Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: ҚҚС қайтару
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) "ZH" компаниясының аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) есепке жатқызылатын ҚҚС-тың бюджетке төленуге жатпайтын, қайтаруға расталмаған, есептелген салық сомасынан асып кету сомасы туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламасына апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.07.2013 ж. бастап 31.03.2018 ж. аралығындағы кезең үшін ҚҚС сомаларының дұрыстығын растау мәселесі бойынша "ZH" компаниясына тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 22.10.2018 ж. бастап есепке жатқызылатын ҚҚС қайтаруға расталмаған, төленуге жатпайтын есептелген салық сомасынан асып кетуі туралы хабарлама шығарылды бюджетке 155 536,7 мың теңге сомасында.
"ZH" компаниясы ҚҚС сомаларын қайтаруға растамау бөлігінде салық органының тұжырымдарымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды өтінген апелляциялық шағыммен жүгінді.
ҚҚС қайтаруға растамауға қатысты 55 429,3 мың теңге сомасында.
25.12.2017 ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" ҚР Кодексінің (бұдан әрі - Салық кодексі) 429-бабының 4-тармағына сәйкес 55 429,3 мың теңге мөлшерінде ҚҚС асып кеткен сомасын растамау үшін 31.03.2018 ж. арналған тауарлар қалдықтарының болуы негіз болды, олар салық салынатын айналымдар мақсатында пайдаланылмаған, салық салынатын тауарлар нөлдік ставка.
"ZH" компаниясы салық органының осы тұжырымымен келіспейді және бұл жағдайда салық органы Салық Кодексінің 429-бабы 4-тармағының нормаларын заңды түрде қолданбаған деп есептейді, өйткені ол тексерілетін кезеңдерде бейрезиденттен жұмыстар мен көрсетілетін қызметтерді сатып алмаған және сонымен бір мезгілде салық кодексінің 429-бабы 2-тармағында көрсетілген шарттар орындалады.
Салық төлеушінің дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес, Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес ҚҚС төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы, егер олар салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес тауарлар, жұмыстар және көрсетілетін қызметтер үшін пайдаланылса немесе олар осы мақсаттарға пайдаланылатын болса, төленуге жататын ҚҚС сомасы болып танылады. сату бойынша салық салынатын айналымның
Салық Кодексінің 429-бабының 2-тармағына сәйкес нөлдік ставка бойынша салық салынатын өткізу бойынша айналымдар жасалған салық кезеңінің соңында қалыптасқан қосылған құн салығының асып кетуі, егер бір мезгілде салық кодексінің 431-бабында айқындалған тәртіппен өткізу бойынша салық салынатын айналымдар мақсатында пайдаланылатын сатып алынған тауарлар, жұмыстар және көрсетілетін қызметтер бойынша қайтарылуға жатады келесі шарттар орындалады:
1) қосылған құн салығын төлеуші нөлдік ставка бойынша салық салынатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді тұрақты өткізуді жүзеге асырса;
2) тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді тұрақты өткізу жүзеге асырылған салық кезеңі үшін нөлдік ставка бойынша салық салынатын өткізу бойынша айналым өткізу бойынша жалпы салық салынатын айналымда кемінде 70 пайызды құраса.
Осы тармақтың мақсатында нөлдік ставка бойынша салық салынатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді тұрақты өткізуге қатарынан үш салық кезеңі ішінде әрбір тоқсанда кемінде бір рет жүзеге асырылатын, нөлдік ставка бойынша салық салынатын тауарларды өткізу, жұмыстарды орындау, қызметтер көрсету жатады. Бұл ретте көрсетілген салық кезеңдерінің әрқайсысында осындай өткізу тұрақты өткізу деп танылады.
Салық Кодексінің 429-бабының 10-тармағына сәйкес қосылған құн салығының асып кетуін қайтару қағидаларын уәкілетті орган бекітеді.
ҚР Қаржы министрлігінің 2018 жылғы 19 наурыздағы №391 бұйрығымен қосылған құн салығының асып кетуін қайтару қағидалары (бұдан әрі-391 қағидалар) бекітілді.
391 Қағидалардың 20-тармағында салық кезеңінің соңында қалыптасқан ҚҚС-ның асып кетуі Салық Кодексінің 429-бабының 2-тармағында көзделген, өткізу бойынша салық салынатын айналымдар мақсатында пайдаланылатын сатып алынған тауарлар, жұмыстар және көрсетілетін қызметтер бойынша шарттарға сәйкес келген кезде қайтарылуға жататыны айқындалған.
Осылайша, Салық Кодексінің 429-бабының 2-тармағында көзделген шарттар сақталған кезде сатып алынған тауарлар, жұмыстар және көрсетілетін қызметтер бойынша салық кезеңінің соңында қалыптасқан ҚҚС-ның асып кетуі қайтарылуға жатады.
Қарастырылып отырған жағдайда, "ZH" компаниясы 2018 жылдың 1 тоқсанына ҚҚС бойынша декларацияда 01.07.2013 ж. бастап 31.03.2018 ж. аралығындағы кезеңде 155 536,7 мың теңге сомасында ҚҚС артық сомасын қайтару туралы талапты көрсетті.
2017 жылдың 2, 3, 4 тоқсандары және 2018 жылдың 1 тоқсаны үшін ҚҚС бойынша декларациялардың деректеріне сәйкес "ZH" компаниясы нөлдік мөлшерлеме бойынша салық салынатын тауарларды сатуды жүзеге асырды, бұл ретте салық кезеңдері бөлінісінде жалпы салық салынатын айналымдағы нөлдік мөлшерлеме бойынша салық салынатын айналымның үлесі 70% - дан астамды құрайды.
Бұдан басқа, салықтық тексеру актісінен "ZH" компаниясы әрбір салық кезеңінде нөлдік мөлшерлеме бойынша салық салынатын тауарларды ҚҚС асып кеткен сомасын қайтаруға ұсынылған тұрақты сатуды жүзеге асырғаны келіп шығады.
Баяндалғаннан шығатыны," ZH " компаниясы Салық Кодексінің 429-бабының 2-тармағында көзделген шарттарды сақтайды, тиісінше, 31.03.2018 ж.тауарлар қалдықтарының болуына байланысты ҚҚС асып кеткен сомасын қайтаруға растамау туралы салықтық тексерудің тұжырымдары негізсіз болып табылады.
Сонымен қатар, бұрын "ZH" компаниясы нөлдік мөлшерлеме бойынша салық салынатын айналымдар мақсатында пайдаланылмаған 31.12.2017 ж.тауарлардың қалдықтарының болуына байланысты 52 550,2 мың теңге сомасында ҚҚС артығын қайтаруға расталмау туралы тексеру нәтижелері туралы 24.05.2018 ж. хабарламаға шағым жасалғанын атап өту қажет. ҚҚС артуының көрсетілген сомасы уәкілетті органның 19.11.2018 ж. шешімімен қайтаруға расталды және 26.11.2018 ж.қорытындысына сәйкес 52 550,2 мың теңге мөлшерінде "ZH" компаниясының есеп шотына қайтарылды.
Демек, "ZH" компаниясының шағымданған ҚҚС сомасынан 55 429,3 мың теңге бұрын 52 550,2 мың теңге сомасындағы ҚҚС қайтарылғандықтан, тиісінше, 2 879,1 мың теңге мөлшеріндегі ҚҚС асып кеткен сомасын қайтаруға растамағаны туралы салықтық тексеру қорытындысы қайтарылды. 55 429,3-52 550,2) негізсіз болып табылады.
2.12 044,7 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға қатысты расталмауға қатысты.
Кеден бекетінің мәліметтеріне сәйкес 1 769 тонна көлемінде тауар (астық) экспорты расталмады. Осыған байланысты, Салық кодексінің 152-бабы 5-тармағына сәйкес салықтық тексеру нәтижелері бойынша 12 044,7 мың теңге мөлшерінде ҚҚС асып кеткен сомасы қайтаруға расталмады.
Салық органының осы қорытындысымен "ZH" компаниясы келіспейді және тауарды жеткізуге арналған шарттар "А" станциясы мен "Е" СТК шарттарында жасалғанын атап өтеді, ол Инкотермс 2010 бойынша сатып алушы тауарды жоғалтуының немесе зақымдануының барлық тәуекелдерін, сондай-ақ сатушы тауарды тасымалдаушыға бергеннен кейінгі басқа да шығыстарды өзіне алады дегенді білдіреді, тауар тағайындалған жерге жеткенде емес.
"ZH" компаниясының пікірінше, салық органы 12 044,7 мың теңге сомасындағы ҚҚС расталмаған кезде кемеге тиелген тауар салмағын негізге алады, ал недовес сатып алушының шотына жатады және "ZH" компаниясының шығындарына ешқандай қатысы жоқ.
Сондай-ақ," ZH " компаниясы салықтық тексеру актісінде №0000232 және №0000226 кедендік декларациялар бойынша жөнелтілген тауардың салмағы туралы мәліметтер дұрыс көрсетілмегенін көрсетеді, олар бойынша тиісінше қайтаруға жататын ҚҚС сомасы дұрыс айқындалмаған.
"ZH" компаниясы №0000232 кедендік декларация уақытша болып табылады, оған №0000025 тұрақты кедендік декларация бар, онда сатып алушыға жөнелтілген тауардың салмағы 3 039 тоннаны, ал кедендік шекарадан өткен тауардың салмағы 3 036 тоннаны құрайды. Тиісінше, салық тексеруі актісінде көрсетілгендей, жөнелтілген тауар салмағындағы айырмашылық 564 тонна емес, 3 тонна (3 039-3 036) болуы тиіс.
№0000226 кедендік декларация бойынша сатып алушыға жөнелтілген тауардың салмағы 3 080 тоннаны, ал кедендік шекарадан өткен тауардың салмағы 3 071 тоннаны құрайды. Тиісінше, "ZH" компаниясының пікірінше, аталған кедендік декларация бойынша салмақтағы айырмашылық 9 тонна (3 080-3 071) мөлшерінде болуы тиіс, ал салықтық тексеру актісінде алшақтық 1 009 тоннаны құрайды.
Салық төлеушінің дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 152-бабының 5-тармағына сәйкес тауарлар экспорты жағдайында салық кодексіне сәйкес қайтаруға жататын қосылған құн салығының сомасын айқындау кезінде кеден органының тауарларды Еуразиялық экономикалық одақтың кедендік аумағынан әкету фактісін растайтын мәліметтері экспорттың кедендік рәсімінде ескеріледі.
Қаралып отырған жағдайда, салық тексеруінің нәтижелері бойынша кеден бекетінің мәліметтеріне сәйкес саны 1 769 тонна тауардың (астықтың) экспорты расталмады және қайтаруға жатпайтын ҚҚС асып кеткен сомасы 12 044,7 мың теңгені құрады.
Бұл ретте министрліктің Мемлекеттік кірістер комитетінің (бұдан әрі - МКК) №0000025 және №0000226 кеден декларациялары бойынша ақпаратына сәйкес экспортталған тауардың (астықтың) 1 561 тоннаға саны дұрыс айқындалмаған.
Мәселен, салықтық тексеру барысында №0000025 (3039 тонна) тауарларға толық декларацияның экспортталған тауар (астық) саны туралы деректердің орнына №0000232 (3 600 тонна) тауарларға уақытша декларацияның деректері пайдаланылды. Тиісінше, салықтық тексеру нәтижелері бойынша тауарларға арналған көрсетілген декларация бойынша экспортталған тауардың (астықтың) саны 561 тоннаға (3600 - 3039) кем болып анықталды және қайтаруға қате расталмаған ҚҚС сомасы 2 589,1 мың теңгені құрады.