Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: жеке кәсіпкер
Салық түрі: ЖТС
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) "А" дара кәсіпкердің (бұдан әрі - "А" ЖК) аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі-салық органы) төлем көзінен салық салынбайтын табыстардан жеке табыс салығын, әлеуметтік салықты, міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыруға аударымдар мен жарналарды, зейнетақы қорына түсімдерді, әлеуметтік аударымдар түсімдерін есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламасына апелляциялық шағым алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы "А" ЖК тарату туралы өтініш негізінде 14.02.2018 ж.бастап "А" ЖК салықты және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізді. 12.01.2021 ж. бойынша, оның нәтижелері бойынша төлем көзінен салық салынбайтын табыстардан 218,1 мың теңге сомасында жеке табыс салығы, 1,5 мың теңге сомасында өсімпұл, 218,1 мың теңге сомасында әлеуметтік салық, 1,6 мың теңге сомасында өсімпұл, 390,6 мың теңге сомасында өсімпұл есептелді. теңге, міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыруға аударымдар мен жарналар 38,6 мың теңге сомасында, өсімпұл 1,5 мың теңге, 13,3 мың теңге, өсімпұл 9,8 мың теңге сомасында.
"А" ЖК салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Шағымнан келіп шығатыны, салықтық тексеру нәтижелері бойынша жеке тұлғалар арасындағы банк шоттары бойынша жеке аударымдар негізсіз табыс деп танылады.
25.12.2017 жылғы "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 179-бабына сәйкес шағымда, оның ішінде шағым беруші тұлғада өз талаптарын негіздейтін мән-жайлар және осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелер көрсетілуге тиіс екенін атап өткен жөн.
Қаралып отырған жағдайда " А " ЖК шағымына шағымда баяндалған дәлелдерді растайтын тиісті құжаттар қоса берілмеген.
Салықтық тексеру актісінен келіп шығатыны, " А " ЖК Салық кодексінің 681-бабын бұза отырып, тауарларды, жұмыстар мен қызметтерді өткізуден түскен табысты 2-деңгейдегі банктердің шоттарына келіп түскен және салықтық есепте көрсетілмеген ақшалай қаражат сомасына негізсіз кеміткен.
Салық төлеушінің дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерделеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 681-бабы 1-тармағына сәйкес салық кезеңі ішінде алынған табыс патент немесе оңайлатылған декларация негізіндегі арнаулы салық режимін қолданатын салық төлеуші үшін салық салу объектісі болып табылады.
Салық кодексінің 681-бабы 1-тармағының мақсаттары үшін айқындалатын кіріс, оның ішінде тауарларды өткізуден, жұмыстарды орындаудан, қызметтерді көрсетуден түсетін кірістен тұрады.
Бұл ретте" бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы " Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – бухгалтерлік есеп туралы Заң) 6-бабының 3-тармағында операциялар мен оқиғалар бухгалтерлік есеп жүйесінде көрініс табатыны белгіленген, бұл ретте бухгалтерлік жазбаларды бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен барабар нығайтуды және бухгалтерлік жазбаларда барлық операциялар мен оқиғаларды көрсетуді қамтамасыз етуге тиіс.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабы 3-тармағының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер, атап айтқанда, операцияның жасалуына (оқиғаны растауға) және оның дұрыс ресімделуіне жауапты адамдардың лауазымдарының атауы, тегі, аты-жөні және қолдары қамтылуға тиіс.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 01.02.2018 ж. бұйрығымен бекітілген бухгалтерлік есеп туралы Заңға сәйкес дара кәсіпкерлердің салықтық есебін ұйымдастыру және жүргізу қағидаларының 2-тарауының 4-тармағына сәйкес бухгалтерлік есепті жүргізу және № 98 қаржылық есептілікті жасау міндеті (бұдан әрі-"дара кәсіпкерлердің салықтық есебін ұйымдастыру және жүргізу қағидалары") жүктелмеген, дара кәсіпкер салықтық есепке алуды ұйымдастыруды, оның ішінде бастапқы есепке алу құжаттарын жасауды, сақтауды, сондай-ақ түгендеу жүргізуді қамтамасыз етеді.
Салық кодексінің 190-бабы 2-тармағына сәйкес "дара кәсіпкерлердің салық есебін ұйымдастыру және жүргізу қағидалары" 3-тарауының 10-тармағына сәйкес дара кәсіпкердің есепке алу құжаттамасында: бастапқы есепке алу құжаттары; салықтық нысандар; салықтық есепке алу саясаты; салық салу объектілері және (немесе) салық салуға байланысты объектілер, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар қамтылады.
Қаралып отырған жағдайда 2018-2020 жылдары "С" және "К" банктерінің ағымдағы шоттарына салықтық тексеру нәтижелері бойынша түскен ақша қаражатының сомасы "А"ЖК кірісіне енгізілді.
Салықтық тексеру актісінен" А " ЖК тексерілетін салық кезеңінде оңайлатылған декларация негізінде арнаулы салық режимі бойынша бюджетпен есеп айырысуды жүзеге асырғаны келіп шығады.
Қызмет түрі "жарнама қызметі бойынша қызмет көрсету, робототехника бойынша сабақтар өткізу".
Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияда "А" ЖК салық есептілігінің ұсынылған нысандарынан (Ф.910.00):
- 2018 жылдың 1 жартыжылдығындағы табысты көрсетпейді;
- 2018 жылдың 2 жартыжылдығында кірістер 13 544,0 мың теңге сомасында;
- 2019 жылдың 1-2 жартыжылдығындағы табысты көрсетпейді;
- 2020 жылдың 1-2 жартыжылдығындағы табысты көрсетпейді.
Салық кодексінің 155-бабы 1-тармағының 1), 4) тармақшаларына сәйкес салықтық тексеру жүргізу кезінде салық органының лауазымды адамдарының салықтық тексеру жүргізуге құқығы бар:
1)Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес екінші деңгейдегі банктерден және банк операцияларының жекелеген түрлерін жүзеге асыратын ұйымдардан тексеру жүргізу үшін қажетті, оның ішінде тексерілетін тұлғаның банк шоттарының бар-жоғы және нөмірлері туралы, банк құпиясын құрайтын құжаттар мен мәліметтерді, сондай-ақ салық төлеушілердің (тексерілетін тұлғалардың) шоттары бойынша ақша қалдықтары мен қозғалысына қатысты құжаттар мен мәліметтерді талап етуге және алуға;;;
4) салық төлеушіден, оның ішінде оның қызметкерлерінен салықтық тексеру барысында туындайтын мәселелер бойынша жазбаша түсіндірулерді талап етуге және алуға құқылы.
"Дара кәсіпкерлердің салықтық есепке алуды ұйымдастыру және жүргізу қағидаларына" сәйкес дара кәсіпкер салықтық есепке алуды ұйымдастыруды, оның ішінде бастапқы есепке алу құжаттарын жасауды, сақтауды, сондай-ақ түгендеу жүргізуді қамтамасыз ететінін атап өту қажет.
Салық органының ақпаратынан" А " ЖК салықтық тексеру жүргізу барысында сатылған тауарлар, жұмыстар мен қызметтер бойынша бастапқы құжаттардың жоқтығы анықталғаны көрінеді.
Салықтық тексеру барысында екінші деңгейлі банктерге сұраныстар жолданды.
Осылайша," с "Банкінің деректері бойынша 2018 жылы әкімдіктің ішкі саясат бөлімінен 13 250,0 мың теңге сомасында (аумақтарды эстетикалық ресімдеу бойынша қызметтер)," К "компаниясынан 277,5 мың теңге сомасында (робототехника қызметтері), 2019 жылы 57,1 мың теңге сомасында (робототехника қызметтері), 2019 жылы" О " компаниясынан 107,2 мың теңге сомасында (жарнамалық қызметтер) ақша қаражаты түсті.
Тексерілетін кезеңде "А" ЖК жұмыстар мен қызметтер көрсету түрінде кәсіпкерлік қызметті жүзеге асырғанын атап өту қажет, бұл Банктің "с" үзінді көшірмесімен және 13 250,0 мың теңге сомасына аумақтарды эстетикалық ресімдеу бойынша қызметтер көрсету бойынша 25.12.2018 ж. №133 қызметті мемлекеттік сатып алу туралы шартпен расталады.
Сондай-ақ," К "Банкінің 11.02.2021 жылғы деректері бойынша" А " ЖК банктік шотын толықтыру банкомат арқылы ақша қаражатын енгізу және жеке тұлғалардан ақша қаражатының түсуі есебінен жүргізілді, бұл ретте жүргізілген операцияның сипаты туралы ақпарат жоқ.
Салық органы тексеру жүргізу барысында "К" компаниясының банктік шоттарына 341,6 мың теңге сомасында және "О" компаниясының банктік шоттарына 107,2 мың теңге сомасында түсімдер сомасын, сондай-ақ 2018 жылы 2 466,4 мың теңге сомасында банкоматтар мен жеке тұлғалардан 7 566,5 мың теңге сомасында, 2020 жылы 3 996,0 мың теңге сомасында ақшалай қаражат түсімдерін кіріске алды.
"А"ЖК тексеру жүргізу кезеңінде "К"банкінің ағымдағы шотына сомалардың түскенін растайтын құжаттарды ұсыну туралы талап қойылғанын атап өткен жөн.
"А "ЖК талабына жауап ретінде түсіндірме беріледі, онда" К " банкіндегі шот кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыруға, шотты жеке тұлға ретінде пайдалануға арналмағаны көрсетіледі.
Бұл ретте салықтық тексеруге де, "А" ЖК шағымына да " К " банкінің ағымдағы шотына ақша қаражатының түсуі кәсіпкерлік қызметпен байланысты емес екенін растайтын құжаттар ұсынылмаған. Сондай-ақ, " А " ЖК шағымына көрсетілген ақшалай қаражатты алынған тұлғаларға қайтаруды растайтын құжаттар және (немесе) салық салу туралы не көрсетілген ақшалай түсімдерді салық салудан босату туралы куәландыратын құжаттар қоса берілмеген.
Осылайша, көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, ЖК "А" - ның "С" және "К" банктеріндегі ағымдағы шоттарына келіп түскен және бухгалтерлік және салықтық есепте көрсетілмеген ақша қаражаты Салық кодексінің 681-бабына сәйкес тауарларды, жұмыстарды және көрсетілетін қызметтерді өткізуден түсетін табыс деп танылуға жатады.
Баяндалғанды ескере отырып, 2018-2019 жылдарға ЖТС есептеу бойынша салықтық тексеру нәтижелері негізделген болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының қорытындысы бойынша шағымданған хабарламаны тексеру нәтижелері туралы шешім өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.