Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) «М» компаниясының аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) есепке жатқызылатын қосылған құн салығының бюджетке төлеуге жатпайтын, қайтаруға расталмаған есептелген салық сомасынан асып кетуі туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламасына апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы «М» компаниясына ҚҚС-ты есептеудің дұрыстығы және уақытылы төлеу мәселесі бойынша 2020ж.01.07. бастап 2020ж.30.09. дейінгі кезеңде тақырыптық тексеру жүргізді), оның нәтижелері бойынша қайтаруға ұсынылған ҚҚС сомаларының дұрыстығын растау, оның нәтижелері бойынша 330 185,5 мың теңге сомасында бюджетке төленуге жатпайтын, қайтаруға расталмаған есептелген салық сомасынан есепке жатқызылатын ҚҚС-ның асып кетуі туралы хабарлама шығарылды.
«М» компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда 277 690,4 мың теңге сомасындағы тексеру нәтижелері туралы хабарламаның күшін жоюды сұрайды және бұл ретте мынадай дәлелдер келтіреді.
Шағымда салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2018ж.12.01. келісімшарт бойынша валюталық түсімнің түспеуіне байланысты 45 567,4 мың теңге сомасында ҚҚС артығы қайтаруға негізсіз расталмағаны көрсетілген, ал Банк көрсетілген келісімшарт бойынша валюталық түсімнің түсуін растады. Сондай-ақ, келісім-шарт бойынша салықтық тексеру актісінде келісім-шарттың валютасы көрсетілген.
«М» компаниясының пікірінше, Қазақстан Республикасының 2017ж.25.12. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Кодексінің (Салық кодексі) 152-бабының, 2018ж.02.02. бұйрығымен бекітілген ҚҚС асып кеткен сомалардың және тәуекел дәрежесі критерийлерінің дұрыстығын растау мақсатында тәуекелдерді басқару жүйесін (ТБЖ) қолдану қағидаларының талаптарына сәйкес. Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің №118 бұйрығы (бұдан әрі - № 118 ереже) тікелей өнім берушілерде «Пирамида» талдамалық есебін қалыптастыру нәтижесінде анықталған алшақтықтар бойынша 125 578,0 мың теңге сомасындағы ҚҚС артуын қайтаруға растамау ҚҚС қайтарудан бас тарту үшін негіз болып табылмайды. Атап айтқанда, салық салынатын айналым күні мен электрондық шот-фактуралар (ЭШФ) күні әртүрлі күнтізбелік тоқсандарға келуі мүмкін, себебі ЭШФ жазып беру күнтізбелік 15 күн ішінде жүргізілуі мүмкін. Бұдан басқа жекелеген өнім берушілер бойынша анықталған бұзушылықтардың құрамы мен сипаты көрсетілмеген.
Сондай-ақ, «М» компаниясы салықтық тексеру нәтижелері бойынша сатылатын, оның ішінде экспорттық нарықтарға шығарылатын сусындарды өндіруге және сақтауға арналған қойма мен цех ғимараттары бойынша құрылыс-монтаждау жұмыстары (ҚМЖ) бөлігінде 106 545,0 мың теңге сомасында ҚҚС артуын қайтарудан негізсіз бас тартылған деп есептейді.
Салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай: 1) 2018ж.12.01. келісімшартқа сәйкес тауарлар экспорты бойынша валюталық түсімнің түспеуі бойынша 45 567,4 мың теңге сомасында; 2) ТБЖ қолдану нәтижесінде анықталған бұзушылықтардың болуына байланысты 125 578,0 мың теңге сомасында; 3) Салық Кодексінің 429-бабына сәйкес ҚМЖ бөлігінде ҚҚС бойынша 106 545,0 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға расталмаған.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Шағымды қарау барысында Салық кодексінің 186-бабына сәйкес уәжді шешім шығару мақсатында Министрлік 2020ж.01.07. бастап 2020ж.30.09. аралығындағы кезеңде қайтаруға ұсынылған ҚҚС сомаларының дұрыстығын растау мәселесі бойынша «М» компаниясына «М» компаниясы шағымданған мәселелер бөлігінде тақырыптық тексеру жүргізуді тағайындады.
Осы хатты орындау үшін Мемлекеттік кірістер комитеті «М» компаниясына тақырыптық тексеру жүргізуге №0 ұйғарым шығарды, оның нәтижелері бойынша тақырыптық тексерудің №0 актісі жасалды.
Тақырыптық тексерудің №0 актісінен кейін.
2018ж.12.01. келісім-шарт бойынша банктің хатына сәйкес валюталық түсімнің түсімі 2021ж.10.09. жағдай бойынша барлығы 1 121 216,4 мың теңгені құрады, оның ішінде: 2018 жылы - 80 798,5 мың теңге; 2019 жылы - 349 546,5 мың теңге; 2020 жылы - 452 583,4 мың теңге (оның ішінде 2020 жылдың 3 - тоқсанында - 2018,5 мың теңге). 67 092,8 мың теңге), 01.01.2021 жылдан 10.09.2021 жылға дейінгі кезеңде-238 288,0 мың теңге.
Шағымдалған салықтық тексеру актісі аяқталған кезде: банк растаған валюталық түсімнің түсімі 963 554 461,73 ресей рублін құрады; 2020ж. 30.09. жөнелтілген өнімнің құны - 799 254 508 Ресей рублі; тексерілген кезең үшін жөнелтілген өнімнің құны - 66 974 222 Ресей рублі; келесі кезеңдер үшін валюталық түсімнің ауыспалы қалдығы - 164 299 953,73 Ресей рублі.
Шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша 2018ж.12.01. келісімшарт бойынша 45 567,4 мың теңге сомасындағы валюталық түсімнің түсімі Банктің қорытындысы негізінде расталды.
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексерудің (№0 акт) нәтижелері бойынша 2018ж.12.01. келісімшарт бойынша 45 567,4 мың теңге сомасындағы валюталық түсімнің түспеуі бойынша шағым жасалған салықтық тексерудің нәтижелері расталмады.
Салық кодексінің 186-бабы 5-тармағына сәйкес шағымды қарау нәтижелері бойынша шешім тақырыптық және (немесе) қайталама тақырыптық тексеру нәтижелері ескеріле отырып шығарылады.
Баяндалғанды негізге ала отырып, Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес 2018ж.12.01. келісімшарт бойынша валюталық түсімнің түспеуіне байланысты 45 567,4 мың теңге сомасында ҚҚС артуын қайтаруға растамау бойынша шағым жасалып отырған салықтық тексерудің нәтижелері негізсіз болып табылады.
Шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру барысында (№0 акт) критерийлерді пайдалана отырып, «М» компаниясы қызметінің көрсеткіштерін бағалау нәтижелері бойынша балдардың жиынтық қорытындысы 35 балдан асқаны анықталды, осыған байланысты «жеткізушілер бойынша Пирамида» талдамалық есебі қалыптастырылды. Әртүрлі деңгейдегі «М» компаниясының жеткізушілері бойынша салық есептілігі, ЭШФ және бақылау-касса машиналарының (БКМ) z-есептерінің деректері арасында айырмашылықтар анықталды.
Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының 2) және 3) тармақшаларына сәйкес салықтық тексеру аяқталған күнге: тексерілетін салық төлеушінің өнім берушілері бойынша «Пирамида» талдамалық есебін талдау нәтижелері бойынша бұзушылықтар анықталған; ҚҚС сомаларының анықтығы расталмаған сомалар шегінде ҚҚС қайтару жүргізілмейді.
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексерудің (№0 акт) нәтижелері бойынша ТБЖ қолдану нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтардың болуына байланысты 125 578,0 мың теңге сомасында ҚҚС артуын растамау бойынша шағым жасалып отырған салықтық тексерудің нәтижелері расталды.
Баяндалғанды негізге ала отырып, Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес ТБЖ қолдану нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтардың болуына байланысты 125 578,0 мың теңге сомасында ҚҚС артығын қайтаруға расталмау бойынша шағым жасалып отырған салықтық тексерудің нәтижелері негізделген болып табылады.
Шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексерудің (№0 акт) нәтижелері бойынша 2020ж.01.07. бастап 2020ж.30.09. дейінгі кезеңде тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді тұрақты өткізу жүзеге асырылған нөлдік ставка бойынша салық салынатын өткізу бойынша айналым өткізу бойынша салық салынатын жалпы айналымның 70 пайызынан кем құрайтыны, яғни «М» компаниясы Салық Кодексінің 429-бабының 2-тармағында көзделген шарттарды орындамайтыны анықталды.
Салық Кодексінің 429-бабы 3-тармағына, Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2018ж.19.03. №391 бұйрығымен бекітілген ҚҚС асып кетуін қайтару қағидаларының 20-тармағына сәйкес ҚҚС сомасының асып кетуі нөлдік ставка бойынша салық салынатын өткізу бойынша айналым мақсаттары үшін пайдаланылған тауарлар (жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) бойынша есепке жатқызылған салық сомасы бөлігінде қайтарылуға жатады.
2020ж.01.07. бастап 2020ж.30.09. дейінгі кезеңде нөлдік ставка бойынша салық салынатын сату бойынша айналым мақсаттары үшін пайдаланылған тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша есепке жатқызылған ҚҚС сомасы 223 620,2 мың теңгені құрады. Бұл ретте 2020 жылғы 3-тоқсан үшін есепке жатқызылған 106 545,0 мың теңге сомасындағы ҚМЖ бойынша ҚҚС нөлдік ставка бойынша салық салынатын өткізу бойынша айналым мақсаттары үшін тікелей пайдаланылмаған. Атап айтқанда, ҚМЖ бойынша 106 545,0 мың теңге сомасындағы ҚҚС 2-ші объектісін (қазіргі уақытта пайдалануға берілмеген) салу кезінде пайдаланылды. Демек, көрсетілген ҚМЖ бойынша ҚҚС «М» компаниясы 2020 жылғы 3-тоқсанда нөлдік мөлшерлеме бойынша экспортқа өткізген тауарлар мен дайын өнімнің экспортымен байланысты емес.
Баяндалғанды негізге ала отырып, Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес ҚМЖ бойынша ҚҚС есепке жатқызуға байланысты қалыптасқан 106 545,0 мың теңге сомасындағы ҚҚС асып кетуін қайтаруға растамау бойынша шағым жасалып отырған салықтық тексерудің нәтижелері негізделген болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша салық органының валюталық түсімнің түспеуіне байланысты қалыптасқан 45 567,4 мың теңге сомасындағы ҚҚС артығын қайтаруға қатысты растамау бөлігінде салық органының тексеру нәтижелері туралы шағымданған хабарламасының күшін жою, қалған бөлігінде өзгеріссіз қалдыру туралы шешім қабылданды.