Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) мұнай секторы (КТС) ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, резидент заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «АА» Компаниясының (бұдан әрі – Компания) апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарына сәйкес, салық органы Компаниясына 2019ж.01.01. бастап 2021ж.31.12. аралығындағы кезеңге салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша кешенді тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша мұнай секторындағы ұйымдардан түсетін түсімдерді қоспағанда заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығы (КТС) бойынша сомасы 44 660,4 мың теңге және өсімпұл сомасы 3 560,2 мың теңге, 274 378,8 мың теңге сомасында залалды азайту бойынша хабарлама шығарылды.
Компания салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
1.Тұрақсыздық айыбы сомасына шегерімдерді азайтуға қатысты
2017ж.25.12. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 242-бабының 1-тармағын бұза отырып, тұрақсыздық айыбының сомасы шегерімге заңсыз жатқызылғаны, осыған байланысты КТС есептеу жүргізілгені шағымдалатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылды.
Шағымда салықтық тексерумен «АА» Компанияның ауыл шаруашылығы өнімдерін өндірушілердің заңды тұлғалары үшін арнайы салықтық режимде жүзеге асырылатын негізгі қызметі бойынша 28 180,7 мың теңге сомасында КТС есептеу жүргізілгені көрсетілген.
Основной причиной начисления по мнению Компании является то, что Компанией неправомерно отнесена на вычеты в декларации по КПН за 2019г. начисленная (признанная) сумма неустойки, согласно претензии №10/0717 от 05.11.2019г. за неисполнение условий фьючерсного контракта купли-продажи зерновых и масленичных культур №1 от 15.01.2016г. в сумме 1 098 669,7 тыс.тенге.
Компанияның пікірі бойынша есептеудің негізгі себебі компанияның 2019ж. КТС бойынша декларацияда заңсыз шегерімге жатқызылғаны болып табылады, 2019ж.05.11. №10/0717 шағымға сәйкес, 2016ж.15.01. №1 дәнді және майлы дақылдарды сатып алу-сатудың фьючерстік келісімшартының талаптарын орындамағаны үшін 1 098 669,7 мың теңге сомасында тұрақсыздық айыбының есептелген (танылған) сомасы.
Шағымнан келіп шығатыны, тексеру актісіндегі дәлелдемелер, атап айтқанда Салық кодексінің 227-бабының 1-3-тармақтарына, 242-бабының 1-тармағына сілтеме осы есептелген тұрақсыздық айыбының 2019 жылғы КТС бойынша декларацияда шегерімге жатқызылмайтындығын көрсетпейді.
Шағымда фьючерстік келісім-шарттар ауыл шаруашылығы өнімдерін өндіру жөніндегі серіктестіктің қызметіне тікелей байланысты және салық кодексінің 242-бабының 1-тармағына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерілуге жататыны атап өтілді.
Компанияның дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 242 - бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары, осы Кодекске сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, осы бапта және осы Кодекстің 243-263-баптарында белгіленген ережелер ескеріле отырып, салық салынатын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатады.
Осы тармақтың ережелері салық төлеушінің Қазақстан Республикасында да, одан тысқары жерлерде де шеккен шығыстарына қолданылады.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде нақты жүргізілген шығыстар бойынша жүргізеді.
Салық Кодексінің 243-бабының 7-тармағында, егер осы Кодекстің 246 және 264-баптарында өзгеше белгіленбесе, тағайындалған немесе танылған тұрақсыздық айыбы (айыппұлдар, өсімпұлдар) шегерімге жатады деп айқындалған.
Бұл ретте Салық кодексінің 246-бабы 1-тармағының 2) тармақшасы осы баптың мақсатында өзара байланысты Тараптар арасындағы кредит (қарыз) шарты бойынша тұрақсыздық айыбы (айыппұл, өсімпұл) сыйақылар деп танылады.
264-баптың 1) тармақшасына сәйкес кіріс алуға бағытталған қызметпен байланысты емес шығындар шегерімге жатпайды.
Салық кодексінің 190-бабы 3-тармағына сәйкес, егер осы баптың 4-тармағында өзгеше белгіленбесе, салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделетінін атап өту қажет. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Салық кодексінің 190-бабының 2-тармағында есепке алу құжаттамасы: бухгалтерлік құжаттаманы, салықтық нысандарды, салықтық есепке алу саясатын, салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттарды қамтиды деп айқындалған.
«Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – бухгалтерлік есеп туралы Заң) 6-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында, сондай-ақ есеп саясатында регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және жинақтаудың ретке келтірілген жүйесін білдіреді.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар тікелей аяқталғаннан кейін жасалуға тиіс.
Бұдан басқа, бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда басқаларымен қатар операцияның жасалуына (оқиғаны растауға) және оның дұрыс ресімделуіне жауапты адамдар лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолтаңбасын көрсету көзделген міндетті деректемелер болуға тиіс.
Осылайша тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстарды шегерімге жатқызу осы шығыстар кіріс алуға бағытталған жағдайда, операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркейтін бастапқы растайтын құжаттар болған кезде жүргізіледі. Бұл ретте бастапқы есепке алу құжаттамасын жүргізу бухгалтерлік есеп туралы Заңның, оның ішінде операцияның не оқиғаның жасалу фактісін тіркеу жөніндегі талаптарға сәйкес жүзеге асырылады.
Қазақстан Республикасы Азаматтық кодексінің (бұдан әрі-ҚР АК) 128-6 - бабына сәйкес фьючерс-сатып алушы (немесе сатушы) ұйымдастырылған нарықта белгіленген стандартты шарттарға сәйкес базалық активті сатып алудың (немесе сатудың) белгілі бір мерзімі өткеннен кейін міндеттемені өзіне алатын, тек ұйымдастырылған нарықта айналымға түсетін туынды қаржы құралы.
ҚР АК 386-бабының 1, 3-тармақтарына сәйкес шарт жасалған сәттен бастап күшіне енеді және тараптар үшін міндетті болады (осы Кодекстің 393-бабы).
Егер заңнамада немесе шартта шарттың қолданылу мерзімі көзделсе, осы мерзімнің аяқталуы шарт бойынша Тараптар міндеттемелерінің тоқтатылуына әкеп соғады.
Оның қолданылу мерзімі көрсетілмеген шарт онда Тараптардың міндеттемелерді орындауы аяқталған белгілі бір сәтке дейін қолданыста болады деп танылады.
Қаралып отырған жағдайда шағымға 2016ж.15.01. дәнді және майлы дақылдарды сатып алу-сатудың фьючерстік келісімшарты (бұдан әрі-келісімшарт), 2020ж.29.04. фьючерстік келісімшартқа қосымша келісім, компанияның жарғысы, 2017ж.01.01. бастап 2019ж.01.11. аралығындағы кезеңге 1 098 669,7 мың теңге сомасындағы кінә қою және өсімпұлды есептеу ұсынылды.
Келісімшарт талаптарынан Компания (сатушы) сатады, ал «АА» Компаниясы (Сатып алушы) 2016 жылғы дәнді және майлы дақылдарды (тауар) сатып алады, келісімшарттың жалпы сомасы 1 083 239,9 мың теңгені құрайды. 2.1.тармақ, 2.3. осы келісім-шартта тараптар тауарды жеткізу бағасы мен мерзімін осы келісім-шартқа қол қою арқылы кейін белгілейтіні айқындалған. Тауардың атауы, көлемі мен сомасы осы келісімшартқа келісім жасасу арқылы келісіледі.
Бұдан басқа, 4.3-тармақтың шарттары бойынша тауар жеткізілмеген/толық берілмеген жағдайда сатушы мерзімі өткен әрбір күн үшін жеткізілмеген/толық жеткізілмеген тауар сомасының жылдық 20% мөлшерінде айыппұл төлеуге және тараптар қол қойған өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінің негізінде ақша қаражатын қайтаруды жүргізуге міндеттенеді. Бұл ретте жылына 360 күнтізбелік күн есептеледі.
Келісімшарттың 6.2, 6.5-тармақтарға сәйкес қол қойылған сәттен бастап 2016ж.05.01. бастап күшіне енеді және тараптар осы келісімшарт бойынша өз міндеттемелерін толық орындағанға дейін әрекет етеді, тараптар осы келісімшарт бойынша міндеттемелер күнтізбелік бір жылдан астам орындалады деген келісімге келді.
Компания шағымға Компания мен «АА» Компаниясы арасындағы салыстыру актілерін, сатып алушының орындалған міндеттемесін (банктен төлем тапсырмаларымен тауар үшін жүргізілген төлемді) ұсынбағанын атап өткен жөн.
Бұдан басқа, осы келісімшартқа 2020ж.29.04. қосымша келісім ұсынылды, онда 4.3-тармақ көрсетілген. Келісім-шарт мынадай редакцияда жазылсын: «...2016 жылғы егіннің ақшалай қаражатын қайтару және (немесе) тауарды жеткізу кезінде берешек сомасынан жылдық 20% мөлшерінде айыппұл есептеу нақты төлеу (ақшалай қаражатты қайтару) сәтінде және (немесе) тауарды жеткізу сәтінде, төлемнің әрбір сомасына және (немесе) тауарды жеткізудің әрбір сомасына жүргізіледі...».
6-тармақ. Қосымша келісімде осы келісім оған тараптар қол қойған сәттен бастап, яғни 2020ж.29.04. бастап күшіне енетіні айқындалған.
Сонымен қатар, 2019ж.05.11. бастап қосымша келісімге қол қойылғанға дейін 1 098 669,7 мың теңге мөлшерінде өсімпұл есептеумен кінә қою ұсынылды.
Бұдан басқа, 2016ж.01.01. бастап 2019ж.01.11. аралығындағы кезеңде шағымға және салықтық тексеруге ұсынылған өзара есеп айырысуларды салыстыру актісінен «АА» Компаниясы пайдасына 907 510,4 мың теңге сомасында берешек қандай келісімшартқа байланысты қалыптасқанын анықтау мүмкін емес.
Бұдан басқа, шағымда осы келісімшарт бойынша қандай сомаға, қандай баға бойынша, қанша тиеп-жөнелту жүргізілгені, сатып алушы №01 келісімшарт бойынша қандай сома аударғаны көрсетілмеген.
МКД шағымын қарау барысында «АА» Компаниясы контрагентімен 2016 жыл үшін 1220 «қысқа мерзімді дебиторлық берешек» шотының карточкасы ұсынылғанын көрсету қажет, «Дт аналитикасы» бағанында Компания «АА» Компаниясы атына астық сату жүргізілетін келісімдердің, келісімшарттардың нөмірлері мен күндерін көрсетеді. Бұл жағдайда 2016ж.15.01. фьючерстік келісімшарт 1220 шот карточкасында жоқ.
Тексеру барысында компания 2019 жылға арналған айналым-сальдо ведомосын ұсынды, онда 2019 жылдың басындағы 3380 «Өзге қысқа мерзімді кредиторлық берешек» шоты бойынша 64 744,7 мың теңге сомасы есептеледі, ал 2016ж.01.01. - 2021ж.25.10. 3387 шот карточкасынан (шағымға қосымшада ұсынылған) 2019ж.01.01. күні қандай берешек сомасы есепте тұрғанын анықтау мүмкін емес. сондай-ақ, салықтық тексеру 2019ж.01.01. бастап 2019ж.31.12. дейінгі кезеңде жүргізілгенін атап өткен жөн.
2017ж.25.12. Салық кодексінің 179-бабы 5-тармағының 1) және 2) тармақшаларына сәйкес шағымға Компания өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар, іске қатысы бар өзге де құжаттар қоса берілмеген.
Тиісінше, компания салықтық тексеруге де, шағымға да растайтын құжаттарды қоса берген жоқ (төлемдердің толық жазылған өзара есеп айырысуларды салыстыру актісі, шот карточкалары, 2019ж.01.01. бастап 2019ж.31.12. дейінгі кезеңдегі кредиторлық берешек бойынша шоттарды талдау).
Бұл ретте компания шағымда «АА» Компаниясы алған және қайтарған осы ақша қаражатының компанияның жылдық жиынтық табысын алуға бағытталған мақсаттарда пайдаланылғаны жөнінде дәлелдер келтірмейді.
Бұрын атап өтілгендей, тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша шығыстарды шегерімге жатқызу, егер осы шығыстар жылдық жиынтық кіріс алуға бағытталған қызметпен байланысты болған жағдайда, операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркейтін бастапқы растайтын құжаттар болған кезде жүргізіледі.
Демек, есептелген тұрақсыздық айыбы бойынша шығыстардың азаюы және салықтық тексеру нәтижелері бойынша көрсетілген бөлікте КТС тиісті есептелуі негізді болып табылады.
Салық кодексінің 227-бабы 1-2-тармақтарын бұза отырып, компания 193 669,1 мың теңге, оның ішінде 85 330,2 мың теңге сомасындағы табысты танымағаны шағымдалатын салық сомасын және тиісті өсімпұл сомасын есептеу үшін негіз болып табылды.
Шағымнан келіп шығатыны, тексерушілердің КТС қосымша есептеуді жүргізуінің негізгі себебі компанияның 2019 жылғы басқа да қызмет бойынша КТС жөніндегі декларациясында басқа да кірістер дұрыс көрсетілмегендігіне негізделген.
Мәселен, Компанияның деректері бойынша 2019 жылғы КТС бойынша декларацияда 3 003,7 мың теңге сомасындағы өзге кірістер көрсетілген, ал тексерушілердің деректері бойынша 196 672,9 мың теңге мөлшеріндегі өзге кірістер көрсетілуі тиіс.
Тексеру актісінде КТС есептеудің негізділігі мен дәлелділігі үшін тексерушілер Салық кодексінің 227-бабының 1-3-тармақтарына, салық есептілігіне, салық және бухгалтерлік тіркелімдерге, бастапқы бухгалтерлік құжаттарға, аванстық есептерге және басқа да құжаттарға сілтеме жасайды.
Шағымда тексерушілер қаржы лизингі шарттары бойынша негізгі борышты индекстеуден түсетін табысты дұрыс көрсетпейтіні, тексерушілер осы табысты 129 020,3 мың теңге сомасында көрсетеді, ал іс жүзінде бухгалтерлік есептің деректеріне сәйкес қаржы лизингі шарттары бойынша негізгі борышты индекстеуден түсетін табыс 43 690,2 мың теңге сомасында құрайды.
Шағымда Компанияның 1C бухгалтерлік есеп деректеріне, атап айтқанда 2019 жылғы 6160 шоты бойынша айналым - сальдо ведомосының деректеріне және 2019 жылғы 6160 шот карточкасына сәйкес табыс 129 020,3 мың теңге сомасында екені атап өтілді (43 690,2 + 85 330,2) екі құрамдауыштан тұрады: 43 690,2 мың теңге сомасында қаржы лизингі шарттары бойынша негізгі борышты индекстеуден түсетін кірістен, 85 330,2 мың теңге сомасында келтірілген дисконтталған құннан (ұзақ мерзімді ТД берешек бойынша дисконттың амортизацияланған құнын есептен шығарудан түсетін кіріс).
Компания атап өткендей, қарыздар түріндегі қаржылық міндеттемелер тиімді пайыздық мөлшерлеме әдісін қолдана отырып, амортизацияланған құны бойынша бағаланады. Амортизацияланған құн сатып алу кезіндегі дисконттарды немесе сыйақыларды, сондай-ақ тиімді пайыздық мөлшерлеменің ажырамас бөлігі болып табылатын комиссияларды немесе шығындарды ескере отырып есептеледі. Тиімді пайыздық ставка бойынша Амортизация қаржылық шығыстар құрамында пайда мен шығындар туралы есепте танылады.
Тиісінше, Компанияның пікірі бойынша келтірілген дисконтталған құннан 85 330,2 мың теңге сомасындағы табыс халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес бухгалтерлік есепте табыс деп танылатын 2019ж.04.04. «Ф» Компаниясы әлемдік келісім бойынша міндеттеме құнының өзгеруіне байланысты туындайтын табыс болып табылады және басқа тұлғадан алынуға жатпайды.
Осыған байланысты, шағымда атап өтілгендей, 2019 жылдың қорытындысы бойынша Компания «Ф» Компаниясымен 2019ж.04.04. Әлемдік келісім бойынша 85 330,2 мың теңге мөлшерінде келтірілген дисконтталған құн бойынша кірісті (ұзақ мерзімді ДТ берешек бойынша дисконтты есептен шығарудан түскен кіріс) бухгалтерлік есепте мойындады.
Демек, шағымда бекіту бойынша ХҚЕС талаптарына сәйкес бухгалтерлік есепте табыс деп танылған 85 330,2 мың теңге мөлшерінде келтірілген дисконтталған құннан табыс салық салу мақсатында Салық кодексінің 225-бабы 2-тармағының 11) тармақшасына сәйкес табыс ретінде қаралмайды.
Компанияның дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 225-бабының 1-тармағына сәйкес Қазақстан Республикасының резиденті-заңды тұлғаның жылдық жиынтық табысы осы тұлғаның Қазақстан Республикасындағы және оның шегінен тыс жерлердегі өздерден салық кезеңі ішінде алуға жататын (алынған) табыстарынан тұрады.
Осы бөлімнің мақсаттары үшін төлем орнына қарамастан, Қазақстан Республикасынан тыс жерлердегі көздерден алынған табыстар деп Қазақстан Республикасындағы көздерден алынған табыстар болып табылмайтын кірістердің арлық түрлері танылады.
Салық кодексінің 225-бабы 2-тармағының 11) тармақшасына сәйкес салық салу мақсатында кіріс ретінде оның ішінде халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және (немесе) Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес бухгалтерлік есепте міндеттемені тануға байланысты туындайтын нақты орындалуға жататын міндеттеменің мөлшері мен бухгалтерлік есепте танылған осы міндеттеменің құны арасындағы оң айырма түріндегі табыс қаралмайды.
ҚР «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Заңының 14-бабының 2-тармағына сәйкес, қаржылық есептілік элементтерін есепке алу әдістері мен тану тәртібі халықаралық стандарттарға және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес белгіленеді.
ҚЕХС (IAS) 39 «қаржы құралдары: тану және өлшеу» 46-параграфына сәйкес, бастапқы танылғаннан кейін кәсіпорын мынадай қаржы активтерін қоспағанда, сату немесе басқа істен шығу кезінде туындауы мүмкін мәміле бойынша шығындарды шегерместен, әділ құны бойынша қаржы активтерін, оның ішінде активтер болып табылатын туынды құралдарды өлшеуі керек:
с) белсенді нарықта нарықтық баға белгілеулері жоқ және әділ құны сенімді өлшене алмайтын үлестік құралдарға, сондай-ақ олар бойынша есеп айырысулар өзіндік құны бойынша бағалануға тиіс осы активтерді жеткізу арқылы жүзеге асырылуға тиіс осындай баға белгіленбейтін үлестік құралдарға байланысты туынды құралдарға арналған инвестициялар (а қосымшасының AG80 және AG81-тармақтарын қараңыз).
Пайыздың тиімді ставкасының әдісі-қаржы активінің немесе қаржылық міндеттеменің (немесе қаржылық активтер немесе қаржылық міндеттемелер тобының) амортизацияланған құнын есептеу және тиісті кезеңге пайыздық кірісті немесе пайыздық шығысты бөлу әдісі.
Тиімді пайыздық мөлшерлеме-қаржы құралының жұмыс істеуінің күтілетін уақыты ішінде немесе ол орынды болған жерде неғұрлым қысқа мерзім ішінде қаржы активінің немесе қаржылық міндеттеменің таза баланстық құнына дейін есеп айырысу болашақ ақшалай төлемдерді немесе түсімдерді дәл дисконттау кезінде қолданылатын мөлшерлеме.
Пайыздың тиімді мөлшерлемесін есептеу кезінде кәсіпорын қаржы құралының барлық шарттық талаптарын (мысалы, мерзімінен бұрын өтеу құқығын, сатып алуға арналған опционды және ұқсас опциондарды) ескере отырып, ақша қаражатының ағынын есептеуі тиіс, бірақ болашақ кредиттік шығындарды назарға алмауы тиіс. Есептеу пайыздың, мәміле бойынша шығындардың және басқа да барлық сыйақылардың немесе жеңілдіктердің тиімді ставкасының ажырамас бөлігі болып табылатын шарт бойынша тараптар төлеген немесе алған барлық сыйақылар мен сомаларды қамтиды.
Сондай-ақ, «түсім» ХҚЕС (IAS) 18 30 (А) параграфына сәйкес пайыздар ХҚЕС 39 9 және AG5-AG8 параграфтарында айқындалған пайыздың тиімді ставкасы әдісі бойынша танылады.
Осылайша, қарыздар, дебиторлық берешек және өтелгенге дейін ұсталатын инвестициялар тиімді пайыздық мөлшерлеме әдісін қолдана отырып, амортизацияланған құны бойынша өлшенуі керек.
Қаралатын жағдайда, шағымды қарау барысында Компания шағымға құжаттар («Ф» Компаниясы арасындағы бірқатар кәсіпорындармен және оның ішінде компаниямен татуласу келісімі, №1-10 қосымша мерзімді төлемдер мен сыйақы төлеу кестесі, 2019 жылғы айналым-сальдолық ведомость (бұдан әрі-ЖТШ), 2019 жылғы «қаржыландырудан түсетін өзге де кірістер» 6160 шоты бойынша ЖТШ, 2019 жылғы 6160 шот карточкасы) ұсынды.
6160 шоты және 2019 жылғы 6160 шот карточкасы бойынша АСВ деректеріне сәйкес 85 330,2 мың теңге сомасы ұзақ мерзімді ТД берешек бойынша дисконтты есептен шығарудан түскен табыс болып табылады.
Сондай-ақ, мерзімді төлемдер мен сыйақыны төлеудің ұсынылған кестесінен «өтеу күні» бағанында 2022ж.15.03. күні қойылды.
Жоғарыда айтылғандай, ХҚЕС-ке сәйкес өтелгенге дейін ұсталатын қарыздар, дебиторлық берешек және инвестициялар пайыздың тиімді ставкасының әдісін пайдалана отырып амортизацияланған құны бойынша өлшенуі тиіс және салық салу мақсатында кіріс ретінде қарастырылмайды.
Демек, 2019 жылғы табысты ұзақ мерзімді дебиторлық берешек бойынша дисконтты есептен шығарудан 85 330,2 мың теңге сомасына ұлғайту және КТС тиісті есептеу салықтық тексеру негізсіз жүргізілген.
Қазақстан Республикасының Әкімшілік рәсімдік - процестік кодексінің 73-бабына сәйкес 22.10.2021ж. Компанияның атына алдын ала шешім жіберіліп, оған әкімшілік рәсімге қатысушы жазбаша қарсылық білдірді. Компанияның қарсылығында айтылған дәлелдер шешім қабылдау кезінде қарастырылады.
Апелляциялық комиссия шағымданған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылдады.