Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді қоспағанда, резидент заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "О" компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2011 ж. бастап 31.12.2015 ж. аралығындағы кезеңде салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша "О" компаниясына тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 25.02.2016 ж. бастап 6 529,5 мың теңге сомасында КТС, 711,2 мың теңге өсімпұл есептеу туралы хабарлама шығарылды.теңге.
"О" компаниясы хабарламамен келіспей, мынадай дәлелдер келтіреді.
2011-2012 жылдарға арналған оңайлатылған декларация негізінде арнаулы салық режимі бойынша салық салу объектілерін айқындауға қатысты
Шағымда "О" компаниясы қызметін қоғамдық мүдделерде жүзеге асыратыны, табыс алу мақсаты жоқ және таза табыс қатысушылар (мүшелер) арасында бөлінбейтіні, Кәсіпорынның Жарғысына және Қазақстан Республикасының 10.12.2008 жылғы кодексінің 134-бабының ережелеріне сәйкес Қазақстан Республикасының азаматтық заңнамасында коммерциялық емес ұйым үшін белгіленген нысанда тіркелгені атап өтілді .Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" (Салық кодексі).
Осыған байланысты, "О" компаниясы 2011-2012 жылдары нөлдік көрсеткіштері бар шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларациялар (ф.910) (бұдан әрі - оңайлатылған декларация) ұсынылғанын атап өтті, бұл туралы Мемлекеттік кірістер басқармасына бірнеше рет хабарланды.
Салықтық тексеру актісінен "Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасының 10.12.2008 ж.Кодексінің (Салық кодексі) 436 және 437-баптарын бұза отырып, "О" компаниясының 2011-2012 жылдардағы тиісті салық кезеңдеріндегі кірістер оңайлатылған декларацияда көрсетілмегені келіп шығады.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 433-бабына сәйкес (2011-2012жж. редакциясында) оңайлатылған декларация негізінде арнаулы салық режимін мынадай шарттарға сәйкес келетін заңды тұлғалар қолданады:
салық кезеңіндегі қызметкерлердің шекті орташа тізімдік саны елу адамды құрайды;
салық кезеңіндегі шекті табыс 25 000,0 мың теңгені құрайды.
Салық кодексінің 427-бабы 3-тармағына сәйкес оңайлатылған декларация негізінде арнаулы салық режимдерін қолданатын салық төлеушілер үшін салық салу объектісі осы тармақшаларда көрсетілген табыстардың барлық түрлерінен тұратын салық кезеңіндегі табыс болып табылады 1), 3) - 9), 11) - 24) Салық кодексінің 85-бабы 1-тармағының Қазақстан Республикасының аумағында және одан тысқары жерлерде алуға жатады.
Бұл ретте, корпоративтік табыс салығын есептеу және төлеу және Салық кодексінің 85-бабы 1-тармағының 2), 10) тармақшаларында көрсетілген табыстардан олар бойынша салық есептілігін табыс ету жалпыға бірдей белгіленген тәртіппен жүргізіледі.
Оңайлатылған декларация негізінде арнаулы салық режимдерін қолданатын салық төлеушілер үшін салық салу объектілерін айқындау кезінде салық кодексінің 134-бабының ережелерін қолдану көзделмегенін атап өткен жөн.
Осылайша, оңайлатылған декларация негізінде арнаулы салық режимін қолданатын салық төлеушілер үшін шығыстарды есепке алмағанда, Салық кодексінің 85-бабы 1-тармағының 2), 10) тармақшаларында көрсетілген табыстарды қоспағанда, барлық кіріс салық салу объектісі болып табылады.
Қаралып отырған жағдайда, 2011-2012 жылдары "О" компаниясы оңайлатылған декларация (13.09.2010 Ж.өтініш) негізінде арнаулы салық режимін қолданғандықтан, көрсетілген салық кезеңдері үшін салық салу объектілерін айқындау кезінде Салық кодексінің 134-бабының нормалары қолданылмайды.
Салықтық тексеру актісіне сәйкес "О" компаниясы үйді және үй маңындағы аумақты күтіп-ұстауға және пайдалануға байланысты қызметті, сондай-ақ тұрғын емес үй-жайларды жалға беру жөніндегі қызметті жүзеге асырды, алайда көрсетілген кезеңдер үшін декларациялар (СЕН 910.00) салық органына нөлдік көрсеткіштермен ұсынылды. Осыған байланысты, салықтық тексеру барысында Салық кодексінің 639, 640-баптарына сәйкес салықтық міндеттемелерді есептеу мақсатында салық салу объектілерін айқындаудың жанама әдісі қолданылды.
Салық тексеруіне ұсынылған "О" компаниясы пәтерлерінің, тұрғын емес үй - жайларының меншік иелерінен және паркингке қызмет көрсетуден түскен, осы кәсіпорын бухгалтерінің қолымен және мөрімен куәландырылған кірістер тізіліміне сәйкес 2011 жылы пәтер, тұрғын емес үй-жайлар меншік иелерінен және паркингке қызмет көрсетуден алынған кіріс 12 502,0 мың теңгені және 2012 жылы-50 861,0 мың теңгені құрады.
Бұл ретте, "О" компаниясы шағымда салықтық тексеру нәтижелері бойынша жоғарыда көрсетілген қызметтерді көрсетуден түскен кірістер сомасын айқындаудың дұрыс еместігіне қатысты дәлелдер келтірмейді.
Осылайша, "О" компаниясы алған кірістер Салық кодексінің 427 – бабының 3-тармағына сәйкес танылатын кірістер болып табылатындықтан, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2011-2012 жылдардың тиісті салық кезеңдері үшін салықтарды есептеу негізделген болып табылады.
2013-2015 жылдар үшін шегерімдерден "S"компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша шығыстарды алып тастауға қатысты.
Шағымнан келіп шығатыны, "о" компаниясы "S" компаниясымен жасалған шарттарға сәйкес қауіпсіздікті қорғау және қамтамасыз ету бойынша көрсетілген қызметтер үшін, оның ішінде 2013 жылы 01.06.2011 ж. 10 800,0 мың теңге сомасында, 2014 жылы 01.09.2014 ж. 11 600,0 мың теңге сомасында және 2015 жылы 01.06.2011 ж. сомасы 5 500,0 мың теңге. Алайда, "О" компаниясының пікірі бойынша бұл шығындар салықтық тексерумен ескерілмеген.
Салықтық тексеру актісінен "О" компаниясының Салық кодексінің 100-бабын бұза отырып, 2013-2015 жылдар үшін "S"компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша шығыстар шегерімге жатқызылғаны жөн.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
Салық кодексінің 100-бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізеді. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстарын қоспағанда, осы шығыстар нақты жүргізілген салық кезеңінде шегерімге жатады.
Салық кодексінің 56-бабының 2-тармағында салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделетіні белгіленген. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
"Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы" 28.02.2007 жылғы Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі - бухгалтерлік есеп туралы Заң) 7-бабына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды. Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар тікелей аяқталғаннан кейін жасалуға тиіс.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 6-бабы 3-тармағының 1) тармақшасына сәйкес операциялар мен оқиғалар бухгалтерлік есеп жүйесінде көрсетіледі, бұл ретте бухгалтерлік жазбаларды бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен барабар бекітуді және бухгалтерлік жазбаларда барлық операциялар мен оқиғаларды көрсетуді қамтамасыз етуге тиіс.
Осылайша, шығыстарды шегерімге жатқызу осы шығыстар кіріс алуға бағытталған жағдайда растайтын құжаттар болған кезде жүргізіледі. Бұл ретте, есепке алу құжаттамасын жүргізу бухгалтерлік есеп туралы Заңның талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.
Қаралып отырған жағдайда салықтық тексеру Ішкі істер басқармасының тергеу бөлімі тергеушісінің 15.02.2016 жылғы қаулысы негізінде жүргізілді. Бұл ретте, осы қаулыда "с" аудиторлық компаниясының 06.07.2013 ж.есебіне сәйкес "О" компаниясында бухгалтерлік есепті бұзу, есептің болмауы, салық заңнамасын бұзу, салықты төлемеу, салық салынатын базаны негізсіз төмендету фактілері анықталды.
Мәселен, салықтық тексеру нәтижелері бойынша "S" компаниясымен 2013 жылы 10 800,0 мың теңге сомасында, 2014 жылы 11 600,0 мың теңге сомасында, 2015 жылы паркинг пен ауланы күзету және қауіпсіздікті қамтамасыз ету бойынша, сондай-ақ паркинг пен ауланы күзету бойынша 5 500,0 мың теңге сомасында өзара есеп айырысулар бойынша шығыстар шегерімдерден алынып тасталды. "К"блогының офистік үй-жайларын (1-ден 4-қабатқа дейін) күзету және қауіпсіздігін қамтамасыз ету жөніндегі жұмыстарды ұйымдастырады.
"Тұрғын үй қатынастары туралы" Қазақстан Республикасының 1997 жылғы 16 сәуірдегі № 94-I Заңының (бұдан әрі – тұрғын үй қатынастары туралы Заң) 10-2 - бабының 10-4) тармақшасына сәйкес уәкілетті орган-тұрғын үй қатынастары саласында басшылықты және салааралық үйлестіруді жүзеге асыратын орталық атқарушы орган, тұрғын үй қатынастары саласындағы уәкілетті орган бекітетін шығыстардың сметасын есептеу әдістемесін әзірлейді және кондоминиум объектісінің ортақ мүлкін күтіп-ұстау.
Бұл ретте, тұрғын үй қатынастары туралы Заңның 42-1-бабының 1-тармағында үй-жайлардың (пәтерлердің) меншік иелерінің жиналыстарында кондоминиум объектісін басқаруға және күтіп-ұстауға байланысты мәселелер бойынша шешімдер қаралып, қабылданатыны белгіленген. Үй-жайлардың (пәтерлердің) меншік иелері жиналысының шешімі хаттамамен ресімделеді және Қазақстан Республикасының заңнамасына қайшы келмеуге тиіс.