Кедендік алымдар
Заңды тұлға
Тауарлардың кедендік құны
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) «А» компаниясынан кедендік баж бен ҚҚС есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – кеден органы) бұзушылықтарын жою туралы хабарламаға шағым алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, кеден органы тауарлардың кедендік құны – «пластиналы рекуператор», «желдеткішке арналған бөліктер» және т.б. өтініштің дұрыстығы мәселесі бойынша кедендік тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша жалпы сомасы 15 482,0 мың теңгеге хабарлама шығарылды.
«А» компаниясы кеден органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда кеден органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Осылайша, «А» компаниясы ҚХР, Біріккен Корольдіктің Италия, Польша және Германия елдерінің компанияларымен сыртқы экономикалық келісімшарттар шеңберінде тауарларды «ішкі тұтыну үшін шығару» (ИМ-40) кедендік рәсімімен орналастырып импорттағанын түсіндіреді.
«А» компаниясы тексеру нәтижелерімен келіспейді, өйткені тауарлардың барлық импорты Қазақстан Республикасының заңнамасы шеңберінде жүзеге асырылған, тауар үшін төлем инвойстар мен келісімшарттарға сәйкес банктер арқылы жүргізілген, бұл кеден органына ұсынылған бухгалтерлік есеп пен есептілік деректерімен, құжаттармен және мәліметтермен расталады.
Осыған байланысты, әкелінетін тауарлардың кедендік құнын әкелінетін тауарлармен мәміле құны бойынша айқындау (1-әдіс) құжатпен расталғандықтан, негізді түрде қабылданды.
Кеден органының әкелінетін тауарлармен мәміле құны бойынша әдіс қолданылмайтындығы бөлігіндегі дәлелдері негізсіз болып табылады.
Кеден органы тексеру актісінде тауарларға арналған 80 декларация (бұдан әрі – ТД) бойынша тауарлардың кедендік құнының мәліметтерінде және оны айқындауға қатысты мәліметтерде сәйкессіздіктер, сәйкессіздіктер бар екенін көрсетеді, бұл ұсынылған құжаттармен расталмайды. Бұл ретте кеден органы қандай сәйкессіздіктер не алшақтықтар бар екенін және неге олар ұсынылған құжаттармен расталмайтынын көрсетпейді.
Кеден органы тексеру актісінде келісімшарттар бойынша, атап айтқанда келісімшарттардың біреуі бойынша, келісімшартта көрсетілген сома импортталған тауарлар сомасынан едәуір жоғары, сондай-ақ 2021 жылы жасалған келісімшарт бар, бұл ретте осы келісімшарт бойынша жеткізу 2019 жылы жүзеге асырылған және Ресей Федерациясының заңдары бойынша жасалған келісімшарт бар, ал «А» компаниясы Қазақстан Республикасының аумағында кәсіпкерлік қызметті жүзеге асырады.
Бұл ретте кеден органы 2021 жылға арналған келісімшарт бойынша контрагенттер арасында кеден органы талап етпеген қосымша келісімдер болғанын, ал Ресей Федерациясының заңдары бойынша жасалған келісімшарт жарамсыз деп танылмағанын назарға алған жоқ. Сонымен қатар, аз сомаға кейбір сатып алулар іс жүзінде мәміленің жазбаша нысаны болып табылатын шот-фактуралар мен басқа төлем құжаттары негізінде жүзеге асырылды.
Сондай-ақ кеден органы ұсынылған Swift-терді инвойстармен және тауарларға арналған декларациялармен салыстырған жоқ, өйткені тауарларға бір декларация бойынша екі және одан да көп төлем құжаттарымен төлем жасау жағдайлары болған.
Дайындаушы зауыттың прайс-парақтарының және келісімшарттардың болмауына қатысты «А» компаниясы кедендік тексеру барысында кеден органын дайындаушы зауыттың прайс-парақтарын ұсыну мүмкін болмайтыны туралы хабардар еткенін хабарлайды, өйткені дайындаушы зауыттың ақпаратына сәйкес тауардың бағасы белгіленбеген және үнемі өзгеріп отырады.
Сонымен бірге, «А» компаниясы ұсынылған экспорттық декларациялардың белгіленген үлгіге сәйкес келмейтіндігі бөлігінде кеден органының дәлелдері негізделмеген деп есептейді. Бұл ретте ҚХР кедендік аумағына әкелінетін және одан әкетілетін кедендік жүк декларацияларын толтыру қағидалары еш жерде жарияланбаған және декларанттарға жеткізілмеген, тиісінше Қазақстан Республикасында заңды күші жоқ.
Баяндалғанның негізінде, «А» компаниясы тексеру нәтижелері туралы хабарламаның күшін жоюды сұрайды.
«А» компаниясының дәлелдерін тексеріп, кеден органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
«Қазақстан Республикасындағы кедендік реттеу туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі – Кодекс) 396-бабында кедендік декларациялау кезінде мәлімделген әкелінетін тауарлардың кедендік құнына Кедендік бақылау жүргізу кезінде кеден органы тауарлардың кедендік құнын айқындау мен мәлімдеудің дұрыстығын тексеруді жүзеге асыратыны белгіленген.
Кодекстің 65-бабының 1-тармағына сәйкес әкелінетін тауарлардың кедендік құны олармен жасалған мәміле құны, яғни Еуразиялық экономикалық одақтың кедендік аумағына әкету үшін оларды сату кезінде осы тауарлар үшін іс жүзінде төленген немесе төленуге жататын баға болып табылады.
Қаралатын жағдайда «А» компаниясы әртүрлі компаниялармен жасалған инвойстар мен сыртқы экономикалық келісімшарттар негізінде «ішкі тұтыну үшін шығару» (ИМ – 40) кедендік рәсімімен орналастыра отырып, «пластиналы рекуператор», «желдеткішке бөлшектер» және тағы басқа тауарлар импортталды. Тауарларды кедендік декларациялау әкелінетін тауарлармен мәміле құны бойынша әдіс бойынша 80 ТД (144 тауар позициясы) бойынша жүргізілді (1-әдіс).
Бұдан әрі кеден органы кедендік тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша кедендік құнды айқындау әдісі өзгертілді және кедендік төлемдер мен салықтарды есептей отырып, тауарлардың құны ұлғайтылды.
Кодекстің 426 – бабына сәйкес кедендік бақылауды жүргізу кезінде кеден органдары декларанттан, тасымалдаушыдан, кеден ісі саласындағы қызметті жүзеге асыратын тұлғалардан және өзге де тұлғалардан кедендік бақылауды жүргізу үшін қажетті құжаттарды және (немесе) мәліметтерді ұсынуды сұратуға, ал Кодексте белгіленген жағдайларда талап етуге құқылы. Сұрау салынған (талап етілген) құжаттардың және (немесе) мәліметтердің тізбесін кеден органы мәміленің (операцияның) шарттарын, тауардың сипаттамаларын, оның мақсатын, сондай-ақ өзге де мән-жайларды ескере отырып, тексерілетін құжаттарды және (немесе) мәліметтерді негізге ала отырып айқындайды.
Кедендік тексеру жүргізу барысында кеден органы «А» компаниясына құжаттар мен мәліметтерді ұсыну туралы талап жолдады, оған «А» компаниясы құжаттарды толық көлемде ұсынбаған.
Осыған байланысты, «А» компаниясының кеден органы қосымша талап жолдады, оның шеңберінде «А» компаниясы сұратылған құжаттарды ұсынды.
Еуразиялық экономикалық комиссия Алқасының 27.03.2018ж. №42 шешімімен бекітілген Еуразиялық экономикалық одақтың кедендік аумағына әкелінетін тауарлардың кедендік құнына Кедендік бақылау жүргізу ерекшеліктері туралы Ереженің (бұдан әрі – ЕЭК №42 шешімі) 7-тармағына сәйкес құжаттар декларанттан әкелінетін тауарлардың кедендік құнын анық емес айқындаудың анықталған белгілерін ескере отырып, сондай-ақ мәміленің шарттары мен мән-жайларын, әкелінетін тауарлардың физикалық сипаттамаларын, сапасы мен беделін ескере отырып сұратылады. Құжаттарға және (немесе) мәліметтерге, оның ішінде жазбаша түсініктемелерге сұрау салу негізді болуға тиіс және тауарларға арналған декларацияда мәлімделген мәліметтердің және (немесе) өзге құжаттардағы мәліметтердің тиісті түрде расталмағанын не дұрыс болмауы мүмкін екенін көрсететін белгілер тізбесін қамтуға тиіс.
Алайда кеден органының талаптарында ТД-да мәлімделген мәліметтердің және (немесе) өзге құжаттардағы мәліметтердің тиісті түрде расталмағанын не дұрыс емес болып табылуы мүмкін екенін көрсететін белгілердің тізбесі көрсетілмеген.
«А» компаниясы мен кеден органы ұсынған құжаттар мен мәліметтерді зерделеу кезінде мыналар анықталды.
«А» компаниясы әкелінетін тауарлармен мәміле құнының өтінішімен (1 – әдіс) 5 ТД-дан ресімделген желдеткіштердің қосалқы бөлшектерін импорттады, мұнда жөнелтуші «N» компаниясы болып табылады.
Шағымға «А» компаниясы қоса берген мәліметтерге сәйкес, «N» компаниясы «А» компаниясының клиенті болып табылатыны және олардың арасында тауарлар бойынша өзара есеп айырысу жүргізілетіні анықталды. Бұл ретте осы өзара қарым-қатынастар құжатпен расталмаған және тауарларға ақы төленгенін растайтын құжаттар ұсынылмаған.
Бұдан басқа, келісімшарт талаптарына сәйкес тауар үшін 100% төлем тауарды алғаннан кейін 180 күн ішінде жүргізіледі, ал осы келісімшарт бойынша тауар 2019 жылғы шілдеде ресімделіп, төлем мерзімі 2020 жылғы қаңтарда аяқталды.
Кодекстің 66-бабының 3-тармағына сәйкес сатып алушы тікелей сатушыға немесе өзге тұлғаға сатушының пайдасына жүзеге асырған немесе жүзеге асыруға жататын осы тауарлар үшін барлық төлемдердің жалпы сомасы әкелінетін тауарлар үшін іс жүзінде төленген немесе төленуге жататын баға болып табылады. Бұл ретте төлемдер Қазақстан Республикасының заңнамасында тыйым салынбаған кез келген нысанда тікелей немесе жанама жүзеге асырылуы мүмкін.
Тауарлардың кедендік құнының расталмауына және тауар үшін төлемнің болмауына, кедендік әкелу бажын есептеуге байланысты 5 ТД бойынша ҚҚС заңды болып табылады.
75 ТД қатысты кеден органы тексеру актісінде жөнелтуші елдің экспорттық декларациялары белгіленген үлгіге сәйкес келмейтінін, сондай-ақ тауарлардың кедендік құнының құрылымына әсер ететін экспорттық декларацияларда дұрыс мәлімделмеген мәліметтер бойынша дәлелді дәлелдер келтірілмегенін көрсетеді.
Шағымға «А» компаниясы ұсынған құжаттарды зерделеу кезінде жөнелтуші елдің экспорттық декларацияларында көрсетілген Тауардың атауы, салмағы, құны бойынша мәліметтер ТД-да көрсетілген мәліметтерге сәйкес келетіні анықталды.
Осылайша, «А» компаниясы ұсынған құжаттарға сәйкес тауарлардың кедендік құнын растамау бөлігінде кеден органының дәлелдері дәулетті емес.
Бұдан басқа, кеден органы тексеру актісінде халықаралық төлем (аударым) туралы мәліметтерде анықталған сәйкессіздіктер тауарлардың кедендік құны құрылымының сақталмайтындығын көрсетеді, бұл ретте ТД бөлінісінде бұзушылықтар бойынша дәлелді дәлелдер келтірмейді.
Мысалы, «G» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша «А» компаниясымен жалпы сомасы 3 699 АҚШ долларына SWIFT-тер ұсынылды, іс жүзінде 2 875 АҚШ доллары сомасына тауарлар сатып алынды. 824 АҚШ долларына ұсынылған SWIFT тауардың кедендік құны құрылымының сақталмайтындығын көрсетеді
Шағымға «А» компаниясы ұсынған құжаттарды зерделеу кезінде инвойс негізінде жалпы сомасы 2 875 АҚШ долларына «резеңке металл виброизоляторлар» тауарлары импортталғаны анықталды, мұнда жөнелтуші «G» компаниясы болып табылады, жеткізушіге тауар үшін төлем 2 875 АҚШ доллары мөлшерінде жүзеге асырылды. Бұл ретте 824 АҚШ доллары сомасына ақша қаражатын аудару басқа инвойс бойынша жүргізілген және тексерілетін ТД-ға ешқандай қатысы жоқ.
ЕЭК № 42 шешімінің 5-тармағына сәйкес тауарлардың кедендік құнына, оның ішінде оларды шығарғаннан кейін бақылау жүргізу кезінде әкелінетін тауарлардың кедендік құнының анық емес айқындалу белгілерінің бірі әкелінетін тауарлардың кедендік құнының құрылымы сақталмаған деп пайымдауға негіздердің болуы болып табылады (мысалы, әкелінетін тауарлар үшін іс жүзінде төленген немесе төленуге жататын бағаға зияткерлік меншік объектілерін пайдаланғаны үшін лицензиялық және өзге де осындай төлемдер, әкелінетін тауарларды тасымалдауға (тасымалдауға) арналған шығыстар қосылмаған не толық, сақтандыру шығындары және т.б.).
Осылайша, халықаралық төлем (аударым) туралы мәліметтерде анықталған сәйкессіздіктер бойынша тауарлардың кедендік құнының құрылымын сақтамау бөлігіндегі кеден органының дәлелдері дәулетті емес.
Сонымен бірге, кеден органы тексеру актісінде бірдей/біртекті тауарларға бағалар ауқымын көрсете отырып, салыстырмалы талдау нәтижелерін көрсетпеген. «А» компаниясының әкелінетін тауарлармен жасалатын мәміле құны бойынша әдісті заңсыз қолдану себептері көрсетілмеген (1-әдіс).
Аталған бағалардың болмауына байланысты, егер осы баптың 1 және 2-тармақтарына сәйкес түзетулерді ескере отырып, біртекті тауарлармен жасалған мәміленің бір құнынан артық құны анықталған жағдайда, кедендік мақсаттар үшін екі балама құнның неғұрлым жоғарысын қолданбау туралы Кодекстің 72-бабы 5-тармағының және Кодекстің 69-бабының 3-тармағының талаптары сақталғанын, әкелінетін тауарлардың кедендік құнын айқындау үшін олардың ең төменгісі қолданылғанын анықтау мүмкін емес.
ЕЭК №42 шешімінің 5-тармағына сәйкес біртекті тауарлар бағасымен салыстырғанда әкелінетін тауарлардың неғұрлым төмен бағасын анықтау тауарлардың кедендік құнын анық емес айқындаудың белгісі болып табылады. Осы мән-жайларды анықтау тауарлардың кедендік құнына кедендік тексеруді тағайындау және жүргізу үшін негіздердің бірі болып табылады, бірақ кедендік құнды айқындау әдісін жою және (немесе) өзгерту үшін негіз болып табылмайды.
Бұл ретте «АСТАНА-1» АЖ базасында баға ақпаратының көзі ретінде қолдануға болатын бірдей және біртекті тауарлар бар.
Осылайша, тексеруші тұлғалар әкелінетін тауарлардың кедендік құнын айқындау әдістерін дәйекті қолдану шарттарын сақтамады, егжей-тегжейлі түсіндірулер мен тауарлардың кедендік құнын айқындаудың 2-5 әдісін дәйекті қолданбау себептері көрсетілмеген.
Жоғарыда баяндалғанды ескере отырып, 75 ТД бойынша кедендік әкелу бажын және ҚҚС есептеу заңсыз болып табылады.
Апелляциялық комиссияның шешімімен кедендік тексеру нәтижелері 75 ТД-дан мәлімделген тауарлар бойынша кедендік әкелу бажын және ҚҚС есептеу бөлігінде заңсыз деп танылды, ал 5 ТД-дан ресімделген тауарлар бойынша кедендік әкелу бажын және ҚҚС есептеу заңды деп танылды.