Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) корпоративтік табыс салығын (КТС) есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "Т" компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2017 ж.бастап 31.12.2018 ж. аралығындағы кезеңде салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша "Т" компаниясына кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 115 873,2 мың теңге сомасында КТС, 23 276,8 мың теңге сомасында өсімпұл есептеу және 484 023,9 мың теңге сомасында залалды азайту туралы хабарлама шығарылды.
"Т" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда Әзірбайжан Республикасы, Латвия Республикасы және Кипр Республикасы бағытына мұнай өнімдерін жеткізуге қатысты дәлелдер келтіре отырып, салық органы шешімінің күшін толығымен жоюды сұрайды.
"Т" компаниясы салықтық тексеру актісінде дифференциал құрамдастарын негіздеу бойынша құжаттар ұсынылмағаны дұрыс емес деп мәлімдейді, өйткені барлық растайтын құжаттар тексеру шеңберінде де, тексеру тағайындалғанға дейін ілеспе хаттарда да ұсынылған.
Бұдан әрі шағымда " Т " компаниясы мұнай өнімдерін жеткізу бойынша жасалған келісімшарттар бөлінісінде нарықтық бағаны есептеу үшін қолданылған дифференциалдың құрамдастарын келтіреді:
1) 2017 жылы "М" компаниясының атына DAP Самур шартымен жөнелту бойынша. Platts EUM шығарған орташа айлық баға FO 1% FOB Med (AVR.Салыстырмалы экономикалық жағдайларға дифференциал арқылы келтірілген. Бұл ретте дифференциалдың құрамында" Т " компаниясы:
- Қазақстан Республикасы Ұлттық экономика министрінің 2016 жылғы 17 ақпандағы № 81 бұйрығымен белгіленген және ақпарат көзінде бағасы бар тиісті нарыққа тиеп-жөнелту кезінде алынатын тоннасына 60 АҚШ доллары мөлшеріндегі экспорттық баж;
- Argus Мұнай көлігі ресми дереккөзінің деректеріне сәйкес Әзірбайжан мен Грузия аумағы бойынша тоннасына 43 АҚШ доллары мөлшерінде теміржол тарифі;
- Argus Мұнай көлігі ресми дереккөзінің деректеріне сәйкес, порт терминалында ауыстырып тиеу бойынша шығыстар тоннасына 15 АҚШ доллары мөлшерінде;
- ресми дереккөзге сәйкес Argus Freight танкерлерді таймчер немесе dirty Tanker Wire Basic Service үшін пайдалы жүктің нақты салмағының 1 тоннасына WS фрахт ставкасын қайта есептей отырып, тоннасына 285 АҚШ доллары мөлшерінде кемені жалдаудың орташа шығындары.
2) 2017 жылы "М" компаниясының атына dat Трансойл шартымен жөнелту бойынша. Platts EUM шығарған орташа айлық баға FO 1% FOB Med (AVR.MONTH) салыстырмалы экономикалық жағдайларға дифференциал арқылы келтірілген. Бұл ретте дифференциал құрамында " Т " компаниясы ескерілді:
- Қазақстан Республикасы Ұлттық экономика министрінің 2016 жылғы 17 ақпандағы № 81 бұйрығымен белгіленген және ақпарат көзінде бағасы бар тиісті нарыққа тиеп-жөнелту кезінде алынатын тоннасына 60 АҚШ доллары мөлшеріндегі экспорттық баж;
- Argus Freight ресми дереккөзінің деректеріне сәйкес таймчертер жағдайындағы танкерлерді жалдау үшін бір тонна үшін кемені жалдау үшін орташа шығыстар немесе пайдалы жүктің нақты салмағының 1 тоннасына WS жалдау ставкасын қайта есептей отырып, Didwade кемесі үшін Dirty Tanker Wire Basic Service 30000 тонна;
- Argus Мұнай көлігі ресми дереккөзінің деректеріне сәйкес Әзірбайжан мен Грузия аумағы бойынша тоннасына 43 АҚШ доллары мөлшерінде теміржол тарифі;
- Ресей, Әзірбайжан және Грузияның порт терминалдарында ауыстырып тиеу бойынша шығыстар тоннасына 15 АҚШ доллары мөлшерінде,Argus мұнай көлігі ресми дереккөзінің деректеріне сәйкес.
3) 2017 жылы "В" компаниясының атына DAP посинь шартымен жөнелту бойынша. Platts EUM шығарған орташа айлық баға FO 1% FOB Rdam (AVR.Салыстырмалы экономикалық жағдайларға дифференциал арқылы келтірілген. Бұл ретте дифференциал құрамында " Т " компаниясы ескерілді:
- Ресей аумағы бойынша тоннасына 82 АҚШ доллары көлемінде темір жол тарифі, Argus мұнай көлігі ресми дереккөзінің деректеріне сәйкес;
- Балтық аумағы бойынша порт терминалына дейін тоннасына 12 АҚШ доллары мөлшерінде теміржол тарифі ("в"компаниясының 31.12.2019 ж. хаты);
- Балтық жағалауы порт терминалында ауыстырып тиеу бойынша шығыстар тоннасына 12 АҚШ доллары мөлшерінде ("в"компаниясының 31.12.2019 ж. хаты);
- ресми дереккөздің деректеріне сәйкес Argus Freight танкерлерді жалдау мөлшерлемесінің бір тоннасына 205,7 АҚШ доллары мөлшерінде кемені жалдау үшін орташа шығыстар таймчертер немесе Dirty Tanker Wire Basic Service кеме үшін дидвейд 30000 тонна, салық төлеушінің пайдалы жүгінің нақты салмағының 1 тоннасына WS жалдау мөлшерлемесін қайта есептей отырып,
- трейдердің бір тонна үшін 10 АҚШ доллары мөлшеріндегі маржасы ("в" компаниясының 26.05.2020 ж.хаты).
4) 2017 жылы "К" компаниясының атына DAP Посинь шартымен жөнелту бойынша. Platts EUM шығарған орташа айлық баға FO 1% FOB Med (AVR.MONTH) салыстырмалы экономикалық жағдайларға дифференциал арқылы келтірілген. Бұл ретте дифференциал құрамында " Т " компаниясы ескерілді:
- Ресей аумағы бойынша тоннасына 49 АҚШ доллары мөлшерінде темір жол тарифі, Argus мұнай көлігі ресми дереккөзінің деректеріне сәйкес;
- порт терминалында ауыстырып тиеу бойынша шығындар тоннасына 11 АҚШ доллары мөлшерінде ("E" компаниясының 31.12.2019 ж. хаты);
- ресми дереккөздің деректеріне сәйкес Argus Freight танкерлерді жалдау мөлшерлемесінің бір тоннасы үшін 116,3 АҚШ доллары мөлшеріндегі орташа шығыстар таймчертер немесе Dirty Tanker Wire Basic Service didwade кемесі үшін WS жалдау мөлшерлемесін 7500 тоннаға дейін кемелердің дидвейтіне қайта есептей отырып (тиісті құжаттар экспорт фактісін растау процесінде МКК-ға ұсынылған) 30000 тонна және салық төлеушінің пайдалы жүгінің нақты салмағының 1 тоннасы;
- трейдердің бір тонна үшін 10 АҚШ доллары мөлшеріндегі маржасы ("в" компаниясының 26.05.2020 ж.хаты).
5) 2018 жылы "К" компаниясының атына DAP Посинь шартымен жөнелту бойынша. Platts EUM шығарған орташа айлық баға FO 1% FOB Med (AVR.Салыстырмалы экономикалық жағдайларға дифференциал арқылы келтірілген. Бұл ретте дифференциалдың құрамында:
- Ресей аумағы бойынша тоннасына 36 АҚШ доллары көлемінде темір жол тарифі, Argus мұнай көлігі ресми дереккөзінің деректеріне сәйкес;
- порт терминалында ауыстырып тиеу бойынша шығындар тоннасына 11 АҚШ доллары мөлшерінде ("E" компаниясының 31.12.2019 ж. хаты);
- ресми дереккөзге сәйкес Argus Freight танкерлерді жалдау мөлшерлемесінің бір тоннасына 171 АҚШ доллары мөлшеріндегі орташа шығыстар таймчертер немесе Dirty Tanker Wire Basic Service кеме үшін didweid 30000 тонна жүк мөлшерлемесін WS кемелердің дидвейтіне 7500 тоннаға дейін қайта есептей отырып (экспорт фактісін растау процесінде МКК-ға тиісті құжаттар ұсынылған) және салық төлеушінің пайдалы жүгінің нақты салмағының 1 тоннасы;
- трейдердің бір тонна үшін 10 АҚШ доллары мөлшеріндегі маржасы ("в" компаниясының 26.05.2020 ж.хаты).
"Т" компаниясы ресми ақпараттық көздерде, сондай-ақ ұсынылған құжаттарда қамтылған ақпаратты ескере отырып, мәмілелерде қолданылатын баға ақпарат көзінде бағасы бар тиісті нарықтардағы бағадан айтарлықтай асып түседі деп есептейді.
Салықтық тексеру актісінен "Т" компаниясы "трансферттік баға белгілеу туралы" Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – трансферттік баға белгілеу туралы Заң) 13-бабын бұза отырып, нарықтық баға есебінде салыстырмалы бақыланбайтын баға әдісін қолдану кезінде дифференциал құрамына сатып алушылардың мынадай шығындары негізсіз енгізілгені келіп шығады:
- DAP Самур / Ялам жеткізу шарттарында, DAT Трансойл "М" компаниясына (Әзірбайжан Республикасы) – кемені жалдау ақысы, Әзірбайжан мен Грузия аумағы бойынша теміржол тасымалы бойынша шығыстар, сақтандыру бойынша шығыстар, WS фрахт дедвейт коэффициенті/30, WS коэффициенті тиеу, портта ауыстырып тиеу бойынша шығыстар, экспорттық баж бойынша шығыстар.
Жолдағы шығындардың құны РФ Энергетика министрлігінің 01.11.2010 жылғы №527, РФ Көлік министрлігінің №236 бұйрығына сәйкес "теміржол, автомобиль, су көлігі түрлерімен және аралас Теміржол-су қатынасында Мұнай және мұнай өнімдерінің табиғи кему нормаларын бекіту туралы"нормалар шегінде мұнай өнімдерін тасымалдау кезіндегі табиғи кему нормалары мөлшеріне дейін азайтылды.
– DAP жеткізу шарттарында "в" компаниясының мекенжайына жеті басты Мар/Озинки жеткізу (Латвия Республикасы "БЛБ БАЛТИК ТЕРМИНАЛ" АҚ алушысы), дифференциал құрамынан-кеме жалдау ақысы, сақтандыру бойынша шығыстар, WS фрахт коэффициенті дедвейт/30, WS коэффициенті тиеу, портта ауыстырып тиеу бойынша шығыстар, экспорттық баж бойынша шығыстар алып тасталды.
"СТМ" ЖШҚ темір жол тасымалдары жөніндегі уәкілетті ұйымының ("Rail Тариф"бағдарламасы) деректері бойынша темір жол тасымалы бойынша шығыстар азайтылды.
"Аргус Медиа"компаниясының деректеріне сәйкес трейдердің маржасы мөлшерге дейін азайтылды.
Жолдағы шығындардың құны РФ Энергетика министрлігінің 01.11.2010 жылғы №527, РФ Көлік министрлігінің №236 бұйрығына сәйкес "теміржол, автомобиль, су көлігі түрлерімен және аралас Теміржол-су қатынасында Мұнай және мұнай өнімдерінің табиғи кему нормаларын бекіту туралы"нормалар шегінде мұнай өнімдерін тасымалдау кезіндегі табиғи кему нормалары мөлшеріне дейін азайтылды.
- Дин Нұрпейісов/қиғаш ст.DAP – ты "в" компаниясының мекенжайына жеткізу шарттарында (алушы - "К" компаниясы бұдан әрі Кипр Республикасы) дифференциал құрамынан-дедвейт/30 кірепұл коэффициенті, WS жүктеме коэффициенті, экспорттық баж бойынша шығыстар алып тасталды.
"Clean Tanker Wire Basic Service"ресми ақпарат көзіне сәйкес жүк көлемі азайтылды.