Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) "G" компаниясының аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) ҚР аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге корпоративтік табыс салығын (КТС) және қосылған құн салығын есептеу (ҚҚС) туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламасына апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы "G" компаниясына 01.01.2016 ж.бастап 31.12.2019 ж. аралығындағы кезеңде салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша кешенді салық тексеруін жүргізді, оның нәтижелері бойынша 7 186,2 мың теңге сомасында КТС, 995,8 мың теңге сомасында өсімпұл, 268,2 мың теңге сомасында ҚҚС, 49,9 мың теңге сомасында өсімпұл, 99,9 мың теңге сомасында залалды азайту туралы хабарлама 733,3 мың теңге.
"G" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының 2016 жылға 5 990,7 мың теңге сомасында КТС есептеу бөлігіндегі шешімінің күшін жоюды сұрайды және мынадай дәлелдер келтіреді.
Шағымда 2016 жылғы тексеру нәтижелері бойынша шегерімдер 29 515,3 мың теңге сомасына азайтылды және КТС (100.00 н.) және ҚҚС (300.00 Н.) бойынша декларацияларда көрсетілген сатып алу және өткізу бойынша айналымдардың анықталған алшақтықтары негізінде өткізуден түсетін табыс 438,4 мың теңге сомасына ұлғайтылды деп көрсетілген.
"G" компаниясы сатып алу бойынша айналымдарды салыстыру кезінде КТС бойынша айналымдар есебінде 1 134,9 мың теңге сомасында өкілдік шығыстар, 7 914,2 мың теңге сомасындағы бағамдық айырма және 13 009,9 мың теңге сомасындағы іссапар шығыстары қате алынып тасталғанын атап өтті. Бұдан басқа, ҚҚС бойынша сатып алу бойынша айналымдарды есептеу кезінде 3 760,0 мың теңге сомасында есептелген айыппұлдар, 1 395,2 мың теңге сомасында артық ТМҚ кіріске алу және ТМҚ тіркелген активтерінің құрамына 78 569,1 мың теңге сомасында аудару ескерілмеген.
Осылайша, "G" компаниясының есептері бойынша 2016 жылы КТС және ҚҚС бойынша декларацияларда көрсетілген сатып алу және өткізу бойынша айналымдардың ауытқуы 110 867,0 мың теңгені құрады.
Сатудан түскен кірісті тексеру нәтижелері бойынша ұлғайтуға қатысты "G" компаниясы 438,4 мың теңге сомасы "өзге кірістердің" құрамына енгізілгенін және КТС және ҚҚС бойынша декларацияларда көрсетілгенін түсіндіреді.
Салықтық тексеру актісінен "G"компаниясы:
- "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" (Салық кодексі) Қазақстан Республикасының 10.12.2008 ж. кодексінің 86-бабының 1-тармағын бұза отырып, 2016 жылы сатудан түскен кіріс 438,4 мың теңге сомасында төмендетілді;
- 10.12.2008 ж. Салық кодексінің 100-бабының 1 және 3-тармақтарын бұзған шығыстар 2016 жылы 29 953,6 мың теңге сомасында, 2017 жылы 5 977,3 мың теңге сомасында шегерімге негізсіз жатқызылған;
- "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" (Салық кодексі) Қазақстан Республикасының 25.12.2017 ж. кодексінің 227-бабының 2-тармағын бұза отырып, 2018 жылы 7 593,9 мың теңге сомасында сатудан түскен кіріс негізсіз төмендетілген;
- 25.12.2017 ж. Салық кодексінің 242-бабының 1 және 3-тармақтарын бұза отырып, 2018 жылы растаушы құжаттарсыз 2 139,4 мың теңге сомаға шығыстар шегерімге негізсіз жатқызылған;
- 10.12.2008 ж. Салық кодексінің 231-бабының 1-тармағын бұза отырып, 2017 жылдың 4-тоқсанында ҚҚС бойынша салық салынатын айналым 2 235,5 мың теңге сомасына төмендетілді;
- 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 472-бабын бұза отырып, 2019 жылғы қазан айында 6 078,5 мың теңге сомасында акциздің есептелген сомасы салық есептілігінде көрсетілмеген.
G " компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 86-бабының 1-тармағына сәйкес Салық кодексінің 87-98-баптарына сәйкес жылдық жиынтық табысқа енгізілетін табыстардан, сондай-ақ Салық кодексінің 111-бабының 2-тармағында көрсетілген табыстардан басқа, өткізілген тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің құны өткізуден түсетін табыс болып табылады.
10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 100-бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізеді. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және ҚР Бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстарын қоспағанда, осы шығыстар нақты жүргізілген салық кезеңінде шегерімге жатады.
"Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы" Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – бухгалтерлік есеп туралы Заң) 6-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында, сондай-ақ есеп саясатында регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және жинақтаудың ретке келтірілген жүйесін білдіреді.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар тікелей аяқталғаннан кейін жасалуға тиіс.
Осылайша, Салық кодексінің нормаларына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Қаралып отырған жағдайда, тексеру нәтижелері бойынша 2016 жылы шегерімдер 29 515,3 мың теңге сомасына азайтылды және КТС (100.00 н.) және ҚҚС (300.00 Н.) бойынша декларацияларда көрсетілген сатып алу және өткізу бойынша айналымдардың анықталған алшақтықтары негізінде өткізуден түсетін табыс 438,4 мың теңге сомасына ұлғайтылды.
Сонымен, тексеру актісінде келесі есептеулер көрсетілген:
Шегерімдерді азайтуға қатысты.
2016 жылы КТС және ҚҚС декларациялары бойынша сатып алу бойынша айналымдар тиісінше 1 718 173,5 мың теңгені және 1 828 820,8 мың теңгені құрады. Алшақтық 110 647,2 мың теңгені құрады. Бұдан әрі актіде алшақтықтардың мынадай себептері көрсетілген:
- ҚҚС бойынша сатып алу бойынша айналымға енгізілетін және шегерімге жатқызылмайтын шығыстар (162 221,7 мың теңге сомасында түскен тіркелген активтер);
- шегерімге жатқызылатын және ТМҚ, жұмыстар мен қызметтерді сатып алу жөніндегі шығыстарда ескерілмеген шығыстар (1 134,9 мың теңге сомасындағы өкілдік шығыстар, 7 914,2 мың теңге сомасындағы бағамдық айырма және 13 009,9 мың теңге сомасындағы іссапар шығыстары).
Осылайша, тексерушінің есептері бойынша 2016 жылы КТС және ҚҚС бойынша декларацияларда көрсетілген сатып алу бойынша айналымдар бойынша ауытқу 29 515,2 мың теңгені құрады (1 696 114,4 – 1 666 599,1) шегерімдерден алынып тасталды, мұнда:
1 696 114,4 = 1 828 820,8 - 162 221,7;
1 666 599,1 = 1 718 173,5 - 1 134,9 - 7 914,2 - 13 009,9.
Осыған байланысты, 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 158-бабы 1-тармағының 10) тармақшасына сәйкес салықтық тексеру аяқталғаннан кейін салық органының лауазымды адамы талаптары бұзылған Қазақстан Республикасы заңнамасының тиісті ережелерін көрсете отырып, анықталған бұзушылықтардың толық сипаттамасын көрсете отырып, салықтық тексеру актісін жасайды.
Бұл жағдайда тексеру актісінде 2016 жылғы КТС және ҚҚС бойынша салық есептіліктерінде көрсетілген деректерді салыстыру арқылы анықталған есептік ауытқулар ғана көрсетілген. Бұл ретте, салықтық тексеру актісінде бухгалтерлік операциялар бөлінісінде кірістер мен шығыстар бойынша белгіленген ауытқулардың талдамасы және бастапқы құжаттармен растау берілмеген.
Сонымен қатар, КТС бойынша шығыстарды есептеуде тексерушілер 1 134,9 мың теңге сомасындағы өкілдік шығыстарды, 7 914,2 мың теңге сомасындағы бағамдық айырманы және 13 009,9 мың теңге сомасындағы іссапар шығыстарын қате ескермегенін атап өткен жөн, өйткені шығыстардың осы санаттары ҚҚС-пен сатып алынған және 100.00.009 жолына енгізілмеген.КТС бойынша III декларация.
Бұдан басқа, сатып алу бойынша шығыстарды есептеу кезінде тексерушілер 3 760,0 мың теңге сомасында есептелген айыппұлдарды ескермегенін көрсету қажет (100.00.010 жолы).) және ТМҚ тіркелген активтерінің құрамына 78 569,1 мың теңге (100.00.009.VII).
"G" компаниясы 11.02.2021 ж. шағымға қосымша ретінде КТС және ҚҚС бойынша салық есептілігін сатып алу бойынша айналымдардың нақты алшақтықтарының объективтілігін растайтын мынадай құжаттарды қоса берді:
- "А" компаниясының атына 3 760,0 мың теңге сомасында төленген айыппұл бойынша шот-фактуралардың көшірмелері;;
- 100.00.014 "өкілдік шығыстар сомасы" жолына 1 134,9 мың теңге салық тіркелімі;
- 1 395,2 мың теңге сомасына 1300" қорлар " артық ТМҚ шотының талдауы:
- 100.00.020 "Өзге шығыстар" жолына 13 009,9 мың теңге сомасында қызметтік іссапарлар бойынша өтемақы салық тіркелімі.
- 2410 "негізгі құралдар" шотын талдау, тіркелген активтер топтарының (кіші топтарының) құндық теңгерімдерін айқындау және тіркелген активтер бойынша кейінгі шығыстар бойынша салық тіркелімі, 100.00.009 VII жолына салық тіркелімі 78 569,0 мың теңге сомасына амортизацияға жатпайтын активтердің, преференциялар объектілерінің, ФА бастапқы құнына енгізілетін жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің құны, ТМҚ өзіндік құны:
- 300.00.016 жолына салық есебінің тіркелімі.I " Кеден одағына мүше болып табылмайтын мемлекеттерден 7 914,2 мың теңге сомасында Импорт.