Дау түрі: салық даулары
Салық төлеушінің санаты: жеке кәсіпкер
Салық түрі: ЖТС, ҚҚС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) жеке табыс салығын (ЖТС) және қосылған құн салығын (ҚҚС) есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «Е» ДК апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 2018ж.01.01. бастап 2020ж.31.12. аралығындағы кезеңде жекелеген салық түрлері және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер бойынша салық міндеттемелерін орындау мәселесі бойынша «Е» ДК кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 2 081,2 мың теңге сомасында ЖТС, 836,6 мың теңге сомасында өсімпұл, 3 199,5 мың теңге сомасында ҚҚС, 1 273,4 мың теңге сомасында өсімпұл және 35,7 мың теңге әлеуметтік салық және 2,6 мың теңге сомасындағы өсімақы есептелді.
«Е» ДК салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының ЖТС және ҚҚС есептеу бөлігіндегі шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Шағымда салықтық тексеру актісіне сәйкес ЖТС есептеу «Е» ДК растаушы құжаттарсыз шығыстарды шегеруге 20 792,8 мың теңге сомасына жатқызылуына байланысты жүргізілгені және ҚҚС 3 199,5 мың теңге сомасында есепке жатқызылғаны атап өтілді.
Сонымен қатар, шағымда тексерушіге бастапқы бухгалтерлік құжаттама толық көлемде берілгені көрсетілген, бұл туралы лауазымды тұлғаның талап етуі және әкімшілік іс жүргізудің болмауы бойынша ұсынылған бастапқы құжаттардың тізімі куәландырады.
Бұл ретте, «Е» ДК шағымда салықтық тексеру актісінде сатып алынған тауарлар, жұмыстар мен қызметтер бойынша шегерімдердің негізделмегендігі туралы жазылған құжатпен расталған фактілер түсіндірілмегенін және жүйелендірілгенін атап өтеді. Сондай-ақ сатып алушылар/жеткізушілер бойынша «сатып алушылар мен жеткізушілер бойынша Пирамида» есептері бойынша сәйкессіздіктер жоқ.
Салықтық тексеру актісінен келіп шығатыны, «Е» ДК «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» (Салық кодексі) Қазақстан Республикасының 2008ж.10.12. Кодексінің 100, 256 - бабын және «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» (Салық кодексі) Қазақстан Республикасының 2017ж.25.12. Кодексінің (бұдан әрі-2017ж.25.12. Салық кодексі) 242, 400-бабын жеке табыс салығы бойынша декларацияда (220.00-нысан) бұзған 2018 жылы растайтын құжаттарсыз шығыстар шегерімге 20 792,8 мың теңге сомасында жатқызылды және 2018 жылғы 3 тоқсанда ҚҚС есепке жатқызылды сомасы 2 775,6 мың теңге және 2019 жылғы 1-2 тоқсан үшін 423,7 мың теңге сомасында.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 366-бабына сәйкес салық салудың жалпыға бірдей белгіленген режимін қолданатын дара кәсіпкердің салық салынатын табысы салық кезеңі үшін мынадай тәртіппен айқындалады:
дара кәсіпкердің осы баптың 2-тармағына сәйкес айқындалған салық салынатын кірісі,
алу
салық кодексінің 288-бабында белгіленген корпоративтік табыс салығын есептеу мақсатында салық салынатын табысты азайтуды айқындау тәртібіне ұқсас тәртіппен айқындалған дара кәсіпкердің салық салынатын табысын азайту,
қосу
салық кодексінің 340-бабына сәйкес айқындалатын бақыланатын шетелдік компаниялардың немесе бақыланатын шетелдік компаниялардың тұрақты мекемелерінің жиынтық пайдасы,
алу
салық кодексінің 299 және 300-баптарында белгіленген корпоративтік табыс салығын есептеу мақсатында залалдарды көшіру тәртібіне ұқсас тәртіппен көшірілетін залалдар.
Бұл ретте дара кәсіпкердің салық кезеңі үшін салық салынатын кірісі мынадай тәртіппен айқындалады:
дара кәсіпкердің салық кодексінің 226 – 240-баптарында көзделген ерекшеліктерді ескере отырып, Салық кодексінің 225-бабында белгіленген корпоративтік табыс салығын есептеу мақсатында жылдық жиынтық табысты айқындау тәртібіне ұқсас тәртіппен айқындалған, салық кезеңі ішінде жиынтық түрде алынған табысы,
алу
салық кодексінің 241-бабы 2-тармағының ережелерін ескере отырып, Салық кодексінің 241-бабы 1-тармағында белгіленген корпоративтік табыс салығын есептеу мақсатында жылдық жиынтық табысты түзетуді айқындау тәртібіне ұқсас тәртіппен айқындалған, салық кезеңінде дара кәсіпкердің жиынтық алынған табысын түзету,
қосу (алу)
cалық кодексінің 241-бабы 3-тармағында белгіленген корпоративтік табыс салығын есептеу мақсатында жылдық жиынтық табысты түзетуді айқындау тәртібіне ұқсас тәртіппен айқындалған салық кезеңі ішінде дара кәсіпкердің жиынтық алынған табысын түзету,
алу
Салық кодексінің 242-276-баптарында белгіленген корпоративтік табыс салығын есептеу мақсатында шегерімге жатқызылатын шығыстарды айқындау тәртібіне ұқсас тәртіппен айқындалған шегерімдер,
қосу (алу)
Салық кодексінің 287-бабында белгіленген корпоративтік табыс салығын есептеу мақсатында кірістер мен шегерімдерді түзетуді айқындау тәртібіне ұқсас тәртіппен айқындалған кірістер мен шегерімдерді түзету.
Салық кодексінің 242 – бабының 1, 3 және 4-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, осы бапта және Салық Кодексінің 243-263-баптарында белгіленген ережелер ескеріле отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатқызылатынын атап өткен жөн.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде нақты жүргізілген шығыстар бойынша жүргізеді.
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстары олар жататын салық кезеңінде шегерімге жатады.
Егер осы бапта және Салық Кодексінің 243 – 263-баптарында өзгеше белгіленбесе, осы бөлімнің мақсаттары үшін шығыстарды тану, оларды тану күнін қоса алғанда, халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
Шығыстарды халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес тану тәртібі Салық кодексіне сәйкес шегерімдерді айқындау тәртібінен өзгеше болған жағдайда, көрсетілген шығыстар Салық кодексінде айқындалған тәртіппен салық салу мақсаттары үшін ескеріледі.
Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес, Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушы есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы, егер олар өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылса немесе пайдаланылатын болса, сондай-ақ осы тармақтың 1) -4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса, алынған тауарлар, жұмыстар және көрсетілетін қызметтер үшін төленуге жататын қосылған құн салығының сомасы болып танылады.
Салық кодексінің 400-бабына сәйкес шот-фактура ҚҚС есепке жатқызу үшін негіз болып табылатынын көрсеткен жөн.
Бұл ретте барлық ҚҚС төлеушілер үшін міндетті құжат болып табылатын шот-фактураны жазып беру Салық кодексінің 412-бабының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
Салық кодексінің 190-бабының 2 және 3-тармақтарында есепке алу құжаттамасы: «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының Заңына (бұдан әрі - бухгалтерлік есеп туралы Заң) сәйкес оны жүргізу бойынша міндет жүктелген тұлғалар үшін – бухгалтерлік құжаттаманы; осы файлды ерікті түрде ұсынатын тұлғалар үшін - тексерудің стандартты файлын; осы баптың 4 – тармағында көрсетілген тұлғалар үшін-бастапқы есепке алу құжаттарын; салықтық нысандарды; салықтық есепке алу; салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар.
Егер осы баптың 4-тармағында өзгеше белгіленбесе, салықтық есепке алу бухгалтерлік есепке алу деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 6-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасында, сондай-ақ есеп саясатында регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және жинақтаудың ретке келтірілген жүйесін білдіреді.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар тікелей аяқталғаннан кейін жасалуға тиіс.
Бұдан басқа, бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда басқаларымен қатар операцияның жасалуына (оқиғаны растауға) және оның дұрыс ресімделуіне жауапты адамдар лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолтаңбасын көрсету көзделген міндетті деректемелер болуға тиіс.
Осылайша, салық төлеушінің шығыстары тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстар кіріс алуға бағытталуы және салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылуы тиіс, сондай-ақ басшы және бас бухгалтер немесе салық төлеушінің бұйрығымен осыған уәкілеттік берілген қызметкер қол қойған тиісті құжаттармен расталуы тиіс болған жағдайда ҚҚС бойынша шегерімге және есепке жатқызылуға жатады. Бұл ретте, Салық кодексінің нормаларына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Қаралып отырған жағдайда, «Е» ДК кәсіпкерлік қызметті жеке кәсіпкерді тіркеу туралы куәліктің негізінде жүзеге асырады. Қызмет түрі – «Алкоголь өнімдерін көтерме сату».
Салықтық тексеру «Е» ДК-ның 2020ж.29.09. қызметін тоқтатуға арналған өтініші негізінде жүргізілді.
Салық жүктемесінің коэффициенті:
- 2017ж. – 2,1%, бұл ретте жылдық жиынтық табысқа 1 584,4 мың теңге салық есептелді 74 058,3 мың теңге;
- 2018ж. – 3,6%, бұл ретте жылдық жиынтық табысқа 7 065,5 мың теңге салық есептелді 196 932,7 мың теңге;
- 2019ж. – 2,3%, бұл ретте жылдық жиынтық табысқа 2 226,9 мың теңге салық есептелді 95 895,4 мың теңге.
Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2018 жылға 20 792,8 мың теңге сомасында құжаттық расталмаған шығыстар және 2018 жылдың 3 тоқсанына 2 775,6 мың теңге сомасында және 2019 жылдың 1,2 тоқсанына 423,7 мың теңге сомасында ҚҚС шегерімдерден алынып тасталды
25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 2-тармағының 5) тармақшасына және 179-бабы 5-тармағының 2) және 3) тармақшаларына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптарын негіздейтін мән-жайлар және осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелер көрсетілуге тиіс.
Бұл ретте шағымға салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар, сондай-ақ іске қатысы бар өзге де құжаттар қоса беріледі.
Қаралатын жағдайда, «Е» ДК шағымға 2018 жылғы бастапқы құжаттар қоса берілді: шот – фактуралар, орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актілері, тауарларды басқа жаққа жіберуге арналған жүкқұжаттар, салыстыру актілері, айналым-сальдо ведомосы және 2018 жылғы 3-тоқсан үшін шегерімге жатқызылған шығыстарды растайтын өзге де құжаттар, бұл ретте, «Е» ДК 2019 жылғы шағымға растайтын құжаттар ұсынылмаған.
Шағымға қоса берілген 2018 жылғы айналым-сальдо ведомосына сәйкес 1300 «Қорлар» шоты бойынша қалдық:
- 01.01.2018 ж. жағдай бойынша 15 483,5 мың теңгені;
- 31.12.2018 ж.жағдай бойынша – 57 111,7 мың теңге құрайды.
Бұл ретте, 2018 жылғы айналым-сальдо ведомосының «Е» ДК қолымен және мөрімен расталғанын көрсету қажет.
ЖТС бойынша декларацияның деректеріне сәйкес (220.00 Н.) 220.00.011 I жолы бойынша салық кезеңінің басындағы қорлар 14 974,2 мың теңгені және 220.00.011 II жолы бойынша салық кезеңінің соңындағы қорлар 20 588,7 мың теңгені құрайды.
Демек, «Е» ДК көрсетілген салық кезеңі үшін ЖТС бойынша декларацияда (220.00 Н.) салық кезеңінің басына қорлардың құны 509,3 мың теңге (теңге) сомасына кемітілген 14 974,2 - 15 483,5) және салық кезеңінің соңындағы қорлардың құны 36 523,0 мың теңге (20 588,7 - 57 111,7), тиісінше, 36 013,7 мың теңге (509,3 - 36 523,0) сомаға өткізілген тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша шығыстар шегерімге негізсіз жатқызылды.
2018 жылы сатып алынған қорларға, жұмыстарға, қызметтерге қатысты жоғарыда көрсетілген бастапқы құжаттарға сәйкес "Е" ЖК қорларды сатып алудың нақты сомасы (алкоголь өнімі, сусындар, балық, темекі және т. б.) 144 592,5 мың теңгені құрағанын атап өткен жөн.
Ал 2018 жылғы ЖТС (220.00 Н.) декларациясының деректеріне сәйкес 220.00.011 III А жолы бойынша тауар-материалдық қорларды сатып алу 162 354,6 мың теңге сомасында көрсетілген.
Тиісінше, «Е» ДК ЖТС бойынша декларацияда (220.00 Н.) қорларды сатып алу бойынша шығыстар 17 762,1 мың теңге сомасына (144 592,5 - 162 354,6).
Бұл ретте, «Е» ЖК шағымға Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2018ж.19.03. №388 бұйрығымен бекітілген сатып алынған тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді есепке алу бойынша салық тіркелімі қоса берілмеген.
Бұдан әрі бастапқы құжаттарға сәйкес қаржылық қызметтер бойынша шығыстар 25,6 мың теңгені құрады, ал 2018 жылғы ЖТС (220.00 Н.) декларациясында 220.00.011 III в жолы бойынша 280,9 мың теңге көрсетілген немесе 255,3 мың теңге сомасына артық төленген.
Бұдан басқа, 2018 жылғы ЖТС (220.00 Н.) декларациясының деректеріне сәйкес 220.00.011 III Н жолы бойынша өзге де қызметтер мен жұмыстар 27 450,4 мың теңге сомасында көрсетілген.
Бұл ретте, шот – фактуралардың, орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актілерінің деректеріне сәйкес қызметтер мен жұмыстар бойынша шығыстар сомасы 35 946,8 мың теңгені (үй-жайды жалға алу, күзету, жүк тасымалдары, жеткізу және т.б.) құрайды.
Қазақстан Республикасының 2003ж.04.07. «Автомобиль көлігі туралы» Заңының (бұдан әрі - Автомобиль көлігі туралы Заң) 30-бабының 2 - тармағына сәйкес жүкті автомобильмен тасымалдау шартының жасалуы тауар-көлік жүкқұжатының (бұдан әрі-ТТН) жасалуымен расталатынын көрсету қажет.
Автомобиль көлігімен жүктерді тасымалдауды ұйымдастыру тәртібі, оларды тасымалдау кезінде қауіпсіздікті қамтамасыз ету жөніндегі жалпы талаптар, сондай – ақ автомобиль көлігімен жүктерді тасымалдауға қатысушылардың өзара қарым-қатынастары Қазақстан Республикасы Үкіметінің 30.04.2015 жылғы №546 қаулысымен бекітілген Автомобиль көлігімен жүктерді тасымалдау қағидаларымен (бұдан әрі-қағидалар) регламенттеледі, бұл ретте жүктерді тасымалдау ТТН ресімделуі тиіс.
Осыған ұқсас талаптар Қазақстан Республикасы Үкіметінің 2011ж. 18.07. №826 қаулысымен бекітілген Автомобиль көлігімен жүк тасымалдау қағидаларында белгіленген.
Ережеге сәйкес жүктерді тасымалдау ТТН-мен ресімделеді, ал үйіп (үйіп) тасымалданатын жүктердің кейбір түрлерін тасымалдау кезінде өлшеу актісімен немесе өлшеу актісімен ресімделуі мүмкін. Жүк жөнелтуші тасымалдаушыға негізгі тасымалдау құжаты болып табылатын және ол бойынша жүк жөнелтуші осы жүкті есептен шығаруды және оны жүк алушы кіріске алуды жүргізетін төрт данада жасалатын тасымалдауға ұсынылған ТТТ жүктерін ұсынады. Бұл ретте екінші данасын тасымалдаушы жүк алушыға тапсыратынын және алынған жүктерді кіріске алуға арналатынын атап өту қажет.
Осылайша, жүк алушының жүкті кіріске алуы ТТН негізгі тасымалдау құжатына сәйкес жүргізіледі, ал жол парақтары ТТН-мен бірге автокөлік құралының жұмысын есепке алу және есеп айырысуды жүзеге асыру үшін көрсеткіштерді анықтайды. Бұл ретте жол парағының жыртылмалы талоны тасымалдаушының жүк жөнелтушіге төлем талабының шотын ұсынуы үшін негіз болып табылады.
Жоғарыда көрсетілгендей, қызметтер мен жұмыстар бойынша шығыстар сомасы 35 946,8 мың теңге, жүк тасымалы бойынша қызметтер 8 136,5 мың теңгені құрайды.
Бұл ретте, «Е» ДК шағымға ТКЖ және негізгі тасымалдау құжаттары болып табылатын жол парақтары қоса берілмеген, олардың негізінде осы жүкті жүк жөнелтуші есептен шығарады және оны жүк алушы кіріске алады.
Мәселен, «К» ДК шот – фактуралардың деректеріне және орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актілеріне сәйкес «Е» ДК атына Қарағанды - Атырау автомобиль көлігімен жүк тасымалдау бойынша жалпы сомасы 6 855,0 мың теңгеге қызметтер көрсетілді:
- 2018 ж. 10.01. №00000000001 500,0 мың тенге сомасына;
- 2018 ж. 05.02. №00000000004 500,0 мың тенге сомасына;
- 2018 ж. 06.03. №00000000011 750,0 мың тенге сомасына;
- 2018 ж. 19.04. №000000000019 800,0 мың тенге сомасына;
- 2018 ж. 23.06. №00000000028 1000,0 мың теңге сомасы;
- 2018 ж. 05.06. №00000000025 800,0 мың тенге сомасына;
- 2018 ж. 31.07. №00000000040 500,0 мың тенге сомасына;
- 2018 ж. 27.08. №00000000047 600,0 мың тенге сомасына;
- 2018 ж. 29.08. №00000000049 400,0 мың тенге сомасына;
- 2018 ж. 08.10. №00000000069 500,0 мың тенге сомасына;
- 2018 ж. 13.11. №00000000075 505,0 мың тенге сомасына.
Жоғарыда көрсетілген құжаттарға сәйкес қызметтер шарт жасамай-ақ көрсетілгенін, сондай-ақ «тауар-көлік жүкқұжаты» жолында ТКЖ нөмірі мен күні көрсетілмегенін, сондай-ақ ТКЖ Салық кодексінің 179-бабын бұза отырып және жол парақтары шағымға қоса берілмегенін көрсету қажет.
Осыған ұқсас шағымға жалпы сомасы 1 281,5 мың теңгеге «Н» ДК, «А» ДК және «К» ДК контрагенттері бойынша көлік қызметтерін көрсетуді растайтын ТКЖ және жол парақтары қоса берілмеген.
Демек, автомобиль көлігімен жүк тасымалдау бойынша шығыстар 8 136,5 мың теңге сомасында салық кодексінің 242-бабына сәйкес шегерімге жатқызылмайды.
Осылайша, «Өзге де қызметтер мен жұмыстар» бойынша шегерімге жатқызылуы тиіс сома 27 810,3 мың теңгені құрайды (35 946,8 - 8 136,5), ал 2018 жылғы ЖТС бойынша декларацияда (220.00 Н.) 27 450,4 мың теңге көрсетілген немесе шегерімдер сомасы 359,9 мың теңгеге төмендетілген (27 810,3 - 27 450,4).
Жоғарыда баяндалғанды ескере отырып, шағымды қарау нәтижелері бойынша 2018 жылғы шегерімдерден алып тастауға жататын өткізілген тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстардың есептік сомасы 53 671,2 мың теңгені құрайды, оның ішінде ТМҚ қалдықтары бойынша шегерімдер сомасын 36 013,7 мың теңге мөлшерінде көтеру нәтижесінде, растайтын құжаттарсыз ТМҚ сатып алу бойынша 17 762,1 мың теңге сомасына, қаржылық қызметтер бойынша 255,3 мың теңге сомасына, сондай-ақ ТМҚ бойынша шегерімдерді қызметтер мен жұмыстарға 359,9 мың теңге. Бұл ретте, 2018 жылғы салықтық тексеру нәтижелері бойынша. 20 812,3 мың теңге сомаға шығыстар шегерімдерден іс жүзінде алып тасталды.
Сонымен бірге, Жоғарғы Соттың 2017ж.29.06. №4 нормативтік қаулысының 27-тармағының ережелеріне сәйкес уәкілетті орган тексеру нәтижелері бойынша дау айтылған хабарламада есептелмеген салықтардың, бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің, өсімпұлдардың қосымша сомаларын есептеу туралы шешім қабылдай алмайды.
2018 жылғы шегерімдерден алып тастауға жататын шығыстардың есептік сомасы шегерімдерден шығыстардың нақты алып тасталған сомасынан асатындықтан, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2 081,2 мың теңге сомасында ЖТС есептеу негізді болып табылады.
2018 жылдың 3 тоқсанына 2 775,6 мың теңге сомасында ҚҚС есептеуге қатысты ұсынылған бастапқы құжаттарға сәйкес сатып алынған тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) құны 25 660,7 мың теңгені және 2 637,2 мың теңге сомасында ҚҚС-ты құрағанын атап өткен жөн.
Ал 2018 жылдың 3 тоқсанына ҚҚС бойынша декларацияның (300.00 Н.) деректеріне сәйкес «Е» ДК 54 622,6 мың теңге сомасында шот – фактуралар бойынша 300.00.013 I «ҚР ҚҚС-мен сатып алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер» жолы бойынша және 6 554,7 мың теңге сомасында ҚҚС бойынша көрсетілген.
Тиісінше, көрсетілген салық кезеңі үшін ҚҚС 3 917,5 мың теңге сомасына артық есепке жатқызылды (2 637,2 - 6 554,7).
Бұл ретте, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2018 жылғы 3-тоқсан үшін есепке жатқызудан 2 775,7 мың теңге сомаға ҚҚС іс жүзінде алып тасталды.
2018 жылғы 3-тоқсан үшін есепке жатқызудан алып тастауға жататын ҚҚС есептік сомасы есепке жатқызудан алып тасталған ҚҚС нақты сомасынан асатындықтан, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2 775,7 мың теңге сомасында ҚҚС есептеу негізді болып табылады.
2019 жылғы 1-2 тоқсан үшін ҚҚС есептеуге қатысты 423,7 мың теңге сомасында атап өткен жөн.
Жоғарыда көрсетілгендей, 2017ж.25.12. Салық кодексінің 2-тармағының 5) тармақшасына және 179-бабы 5-тармағының 2) және 3) тармақшаларына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптарын негіздейтін мән-жайлар және осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелер көрсетілуге тиіс.
Бұл ретте шағымға салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар, сондай-ақ іске қатысы бар өзге де құжаттар қоса беріледі.
Алайда, «Е» ДК шағымға 423,7 мың теңге сомасындағы салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2019 жылғы 1-2 тоқсан үшін ҚҚС есептеудің негізсіздігі бөлігінде оның дәлелдерін растайтын бастапқы құжаттарды қоса берген жоқ.
Тиісінше, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 423,7 мың теңге сомасында 2019 жылғы 1-2 тоқсан үшін ҚҚС есепке жатқызудан алып тастау және ҚҚС тиісті есептеу негізделген болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағымданған хабарламаны тексеру нәтижелері туралы өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.