Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: жеке кәсіпкер
Салық түрі: ЖТС, әлеуметтік салық
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) жеке табыс салығын және әлеуметтік салықты (ЖТС) есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға жеке кәсіпкердің "G" апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 08.08.2014 ж. бастап 31.12.2017 ж. дейінгі кезең үшін тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша БСК есептеу туралы хабарлама шығарылды: 101202 төлем көзінен салық салынбайтын табыстардан алынатын 3 435,3 мың теңге сомасындағы жеке табыс салығы және 1557,9 мың теңге өсімпұл, 3 435,3 мың теңге сомасындағы 103101 әлеуметтік салық және 1218,3 мың теңге өсімпұл.
Жеке кәсіпкер " G " салық органының тұжырымдарымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды сұрап, апелляциялық шағыммен жүгінді.
Жеке кәсіпкердің салық кодексінің 427-бабы 3-тармағын бұзуы салықтың шағымдалатын сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылады.
Салық органының осы қорытындысымен "G" дара кәсіпкері өзара есеп айырысу және "I" компаниясынан жалпы сомасы 229 019,2 мың теңге тауық жұмыртқасын (Д1, Д2 дейін) қолма - қол ақшамен сатып алу фактісімен келіспейді және жоққа шығарады.
Жеке кәсіпкердің "G" дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.
Салық кодексінің 427-бабы 3-тармағына сәйкес патент немесе оңайлатылған декларация негізінде арнаулы салық режимдерін қолданатын салық төлеушілер үшін салық салу объектісі осы баптың 8-тармағына сәйкес жүргізілетін түзетулерді ескере отырып, Қазақстан Республикасының аумағында алынған (алынуға жататын), осы баптың 4-тармағында көрсетілген кірістердің барлық түрлерінен тұратын салық кезеңіндегі табыс болып табылады.
"Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 25.12.2017 ж.№120-VI кодексінің 143-бабының 1, 2-тармақтары қарсы тексеру көрсетілген салық төлеушіні (салық агентін) тексеру барысында туындайтын мәселелер бойынша осындай операциялар туралы қосымша ақпарат алу, операциялардың фактісі мен мазмұнын растау мақсатында салық органы кешенді немесе тақырыптық тексеру жүргізетін салық төлеушімен (салық агентімен) операцияларды жүзеге
Қарсы тексеру кешенді немесе тақырыптық тексеруге қатысты қосалқы тексеру болып табылады.
Қаралып отырған жағдайда, тексеру барысында жүргізілген 27.11.2019 жылғы №10 қарсы тексеру актісінен, ұсынылған құжаттарға сәйкес "I" компаниясы 2017 жылы "G" жеке кәсіпкерлеріне 229 019,2 мың теңге сомасына өз өндірісінің тауарын (жұмыртқа Д0, Д1, Д2), оның ішінде ҚҚС 24 537,8 мың теңге сомасында шот-фактураларды жазбай-ақ сатқан. Бұл ретте, "G" жеке кәсіпкері 229 019,2 мың теңге сомасында қолма-қол ақшалай қаражатпен төледі. Тексерілетін кезеңнің басындағы және соңындағы Сальдо 0 теңгені құрайды.
"I" компаниясы мен "G" дара кәсіпкері арасындағы өзара есеп айырысулар расталды, кезеңдер бойынша ҚҚС бойынша декларацияда көрсетілді.
Салық кодексінің 427-бабы 4-тармағының 1) тармақшасына сәйкес шағын бизнес субъектілері үшін арнаулы салық режимдерін қолданатын салық төлеушілердің кірісіне мөлшері осы тарауға сәйкес айқындалатын табыстардың мынадай түрлері, оның ішінде тауарларды өткізуден, жұмыстарды орындаудан, қызметтерді көрсетуден түсетін табыс, оның ішінде роялти, мүлікті жалға беруден түсетін табыс енгізіледі.
Салық кодексінің 436-бабы 1-тармағына сәйкес салықтарды оңайлатылған декларация негізінде есептеуді салық төлеуші есепті салық кезеңі үшін салық салу объектісіне 3 пайыз мөлшеріндегі мөлшерлемені қолдану арқылы дербес жүргізеді.
Қаралып отырған жағдайда, "G" жеке кәсіпкері "I" компаниясынан 229 019,2 мың теңге сомасына, оның ішінде 2017 жылдың 1 жартыжылдығында 60 990,8 мың теңге сомасына, 2017 жылдың 2 жартыжылдығында 168 028,4 мың теңге сомасына тауар (тауық жұмыртқасы Д0, Д1, Д2) сатып алды. Бұл ретте "G "жеке кәсіпкері тауарларды сатып алу фактісін жоққа шығарады, соның салдарынан" G "жеке кәсіпкерінде 2017 жылдың соңында тауарлардың қалдықтары жоқ. Алайда, "G" дара кәсіпкері 2017 жылғы тауарларды өткізуден түсетін табыс түрінде салық салу объектісін дербес айқындамады.
Бұл ретте Салық Кодексінің 437 - бабының 2-тармағында жеке (корпоративтік) табыс салығы-оңайлатылған декларация бойынша есептелген салық сомасының 1/2 мөлшерінде, әлеуметтік салық-Қазақстан Республикасының Міндетті әлеуметтік сақтандыру туралы заңнамалық актісіне сәйкес есептелген мемлекеттік әлеуметтік сақтандыру қорына әлеуметтік аударымдар сомасын шегере отырып, оңайлатылған декларация бойынша есептелген салық сомасының 1/2 мөлшерінде төленуге жатады.
Осылайша, " G "дара кәсіпкері" I "компаниясынан 229 019,2 мың теңге сомасына тауар (тауық жұмыртқасы Д0, Д1, Д2) сатып алды, бұл ретте осы сомаға" G "дара кәсіпкері кірістер ескерілмеді және 6 870,6 мың теңге сомасында салықтар есептелмеген, тиісінше төлем көзінен салық салынбайтын табыстардан ұсталатын жеке табыс салығы бойынша 3 435,3 мың теңге және әлеуметтік салық бойынша 3 435,3 мың теңге сомасында есептелген.
Осыған байланысты, үстеме тексеру нәтижелерін ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша жеке табыс салығын және әлеуметтік салықты есептеу негізді деп танылды.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағымданған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.