Кедендік даулар
Заңды тұлға
Тауарларды жіктеу
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) «R» компаниясынан аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – кеден органы) кедендік төлемдер мен салықтарды есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламаға шағым алынды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, кеден органы тауарларды жіктеудің дұрыстығы – «электр көкөніс кескіші» және «велосипед қосалқы бөлігі: педаль» мәселесі бойынша кедендік тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша жалпы сомасы 3 088,9 мың теңгеге хабарлама шығарылды.
«R» компаниясы кеден органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда кеден органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Осылайша, «R» компаниясы қызметі мемлекеттік және халықаралық реттеу шараларымен, Қазақстан Республикасының, Еуразиялық экономикалық одақтың кеден заңнамасымен және өзге де халықаралық келісімдермен, шарттармен және конвенциялармен регламенттелетін СЭҚ қатысушысы болып табылатынын хабарлайды.
«R» компаниясы Қытай Халық Республикасының аумағында халық тұтынатын тауарлар сатып алынғанын, содан кейін «R» компаниясының кеден өкілі тауарларды кедендік тазарту бойынша барлық рәсімдерді өткенін түсіндіреді. Кейін осы тауарлар УСҚ - дан алынды, бұл ретте барлық кедендік және өзге де міндетті төлемдер тауарлардың сатып алу құнын негізге ала отырып және СЭҚ ТН қабылдаған тауарлардың кодтары бойынша, яғни Қазақстан Республикасының қолданыстағы заңнамасына және «Қазақстан Республикасындағы кедендік реттеу туралы» Қазақстан Республикасының Кодексіне (бұдан әрі-Кодекс) сәйкес төленді. Бүгінгі таңда аталған тауар сатылды.
05.05.2021ж. тауарды жіктеу туралы шешім негізінде 9 ТД рәсімделген «электр көкөніс кескіші» тауарына қатысты тексеру нәтижелері бойынша СЭҚ ТН коды берілді – 8509 40 000 0, «Азық-түлік ұсақтағыш және араластырғыштар; жемістер мен көкөністерге арналған шырын сыққыштар: кіріктірілген электр қозғалтқышы бар тұрмыстық электромеханикалық» 5% кедендік баж мөлшерлемесі бар.
05.05.2021ж. тауарды жіктеу туралы шешімге сәйкес 1 ТД бойынша рәсімделген «Велосипед қосалқы бөлігі: педаль» - СЭҚ ТН коды берілді – 8714 96 100 9, «8711-8713 тауар позицияларының көлік құралдарына арналған басқа педальдар» ретінде кедендік баж мөлшерлемесі 5%.
«R» компаниясы осы нақты жағдайда кедендік тексеру актісінің өзінде қайшылық бар деп мәлімдейді. Тексерушілердің қорытындыларында қолданыстағы заңнамаға сәйкестігін айтпағанда, әдеттегі логика жоқ. Қазіргі уақытта актіде қолданылатын нормалар тауарлардың құнын айқын төмендеткен жағдайда немесе олар күмәнді шыққан, бастапқы бухгалтерлік құжаттама болмаған жағдайда қолданылады. Тексеруші құнды анықтау кезінде орташа бағаны алады, бұл тауардың орташа бағадан төмен бағамен сатып алу мүмкіндігін көрсетеді.
Тауарларды жіктеу туралы жоғарыда аталған шешімдер «R» компаниясының осы тауарларды сипаттайтын хаттары негізінде қабылданды. Алайда, «R» компаниясы бұл хаттарды кеден органдарының атына бермеген, тауарлардың барлық сипаттамалары СЭҚ ТН кодтарына сәйкес берілген. Тексеру кезінде тауарларды сипаттайтын Ресми құжаттар кеден органына жіберілмеді, сонымен қатар бұл ақпаратты тексеретін мәліметтер сұралмады.
«R» компаниясы кеден органдарының қызметкерлері көкөністерді (жемістерді) кесетін механизм мен оларды кеспейтін, бірақ ең кішкентай бөліктерге ыдырайтын ұсақтағыш (қарапайым адамдар блендермен) арасындағы айырмашылықты ескермеді деп санайды.велосипедтерге арналған қосалқы бөлшектер (педальдар).
Баяндалғанның негізінде, «R» компаниясы 24.06.2021ж. хабарламаның күшін жоюды сұрайды.
СЭҚ қатысушысының дәлелдерін қарап, кеден органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Кодекстің 393-бабына сәйкес тауарларды шығару фактісін растайтын мәліметтерді тексеру мақсатында кеден органдарында тауарлардың Еуразиялық экономикалық одақтың кедендік аумағына әкелінгені және (немесе) Еуразиялық экономикалық одақтың және (немесе) Қазақстан Республикасының кеден заңнамасын бұза отырып, Еуразиялық экономикалық одақтың кедендік аумағында тұрғаны туралы ақпарат болған кезде кеден органдары Еуразиялық экономикалық одақтың кедендік аумағында тұрған тауарларға қатысты кедендік бақылау жүргізуі мүмкін.
Кодекстің 40-бабына сәйкес тауарларды жіктеу деп қаралатын тауарларды СЭҚ ТН бойынша нақты тауар позицияларына, субпозицияларға және ішкі субпозицияларға кезең-кезеңімен жатқызу түсініледі.
Тауарларды жіктеу негізгі критерийлер негізінде жүзеге асырылады:
1) Өнім орындайтын функция;
2) тауар жасалған материал.
Бұл ретте СЭҚ ТН түсіндірудің негізгі қағидаларын және бөлімдерге, топтарға ескертпелерді (оның ішінде тауарлық позицияларға, субпозицияларға ескертпелерді), сондай-ақ ерекше сыныптау мәселелерін түсіндіретін қосымша ескертпелерді қолдану негізінде тауарларды өңдеу дәрежесін ескере отырып, тауарлық кіші субпозицияларға бір мәнді жатқызу қағидаты сақталады.
Кеден органы тауарларды шығарғанға дейін де, шығарғаннан кейін де кедендік декларациялау кезінде олардың дұрыс жіктелмегенін кеден органы анықтаған жағдайда тауарларды жіктеуді жүзеге асырады. Бұл жағдайда кеден органы орындау үшін міндетті болып табылатын тауарларды жіктеу туралы шешім қабылдайды.
Қаралып отырған жағдайда «R» компаниясы «T» компаниясымен (ҚХР) жасалған 01.09.2020ж. келісімшарт негізінде Қытайдан мынадай тауарларды әкелу жүзеге асырылды:
– СЭҚ ТН коды мәлімдемесімен 9 ТД бойынша ресімделген «электр көкөніс кескіш» - 8438 60 000 0 «Тамақ өнімдерін немесе сусындарды өнеркәсіптік дайындауға немесе өндіруге арналған жабдық: - жемістерді, жаңғақтарды немесе көкөністерді өңдеуге арналған жабдық» (баж мөлшерлемесі – 0%) таза салмағы - 39 855 кг;
– СЭҚ ТН коды мәлімдемесімен 1-ші ТД бойынша ресімделген «велосипед қосалқы бөлігі: педаль» - 8714 92 900 0, «8711 - 8713 тауар позицияларының көлік құралдарына бөлшектер мен керек – жарақтар: спицтер» (баж мөлшерлемесі - 5%), таза салмағы - 112 кг.
Бұдан әрі тауарларды шығарғаннан кейін кеден органы «R» компаниясының жоғарыда көрсетілген тауарлар бойынша СЭҚ ТН кодын мәлімдеуінің дұрыстығы мәніне кедендік тексеру жүргізді.
Тексеру барысында «R» компаниясы ұсынған құжаттардың негізінде кеден органы тауарды сыныптау туралы мынадай шешімдер шығарды:
– 05.05.2021ж. тауарға қатысты - СЭҚ ТН кодына жатқызылған «электр көкөніс кескіш» – 8509 40 000 0, «8508 тауар позициясының шаңсорғыштарынан басқа, электр қозғалтқышы бар тұрмыстық электромеханикалық Машиналар: - тамақ өнімдерін ұсақтағыштар және миксерлер; жемістер мен көкөністерге арналған шырын сыққыштар» (баж мөлшерлемесі – 5%);
– 05.05.2021ж. бастап тауарға қатысты - СЭҚ ТН кодына жатқызылған «велосипед қосалқы бөлігі: педаль» – 8714 96 100 9, «педальдар және иінді механизм, олардың бөліктері: педальдар: басқалары» (баж мөлшерлемесі – 5%).
Кедендік тексеру нәтижелері бойынша кеден органы «электр көкөніс кесу» тауарына қатысты кедендік әкелу бажын есептеген.
«R» компаниясы және кеден органы ұсынған құжаттар мен мәліметтерді зерделеу кезінде «R» компаниясы кеден органының сұрау салуы бойынша 20.04.2021ж. хатымен тауарларға арналған декларацияларда ресімделген сұратылған кедендік декларациялар және тауарлардың сипаттамасы (материалдың құрамы, фотосуреттер, қолдану орны және т.б.) ұсынылғаны анықталды.
Тауарлардың ұсынылған техникалық сипаттамасынан «электрлік көкөніс кескіш» – жемістерді, жаңғақтарды немесе көкөністерді өңдеуге арналған жабдық болып табылады. Бұл тамақ дайындауға уақыт пен күш-жігерді айтарлықтай азайтады. Көкөніс кескіштің әр моделі дискілер жиынтығымен жабдықталған. Олар кесілген өнімдерге белгілі бір пішін беруге арналған – материал: болат, пластик және шыны.
«Велосипедтің қосалқы бөлігі: педаль» – велосипедшінің аяғының күшін велосипедтің «жүйесінің» иінтірегіне өткізуге және сол арқылы велосипедті қозғалысқа келтіруге қызмет ететін көлік құралдарына арналған спиц. Педаль мойынтіректері бар айналмалы оське орнатылған корпустан тұрады. Материал: металл, пластик.
Сыртқы экономикалық қызметтің тауар номенклатурасын біркелкі қолдану мақсатында кеден органдары, декларанттар немесе өзге де тұлғалар сыртқы экономикалық қызметтің тауар номенклатурасын пайдалана алады:
1) Сыртқы экономикалық қызметтің тауар номенклатурасына түсініктемелер (бұдан әрі – СЭҚ ТН-ға түсіндірме);
2) Дүниежүзілік кеден ұйымының үйлестірілген жүйе жөніндегі комитетінің сыныптамалық Пікірлер компендиумы;
3) уәкілетті органның тауарларды сыныптау туралы алдын ала шешімдерінің электрондық базасын қамтиды;
4) Комиссияның және уәкілетті органның тауарлардың жекелеген түрлерін сыныптау туралы түсіндірмелерін қамтиды.
СЭҚ ТН 8438 тауар позициясы (Тамақ өнімдерін немесе сусындарды өнеркәсіптік дайындауға немесе өндіруге арналған жабдық): нан-тоқаш өнімдерін, макарон өнімдерін, спагетти немесе ұқсас өнімдерді өндіруге арналған жабдық, кондитерлік өнеркәсіпке, какао ұнтағы немесе шоколад өндірісіне арналған жабдық, қант өнеркәсібіне арналған жабдық, сыра қайнату өнеркәсібіне арналған жабдық, ет немесе құс етін өңдеуге арналған жабдық, жемістерді, жаңғақтарды немесе көкөністерді қайта өңдеуге арналған жабдық және өзге де жабдық сияқты тауарларды қамтиды.
СЭҚ ТН 8438 тауар позициясына түсініктемеге сәйкес осы тауар позициясына осы топтың басқа жерінде аталмаған немесе енгізілмеген, тамақ өнімдерін немесе сусындарды өнеркәсіптік өндіру үшін (не тікелей пайдалану үшін, не адамдар үшін де, мал азығы үшін де консервілеу үшін), бірақ жануарларды немесе ұшпайтын өсімдік майлары мен майларын экстрагирлеуге немесе дайындауға арналған жабдықтан басқа жабдық (8479 тауар позициясы) енгізіледі. Осы тауар позициясына мейрамханаларда немесе ұқсас ұйымдарда қолданылатын өнеркәсіптік немесе коммерциялық пайдалануға арналған машиналар да енгізіледі.
«Жемістерді, жаңғақтарды немесе көкөністерді қайта өңдеуге арналған жабдық» – тауарлар санатына – «жаңа піскен немесе кептірілген жемістерді, көкөністерді, маниоканы және т.б. ұсақтауға немесе кесуге арналған машиналар» жатады.
Яғни, СЭҚ ТН 8438 тауар позициясына тамақ өнімдерін немесе сусындарды өнеркәсіптік дайындауға немесе өндіруге арналған жабдық, сондай-ақ мейрамханаларда немесе ұқсас ұйымдарда қолданылатын өнеркәсіптік немесе коммерциялық пайдалануға арналған машиналар жатады.
СЭҚ ТН 8509 тауар позициясы (8508 тауар позициясының шаңсорғыштарынан басқа, электр қозғалтқышы қоса салынған тұрмыстық электр механикалық машиналар) тамақ өнімдерін ұсатқыштар мен миксерлерді; жемістер мен көкөністерге арналған шырын сыққыштарды қамтиды. СЭҚ ТН 85-тобының 4-ескертуіне сәйкес 8509 тауар позициясына әдетте үй тұрмысында пайдаланылатын электр механикалық машиналардың мынадай түрлері ғана енгізіледі:
(а) кез келген массасы бар жемістерге немесе көкөністерге арналған жаймалар, тамақ өнімдерін ұсақтағыштар, миксерлер және шырын сыққыштар;
(б) салмағы 20 кг аспайтын басқа да машиналар.
СЭҚ ТН 8509 тауар позициясына түсіндірмелерге сәйкес осы тауар позициясына электр қозғалтқышы салынған тұрмыстық машиналардың түрлері енгізіледі. Осы тауар позициясындағы «тұрмыстық машиналар» термині әдетте күнделікті өмірде қолданылатын құрылғыларды білдіреді. Бұл машиналар өлшемдер, дизайн түрі, өнімділік, жұмыс көлемі сияқты бір немесе бірнеше параметрлер бойынша түрге сәйкес анықталады. Бұл параметрлер үшін критерий-бұл өнім позициясында көрсетілген құрылғылар таза тұрмыстық қажеттіліктерден асатын деңгейде пайдаланылмауы керек.
Осы тауар позициясының машиналары екі түрлі болады:
(А) бұйымдардың шектеулі санаты олардың массасына қарамастан осы тауар позициясында қаралады:
(1) кенептер (олардың едендерді балауызбен сүртуге арналған құрылғысы бар ма, жоқ па және балауызды ерітуге арналған қыздыру элементі бар ма, жоқ па).
(2) Азық-түлік ұсатқыштар мен араластырғыштар, мысалы: ет, балық, көкөніс немесе жеміс ұсатқыштар; көп мақсатты ұсатқыштар (кофе, күріш, арпа, ұсақталған бұршақ және т.б. үшін); сүт шейкерлері; балмұздақ араластырғыштар; шербетке арналған миксерлер; қамыр илеуге арналған құрылғылар; майонезге арналған қамшылар; басқа да ұқсас ұсатқыштар мен араластырғыштар (бөлшектерді ауыстырған кезде кесу немесе басқа да манипуляциялар үшін қолданылуы мүмкін).
(Б) бұйымдардың шектеусіз санаты олардың массасы 20 кг немесе одан кем болған жағдайда осы тауар позициясында қаралады:
(1) едендерден жағылған қабаттарды жууға, циклдеуге немесе шешуге арналған құрылғылар, сондай-ақ едендерді жуғаннан кейін лас суды немесе сабынды көбікті вакуумды кетіруге арналған құрылғылар.
(2) Жылтырату алдында еденге жылтырату материалын шашыратуға арналған құрылғылар. Әдетте, оларда балауызды ерітуге арналған қыздыру элементтері бар.
(3) ас үй қалдықтарын кәдеге Жаратушы. Бұл құрылғылар ас үй раковинасына бекітуге арналған және ас үй қалдықтарын ұнтақтау үшін қолданылады.
(4) картоп немесе басқа да көкөністерді тазалау, ұсақтау, кесу және т.б. құрылғылар.
(5) Барлық түрдегі кесектер (мысалы, ет, шұжық, бекон, ірімшік, нан, жемістер немесе көкөністер үшін).
Осы тауар позициясына енгізілмейді:
(з) жемістерге немесе көкөністерге арналған шырын сыққыштар, тамақ өнімдерін ұсақтағыштар және миксерлер немесе мейрамханаларда немесе ұқсас ұйымдарда қолданылатын өнеркәсіптік немесе коммерциялық пайдалануға арналған ұқсас құрылғылар (тиісінше 8435 немесе 8438 тауар позициясы).
Қаралып отырған көкөніс кескіштердің салмағы 3,5 кг-нан аспайтынын және өнеркәсіптік пайдалануға арналмағанын, ал тұрмыста қолданылатынын ескере отырып, тауар кіші қосалқы позициясының мәтінін негізге ала отырып және заңды мақсаттар үшін СЭҚ ТН 1 және 6-түсіндірудің негізгі қағидаларына сәйкес тауарды сыныптау СЭҚ ТН коды бойынша жүзеге асырылады – 8509 40 000 0, «8508 тауар позициясының шаңсорғыштарынан басқа, электр қозғалтқышы бар тұрмыстық электромеханикалық Машиналар: - тамақ өнімдерін ұсақтағыштар және миксерлер; жемістер мен көкөністерге арналған шырын сыққыштар».
Тауарға қатысты – «велосипед қосалқы бөлшегі: педаль» СЭҚ ТН 8714 тауар позициясы (8711 - 8713 тауар позициясының көлік құралдарына бөлшектері мен керек-жарақтары) мынадай тауарларды қамтиды: рамалар мен шанышқылар, жиектер мен спицалар, күпшектер, тежегіштер, ер-тоқымдар, педальдар және т.б.
Спица үшін СЭҚ ТН жеке тауар субпозициясы бөлінген – 8714 92 900 0, ал педаль үшін СЭҚ ТН тауар субпозициясы – 8714 96 100 9 екі жағдайда да кедендік әкелу бажының мөлшерлемесі 5% - ды құрайды.
Осылайша, тауар кіші қосалқы позициясының мәтініне сүйене отырып, СЭҚ ТН 1 және 6 - түсіндірудің негізгі қағидаларына сәйкес тауарды жіктеу СЭҚ ТН коды бойынша жүзеге асырылады– 8714 96 100 9, «педальдар мен иінді механизм, олардың бөліктері: педальдар: басқалары».
Жоғарыда баяндалғанды назарға ала отырып, «электр көкөніс кескіш» - тауардың дұрыс жіктелмеуіне байланысты кеден органының кедендік тексеру нәтижелері бойынша кедендік әкелу бажын және ҚҚС есептеу заңды болып табылады.
Қазақстан Республикасының Әкімшілік рәсімдік - процестік кодексінің 73-бабына сәйкес «R» компаниясының атына 13.10.2021ж. алдын ала шешім жолданды, оған әкімшілік рәсімге қатысушы жазбаша қарсылық білдірді. «R» компаниясының қарсылығында баяндалған дәлелдер шешім шығару кезінде қаралады.
Апелляциялық комиссияның шешімімен тауарларды жіктеу бойынша кедендік тексеру нәтижелері заңды деп танылды.