Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «Н» Компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 2014ж.01.01. бастап 2019ж.25.02. аралығындағы кезеңде салықтың және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемесін орындау мәселесі бойынша тақырыптық салық тексеруін жүргізді, оның нәтижелері бойынша БСК есептеу туралы хабарлама шығарылды: 101111 заңды тұлғалардан алынатын корпоративтік табыс салығы, түсімдерден басқа ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан 646 085,6 мың теңге сомасында және 298 185,4 мың теңге өсімпұл.
«Н» Компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
2016-2018жж. кезеңінде серіктестіктің «HE» компаниясының бейрезидент-заңды тұлғасының атына сатуды қолдау туралы шарт бойынша көрсетілген қызметтер үшін жүргізген салық кодексінің 193, 194 (25.12.2017ж. Салық кодексінің 644,645) бұзушылықтары шағымдалатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылды, роялти деп танылады және төлем көзінен КТС алынады 15% ставка бойынша.
Салық органының осы қорытындысымен «H» компаниясы 2013 жылғы 11 ақпандағы Қазақстан аумағындағы сатуды қолдау туралы шарттың (бұдан әрі-сатуды қолдау туралы шарт) негізінде «HE» компаниясының бейрезидент заңды тұлғасының атына жүргізілген төлемдер салық салу мақсаттары үшін тексеру барысында кірістер болып табылатындығына байланысты келіспейді бейрезидент роялти болып табылмайды, бірақ қызмет көрсетуден түскен кірістер болып табылады.
«H» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
«Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» 2008 жылғы 10 желтоқсандағы Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі – Салық Кодексі) 192-бабы 1-тармағының 12) тармақшасына сәйкес роялти нысанындағы кірістер бейрезиденттің Қазақстан Республикасындағы көздерден кірістері болып табылады.
Салық кодексінің 12-бабының 30) тармақшасына сәйкес роялти - бұл:
пайдалы қазбаларды өндіру және техногендік түзілімдерді қайта өңдеу процесінде жер қойнауын пайдалану құқығы;
авторлық құқықтарды, бағдарламалық қамтылымды, патенттерді, сызбаларды немесе модельдерді, тауар белгілерін немесе басқа да осыған ұқсас құқық түрлерін пайдалану немесе пайдалану құқығы; өнеркәсіптік жабдықтарды, оның ішінде бербоут-чартер немесе димайз-чартер шарттары бойынша жалға алынатын теңіз кемелерін және димайз-чартер шарттары бойынша жалға алынатын әуе кемелерін пайдалану немесе пайдалану құқығы; өнеркәсіптік жабдықты, оның ішінде бербоут-чартер немесе димайз-чартер шарттары жабдықтарды пайдалану; «ноу-хауды» пайдалану; кинофильмдерді, бейнефильмдерді, дыбыс жазбаларын немесе өзге де жазу құралдарын пайдалану немесе пайдалану құқығы.
Салық кодексінің 193-бабының 1-тармағына сәйкес қызметін тұрақты мекеме құрмай жүзеге асыратын бейрезидент заңды тұлғаның салық кодексінің 192-бабында айқындалған табыстарына шегерімдер жүзеге асырылмай, төлем көзінен табыс салығы салынады. Бұл ретте төлем көзінен ұсталатын корпоративтік табыс салығының сомасын салық агенті Салық кодексінің 194-бабында белгіленген мөлшерлемелерді қолдану жолымен, яғни салық кодексінің 192-бабында көрсетілген төлем көзінен салық салынатын кірістер сомасына 15% - ды есептейді.
Осыған ұқсас нормалар 2017 жылғы 25 желтоқсандағы «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің 644, 645-баптарында регламенттелген.
Салық кодексінің 212-1-бабының 1-тармағына сәйкес бейрезидентке дивидендтер, сыйақылар және (немесе) роялти түрінде табыстар төлеу кезінде немесе бейрезиденттің сыйақылар және (немесе) роялти түрінде төленбеген табыстарын шегерімге жатқызу кезінде, егер мұндай бейрезидент дивидендтер және (немесе) роялти түрінде табыстарды шегерімге жатқызса, салық агенті халықаралық шартта көзделген салық салудан босатуды немесе салықтың төмендетілген ставкасын дербес қолдануға құқылы. табысты түпкілікті (нақты) алушы болып табылады және халықаралық шарт жасасқан елдің резиденті болып табылады.
Салық кодексінің 2-бабының 5-тармағына сәйкес егер Қазақстан Республикасы ратификациялаған халықаралық шартта осы Кодекстегіден өзгеше ережелер белгіленсе, көрсетілген шарттың ережелері қолданылады.
Қазақстан Республикасы мен Ұлыбритания және Солтүстік Ирландия Құрама Корольдігі арасында Қазақстан Республикасының Үкіметі мен Ұлыбритания және Солтүстік Ирландия Құрама Корольдігінің Үкіметі арасында қосарланған салық салуды жою және табыс пен мүлік құнының өсіміне салық төлеуден жалтаруға жол бермеу туралы Конвенция (бұдан әрі – Конвенция) жасалғандықтан, осы Конвенцияның ережелері қолданылады.
Конвенцияның 12-бабының 1 және 2-тармақтарына сәйкес Уағдаласушы Мемлекетте пайда болатын және екінші Уағдаласушы Мемлекеттің резидентіне төленетін роялтиге осы екінші Мемлекетте салық салынуы мүмкін.
Алайда мұндай роялтиге, сондай-ақ ол пайда болатын Уағдаласушы Мемлекетте және осы Мемлекеттің заңнамасына сәйкес салық салынуы мүмкін, бірақ егер алушы роялтидің нақты иесі болып табылса, онда осылайша алынатын салық роялтидің жалпы сомасының 10 пайызынан аспауға тиіс.
Бұл ретте, 4-тармаққа сәйкес «роялти» термині осы бапта пайдаланылған кезде пайдаланғаны үшін немесе пайдалану құқығы үшін өтем ретінде алынатын кез келген түрдегі төлемдерді білдіреді:
а) әдебиет, өнер немесе ғылым туындыларына (кинематографиялық фильмдерді, фильмдерді және радио немесе теледидар хабарларын жазуды қоса алғанда), кез келген патентке, сауда маркасына, дизайнға немесе модельге, жоспарға, құпия нысанға немесе процеске немесе өнеркәсіптік, коммерциялық немесе ғылыми туындыларға қатысты ақпаратқа (ноу - хауға) кез келген авторлық құқықты тәжірибе; және
Қазақстан Республикасы мен Ұлыбритания және Солтүстік Ирландия Құрама Корольдігі арасында жасалған Конвенция ЭЫДҰ – ның кірістер мен капиталға салынатын салықтар жөніндегі модельдік конвенциясына (бұдан әрі-Модельдік конвенция) негізделген, осыған байланысты Модельдік конвенцияға түсініктемелерді пайдалану қажет.
Мәселен, өнеркәсіптік, коммерциялық немесе ғылыми тәжірибеге қатысты ақпарат үшін сыйақы ретінде алынған төлемдерді жіктеу кезінде Модельдік конвенцияның 12-бабына түсіндірмелердің 11, 11.1, 11.2, 11.3-тармақтарына сәйкес 2-параграф «ноу-хау» тұжырымдамасына жатады. Әр түрлі мамандандырылған органдар мен авторлар ноу-хаудың анықтамаларын тұжырымдады. «Өнеркәсіптік, коммерциялық немесе ғылыми тәжірибеге қатысты ақпарат үшін төлемдер» деген сөздер патенттелмеген және әдетте зияткерлік меншік құқығының басқа санаттарына жатпайтын белгілі бір ақпаратты беру контекстінде қолданылады. Әдетте, бұл алдыңғы тәжірибеден алынған, кәсіпорынның іс жүзінде қолданылатын және ашылуы экономикалық пайда әкелетін өнеркәсіптік, коммерциялық немесе ғылыми сипаттағы ашылмаған ақпарат. Анықтама алдыңғы тәжірибеге қатысты ақпаратқа қатысты болғандықтан, бап төлеушінің сұрау салуы бойынша қызметтер көрсету нәтижесінде алынған жаңа ақпарат үшін төлемдерге қолданылмайды.
Ноу-хауды беру туралы келісім аясында тараптардың бірі екінші Тарапқа өзінің арнайы білімі мен тәжірибесін беруге келіседі, олар көпшілікке жария етілмейді, сондықтан оларды өз мүдделері үшін пайдалана алады. Құқық беруші тұлға лицензиатқа берілген формулаларды қолдануда қандай да бір рөл атқаруға міндетті емес және ол нәтижеге кепілдік бермейді деп танылады.
Осылайша, келісімшарттың бұл түрі тараптардың бірі өзінің әдеттегі кәсіби дағдыларын екінші тараптың пайдасына өз бетінше жұмыс жасау үшін пайдалануға міндеттенетін қызмет көрсету шарттарынан өзгеше. Соңғы шарттарға сәйкес жасалған төлемдер, әдетте, 7-баптың қолданылу аясына жатады.
Төлемдердің осы екі түрін, яғни ноу-хау және қызмет көрсету үшін төлемдерді бөлу қажеттілігі кейде практикалық қиындықтар туғызады. Мұндай айырмашылықты жүзеге асыру үшін келесі критерийлер қолданылады:
Ноу-хауды жеткізуге арналған шарттар Модельдік конвенцияның 12-бабына түсіндірмелердің 11-тармағында сипатталған ақпаратқа қатысты болады немесе ол әзірленгеннен және жасалғаннан кейін осындай ақпаратты беруге қатысты болады және осы ақпараттың құпиялылығына қатысты нақты ережелерді қамтиды.
Қызметтер көрсетуге арналған шарттар болған жағдайда, өнім беруші осы өнім берушіден арнайы білімді, дағдыларды және тәжірибені талап етуі мүмкін, бірақ мұндай арнайы білімді, дағдыларды немесе тәжірибені екінші Тарапқа беруді талап етпейтін қызметтер көрсетуге міндеттенеді.
Ноу-хауды беруге байланысты көптеген жағдайларда, әдетте, жеткізушіден қолданыстағы ақпаратты ұсынудан немесе бар материалдарды ойнатудан басқа келісімшарт бойынша іс жүзінде ешқандай әрекет талап етілмейді. Екінші жағынан, қызмет көрсету туралы келісім көп жағдайда жеткізушінің шарттық міндеттемелерін орындауға кететін шығындарының едәуір көп мөлшерін білдіреді. Мысалы, өнім беруші көрсетілетін қызметтердің сипатына қарай зерттеулермен, жобалаумен, сынақтармен, сызбалар жасаумен және осыған байланысты өзге де қызметпен айналысатын қызметкерлерге жалақы төлеу бойынша шығыстарды көтеруге, сондай-ақ осындай қызметтерді көрсеткені үшін қосалқы мердігерлерге төлемдер жасауға міндетті болуы мүмкін.
Қаралатын жағдайда «H» компаниясы (Тапсырыс беруші) мен «HE» компаниясы (өнім беруші) арасында 2013 жылғы 11 ақпанда Қазақстан аумағында сатуды қолдау туралы шарт және 2014 жылғы 31 желтоқсанда Қазақстан аумағында сатуды қолдау туралы қызметтер көрсетуге келісім (бұдан әрі - Келісім) жасалды.
Сатуды қолдау туралы шарттың (б) тармағына сәйкес Тапсырыс беруші Қазақстан Республикасының аумағында жұмыс істейтін тәуелсіз дистрибьюторлардың көмегімен Қазақстан Республикасының аумағында тамақ өнімдерін, биологиялық белсенді қоспаларды, күтім жөніндегі құралдарды және басқа да ұқсас өнімдерді сатумен және таратумен айналысады және осындай дистрибьюторлар арқылы Қазақстан Республикасында осы өнімді сату көлемін ұлғайтуға мүдделі.
Өнім берушіні «H» тобы «H» тобының компанияларына Қазақстан Республикасынан тыс жерлерде жұмыс істейтін дистрибьюторлардың (бұдан әрі «Дистрибьюторлар-резидент еместер»деп аталатын) жәрдемдесуімен басқару, өткізу және басқа да қызметтер саласында қызметтер көрсетуге жауапты ұйым ретінде таңдады. Осы резидент емес дистрибьюторлар Қазақстан Республикасының аумағында жұмыс істейтін және резидент емес дистрибьюторлардың төмен тұрған ұйымына кіретін дистрибьюторлардың Тапсырыс берушіде «H» өнімін сатып алуға арналған тапсырыстарды Гербалайф өнімі және оны Қазақстан Республикасында тарату (өткізу) шарттары туралы ақпарат беру арқылы орналастыруын қамтамасыз етеді.
Тапсырыс беруші Өнім берушінің Қазақстан Республикасының аумағында тәуелсіз дистрибьюторларға оның сатылуын қолдауға бағытталған қызметтерінің тиімді сипатын таниды.
Қазақстан Республикасының шегінен тыс жерде жұмыс істейтін бейрезидент-өзінің дистрибьюторларына ие «H» тобының шетелдік компанияларымен келісімдері бар өнім беруші олардың тарапынан қолдау ала алады және оны Тапсырыс берушіге тиісті қызметтер көрсету үшін пайдалануға ниетті. Тапсырыс беруші мен өнім беруші мұндай қызметтер Тапсырыс берушінің мүддесі үшін және оның пайдасы үшін көрсетілетінін түсінеді.
1.1 және 1.2-тармақтарға сәйкес. Осы Келісімнің қолданылу мерзімі ішінде өнім беруші Тапсырыс берушіге Қазақстан Республикасының аумағында Тапсырыс берушінің сатуын қолдауға байланысты ақпараттық және маркетингтік қызметтер көрсетуге міндеттенеді.
Келісімнің 1.1-бабында сипатталған қызметтерді көрсету мақсатында өнім беруші Тапсырыс берушіде Қазақстан Республикасының аумағында әрекет ететін төмен тұрған деңгейдегі өзінің дистрибьюторларының «H» өнімін сатып алуға тапсырыстарды орналастыруын қамтамасыз ететін Қазақстан Республикасының шегінен тыс әрекет ететін резидент емес Дистрибьюторлар тарапынан жәрдемді пайдаланатын болады.
Көрсетілген мақсаттарда, сондай-ақ Қазақстан Республикасының аумағында Тапсырыс берушіні қолдау мақсатында өнім беруші резидент емес дистрибьюторлардың Қазақстан Республикасының аумағында жұмыс істейтін дистрибьюторларды Тапсырыс беруші сататын «H» өнімі туралы ақпаратпен жабдықтауын қамтамасыз етуге; дистрибьюторларға Тапсырыс берушімен ынтымақтастық шарттары туралы (оның ішінде Тапсырыс беруші мен дистрибьюторлар арасындағы шарттардың нысандары туралы) хабарлауға міндетті сондай-ақ Тапсырыс беруші бекіткен ережелер, ережелер, нұсқаулар мен нұсқамалар туралы ақпарат берді); дистрибьюторларға осындай өнімдерді сату көлемін ұлғайту мақсатында Тапсырыс берушінің азық-түлік саудасы жүйесі туралы хабарладық; дистрибьюторлардың Тапсырыс беруші бекіткен, іскерлік беделді қолдау мақсатында қажетті ережелерді, ережелерді, нұсқаулар мен нұсқамаларды сақтауын бақыладық, сондай-ақ жоғарыда аталған қызметтерді орындауға бағытталған барлық өзге де іс-қимылдарды жүзеге асырдық.
Бұдан басқа, 2.1-тармақтан. Шарт бойынша, қызметтер үшін толық өтемақы ретінде Тапсырыс беруші Жеткізушіге элементтер жиынтығы болып табылатын сомаға сыйақы төлеуге міндетті: «H»өнімдерін сатуды қолдау қызметтері үшін.
Айта кету керек, Келісім-шартта 3-тармақ қарастырылған «ресми ақпарат». Сонымен, 3.1-тармаққа сәйкес. осы Келісімнің қолданылу мерзімі ішінде әрбір Тарап екінші Тарапқа осы Келісім бойынша өз міндеттемелерін орындай алуы үшін ғана белгілі бір құпия ақпаратты беретін болады. Тараптардың ешқайсысы осы Келісімде көзделгендерден өзгеше мақсаттарда қандай да бір құпия ақпаратты екінші Тараппен алдын ала жазбаша келісімінсіз пайдалануға немесе көшіруге, сондай-ақ кез келген құпия ақпаратты оны алған Тараптың уәкілетті қызметкерлерін қоспағанда, қандай да бір тұлғаларға, фирмаларға немесе ұйымдарға беруге немесе жария етуге құқылы емес осы Келісімнің міндеттерін орындау мақсатында. Әрбір Тарап құпия ақпаратты рұқсатсыз жария етуден немесе пайдаланудан қорғау үшін қажетті барлық тиісті шараларды қабылдауға міндетті.
Осылайша, ұсынылған шарттарға сәйкес резидент емес резидентке тиесілі сату көлемін ұлғайту және қолдау мақсатында «H» өнімі және оны Қазақстан Республикасында тарату (өткізу) шарттары, сауда жүйесі туралы ақпаратты береді, резиденттің өз тапсырыс берушілерімен қатынастарының барлық аспектілері бойынша тауарларды ілгерілетуге, жарнамалауға, оқытуға жәрдем көрсетеді. Бұл ретте серіктестік «HE» компаниясының бейрезидентінен құпия ақпаратты алады, оны өзінің шарттан тыс мақсаттарда пайдалануға, сондай-ақ кез келген құпия ақпаратты қандай да бір басқа тұлғаларға беруге немесе жария етуге құқығы жоқ.
Азаматтық кодекстің 392-бабының 1-тармағына сәйкес «сот шарттың талаптарын түсіндіру кезінде ондағы сөздер мен сөз тіркестерінің тура мағынасын назарға алады. Шарт анық болмаған жағдайда оның талаптарының тура мағынасы Шарттың басқа талаптарымен және тұтастай мағынасымен салыстыру арқылы белгіленеді.
Азаматтық кодекстің 961-бабының 2-тармағында зияткерлік меншік құқығы объектілеріне өзге де ашылмаған ақпаратты, оның ішінде өндіріс құпияларын (ноу-хау) қамтитын зияткерлік шығармашылық қызмет нәтижелері жатады деп көзделген.
Серіктестік Азаматтық кодекстің 965-бабын келтіреді, оған сәйкес зияткерлік меншік объектісіне айрықша құқықтарды құқық иеленуші шарт бойынша толық немесе ішінара лицензиялық шарт туралы ережелер қолданылатын басқа тұлғаға бере алады. Және Азаматтық кодекстің 1031-бабы, оған сәйкес тауар белгісіне құқықты беру туралы шарт, лицензиялық, сублицензиялық шарттар жазбаша нысанда жасалады. Тауар белгісіне құқық беру немесе тауар белгісін пайдалануға құқық беру уәкілетті мемлекеттік орган айқындайтын тәртіппен тіркелуге жатады. Шарттың жазбаша нысанын және (немесе) тіркеу туралы талапты сақтамау Шарттың маңызсыздығына әкеп соғады.
Серіктестік аталған талаптарға байланысты сатуды қолдау туралы шарт лицензиялық шарт болып табылмайды, мұндай құқықтарды беруді көздемейді және белгіленген тәртіппен тіркелуге жатпайды деп есептейді.
Алайда, ноу-хауды жеткізуге арналған шарттар Модельдік конвенцияның 12-бабына түсіндірмелердің 11-параграфында сипатталған ақпаратқа қатысты немесе ол әзірленгеннен және жасалғаннан кейін осындай ақпаратты беруге қатысты және осы ақпараттың құпиялылығына қатысты нақты ережелерді қамтитынын атап өткен жөн.
Жоғарыда баяндалғанды ескере отырып, 2016-2018жж. кезеңінде Серіктестік «HE» компаниясының бейрезидент-заңды тұлғасының атына сатуды қолдау туралы шарт бойынша көрсетілген қызметтер үшін жүргізген төлемдер роялти деп танылады.
Қаралып отырған жағдайда, Қызметтерді қабылдау актілеріне және қойылған инвойстарға сәйкес резидент емес көрсеткен қызметтер үшін сыйақы сомасы 2016 жылы 1 233 014,9 мың теңге, 2017 жылы 1 257 387,2 мың теңге, 2018 жылы 1 816 835,1 мың теңге сомасында Қазақстан Республикасында салық салуға жатады, бұл кірістер сомасы Қазақстан Республикасында көрсетілген. төлем көзінен ұсталатын КТС бойынша салық агенті ұсынған есеп (101.04 н.) және ұсынылған резиденттік сертификаты негізінде салық салудан босату қолданылды.
Жоғарыда көрсетілгендей, Конвенцияның 12-бабының 1, 2-тармақтарына сәйкес Уағдаласушы Мемлекетте пайда болатын және екінші Уағдаласушы Мемлекеттің резидентіне төленетін роялтиге осы екінші Мемлекетте салық салынуы мүмкін.
Алайда мұндай роялтиге, сондай-ақ ол пайда болатын Уағдаласушы Мемлекетте және осы Мемлекеттің заңнамасына сәйкес салық салынуы мүмкін, бірақ егер алушы роялтидің нақты иесі болып табылса, онда осылайша алынатын салық роялтидің жалпы сомасының 10 пайызынан аспауға тиіс.
Салық кодексінің 212-1-бабының 1-тармағына сәйкес бейрезидентке дивидендтер, сыйақылар және (немесе) роялти түрінде табыстар төлеу кезінде немесе бейрезиденттің сыйақылар және (немесе) роялти түрінде төленбеген табыстарын шегерімге жатқызу кезінде салық агенті, егер мұндай табыстарды шегерімге жатқызса, тиісті халықаралық шартта көзделген салық салудан босатуды немесе салықтың төмендетілген ставкасын дербес қолдануға құқылы. резидент емес табысты түпкілікті (нақты) алушы болып табылады және халықаралық шарт жасасқан елдің резиденті болып табылады.
делдал арқылы түпкілікті (нақты) табыс алушыға (иеленушіге) салық агентінің осындай түпкілікті (нақты) табыс алушы (иеленуші) резиденті болып табылатын мемлекетпен тиісті халықаралық шартта көзделген табыс салығын босатуды немесе төмендетілген ставканы бір мезгілде мынадай талаптар орындалған кезде қолдануға құқығы бар:
1) шартта (келісімшартта) осындай тұлғаның деректерін (жеке тұлғаның тегін, атын, әкесінің атын (ол болған кезде) немесе заңды тұлғаның атауын; инкорпорация еліндегі салықтық тіркеу нөмірін (немесе оның аналогын) көрсете отырып, делдал арқылы сыйақыны түпкілікті (нақты) алушы (иеленуші) болып табылатын әрбір тұлға бойынша сыйақы сомалары көрсетіледі болған кезде; инкорпорация елінде (немесе оның аналогында)мемлекеттік тіркеу нөмірі көрсетіледі;
2) салық агентіне осы Кодекстің 219-бабы 4 және 5-тармақтарының талаптарына сәйкес келетін сыйақыны түпкілікті (іс жүзінде) алушы (иеленуші) болып табылатын тұлғаның резиденттігін растайтын құжат ұсынылса, тоқтатыла тұрады.
Бұл ретте резиденттікті растайтын құжат салық агентіне осы Кодекстің 212-бабының 3-тармағында көрсетілген, бірінші басталатын күндердің бірінен кешіктірілмей табыс етіледі.
Өз кезегінде, салық кодексінің 212-бабы 3-тармағына сәйкес резидент емес салық агентіне резиденттікті растайтын құжатты (резиденттік сертификатын) немесе Салық кодексінің 219-бабы 4 және 5-тармақтарының талаптарына сәйкес келетін оның нотариат куәландырған көшірмесін ұсынған жағдайда халықаралық шарт қолданылады.
Қарастырылып отырған жағдайда «HE» компаниясында 2016ж.12.12., 2017ж.13.03., 2018ж.09.02. резиденттік сертификаттары бар.
Алайда, Конвенцияның 1-бабына сәйкес осы Конвенция Уағдаласушы Мемлекеттердің бірінің немесе екеуінің де резиденттері болып табылатын тұлғаларға қолданылатынын атап өткен жөн.
Конвенцияның 2-бабының 1 және 2-тармақтарына сәйкес осы Конвенция оларды алу тәсіліне қарамастан, Уағдаласушы Мемлекеттердің бірінің атынан алынатын табыс пен мүлік құнының өсіміне салынатын салықтарға қолданылады.
Жылжымалы немесе жылжымайтын мүлікті иеліктен шығарудан алынған табыстарға салынатын салықтарды және кәсіпорындар төлейтін қызметақының немесе жалақының жалпы сомасына салынатын салықтарды қоса алғанда, табыстардың жалпы сомасына немесе табыстардың бір бөлігіне салынатын салықтардың барлық түрлері мүлік құнының өсімінен алынатын табыстар мен табыстарға салынатын салықтар болып есептеледі.
Жоғарыда көрсетілгендерден Конвенцияның 2-бабының ережелері Табысқа салынатын салықтарға қолданылады. Бұл ретте резидент еместің кірісіне енгізілетін барлық салықтар Табысқа салынатын салықтар деп танылады.
Осылайша, бейрезиденттің табысы салықтарды ұстамай толық төленді, тиісінше Конвенцияның ережелері бейрезиденттің салықтарына байланысты міндеттемелердің туындамауына байланысты қолданыла алмайды.
Қаралып отырған жағдайда серіктестік «HE» компаниясының резидент емес тұлғасына 2016-2018 жылдары кіріс төлеу кезінде төлем көзінен КТС ұстап қалудан босатуды қолданды, тиісінше, Конвенцияның ережелері қолданылмайды. Осыған байланысты резиденттің резидент еместің атына роялти түрінде жүргізген төлемдері 15% ставка бойынша салық салуға жатады.
Салық кодексінің 190-бабы 1-тармағының 5-тармақшасына сәйкес қызметін тұрақты мекеме құрмай жүзеге асыратын бейрезиденттің Қазақстан Республикасындағы көздерден, құн өсімінен, дивидендтерден, сыйақыдан, роялтиден түскен табыстары төлем көзінен 15 пайыз мөлшерлеме бойынша салық салуға жатады.
Осыған ұқсас норма 2017ж.25.12. Салық кодексінің 646-бабында белгіленген.
Баяндалғанның негізінде, 2016-2018жж. кезеңінде серіктестік тарапынан «HE» компаниясының бейрезидент-заңды тұлғасының атына сатуды қолдау туралы шарт бойынша ұсынылған қызметтер үшін жүргізілген төлемдер роялти деп танылады.
Бұл ретте роялтиге Салық кодексінде көзделген 15% мөлшерлеме бойынша салық салынады, осыған байланысты 15% мөлшерлеме бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша төлем көзінен КТС есептеу негізделген болып табылады.
Осылайша, есепті салық кезеңінде, есепті салық кезеңі үшін есептелген шекте төленген салықтар мен бюджетке төленетін төлемдер шегерімге жататынын ескере отырып, тиісінше салықтық тексеру нәтижелері бойынша салықтар мен төлемдерді шегерімдерден алып тастау негізді деп танылды.
2022ж.03.03. өткен апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағымданған хабарламаны тексеру нәтижелері туралы өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.