Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: ҚҚС (қайтару)
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) Мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі-салық органы) 2021ж.17.11. салықтық тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «KHE» компаниясының шағымын қарады.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы «KHE» компаниясына 2018ж.01.10. бастап 2021ж.31.03. дейінгі кезең үшін қайтаруға ұсынылған қосылған құн салығы сомаларының дұрыстығын растау (бұдан әрі – ҚҚС бойынша асып түсу) мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 741,6 мың теңге соманы қайтарудан бас тартылу туралы 2021ж.17.11. хабарлама шығарылды.
Компания салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
«Пирамида» талдамалық есебін талдау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарға байланысты Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының 1) тармақшасына, 429-бабының 2-тармағына сәйкес 58 741,6 мың теңге мөлшерінде ҚҚС асып кету сомасы қайтаруға расталмағаны, Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының 1) тармақшасына сәйкес салықтың шағымдалатын сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін ТБЖ қолдану нәтижесінде анықталған бұзушылықтар негіз болып табылады.
Шағымда маман 2018ж.01.10. бастап 2021ж.31.03. аралығындағы «Пирамида» бірыңғай есебін қалыптастырғаны көрсетілген, сонымен қатар Салық кодексінің 152-бабының 11-тармағына және ТБЖ қолдану қағидаларының 9-тармағына сәйкес «Пирамида» есебі тексерілетін салық кезеңі үшін қалыптастырылуы тиіс, мұнда Салық кодексінің 424-бабына сәйкес тексерілетін кезең күнтізбелік күн болып табылады. тоқсан.
Компанияның пікірінше, тексеруші маман әрбір тексерілетін кезең (күнтізбелік тоқсан) бойынша «Пирамида» жеке есебін жасап, оны талдау керек.
Тиісінше, Компания атап өткендей, тексеру актісінде және оның қосымшаларында келтірілген ақпарат «Пирамида» есебінің дұрыс құрылуын және маман тұжырымдарының дұрыстығын бағалауға мүмкіндік бермейді.
Бұдан басқа, шағымнан тауарларды, жұмыстарды және қызметтерді жеткізушілер бойынша «Пирамида» есебін қалыптастыру компанияны тәуекел аймағындағы салық төлеушілер санатына алдын ала жатқызбай жүзеге асырылғаны келіп шығады. Бұл тұжырым компанияның пікірінше, тексеру актісінде жасалған барлық тұжырымдардың заңсыздығына әкеледі.
Сондай-ақ, шағымда тексеру барысында өнім берушілерге салықтық тексеру аяқталғанға дейін өнім берушілердің бұзушылықтарды жою мүмкін еместігіне әкеп соқтырған бұзушылықтарды жоюға шаралар қабылдау туралы сұрау салулар жіберу тәртібі бұзылғаны атап өтілді.
«KHE» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
«Пирамида» есебіне қатысты
Салық кодексінің 152-бабының 2-тармағына сәйкес тексерілетін кезеңге салық кезеңі, оның ішінде салық төлеуші осы Кодекстің 432-бабының 1 және 2-тармақтарын қолдануына байланысты салықтық өтініште көрсеткен салық кезеңі енгізіледі.
Егер осы баптың 3-тармағында өзгеше белгіленбесе, осы тармақта көрсетілген тексерілетін кезеңге салықтың осы түрі бойынша тексерулер жүргізілмеген және осы Кодекстің 48-бабында белгіленген талап қою мерзімінен аспайтын салық кезеңдері де енгізіледі.
Салық кодексінің 136, 137 – баптарына және ҚР Қаржы министрінің 02.02.2018 ж. №118 бұйрығымен бекітілген тәуекелдерді басқару жүйесін (бұдан әрі-ТБЖ) қолдану қағидаларына сәйкес ҚҚС бойынша ТБЖ критерийлерін пайдалана отырып, серіктестік қызметіне бағалау жүргізілді.
Серіктестіктің ТБЖ ережелеріне сәйкес жүргізілген бағалау нәтижесінде критерийлерді пайдалана отырып, бағалау нәтижелері бойынша балдардың жиынтық қорытындысы 60 балды құрады, оның ішінде:
- компанияның салық жүктемесінің коэффициенті (бұдан әрі - құн) КН орташа салалық мәнінен төмен-25 балл (орта салалық құн - 1,9, бұл ретте компанияның нақты құн 2018ж. -0,28, 2019ж. -1,42 және 2020ж. -0,07);
- салық міндеттемесін орындамау және (немесе) толық орындамау ықтималдығы бар салаларда қызметті жүзеге асыру (құрылыс, сауда), тіркеу деректеріне сәйкес-10 балл (тіркеу деректеріне сәйкес Компанияның нақты қызметі: «тауарлардың кең ассортиментін қандай да бір нақтылаусыз көтерме саудада сату»);
- мынадай фактілердің бірінің болуы: құрылтайшылар бейрезидент жеке тұлғалар болып табылады; қайтару туралы талап ұсынылған күннің алдындағы он екі айлық кезеңде жұмыскерлердің саны екі адамнан аспайды; қайтару туралы талап ұсынылған күннің алдындағы салықтың көрсетілген түрлері бойынша салық кезеңі ішінде мүлік салығы, жер салығы салынатын объектілер жоқ – 10 балл (ҚР БСАЖ АЖ тіркеу деректеріне сәйкес компания құрылтайшыларының бірі Т.А. А. (Ресей Федерациясының резиденті), жарғылық капиталдағы үлесі -99%, сондай-ақ 2020 жылғы компания. мүлік салығы, жер салығы және көлік құралдары салығы бойынша декларация ұсынылмаған);
- соңғы 3 жылда өзара байланысты тараптармен өзара есеп айырысулардың болуы-5 балл (тіркеу деректеріне сәйкес, Б.С.Г. компаниясының құрылтайшысы, сондай-ақ «Т» Компаниясының негізгі жеткізушісі және сатып алушысы болып табылады);
- қайтару туралы талап ұсынылған күннің алдындағы он екі айлық кезеңде мынадай фактілердің біреуінің немесе бірнешеуінің болуы: ҚҚС асып кетуін қайтару туралы талапты қамтитын ҚҚС бойынша бастапқы декларацияны ұсыну; салық төлеушіні қайта тіркеу; салық төлеушінің орналасқан жерін ауыстыру – 10 балл (ҚР БСАЖ АЖ деректеріне сәйкес Компания 2021ж.22.04. қайта тіркелді, бұл ретте соманы қайтаруға қойылатын талап ҚҚС асып кетуі 2021ж.28.05. берілген).
Демек, критерийлерді қолдана отырып бағалау нәтижелері бойынша ұпайлардың жалпы жиынтығы 35 немесе одан да көп балл болғандықтан, Компания тәуекел аймағында орналасқан салық төлеушілер санатына жатады.
«Қосылған құн салығының асып кетуін қайтару қағидаларын бекіту туралы» ҚР ҚМ 2018ж.19.03. №391 бұйрығымен бекітілген қосылған құн салығының асып кетуін қайтару қағидаларының 5-тармағына сәйкес қайтаруға ұсынылған ҚҚС асып кету сомаларының дұрыстығын растау бойынша тақырыптық тексеру жүргізу кезінде мемлекеттік кіріс органы тексерілетін салық төлеуші бойынша ақпараттық технологияларды қолдана отырып қалыптастырады, жүйелер тексерілетін салық кезеңі үшін жеткізушілер бойынша «Пирамида» талдамалық есебі.
Салық кодексінің 152-бабының 11-тармағына сәйкес салық төлеуші (салық агенті) ұсынған ҚҚС бойынша салық есептілігін және (немесе) ақпараттық жүйелердің мәліметтерін зерделеу және талдау негізінде салық органдары жүзеге асыратын бақылау нәтижелері «Пирамида» талдамалық есебі болып табылады.
Салық кодексінің 152-бабы 10-тармағына сәйкес тақырыптық тексеру жүргізу барысында салық органы талдамалық есепті талдау нәтижелері бойынша бұзушылықтар анықталған жағдайда «Пирамида» өнім берушілердің атына осы Кодекстің 114-бабы 2-тармағының 10) тармақшасында көзделген хабарламаны жібереді.
Бұл ретте, егер тексерілетін салық төлеушінің тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді беруші басқа салық органында орналасқан жері бойынша тіркеу есебінде тұрса, тақырыптық тексеруді тағайындаған салық органы тиісті салық органына осы Кодекске сәйкес тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушілердің талдау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою жөнінде шаралар қабылдау туралы сұрау салу жібереді «Пирамида» аналитикалық есебі.
Салық кодексінің 1-бабы 1 – тармағының 75) тармақшасына сәйкес электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесі-уәкілетті органның ақпараттық жүйесі, ол арқылы электрондық нысанда жазып берілген шот-фактураларды қабылдау, өңдеу, тіркеу, беру және сақтау жүзеге асырылады.
Бұдан басқа, Қазақстан Республикасы Премьер-Министрінің бірінші орынбасары - Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2019 жылғы 22 сәуірдегі №370 бұйрығымен электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесінде электрондық нысанда шот-фактураны жазып беру Қағидалары және оның нысандары бекітілді.
Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының 2) тармақшасына сәйкес тексерілетін салық төлеушінің өнім берушілері бойынша тақырыптық тексеру аяқталған күні «Пирамида» есебін талдау нәтижелері бойынша бұзушылықтар анықталған сомалар шегінде ҚҚС артуын қайтару жүргізілмейді.
Осылайша, қайтаруға ұсынылған ҚҚС асып кеткен сомаларының дұрыстығын, сондай-ақ оған қатысты қайтарудың оңайлатылған тәртібі қолданылған көрсетілетін қызметті алушыға бюджеттен қайтарылған ҚҚС сомасының дұрыстығын растау бойынша тақырыптық тексеру жүргізу кезінде ҚҚС асып кеткен сомасын қайтару қағидаларының 7-тармағына сәйкес мемлекеттік кіріс органы тексерілетін салық кезеңі үшін ақпараттық жүйені қолдана отырып, тексерілетін көрсетілетін қызметті алушы бойынша талдамалық есепті қалыптастырады «Пирамида» жеткізушілер бойынша.
«Пирамида» есебі көрсетілетін қызметті алушы ұсынған ҚҚС бойынша салық есептілігін және (немесе) Салық кодексінің 152-бабының 11-тармағында белгіленген ақпараттық жүйелердің мәліметтерін зерделеу және талдау негізінде мемлекеттік кірістер органдары жүзеге асыратын бақылау нәтижелері болып табылады.
«Пирамида» есебін қалыптастыру тексерілетін көрсетілетін қызметті алушының тікелей өнім берушілері бойынша жүргізіледі.
Бұл ретте, Салық кодексінің 152-бабының 12-тармағына сәйкес тексерілетін көрсетілетін қызметті алушының өнім берушілері бойынша «Пирамида» есебін талдау нәтижелері бойынша бұзушылықтар анықталған тақырыптық тексеру аяқталған күнгі сомалар шегінде ҚҚС артуын қайтару жүргізілмейтіні көзделген.
Тексеру барысында 2018ж.01.10. - 2021ж.31.03. аралығындағы кезеңде «Пирамида» есебі қалыптастырылды, ол тоқсан сайын қалыптастырылды және пирамида бойынша ауытқулардың болуына компанияның тексеруге ұсынған салық тіркелімдерімен салыстырылды.
Бірінші деңгейдегі өнім берушілер бойынша анықталған ауытқулар нәтижелері осы тексеру актісінің 2.11-тармағында көрсетілген.
Қаралып отырған жағдайда, тексеру актісінен «Пирамида» қалыптастырылған Талдамалық есебіне сәйкес өнім берушілер бойынша 2018ж.01.10. - 2021ж.31.03. аралығындағы кезеңде бірінші деңгейдегі 10 өнім берушіде бұзушылықтар анықталды, оларда ҚҚС бойынша декларацияларда көрсетілген өткізілген тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша ҚҚС сомасын төмендету белгіленген (300.00 Н.).) ЭШФ АЖ-да көрсетілген жазып берілген шот-фактуралар бойынша ҚҚС сомасымен қоса беріледі.
Осыған байланысты, тексеру жүргізу барысында ҚҚС растау бойынша бұзушылықтарды жоюға осы өнім берушілер бойынша аумақтық мемлекеттік кірістер басқармаларына сұрау салулар жіберілді.
Тексеру актісінен көрініп тұрғандай, тексеру аяқталған сәтте төменде санамаланған бірінші деңгейдегі өнім берушілердің камералдық бақылаудың анықталған бұзушылықтары жалпы сомасы 318,8 мың теңгеге жойылмаған:
1) компания «Қазақстан Ұ» АҚ №119900 Астана өңірлік филиалынан 18,1 мың теңге сомасында ҚҚС есебіне жатқызылды. 2021ж.03.08. №МКД -10-2/127-1-2д. МКБ сұрау жіберілді.
2) компания «FJ» АҚ ШҚФ жеткізушісінен 4,3 мың теңге сомасында ҚҚС есебіне жатқызылды, 2021ж.03.08. №МКД-10-2/127-1-3д МКБ-ға сұрау салу жіберілді.
3) компания өнім беруші «YU» ЖШС бойынша 222,2 мың теңге сомасындағы ҚҚС есебіне жатқызылды, 2021ж.03.08. №МКД-10-2/127-1-4д МКБ-ға сұрау салу жіберілді.
4) компания «П» АҚ мемлекеттік корпорациясы» коммерциялық емес өнім беруші бойынша 2,7 мың теңге сомасындағы ҚҚС есебіне жатқызылды, 03.08.2021ж. № МКД-10-2/127-1-5д МКБ-ға сұрау салу жіберілді.
5) компания 1,6 мың теңге сомасында ҚҚС есебіне жатқызса, өнім беруші бойынша «КР» филиалы 2021ж.03.08. №МКД-10-2/127-1-6д МКБ-ға сұрау салу жіберді.
6) компания 28,5 мың теңге сомасындағы ҚҚС есебіне жатқызылды, өнім беруші бойынша ЖК, ҚК 2021ж.03.08. №МК-10-2/127-1-7д сұрау жіберілді.
7) компания «FFL», белгіленген бұзушылық сомасы 22,8 мың теңге. 2021ж. 03.08. №МКД -10-2/127-1-8д МКБ сұрау жіберілді.
8) компания 9,1 мың теңге сомасындағы ҚҚС есебіне жатқызылды, өнім беруші бойынша «ТGS» компаниясы 2021ж.03.08. №МКД-10-2/127-1-9Д МКБ-ға сұрату жіберді.
9) компания өнім беруші бойынша 1,8 мың теңге сомасындағы ҚҚС «Г» компаниясына есебіне жатқызылды, 2021ж.03.08. №МКД 10-2/127-1-10д МКБ-ға сұрау салу жіберді
10) Компания өнім беруші «ФЖ» компаниясы бойынша 2 428,0 мың теңге сомасында ҚҚС есебіне жатқызылды, белгіленген бұзушылық сомасы 7,7 мың теңге 2021ж.03.08. №МКД-10-2/127-1-11Д МД-не сұраныс жолданды.
Осылайша, тексеру нәтижелері бойынша жоғарыда көрсетілген жеткізушілер бойынша «Пирамида» Талдамалық есебінің нәтижелері бойынша анықталған және тексеру жүргізу кезеңінде жойылмаған бұзушылықтарға байланысты 318,8 мың теңге сомаға ҚҚС артуын қайтару расталмады.
Тәуекелдерді басқару жүйесін (ТБЖ) қолдану нәтижесінде анықталған бұзушылықтардың болуына байланысты қайтаруға жатпайтын 58 419,4 мың теңге сомасындағы ҚҚС артығын қайтаруға қатысты расталмауға қатысты.
Қайтаруға ұсынылған ҚҚС сомаларының дұрыстығын растау бойынша ҚҚС қайтару туралы талап негізінде тақырыптық тексерулер жүргізу тәртібі Салық кодексінің 152-бабымен регламенттелген және ҚР Қаржы министрлігінің 2018ж.19.03. №391 бұйрығымен (бұдан әрі - №391 бұйрық) бекітілген ҚҚС асып кетуін қайтару қағидаларында айқындалған.
Қайтаруға ұсынылған ҚҚС асып кеткен сомасын растау мақсатында ТБЖ қолдану тәртібі ТБЖ қағидаларында айқындалған.
ТБЖ қағидалары Салық кодексінің 136-бабына сәйкес әзірленді және ҚҚС бойынша декларацияда көрсетілген қайтару туралы талаптың және (немесе) ҚҚС асып кетуін қайтару туралы салықтық өтініштің негізінде қайтаруға ұсынылған ҚҚС сомаларының дұрыстығын растау бойынша тақырыптық тексерулер жүргізу кезінде қолданылады.
ТБЖ қағидаларының 4-тармағына сәйкес бір мезгілде қайтару туралы талапты және (немесе) салықтық өтінішті табыс еткен салық төлеуші қызметінің көрсеткіштері тәуекел дәрежесінің өлшемшарттарын пайдалана отырып бағаланады.
ТБЖ қағидаларының 6-тармағына сәйкес, егер критерийлерді пайдалана отырып бағалау нәтижелері бойынша баллдардың жиынтық қорытындысы отыз бес және одан да көп баллды құраған жағдайда, салық төлеуші тәуекел аймағындағы салық төлеушілер санатына жатады.
ТБЖ қолдану қағидасының 9-тармағында тәуекел аймағындағы салық төлеушілер санатына жатқызылған салық төлеушілерге қатысты тексерілетін салық кезеңінде тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің «жеткізушілер бойынша Пирамида» талдамалық есебі қалыптастырылады.
ТБЖ №118 қағидаларының 13-тармағына сәйкес, «Пирамида» есебінің нәтижелері бойынша тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жеткізушілерде салық заңнамасын бұзушылықтар анықталған жағдайда, ҚҚС асып кету сомасының анықтығын растау ҚҚС қайтару туралы талапта көрсетілген сомалар шегінде және (немесе) салықтық өтініште қосылған құн салығының асып кету сомасына азайтылған, қосылған құн салығының асып кету сомасына Салық кодексінің 152-бабының ережелері ескеріле отырып, салық заңнамасын бұзушылықтар анықталған тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушілердің тізбесі
ҚҚС асып кетуінің қалған сомасын растау салық төлеуші осы соманы келесі салық кезеңдерінде ҚҚС қайтару туралы талапқа енгізген жағдайда, тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушілердің салық заңнамасын бұзушылықтарды жою шамасына қарай жүргізіледі.
Осылайша, ҚҚС артығын қайтару салық заңнамасын бұзу сомасына және (немесе) Салық кодексінің 434-бабына сәйкес қайтарылған ҚҚС қайтару сомасына азайтылған ұсынылған сома шегінде жүргізіледі.
Бұл жағдайда, тексеру актісімен тиісті кезеңдер үшін ҚҚС бойынша декларацияда өткізу бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі өнім берушілерде айырмашылықтар анықталды.
Бұдан бұрын атап өтілгендей, ТБЖ қолдану ережелеріне сәйкес, өндіріс процесіне қатысатын жеткізушілерді және экспортталатын тауарлардың айналысын тексеру үшін 01.10.2018ж.бастап 31.03.2021ж. аралығындағы кезеңде «жеткізушілер бойынша Пирамида» талдамалық есебі қалыптастырылды, оның деректері тексеру барысында пайдаланылды.
Қарастырылып отырған кезеңде компанияның жеткізушілері:
- «К» компаниясының филиалы, есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы 1017,9 мың теңге (мониторинг);
- «АКП» компаниясы, есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы 239,4 мың теңге (қағаз және картон ыдыстарын өндіру);
- «YU» компаниясы, есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы 222,2 мың теңге (пластмасса табақтар, шиналар мен профильдерге арналған камералар өндірісі);
- «Г» компаниясының Алматы филиалы, есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы 63,5 мың теңге (мониторинг);
- «КН» компаниясы, есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы 56,3 мың теңге (құлыптар, ілмектер және топсалар өндірісі);
- «ММ» компаниясы, есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы 34,8 мың теңге (мониторинг);
- «TO» компаниясы есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы 27,9 мың теңге (мониторинг);
- «А» РДТ, есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы 24,8 мың теңге (мониторинг);
- «Н» компаниясының Астана өңірлік филиалы, есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы 18,2 мың теңге (мониторинг);
- «LMK» компаниясы, есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы 8,8 мың теңге (құрама темірбетон және бетон конструкциялар мен бұйымдар өндірісі);
- «БТЗ» компаниясы, есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы 7,3 мың теңге (құбырлар, түтіктер, қуыс профильдер, болаттан жасалған фитингтер өндірісі);
- «FHJB» компаниясының ШҚФ, есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы 4,3 мың теңге (мониторинг);
- «AS» компаниясы, есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы 4,3 мың теңге (мониторинг).
Аталған өнім берушілер өз өндірісінің тауарларын өндірушілер, өнімді техникалық сынау, талдау және сертификаттау бойынша қызметтер жеткізуді жүзеге асырған, сондай-ақ ТБЖ қолдану қағидаларының 10-тармағына сәйкес салық мониторингінде тұрған өнім берушілер болып табылатындығына байланысты ҚҚС асып кету сомасын растау мақсатында талдамалық есепті одан әрі қалыптастыру тоқтатылды.
Бұдан басқа, ТБЖ қолдану қағидаларының 14-тармағына сәйкес расталуға жататын ҚҚС асып кету сомасы мынадай тәртіппен айқындалады:
1) салық заңнамасын бұзушылықтар анықталған әрбір салық төлеушіден бастап ҚҚС қайтару туралы талапты және (немесе) салықтық өтінішті табыс еткен салық төлеушіге дейін тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушілер есепке жатқызған ҚҚС сомасының ең азы белгіленеді;
2) жиынтығында мынадай сомалардың ең азы белгіленеді: осы тармақтың 1) тармақшасына сәйкес айқындалған ҚҚС сомаларынан жиынтық түрде қалыптасқан ҚҚС сомасы; тікелей өнім берушіден ҚҚС қайтару туралы талапты немесе салықтық өтінішті табыс еткен салық төлеуші есепке жатқызған ҚҚС сомасы;
3) ҚҚС қайтару туралы талапта немесе салықтық өтініште көрсетілген ҚҚС асып кету сомасынан осы тармақтың 2) тармақшасында көрсетілген тәртіппен айқындалған ҚҚС сомасы шегеріледі.
Осылайша, салықтық тексеру актісінен «Пирамида» аналитикалық есебінің деректеріне сәйкес компания 2018ж.01.10. бастап 2021ж.31.03. дейінгі кезең үшін ҚҚС-ты 37 тікелей жеткізушіден есепке жатқызған жөн:
1) «Т» компаниясының 1-деңгейі 842 879,8 мың теңге мөлшерінде. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. Тиісінше, ТБЖ қағидаларының 14-тармағына сәйкес қайтарылуға жатпайтын ең аз сома 37 958,0 мың теңгені құрады.
2) Бұдан әрі, Компания «С» компаниясының 1-деңгейдегі жеткізушіден 11 891,3 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды талдау барысында ҚҚС бойынша декларацияда іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейдегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. Осыған байланысты қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 4 626,0 мың теңгені құрайды.
3) бұдан басқа, Компания «КП» компаниясының 1-деңгейдегі өнім берушіден 6 694,6 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды талдау барысында ҚҚС бойынша декларацияда өткізу бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейдегі өнім берушілерде алшақтық анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең аз сома 4 434,0 мың теңгені құрайды.
4) Компания «GGG» компаниясының 1 деңгейдегі жеткізушіден 4 538,0 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 4 538,0 мың теңгені құрайды.
5) Сондай-ақ, Компания «ФЖ» компаниясының 1 деңгейдегі жеткізушіден 2 428,0 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. ТБЖ қағидаларының 14-тармағына сәйкес 2 428,0 мың теңге мөлшерінде қайтарылуға жатпайтын, бірақ 1-деңгей бойынша белгіленген бұзушылықтарға байланысты 7,7 мың теңге қайтарылуға жатпайды, осыған байланысты ТБЖ бойынша қайтарылуға жатпайтын сома 2 420,3 мың теңгені (2428,0-7,7) құрайды.
6) Компания «NGK» компаниясының 1 деңгейдегі жеткізушіден 1 675,1 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 1 675,1 мың теңгені құрайды.
7) компания ЖК 1-деңгейінің өнім берушісінен 1 105,6 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. ТБЖ 1105,6 мың теңге қағидаларының 14-тармағына сәйкес қайтарылуға жатпайтын, бірақ 1 деңгей бойынша белгіленген бұзушылықтарға байланысты 28,5 мың теңге қайтарылуға жатпайды, осыған байланысты ТБЖ бойынша қайтарылуға жатпайтын сома 1 077,1 мың теңгені құрайды.
8) Компания «CTC» ЖК 1 деңгейдегі өнім берушіден 432,0 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 432,0 мың теңгені құрайды.
9) компания «QJ» компаниясының 1 деңгейдегі жеткізушіден 286,0 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. Бұзушылықтар келесі салық төлеушілер бойынша анықталды:
2-деңгей, «ARS» компаниясының, есепке жатқызылған ҚҚС сомасы 840,0 мың теңгені құрайды, анықталған алшақтық сомасы 840,0 мың теңге, 2021ж.25.07. №МКД-10-2/127-2-20 сұрау жіберілді жауап алынған жоқ. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 286,0 мың теңгені құрайды.
ТБЖ қағидаларының 14-тармағына сәйкес қайтаруға жатпайтын ең аз сома 249,0 мың теңге, бірақ 1 деңгей бойынша белгіленген бұзушылықтарға байланысты 22,7 мың теңге қайтаруға жатпайды, осыған байланысты ТБЖ бойынша қайтаруға жатпайтын сома 226,3 мың теңгені құрайды.
10) Компания «FFL» ЖШС 1 деңгейдегі жеткізушіден 249,1 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды.
ТБЖ қағидаларының 14-тармағына сәйкес қайтаруға жатпайтын ең аз сома 249,0 мың теңге, бірақ 1 деңгей бойынша белгіленген бұзушылықтарға байланысты 22,7 мың теңге қайтаруға жатпайды, осыған байланысты ТБЖ бойынша қайтаруға жатпайтын сома 226,3 мың теңгені құрайды.
11) Компания «ФА» ЖШС 1 деңгейдегі жеткізушіден 240,0 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең аз сома 240,0 мың теңгені құрайды.
12) Компания «U «Сауда Үйі» ЖШС 1 деңгейдегі жеткізушіден 226,0 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 226,0 мың теңгені құрайды.
13) Компания «NGS» ЖШС 1 деңгейдегі жеткізушіден 85,4 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең аз сома 85,4 мың теңгені құрайды.
14) Компания «НТ» ЖШС 1 деңгейдегі жеткізушіден 61,1 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 61,1 мың теңгені құрайды.
15) Компания Н.В.В. ЖК 1-деңгейдегі өнім берушіден 19,3 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 19,3 мың теңгені құрайды.
16) Компания «С» ЖК 1 деңгейдегі өнім берушіден 16,1 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде сәйкессіздік анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 16,1 мың теңгені құрайды.
17) Компания «H» компаниясы 1 деңгейдегі жеткізушіден 15,0 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 15,0 мың теңгені құрайды.
18) Компания «ACP» компаниясы 1 деңгейдегі жеткізушіден 13,7 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде сәйкессіздік анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 13,7 мың теңгені құрайды.
19) Компания «B» компаниясы 1 деңгейдегі жеткізушіден 13 178,57 теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде сәйкессіздік анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 13,2 мың теңгені құрайды.
20) Компания «Forklift trans» компаниясы 1 деңгейдегі өнім берушіден 11,8 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды БСН 100840006028. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 11,8 мың теңгені құрайды.
21) Компания «ТКG» компаниясы 1 деңгейдегі жеткізушіден 9,1 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде сәйкессіздік анықталды. ТБЖ қағидаларының 14-тармағына сәйкес қайтаруға жатпайтын ең аз сома 9,1 мың теңге, бірақ 1 деңгей бойынша белгіленген бұзушылықтарға байланысты ТБЖ бойынша 0 теңге қайтаруға жатпайды.
22) Компания «GC» компаниясы 1 деңгейдегі жеткізушіден 8,9 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең аз сома 7,1 мың теңгені құрайды.
23) Компания «А» компаниясы 1 деңгейдегі жеткізушіден 8,5 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде сәйкессіздік анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 8,5 мың теңгені құрайды.
24) Компания «SG» компаниясы 1 деңгейдегі жеткізушіден 5,8 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде сәйкессіздік анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 5,8 мың теңгені құрайды.
25) Компания «AEP» компаниясы 1-деңгейдегі жеткізушіден 5,4 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде сәйкессіздік анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең аз сома 5,4 мың теңгені құрайды.
26) Компания «А және К» ЖК 1 деңгейдегі өнім берушіден 4,8 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде сәйкессіздік анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 4,8 мың теңгені құрайды.
27) Компания «У и С» компаниясы 1 деңгейдегі жеткізушіден 4,3 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде сәйкессіздік анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 4,3 мың теңгені құрайды.
28) Компания «ZP» компаниясы 1-деңгейдегі жеткізушіден 3,4 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 3,4 мың теңгені құрайды.
29) Компания П.С. П. ЖК 1-деңгейіндегі өнім берушіден 2,9 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды, талдау барысында ҚҚС бойынша декларацияда іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі өнім берушілерде алшақтық анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең аз сома 2,9 мың теңгені құрайды.
30) Компания 1 деңгейдегі өнім берушіден «Г» коммерциялық емес АҚ-дан 2,7 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде сәйкессіздік анықталды.
ТБЖ қағидаларының 14-тармағына сәйкес қайтаруға жатпайтын ең аз сома 2,7 мың теңге, бірақ 1 деңгей бойынша белгіленген бұзушылықтарға байланысты ТБЖ бойынша 0 теңге қайтаруға жатпайды.
31) Компания «Г» компаниясы 1 деңгейдегі жеткізушіден 1,7 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде сәйкессіздік анықталды.
ТБЖ қағидаларының 14-тармағына сәйкес қайтаруға жатпайтын ең аз сома 1,7 мың теңге, бірақ 1 деңгей бойынша белгіленген бұзушылықтарға байланысты ТБЖ бойынша 0 теңге қайтаруға жатпайды.
32) Компания «К» компаниясының филиалы 1-деңгейдегі жеткізушіден 1,6 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде сәйкессіздік анықталды.
ТБЖ қағидаларының 14-тармағына сәйкес қайтаруға жатпайтын ең аз сома 1,6 мың теңге, бірақ 1 деңгей бойынша белгіленген бұзушылықтарға байланысты ТБЖ бойынша 0 теңге қайтаруға жатпайды.
33) Компания «CLS» компаниясы 1-деңгейдегі жеткізушіден 1,4 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде сәйкессіздік анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 1,4 мың теңгені құрайды.
34) компания кәсіпкерлер Палатасының 1-деңгейлі жеткізушісінен 1,3 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең төменгі сома 1,3 мың теңгені құрайды.
35) Компания «Dr.C» компаниясы 1 деңгейдегі жеткізушіден 0,8 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде сәйкессіздік анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең аз сома 0,8 мың теңгені құрайды.
36) Компания «К.KZ» компаниясы 1 деңгейдегі жеткізушіден 0,4 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде сәйкессіздік анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең аз сома 0,4 мың теңгені құрайды.
37) Компания «E» компаниясы 1 деңгейдегі жеткізушіден 0,4 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасын есепке алды. Талдау барысында ҚҚС декларациясында іске асыру бойынша айналымдарды көрсетпеген келесі деңгейлердегі жеткізушілерде алшақтық анықталды. Қайтарылуға жатпайтын ең аз сома 0,4 мың теңгені құрайды.
Осыған байланысты, 2020ж.01.10. - 2021ж.31.03. кезеңінде ТБЖ қолдану нәтижесінде анықталған бұзушылықтардың болуына байланысты қайтаруға жатпайтын ҚҚС сомасы 58 419,4 мың теңгені құрады.
Валюталық түсім 3,4 мың теңгені құрады, осы сома бойынша компания шағымдағы дәлелдерді ұсынған жоқ.
Баяндалғанның негізінде, 58 741,6 мың теңге сомасындағы ҚҚС артуын қайтаруға расталмау бойынша тексеру нәтижелері (оның ішінде: «Пирамида» Талдамалық есебінің нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарға байланысты 318,8 мың теңге, нәтижесінде анықталған бұзушылықтардың болуына байланысты 3,4 мың теңге сомасындағы валюталық түсім түспеген Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының 2) тармақшасына және ТБЖ қағидаларының 13-тармағына сәйкес 58 419,4 мың теңге сомасында ТБЖ қолдану негізделген болып табылады.
Сонымен бірге, ҚҚС артуын қайтару қағидаларының 12-тармағында тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша расталмаған ҚҚС арту сомасы тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушілердің салық заңнамасын бұзушылықтарды жою шамасына қарай салық төлеушінің салық кодексінің 48-бабында белгіленген талап қою мерзімінің шегінде кейінгі салық кезеңдерінде ҚҚС қайтару туралы талапқа енгізу жолымен қайтаруға жататыны регламенттелген.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағымданған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.