Кедендік даулар
Заңды тұлға
ҚҚС төлеуден босату
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) тауарлардың импорты кезінде төленбеген қосылған құн салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – кеден органы) бұзушылықтарын жою туралы хабарламаға «А» компаниясының шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, кеден органы ветеринариялық мақсаттағы тауарларды ҚҚС төлеуден босатудың заңдылығы мәселесі бойынша кедендік тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша жалпы сомасы 1 203,4 мың теңгеге хабарлама шығарылды.
«А» компаниясы кеден органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда кеден органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Осылайша, «А» компаниясы 20.11.2018ж. хабарлама негізінде ветеринариялық мақсаттарға арналған дәрілік заттарды, биологиялық препараттарды, ветеринариялық және зоогигиеналық мақсаттағы бұйымдар мен атрибуттарды өткізу бойынша қызметті жүзеге асыратынын түсіндіреді.
01.05.2018ж., 02.04.2020ж. келісімшарттар шеңберінде және 06.05.2019ж. шот-проформа бойынша Франция аумағынан «С» компаниясынан тауарларға арналған декларациялар (бұдан әрі – ТД) ресімдей отырып, «хлорды бейтараптандыруға және су ерітіндісін бояуға арналған таблеткалар», «бриллиантты бояғыш» және «натрий тиосульфаты таблеткалары, көгілдір бриллиантты бояғыш» тауарлары импортталды.
Фармацевтикалық, ветеринариялық өнімдерді шығару кезінде оптикалық ағартқыштар немесе люминофорлар ретінде пайдаланылатын, анықталған немесе белгіленбеген химиялық құрамы бар синтетикалық органикалық өнімдер Қазақстан Республикасы Ауыл шаруашылығы министрінің 16.07.2019ж. № 261 бұйрығымен бекітілген тауарлар тізбесіне ЕАЭО СЭҚ ТН - 3204 кодымен енгізілген.
Осыған байланысты, кедендік ресімдеу кезінде жоғарыда көрсетілген тауарлар ЕАЭО СЭҚ ТН коды бойынша сыныпталған – 3204 19 000 0 1 097,4 мың теңге сомасында ҚҚС төлеуден босатуды ұсына отырып, «синтетикалық органикалық бояғыш заттар және Дайна тобына 3-ескертпеде көрсетілген олардың негізінде дайындалған препараттар: басқалары, 3204 11-3204 19 субпозицияларындағы екі немесе одан да көп бояғыш заттардың қоспаларын қоса алғанда».
Осылайша, «А» компаниясы мұндай тауарларды өткізу және олардың импорты «салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 394-бабының 34) тармақшасына және 399-бабы 1-тармағының 10-1) тармақшасына сәйкес ҚҚС-тан босатылады деп пайымдайды.
Қосымша ретінде «А» компаниясы осы мәселе бойынша бұрын уәкілетті органнан тиісті түсініктеме алынғанын хабарлайды.
Баяндалғанның негізінде, «А» компаниясы 24.09.2020ж. бұзушылықтарды жою туралы хабарламаны толығымен алып тастауды сұрайды.
СЭҚ қатысушысының дәлелдерін қарап, кеден органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
«Қазақстан Республикасындағы кедендік реттеу туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі – Кодекс) 398-бабына сәйкес кеден органдары Қазақстан Республикасында төленуге жататын кедендік баждардың, кедендік алымдардың, салықтардың, арнайы, демпингке қарсы, өтемақы баждарының бюджетке дұрыс есептелуіне және уақтылы төленуіне бақылауды жүзеге асырады.
Қаралып отырған жағдайда, (Франция) «С» компаниясы «А» компаниясымен жасалған 01.05.2018ж .және 02.04.2020ж. келісімшарттардың негізінде хлорды бейтараптандыру және құстарды иммунизациялау кезінде вакцинаның су ерітіндісін бояу үшін «cevamune ®» – «натрий тиосульфаты, бриллиантты көгілдір бояғыш» препаратын әкелу жүзеге асырылды.
Тауарларды декларациялау 14.05.2019ж., 22.10.2019ж., 25.11.2019ж., 20.12.2019ж. және 16.06.2020ж. ТД бойынша ішкі тұтыну үшін шығарудың кедендік рәсіміне орналастырумен және СЭҚ ТН кодын мәлімдеумен жүргізілді – 3204 19 000 0 сияқты «- осы топқа 3-ескертуде көрсетілген синтетикалық органикалық бояғыш заттар және олардың негізінде дайындалған препараттар: -- субпозициялардағы екі немесе одан да көп бояғыш заттардың қоспаларын қоса алғанда, өзгелері 3204 11 - 3204 19».
Осы тауарларды кедендік декларациялау кезінде «А» компаниясы Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 23.02.2018ж. № 267 «тауарлар импортын ҚҚС – тан босату қағидаларын бекіту туралы» бұйрығының (бұдан әрі - № 267 қағидалар) және Қазақстан Республикасы Ауыл шаруашылығы министрінің 16.07.2019ж. № 261 «ветеринария саласында пайдаланылатын (қолданылатын) кез келген нысандағы дәрілік заттардың, оның ішінде фармацевтикалық субстанциялардың (активті фармацевтикалық субстанциялардың)тізбесін бекіту туралы» бұйрығының негізінде 1 097,4 мың теңге сомасында ҚҚС төлеуден босатуды қолданды; протездік-ортопедиялық бұйымдарды және ветеринариялық техниканы қоса алғанда, ветеринариялық мақсаттағы бұйымдарды; ветеринария саласында пайдаланылатын (қолданылатын) кез келген нысандағы дәрілік заттарды, оның ішінде протездік-ортопедиялық бұйымдарды қоса алғанда, фармацевтикалық субстанцияларды (активті фармацевтикалық субстанцияларды) және ветеринариялық мақсаттағы бұйымдарды өндіруге арналған материалдар мен жинақтауыштарды және өткізу бойынша айналымдары мен импорты қосылған құн салығынан босатылатын ветеринариялық техниканы» (бұдан әрі – №261 Тізбе).
Бұдан әрі кеден органы тауарларды шығарғаннан кейін кедендік тексеру нәтижелері бойынша кедендік тазарту кезеңінде бұрын төлеуден босатылған ҚҚС есептеу жүргізілді.
Кеден органының пікірінше, жоғарыда аталған тауарларды кедендік ресімдеу кезінде 1 097,4 мың теңге сомасында ҚҚС төлеуден босату заңсыз берілген, себебі №261 Тізбеге сәйкес әкелінген тауарлар фармацевтикалық, ветеринариялық өнімдерді өндіру кезінде пайдаланылуы тиіс. Бұл ретте «А» компаниясы ветеринариялық мақсаттағы бұйымдарды, фармацевтикалық өнімді өндірумен айналыспайды, тек қана қызметтің көрсетілген түрлерінің тауарларын көтерме саудамен айналысады. Фармацевтикалық, ветеринариялық өнімдерді өндіруге лицензия немесе талон жоқ.
Шағымға «А» компаниясы ұсынған құжаттар мен мәліметтерді, сондай-ақ жүргізілген тексеру материалдарын зерделеу барысында мыналар анықталды.
«Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы (Салық кодексі)» Қазақстан Республикасының 25.12.2017ж. кодексінің 399-бабы 1-тармағының 11) тармақшасында ветеринария саласында пайдаланылатын (қолданылатын) кез келген нысандағы дәрілік заттардың; протездік-ортопедиялық бұйымдарды қоса алғанда, ветеринариялық мақсаттағы бұйымдардың және ветеринариялық техниканың импорты ҚҚС-тан босатылатыны көзделген; ветеринария саласында пайдаланылатын (қолданылатын) кез келген нысандағы дәрілік заттарды және протездік-ортопедиялық бұйымдарды қоса алғанда, ветеринариялық мақсаттағы бұйымдарды өндіруге арналған материалдар, жабдықтар мен жиынтықтаушылар.
Осы тармақшада көрсетілген тауарлардың тізбесін мемлекеттік жоспарлау жөніндегі орталық уәкілетті органмен және уәкілетті органмен келісу бойынша агроөнеркәсіптік кешенді дамыту саласындағы уәкілетті орган бекітеді.
№ 261 Тізбенің 2-қосымшасының 23-тармағында СЭҚ ТН коды және ҚҚС төлеуден босатылатын тауарлар көрсетілген:
|
Реттік нөмірі |
Еуразиялық экономикалық одақтың СЭҚ ТН коды |
Тауардың атауы |
|
23. |
3204 |
фармацевтикалық, ветеринариялық өнімдерді шығару кезінде пайдаланылатын, химиялық құрамы айқындалған немесе айқындалмаған оптикалық ағартқыштар немесе люминофорлар ретінде пайдаланылатын синтетикалық органикалық өнімдер |
№ 267 Қағидалардың 15-тармағына сәйкес ветеринария саласында пайдаланылатын (қолданылатын) дәрілік заттардың импортын ҚҚС-тан босату мақсаттары үшін мынадай шарттарды сақтау қажет:
1) Қазақстан Республикасында немесе Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекетте мемлекеттік тіркелгенін немесе Қазақстан Республикасының немесе Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттердің ветеринариялық препараттарының мемлекеттік тізілімінде ресми интернет - ресурстарда жарияланған тіркеу туралы мәліметтердің болуын растайтын құжаттың көшірмесін ұсыну немесе ветеринариялық препаратқа тіркеу куәлігінің көшірмесін ұсыну (ветеринариялық препараттың үлгілері тіркеу сынақтарын жүргізу үшін әкелінетін жағдайларды қоспағанда);
2) ветеринария саласындағы заңнамаға сәйкес ветеринария саласындағы уәкілетті органның ведомствосы берген Қазақстан Республикасына әкелуге рұқсаттың көшірмесін ұсыну (тіркеу сынақтарын жүргізу үшін ветеринариялық препараттың үлгілері әкелінген жағдайда);
3) лицензиялауға жататын ветеринария саласындағы қызмет түрлері үшін-ветеринариялық мақсаттағы препараттарды өндіру жөніндегі қызметпен айналысуға немесе жануарлардан алынатын өнімдер мен шикізатқа ветеринариялық-санитариялық сараптама жүргізуге лицензияның көшірмесін ұсынуды қамтамасыз етсін;
4) лицензиялауға жатпайтын ветеринария саласындағы қызмет түрлері үшін-ұйым жарғысының немесе ветеринария саласындағы заңнамаға сәйкес берілген Жануарлар өсіруді, жануарларды, жануарлардан алынатын өнімдер мен шикізатты дайындауды (союды), сақтауды, қайта өңдеуді және өткізуді жүзеге асыратын өндіріс объектісіне, сондай-ақ ветеринариялық препараттарды, жемшөп пен жемшөп қоспаларын өндіру, сақтау және өткізу жөніндегі ұйымға есептік нөмір беру туралы растаманың көшірмесін ұсыну жатады, немесе ветеринария саласындағы кәсіпкерлік қызметтің басталғаны немесе тоқтатылғаны туралы заңда белгіленген тәртіппен берілген хабарламаға сәйкес жүзеге асырылады.
№ 267 Ереженің 15 тармағының талаптарына сәйкес «А» компаниясымен келесі құжаттар ұсынылды:
- 12.07.2013ж. ветеринарлық қолдануға арналған дәрілік препараттың тіркеу куәлігі, Ресей Ауыл шаруашылығы министрлігінің ветеринарлық және фитосанитарлық қадағалау бойынша Федералдық қызметімен берілген;
- ветеринариялық мақсаттарға арналған дәрілік заттарды өткізу бөлігінде қызметті жүзеге асырудың басталғаны туралы 20.11.2018ж. хабарлама.
Әкелінетін тауарлардың мәлімделген коды - 3204 19 000 0 СЭҚ ТН №261 Тізбенің 2 – қосымшасының 23-тармағына түседі, онда СЭҚ ТН - 3204 тауар позициясы (фармацевтикалық, ветеринариялық өнімді шығару кезінде пайдаланылатын, белгілі немесе айқындалмаған химиялық құрамы бар оптикалық ағартқыштар немесе люминофорлар ретінде пайдаланылатын синтетикалық органикалық өнімдер) көрсетілген.
Сондай – ақ шағымды қарау барысында Қазақстан Республикасы Ауыл шаруашылығы министрлігіне (бұдан әрі - ҚР АШМ) жоғарыда көрсетілген тауарларды ҚҚС төлеуден босатудың заңдылығына қатысты қосымша ақпарат беру туралы 25.11.2020ж. сұрау жіберілді.
ҚР АШМ 19.04.2021ж. хатымен СЭҚ ТН – 3204 коды бойынша мәлімделген «Севамун ®» препараты №267 Қағидаларда айқындалған тәртіппен ҚҚС төлеуден босатуға жататынын хабарлайды.
Сондай-ақ, ҚР АШМ импортталған тауарды фармацевтикалық, ветеринариялық өнімдер өндірісінде, егер олардың жүзеге асырылатын қызмет түрі фармацевтикалық, ветеринариялық өнімдер өндірісі болып табылса, жеке және заңды тұлғалар пайдалана алатынын түсіндіреді. Бұл ретте фармацевтикалық, ветеринариялық өнім өндіруде пайдаланылатын импортталған тауарды ветеринариялық препараттарды, ветеринариялық өнімдерді өндіруді, сондай-ақ тиісті лицензия негізінде жүзеге асырылатын ветеринариялық қызметтің басқа да түрлерін (тек ветеринария саласындағы лицензияланатын қызмет түрлері үшін), ал лицензиялауға жатпайтын ветеринария саласындағы қызмет түрлері үшін жүзеге асыратын жеке және заңды тұлғалар пайдалана алады, - заңды тұлғаның Жарғысына немесе есептік нөмір беру туралы растамаға немесе ветеринария саласындағы кәсіпкерлік қызметтің басталғаны немесе тоқтатылғаны туралы хабарламаға сәйкес.
Осылайша, жоғарыда көрсетілген мән-жайларды ескере отырып, «А» компаниясы № 267 Қағидалардың 15-тармағы бойынша талаптарды толық көлемде сақтады, сондай-ақ әкелінген тауарлардың СЭҚ ТН мәлімделген коды импорты кезінде ҚҚС төлеуден босату көзделген № 261 тізбеге енгізілді.
Бұдан басқа, тексеру актісінде «А» компаниясының жоғарыда көрсетілген тауарларды Қазақстан Республикасындағы фармацевтикалық немесе ветеринариялық қызметке сәйкес келмейтін мақсаттарда пайдалануы туралы дәлелдер келтірілмеген.
Осылайша, кеден органының кедендік тексеру нәтижелері бойынша ҚҚС есептеу заңсыз болып табылады.
Апелляциялық комиссияның шешімімен ҚҚС есептеу бойынша кедендік тексеру нәтижелері заңсыз деп танылды.