Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: жеке кәсіпкер
Салық түрі: ЖТС, ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын (ҚҚС), төлем көзінен салық салынбайтын табыстардан жеке табыс салығын (ЖТС), әлеуметтік салықты есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "С" дара кәсіпкердің (бұдан әрі-"С" ЖК) апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2014 ж. бастап салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша "С" ЖК кешенді салықтық тексеру жүргізді. 16.04.2019 ж. бойынша, оның нәтижелері бойынша Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын (ҚҚС) 3 498,1 мың теңге сомасында, 89,1 мың теңге сомасында өсімпұл, төлем көзінен (ЖТС) салық салынбайтын табыстардан 15,3 мың теңге сомасында жеке табыс салығын, 2,3 мың теңге сомасында өсімпұл, 15,3 мың теңге сомасында әлеуметтік салық, 2,3 мың теңге сомасында өсімпұл есептеу туралы хабарлама шығарылды.
"С" ЖК салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді және мынадай дәлелдер келтіреді.
Шағымнан келіп шығатыны, қосымша есептеулер салықтық тексеру басталған сәттен бастап сұратылмаған бастапқы бухгалтерлік құжаттардың ұсынылмауы себебінен жүргізілген. Алғаш рет құжаттар 25.11.2019 жылғы талап бойынша сұралды, осы уақытта "С" ЖК Ресей Федерациясында болды, онда оның тұрақты тұрғылықты жері бар. Құжаттар 30.12.2019 жылы салық органына жеткізілді, сол күні тексеру аяқталды.
Сондай-ақ тексеру актісінде қандай контрагенттер бойынша қосымша есептеу және қосымша есептеу негіздемелері жүргізілмегенін көрсетеді.
30.12.2019 ж. №70 салықтық тексеру актісінен келіп шығатыны, "С" ЖК "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" (Салық кодексі) Қазақстан Республикасының 10.12.2008 ж. кодексінің 256, 427 - бабын және "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" (Салық кодексі) Қазақстан Республикасының 25.12.2017 ж. Кодексінің (Салық кодексі) 400, 681-бабын (бұдан әрі-25.12.2017 ж. Салық кодексі) г.) кірістер негізсіз төмендетілген және контрагенттермен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС есебіне жатқызылған. Бұл ретте, "С" ЖК тексеру жүргізу барысында растайтын құжаттар ұсынылған жоқ.
Салық төлеушінің дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық төлеушінің шағымға тексеру барысында бұрын зерттелмеген құжаттарды ұсынғанын ескере отырып, уәкілетті орган дәлелді шешім шығару мақсатында 25.12.207 ж.Салық кодексінің 186-бабына сәйкес 2014-2019жж. кезең үшін ҚҚС, ЖТС және әлеуметтік салықты есептеудің дұрыстығы мәселесі бойынша "С" ЖК тақырыптық тексеру жүргізуді тағайындады.
Мемлекеттік кірістер комитеті жүргізген тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша тақырыптық тексеру актісі жасалды. Тақырыптық тексеру барысында қарсы тексерулер тағайындалды және жүргізілді, олардың нәтижелері бойынша "Е", "U", "A", "В", "D", "K", "R", "М", "Р" және "О"ЖК компанияларымен өзара есеп айырысулар расталды.
Атап айтқанда, аталған компаниялар сауда орталықтарында кофе сату жөніндегі қызметті жүзеге асыратын "С" ЖК атына мынадай тауарларды жеткізуді жүзеге асырды: ассортименттегі кофе, кофемашиналар, су тазалауға арналған сүзгілер, капучинаторды жууға арналған сұйықтықтар, жүйені тазалауға және декальцинацияға арналған қақтан жасалған таблеткалар, сүтке арналған контейнерлер, шөлмектелген су, сондай-ақ көрсетілген тауарларды жеткізу.
Тексерулерді қарсы тексеру барысында аталған жеткізушілердің "С" ЖК-мен өзара есеп айырысулары бухгалтерлік және салықтық есепте көрсетілгені анықталды.
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексеру актісімен "Е", "U", "A", "В", "D", "K", "R", "М", "Р" компанияларымен және "О" ЖК-мен өзара есеп айырысулар бойынша ҚҚС-ты есептен шығаруға шағым жасалған салықтық тексеру нәтижелері расталмаған, демек, көрсетілген өнім берушілер бойынша ҚҚС-ты есептен шығару негізсіз болып табылады.
Сонымен қатар, шағым жасалған салықтық тексеру нәтижелері бойынша "С" ЖК 2018 жылдың 1 жартыжылдығында кірістер 1 025,0 мың теңге сомасына ұлғайтылды.
"Сатып алушылар бойынша Пирамида" аналитикалық есебінің деректеріне сәйкес тақырыптық тексеру барысында 01.01.2018-30.06.2018 ж.аралығындағы кезеңде сатып алушы "Н" ЖШС-мен 1 025,0 мың теңге сомаға салыстыру кезінде айырмашылықтар анықталды, оларды "С" ЖК 2018 жылғы 1 жартыжылдықтағы шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияда (910.00-Н.) көрсетпеді.
"С" ЖК тақырыптық тексеру барысында арифметикалық қате жіберу нәтижесінде 2018 жылдың 1 жарты жылдығы үшін шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияда (ф.910.00) көрсетілген табысқа 1 025,0 мың теңге қосылмағандығы туралы түсіндірме ұсынылды.
Осылайша, шағымды қарау барысында тағайындалған тақырыптық тексерудің нәтижелері ("С" ЖК 1 025,0 мың теңге сомасына кірісті ұлғайту бойынша) расталды, демек, көрсетілген бөлікте ЖТС және әлеуметтік салықты есептеу негізді болып табылады.
25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 186-бабының 5-тармағына сәйкес шағымды қарау нәтижелері бойынша шешім тақырыптық және (немесе) қайталама тақырыптық тексеру нәтижелері ескеріле отырып шығарылады.
Апелляциялық комиссия отырысының қорытындысы бойынша "Е", "U", "A", "В", "D", "K", "R", "М", "Р" және ЖК "О" компанияларымен өзара есеп айырысулар бойынша ҚҚС есепке жатқызудан алып тастау бөлігінде тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаның күшін жою, ал қалған бөлігінде өзгеріссіз қалдыру туралы шешім қабылданды.