждающие документы (акты выполненных работ, отчеты и другие документы по организационным, консультационным и информационным услугам) приложены к данной форме. |
Соответственно, представленные копии документов являются подтверждающим фактом отнесения Компанией «F» на расходы по организационным, консультационным, информационным и другим услугам, полученные от Компании «LА».
Учитывая вышеизложенное, исключение расходов из вычетов по взаиморасчетам с Компанией «LА» и соответствующее начисление КПН по результатам налоговой проверки, произведено необоснованно.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа неправомерными.