Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «К» Компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 2014ж.01.08. бастап 2019ж.01.08. аралығындағы кезеңде салықтың және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемесін орындау мәселесі бойынша кешенді салық тексеруін жүргізді, оның нәтижелері бойынша мұнай секторындағы ұйымдардан түсетін түсімдерді қоспағанда заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығы (КТС) бойынша сомасы 8 518,0 мың теңге және 732,3 мың теңге өсімпұлды есептеу бойынша хабарлама шығарылды.
«К» Компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
2015 жылғы 1,3,4-тоқсанға КТС есептеу салықтың шағымданған сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болды.
Салық органының осы қорытындысымен «К» Компаниясы Салық кодексінің 48-бабы 9-тармағының 3) тармақшасына сәйкес бейрезиденттің халықаралық шарт негізінде бюджеттен табыс салығын қайтаруға салықтық өтініші қаралған жағдайда, шағымды (өтінішті) қарау нәтижелері бойынша шығарылған шешім орындалғанға дейін талап қою мерзімін ұзартуды көздейтіндігімен, алайда 2015 жылғы талап қою мерзімі өткен сәтте шешім шығарылмағандығымен келіспейді.
«К» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
2017ж.25.12. Салық кодексінің 48-бабының 2-тармағына сәйкес (2020ж.01.01. бастап қолданыстағы редакцияда) егер осы бапта өзгеше көзделмесе, талап қою мерзімі үш жылды құрайды.
2017ж.25.12. Салық кодексінің 48-бабының 3-тармағымен талап қою мерзімі осы бапта белгіленген ерекшеліктер ескеріле отырып, салық төлеушілердің мынадай санаттары үшін бес жылды құрайды: 1) 2017ж.25.12. Салық кодексіне сәйкес салық мониторингіне жататын; 2) қызметін жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшартқа сәйкес жүзеге асыратын салық төлеушілер.
Сонымен қатар, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 48-бабы 9 және 10-тармақтарының ережелерімен талап қою мерзімін ұзарту және тоқтата тұру жағдайлары белгіленген.
Айта кету керек, ҚР Жоғарғы Сотының 2017ж.29.06. №4 «Салық заңнамасын қолданудың сот практикасы туралы» нормативтік қаулысының 16-тармағына сәйкес салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің есептелген, есепке жазылған сомасын есептеуге немесе қайта қарауға Мемлекеттік кірістер органының құқығына қатысты талап қою мерзімі хабарлама шығарылған күнге есептеледі.
Бұл ретте 2017ж.25.12. Салық кодексінің 159-бабының 1-тармағына сәйкес салықтық тексеру нәтижелері бойынша салық тексеруі аяқталғаннан кейін шығарылатын тексеру нәтижелері туралы хабарлама салықтық тексеру нәтижелері бойынша шешім болып табылады.
Қаралатын жағдайда, «К» Компаниясына салықтық тексеру аяқталғаннан кейін 2021ж.27.07. тексеру нәтижелері туралы хабарлама шығарылды.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2018 жылғы 14 желтоқсандағы №1082 бұйрығына сәйкес «К» Компаниясы ірі салық төлеушілер мониторингіне жататын салық төлеушілер тізбесіне енгізілген. Тиісінше, тексеру нәтижелері туралы көрсетілген хабарлама шығарылған күні «К» Компаниясының салық міндеттемелеріне қатысты талап қою мерзімі бес жылды құрайды.
2017ж.25.12. Салық кодексінің 48 - бабы 9-тармағының 1) тармақшасына сәйкес талап қою мерзімі-салық төлеуші (салық агенті) осы баптың 2 және 3-тармақтарында белгіленген талап қою мерзімі күнтізбелік бір жылдан аз уақыт өткен кезең үшін салықтар мен бюджетке төленетін төлемдердің есептелген сомасын есепке жазу және (немесе) қайта қарау бөлігінде қосымша салық есептілігін ұсынған жағдайда күнтізбелік бір жылға ұзартылады.
Салық кодексінің 223-бабының ережелері корпоративтік табыс салығын салу объектілері болып табылатындығын айқындайды:
1) салық салынатын кіріс;
2) Төлем көзінен салық салынатын табыс;
3) Қазақстан Республикасында қызметін тұрақты мекеме арқылы жүзеге асыратын бейрезидент заңды тұлғаның таза кірісі.
2017ж.25.12. Салық кодексінің 307-бабының 1-тармағына сәйкес төлем көзінен салық салынатын табыстарға, оның ішінде осы Кодекстің 644-бабына сәйкес айқындалатын Қазақстан Республикасындағы көздерден резидент еместердің табыстары да жатады.
2017ж.25.12. Салық кодексінің 35-бабына сәйкес салық кезеңі деп салықтардың және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлеріне қатысты белгіленген уақыт кезеңі түсініледі, оның соңында салық салу объектісі, салық базасы айқындалады, бюджетке төленуге жататын салықтар мен басқа да міндетті төлемдердің сомалары есептеледі.
Бұл ретте, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 314-бабының 1-тармағында КТС үшін салық кезеңі 1 қаңтардан бастап 31 желтоқсанға дейінгі күнтізбелік жыл болып табылады деп белгіленген.
Бұл ретте Салық кодексінде төлем көзінен КТС үшін салық кезеңін өзгеше есептеу жөніндегі арнайы ережелер қамтылмаған.
Қаралып отырған жағдайда, «К» Компаниясы 2020ж.02.11., 2020ж.26.12., 2020ж.30.12. КТС бойынша 2015ж. Қосымша декларацияларды табыс етті, демек, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 48-бабы 9-тармағы 1) тармақшасының нормасын ескере отырып, 2015 жылғы КТС бойынша, оның ішінде төлем көзінен КТС бойынша талап қою мерзімі 1 күнтізбелік жылға ұзартылуға жатады және ол күнтізбелік жылға аяқталады 2021ж. 31.12.
Тексеру нәтижелері бойынша төлем көзінен 2015 жылдың 1 тоқсанына 3 471,6 мың теңге сомасында, 2015 жылдың 3 тоқсанына 3 142,4 мың теңге сомасында және 2015 жылдың 4 тоқсанына 1 904,0 мың теңге сомасында КТС есептелді.
Баяндалғанның негізінде, тексеру нәтижелері туралы хабарлама 27.07.2021ж. шығарылғандықтан, 2017ж. 25.12. Салық кодексінің 48-бабы 9-тармағының 1) тармақшасы негізінде талап қою мерзімінің ұзартылуына байланысты 2015 жылғы1, 3 және 4-тоқсандар үшін төлем көзінен КТС есептеу бойынша салықтық тексеру нәтижелері негізделген болып табылады.
2015 жылғы 1, 3 және 4-тоқсандар үшін бағдарламалық қамтамасыз етуді техникалық қолдау түрінде «М» Компаниясының табыстарынан төлем көзінен ұсталатын КТС Салық кодексінің 193-бабының 1-тармағының бұзылуы салықтың шағымдалатын сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылды.
Салық органының осы қорытындысымен «К» Компаниясы тексеру барысында 2014-419 Жеткізу шартына №1 қосымшада көзделген қызметтерді көрсетуден «М» Компаниясының атына төленген кірістер бағдарламалық қамтамасыз етуді жеткізуді жүзеге асыру және оны пысықтау мен түрлендіру бойынша қызметтерді көрсету бойынша роялтиден түскен кірістер ретінде дұрыс жіктелмегендіктен, Салық кодексінің 12-бабы 30) тармақшасының нормасы бұзылғандығымен келіспейді.
«К» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 192-бабы 1-тармағының 12) тармақшасына сәйкес резидент еместің Қазақстан Республикасындағы көздерден кірістері роялти нысанындағы кірістер болып танылады.
Бұл ретте, Салық кодексінің 12-бабы 1-тармағының 30) тармақшасында роялти -:
пайдалы қазбаларды өндіру және техногендік түзілімдерді қайта өңдеу процесінде жер қойнауын пайдалану құқығы;
авторлық құқықтарды, бағдарламалық қамтылымды, патенттерді, сызбаларды немесе модельдерді, тауар белгілерін немесе басқа да осыған ұқсас құқық түрлерін пайдалану немесе пайдалану құқығы; өнеркәсіптік жабдықтарды, оның ішінде бербоут-чартер немесе димайз-чартер шарттары бойынша жалға алынатын теңіз кемелерін және димайз-чартер шарттары бойынша жалға алынатын әуе кемелерін, сондай-ақ сауда немесе ғылыми-зерттеу жабдықтарын пайдалану немесе пайдалану құқығы; «ноу-хауды» пайдалану; кинофильмдерді, бейнефильмдерді, дыбыс жазбаларын немесе өзге де жазу құралдарын пайдалану немесе пайдалану.
Қазақстан Республикасының Үкіметі мен Ресей Федерациясының Үкіметі арасында қосарланған салық салуды жою және табыс пен капиталға салық төлеуден жалтаруға жол бермеу туралы жасалған Конвенцияның 12-бабының 3-тармағына сәйкес (Мәскеу, 1996 жылғы 18 қазан) (бұдан әрі – Осы бапта пайдаланылған кезде «роялти» термині компьютерлік бағдарламаларды, кинематографиялық фильмдер мен телефильмдерді, бейнефильмдерді немесе радио мен теледидарға арналған жазбаларды, кез келген патентті, сауда маркасын, дизайнды немесе модельді, жоспарды, құпия формуланы немесе процесті қоса алғанда, әдебиет, өнер немесе ғылым туындыларына кез келген авторлық құқықты пайдаланғаны немесе пайдалану құқығын бергені үшін сыйақы ретінде алынатын кез келген түрдегі төлемдерді білдіреді., өндірістік, коммерциялық немесе ғылыми жабдықтарды пайдалану немесе пайдалану құқығын беру үшін төлемдер.
12-бапқа түсіндірмелердің 17-параграфынан «табыс пен капиталға салынатын салықтар бойынша ЭЫДҰ модельдік салық конвенциясына» 2014ж. 15.07. ЭЫДҰ Роялтиінен салық салу (бұдан әрі – ЭЫДҰ түсіндірмесі), бағдарламалық қамтамасыз ету үшін төлемдер аралас шарттар бойынша жүргізілуі мүмкін. Мұндай шарттардың мысалдарына кіріктірілген бағдарламалық жасақтамасы бар компьютерлік жабдықты сату және қызметтерді ұсынумен бірге бағдарламалық жасақтаманы (бағдарламалық жасақтаманы) пайдалану құқығын беру жатады. Патенттік аударымдар мен ноу-хауға қатысты ұқсас проблемаларды шешу үшін жоғарыда келтірілген 11-параграфта баяндалған әдістер компьютерлік БҚ-ға бірдей қолданылады. Қажет болған кезде өтеу шарты бойынша төленуге жататын жалпы соманы Шартта қамтылған ақпарат негізінде немесе әрбір бөлінген бөлікке тиісті салық режимін қолдана отырып, орынды бөлу арқылы бөлген жөн.
ЭЫДҰ-ның 12-бабына 11-параграфтың 11.6-тармағында іскерлік практикада ноу-хауды да, техникалық көмек көрсетуді де қамтитын келісімшарттар кездеседі. Мұндай келісімшарттардың бір мысалы-франчайзинг шарты, онда франчайзер франшиза алушымен өзінің білімі мен тәжірибесімен бөліседі, сонымен қатар оған белгілі бір жағдайларда қаржылық көмек пен тауарларды жеткізумен қамтамасыз етілетін әртүрлі техникалық көмек көрсетеді. Аралас келісімшарттарға тиісті көзқарас, негізінен, шарттағы ақпарат негізінде немесе объективті бөлу арқылы, шарт бойынша берілген әртүрлі бөліктерге сәйкес қарастырылған өтемақының жалпы сомасын бөлу, содан кейін әрбір анықталған бөлікке тиісті салық режимін қолдану болып табылады. Егер, алайда, шарт бойынша берілетін бөліктердің бірі шарттың негізгі мақсатын білдірсе, ал басқа бөліктер тек көмекші және елеусіз сипатта болса, онда негізгі бөлікке қолданылатын режим, әдетте, өтеудің барлық сомасына қолданылуы тиіс.
Осылайша, қосымша сипаттағы техникалық қолдау қызметтерін ұсынумен бірге бағдарламалық қамтамасыз етуді пайдалану құқығы берілген жағдайда, онда негізгі бөлікке қолданылатын режим (бағдарламалық қамтамасыз етуді пайдаланудың айрықша емес құқығын беру - роялти) техникалық қолдау бойынша өтеудің барлық сомасына қолданылуы, яғни роялти танылуы тиіс.
Қаралып отырған жағдайда, жоғарыда көрсетілгендей, «К» Компаниясы (сатып алушы) шарттың 1 – тармағына сәйкес резидент емес «М» Компаниясымен (Ресей Федерациясы) (өнім беруші) 2014ж.26.12. өнімдер мен қызметтерді ұсыну туралы шарт (бұдан әрі-шарт) жасасты, өнім беруші сатып алушыға және оның үлестес Компанияларына осы титулдық парақта, осы Шартқа (бас шартқа) қосымшаларда жазылған талаптарға, Жеткізу шартына және осы құжат бойынша жеткізуге кез келген өтінімге сәйкес өнімдер және/немесе қызметтерді ұсынады.
Шарттың 2-тармағының екінші абзацында Бас шарт бас Шартқа сәйкес жасалған жеткізу шарттарымен және жеткізу шартының (тарының) негізінде орындалған жеткізу өтінімдерімен толықтырылатыны көзделген. Күмән туғызбау үшін тиісті жеткізу шарты және осы Шарт бойынша жеткізуге өтінім(-дер) бас Шарттың ажырамас бөлігі болып табылады.
Шарттың 1-қосымшасының 1-тармағында мынадай анықтамалар көзделген:
«Қызметтер» шарт бойынша өнім беруші қамтамасыз етуі тиіс барлық түпкілікті қызметтерді, ресурстар сервистерін, бағдарламалық қамтамасыз етуді сервис немесе тәулік бойы қызмет көрсету ретінде білдіреді.
«Түпкілікті қызметтер» сатып алушының мүддесі үшін белгілі бір белгіленген нәтижеге қол жеткізу мақсатында осы Шартқа сәйкес өнім беруші сатып алушыға ұсынатын консалтингтік немесе өзге де қызметтерді білдіреді. Соңғы қызметтерге бағдарламалық жасақтама, іске асыру жұмыстары, ерекшеліктер, жобалар және есептер сияқты түпкілікті жұмыс нәтижелері кіруі мүмкін.
«Ресурстар сервистері» олардың негізінде өнім беруші көрсетілген тұлғаларға сатып алушының басқарушылық бақылауымен Сатып алушы үшін тапсырмаларды орындау бойынша жағдай жасайтын қызметтерді білдіреді.
«Бағдарламалық қамтамасыз ету сервис ретінде» өнім беруші сатып алушыға лицензия бойынша берудің орнына бағдарламалық қамтамасыз ету мен тиісті деректерді өнім беруші орталықтандырып орналастыратын функционалдылық ретінде өнім беруші берген бағдарламалық қамтамасыз етуді білдіреді.
Шарттың 1-қосымшасының 10.5-тармағында жаңартуларды, жаңа нұсқаларды және жаңа шығарылымдарды қоса алғанда, пайдаланушыға байланысты емес бағдарламалық қамтылымға қатысты немесе онымен байланысты барлық зияткерлік меншік құқықтары өнім берушіде немесе үшінші тарапта сақталатыны көзделген.
Шарттың 1-қосымшасының 10.6-тармағында өнім беруші сатып алушыға өзінің коммерциялық мақсаттары үшін пайдаланушымен байланысты емес бағдарламалық қамтамасыз етуді (жаңартуларды, жаңа нұсқаларды және жаңа шығарылымдарды қоса алғанда) пайдалану үшін жағдайларға байланысты шектеулі, беруге жатпайтын (төменде көрсетілген жағдайларды қоспағанда) айрықша емес, жаһандық, мерзімсіз лицензияны немесе жазылымға лицензиялық келісімді ұсынады деп көрсетілген. Күмән туғызбау үшін лицензия Сатып алушыға осы Шартқа сәйкес сатып алушының түпкілікті пайдаланушыларына өнімдер мен қызметтерді ұсыну мақсаттары үшін аталған бағдарламалық қамтамасыз етуді пайдалануға рұқсат береді.
Шарттың 1-қосымшасының 18.2-тармағында өнім беруші сатып алушыға өнім берушінің алдыңғы зияткерлік меншігін пайдалануға және өзінің аффилиирленген Компаниясын сублицензия шарттарында орындауға, қайта шығаруға, көрсетуге, орындауға, беруге, жұмыстың түпкілікті нәтижелерін пайдалану үшін резервтік көшірмелердің жеткілікті санын таратуға және дайындауға айрықша емес, жеке, қайтарып алынбайтын, жаһандық, өтеусіз лицензия береді деп көзделген.
«Жеткізушінің алдыңғы зияткерлік меншігі» қызметтерді орындағанға дейін Жеткізушіге тиесілі немесе қызметтерді орындау кезінде құрылған кез келген зияткерлік меншікті білдіреді.
Шартқа жеткізу шартының 1-тармағына сәйкес «К» Компаниясы мен «М» Компаниясы түпкілікті нәтижелерді жеткізуге негіздемелік келісім жасасты. Негіздемелік келісімнің талаптары жеткізу шартында өзге талаптар тікелей айқындалған жағдайларды қоспағанда, осы Жеткізу шартына қолданылады.
Шартқа тауар жеткізілімі шартының 2-тармағында осы жеткізуге арналған Шартта пайдаланылатын барлық терминдер, егер шартта өзгеше көрсетілмесе, бас шарттағыдай мағынаға ие болады.
Шартқа жеткізу шартының 3.1-тармағында түпкілікті нәтижелер 1-қосымшада және 2-қосымшада баяндалған сипаттамаға/ерекшелікке, талап етілетін саны мен көрсетілген сапаға сәйкес келуі тиіс, түпкілікті нәтижелер Қазақстан Республикасында осындай түрдегі тауарлар мен көрсетілетін қызметтер үшін қойылатын талаптарға сәйкес келуі тиіс деп көзделген. Өнім беруші шартқа 1Ф-қосымшада көрсетілген тізбеге Дәл сәйкес шартқа №1-қосымшада көрсетілген мекенжайлар бойынша жүзеге асырылады.
Шартқа жеткізу шартының 5.6-тармағында егер түпкілікті нәтижелерде ҚР сәйкес зияткерлік меншік объектілері болса, өнім беруші қабылдау-беру актісіне қол қойылған сәттен бастап сатып алушыға түпкі нәтижелерде қамтылған зияткерлік меншік құқықтары объектілерін пайдаланудың қарапайым, айрықша емес құқығын береді деп көзделген.
Шартқа 2-қосымшаның 4-тармағына сәйкес осы Келісім шеңберінде көрсетілетін техникалық қолдау қызметтерін өздері ұсынады:
* негізгі қолдау қызметтері;
* жедел қолдау қызметтері;
* БҚ жаңартуды ұсыну жөніндегі қызметтер өнім беруші сатып алушыға қателерді түзетуді, анықталған кемшіліктерді түзетуді, БҚ жұмысындағы сапалы жақсартуларды қамтитын БҚ жаңартуларын тұрақты түрде ұсынатынын білдіреді.
Осылайша, жеткізу шарттары «К» Компаниясы мен «М» Компаниясы арасында жасалған бас Шарттың ажырамас бөлігі болып табылады. Бұл ретте, өнім беруші сатып алушыға шектеулі, берілуге жатпайтын (төменде көрсетілген жағдайларды қоспағанда), ерекше емес, жаһандық, мерзімсіз лицензияны немесе мән-жайларға қарай бағдарламалық қамтылымды пайдалану үшін жазылуға лицензиялық келісімді береді.
Шарт бойынша шот-фактураларға сәйкес бейрезидент «М» Компаниясымен тауарлар жеткізілген және қызметтер көрсетілген:
- 2014ж.26.12. №32 шот-фактура бойынша жалпы сомасы 1 183 669 АҚШ доллары жабдықты жеткізуге, оның ішінде өндірушіден техникалық қолдау үшін және электрондық сертификаттар үшін сомасы 187 605 АҚШ доллары;
- 2015ж.18.06. №56 шот-фактура бойынша жалпы сомасы 280 000 АҚШ доллары жабдықты орнатуға, орнатуға, жабдықты біріктіруге, RFP сәйкес жаңартуға;
- 2015ж.11.09. №93 шот-фактура бойынша жабдықтарды жеткізуге жалпы сомасы 375 721 АҚШ доллары, оның ішінде өндірушіден техникалық қолдау және электрондық сертификат үшін 62 048,82 АҚШ доллары.
Шартқа жеткізу шартының 3.2-тармағында егер кері туралы жазбаша келісім болмаса, сатып алушы «өнім сипаттамасы» 1-қосымшасы және «техникалық қызмет көрсету» 2-қосымшасы бойынша тапсырыс берілген түпкілікті нәтижелерді ішінара жеткізуді қабылдамауы тиіс деп көзделген.
Осылайша, шарттардың көрсетілген ережелерінен Бағдарламалық жасақтамаға айрықша емес құқықпен бірге жабдықты сатып алу негізгі болып табылады, ал техникалық қызмет көрсету қызметтері көмекші болып табылады.
Қаралып отырған жағдайда, тексеру барысында «М» Компаниясының бейрезидентінің атына бағдарламалық қамтамасыз етуді және техникалық қызмет көрсетуді сатып алу бойынша кіріс төлемдері салынды, олар компьютерлік жабдықты сатып алуды қоспағанда, роялти нысанындағы кіріс деп танылады.
Салық кодексінің 192-бабы 1-тармағының 12) тармақшасына сәйкес роялти нысанындағы табыс бейрезиденттің Қазақстан Республикасындағы көздерден табысы болып танылады.
Салық кодексінің 193-бабының 1-тармағына сәйкес қызметін тұрақты мекеме құрмай жүзеге асыратын бейрезидент заңды тұлғаның салық кодексінің 192-бабында айқындалған табыстарына шегерімдер жүзеге асырылмай, төлем көзінен КТС салынады.
Бұл ретте төлем көзінен ұсталатын КТС сомасын салық кодексінің 192-бабында көрсетілген төлем көзінен салық салынатын табыстар сомасына осы кодекстің 194-бабында белгіленген ставкаларды қолдану арқылы салық агенті есептейді.
Төлем көзінен салық салынатын табыстар бойынша КТС есептеу мен ұстауды салық агенті жүргізеді:
1) Резидент емес заңды тұлғаға есептелген және төленген кірістер бойынша кірістер төленген күннен кешіктірмей;
2) шегерімге жатқызылған, есептелген және төленбеген табыстар бойынша - КТС бойынша декларацияны табыс ету үшін Салық кодексінің 149-бабының 1-тармағында белгіленген мерзімнен кешіктірмей табыс етеді.
Конвенцияның 12-бабының 1 және 2-тармақтарында Уағдаласушы Мемлекетте пайда болатын және екінші Уағдаласушы Мемлекеттің резидентіне төленетін роялтиге осы екінші Мемлекетте салық салынуы мүмкін екендігі көзделген.
Алайда, мұндай роялтиге, сондай-ақ ол пайда болатын Уағдаласушы Мемлекетте және осы Мемлекеттің заңнамасына сәйкес салық салынуы мүмкін, бірақ егер роялти алушы және оның нақты иесі екінші Уағдаласушы Мемлекеттің резиденті болып табылса, онда осылайша алынатын салық роялтидің жалпы сомасының 10 пайызынан аспауға тиіс.
Сондай-ақ, жоғарыда көрсетілген Шарттың 4.3-тармағында Сатып алушы өнім беруші мынадай құжаттарды ұсынған жағдайда, Өнім берушіге түпкілікті нәтижелердің құны түрінде табыс төлеу кезінде Конвенцияның ережелерін қолдануға құқылы:
1) Ресей Федерациясының уәкілетті органы берген, өнім берушінің Қазақстан Республикасы Үкіметі мен Ресей Федерациясы арасындағы қосарланған салық салуды жою және табыс пен капиталға салық төлеуден жалтарудың алдын алу туралы Конвенцияның ережесін қолдану мағынасында өнім берушіге табыс түсетін жылы Ресей Федерациясының Салық резиденті болып табылатынын растайтын резиденттің мәртебесі туралы апостиль қойылған сертификат.
2) құрылтай құжаттарының нотариалды куәландырылған көшірмелері немесе сауда тізілімінен үзінді (немесе басқа ресми құжат).
Қаралып отырған жағдайда жоғарыда көрсетілген құжаттар тексеру барысында ұсынылды, осыған байланысты бағдарламалық қамтамасыз етуді және техникалық қызмет көрсету қызметтерін сатып алу үшін төленген кіріс сомасына 10 пайыз мөлшерлеме бойынша салық салынуға жатады.
Осылайша, жоғарыда көрсетілген бас Шарттың және резидент емес «М» Компаниясымен жасалған Жеткізу шарттарының талаптары мен ережелерінен техникалық қолдау жөніндегі қызметтер негізгі бөлігіне қатысты қосалқы сипатта болғаны (бағдарламалық қамтамасыз етуді пайдаланудың айрықша емес құқығын беру), тиісінше шарттың негізгі бөлігіне қолданылатын режим техникалық қолдау бойынша өтеу сомасына да қолданылуы, яғни роялти танылуы тиіс.
Осыған байланысты, 2015 жылғы 1, 3 және 4-тоқсандар үшін төлем көзінен КТС есептеу салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізді деп танылды.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағымданған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.