Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) мұнай секторы (КТС) ұйымдарынан түсетін түсімдерді, резидент емес үшін қосылған құн салығын қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "а" компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы "а" компаниясына салық заңнамасы нормаларының сақталуы, 01.01.2013 ж. бастап 31.12.2017 ж. аралығындағы кезең үшін зейнетақы жарналары мен әлеуметтік аударымдардың толық және уақтылы аударылуы мәселелері бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 579 477,8 мың теңге сомасында КТС, қосылған құн салығын есептеу туралы хабарлама шығарылды резидент емес үшін 6 985,2 мың теңге сомасында, өсімпұл 977,5 мың теңге.
"А" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
1С бағдарламалық қамтылымын бейімдеуге арналған шығыстарды шегерімдерден алып тастауға қатысты (функционалдық модульді әзірлеу).
"А" компаниясының 10.12.2008 ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" ҚР Кодексінің (бұдан әрі – Салық кодексі) 115-бабының 1-тармағын, КТС бойынша шегерімдерге арналған шығыстарды және "Б" компаниясымен өзара есеп айырысулар бойынша ҚҚС бойынша есепке жатқызуды бұза отырып, салықтың шағымдалатын сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылады".
Бұл ретте 2017 жылы "А" компаниясы KZ2 қызметтерін көрсету туралы 01.01.2010 жылғы Келісімге сәйкес "Б" компаниясынан (бұдан әрі - әзірлеуші) бағдарламалық қамтамасыз етуді бейімдеу бойынша қызметтерді сатып алды жоғарыда көрсетілген 1сv8 бағдарламалық қамтамасыз етудің функционалдық модулін әзірлеуден тұратын жалпы құны 84 990,4 мың теңге
Сонымен бірге, әзірлеуші жазып берген шот-фактуралар мен орындалған жұмыстардың актілерінде функционалдық модульді әзірлеу бойынша қызметтер жүргізілген бағдарламалық қамтамасыз ету моделінің сипаттамасында, яғни "1cv8" орнына "1сv7ме" дұрыс көрсетілмеген, бұл факт техникалық тапсырмалармен расталады.
Бұдан басқа, әзірлеушінің шот-фактуралары мен орындалған жұмыстар актілеріндегі осы қате жазуларды түзету шағымға қоса берілген әзірлеушінің хатымен, сондай-ақ шағымға қоса берілген түзетілген шот-фактуралармен және орындалған жұмыстардың түзетілген актілерімен расталады.
Осылайша, "А" компаниясының пікірі бойынша функционалдық модульді әзірлеуге жұмсалған шығыстар 1cv8 бағдарламалық жасақтамасына жатады және "А"компаниясының бухгалтерлік есебін жүргізу мақсатында пайдаланылады. Тиісінше, "а" компаниясының функционалдық модульді әзірлеуге арналған шығыстары "а" компаниясының кәсіпкерлік қызметімен байланысты және 84 990,4 мың теңге мөлшерінде КТС бойынша шегерімге жатқызылуы тиіс. Осыған байланысты, 20 397,7 мың теңге сомасында КТС есептеу, оның ішінде 16 998,1 мың теңге мөлшерінде КТС және салықтық тексеру нәтижелері бойынша 3 399,6 мың теңге мөлшерінде таза табысқа салық заңсыз болып табылады.
Салық төлеушінің дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 56-бабы 2-тармағына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
"Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы" Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі – бухгалтерлік есеп туралы Заң) 6-бабының 3-тармағына сәйкес операциялар мен оқиғалар бухгалтерлік есеп жүйесінде көрсетіледі, бұл ретте бухгалтерлік жазбаларды бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен барабар нығайтуды және бухгалтерлік жазбаларда барлық операциялар мен оқиғаларды көрсетуді қамтамасыз етуге тиіс.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабы 3-тармағының 6) тармақшасына сәйкес нысандары немесе талаптары бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 2-тармағына сәйкес бекітілмеген қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарды дара кәсіпкерлер мен ұйымдар дербес әзірлейді не Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 2-тармағына сәйкес бекітілген нысандарды немесе талаптарды қолданады міндетті деректемелерді, атап айтқанда лауазымдардың атауын, адамдардың тегін, аты-жөнін және қолдарын қамтуға тиіс Қазақстан Республикасының заңнамасымен, операцияның жасалуына (оқиғаны растауға) және оның дұрыс ресімделуіне жауаптылар.
Осылайша, Салық кодексінің нормаларына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
Салық кодексінің 100-бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізеді. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстарын қоспағанда, осы шығыстар нақты жүргізілген салық кезеңінде шегерімге жатады.
Осылайша, тауарлар (жұмыстар, қызметтер) бойынша шығыстарды шегерімге жатқызу, егер олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылған немесе пайдаланылатын болса, осы шығыстар кіріс алуға жіберілген жағдайда, операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркейтін растайтын құжаттардың негізінде жүргізіледі.
Қаралатын жағдайда, салықтық тексеру актісінің нәтижелері бойынша бағдарламалық қамтамасыз етуді бейімдеу (1cv7me функционалдық модулін әзірлеу) бойынша қызметтер үшін 84 990,4 мың теңге сомасындағы шығыстар шегерімдерден алынып тасталды. Бұл ретте осы шығыстар кіріс алумен байланысты емес, өйткені 01.07.2016 ж.бастап Бухгалтерлік есеп жүргізу үшін "А" компаниясы 1cv8 бағдарламалық қамтамасыз етуді пайдаланады.
"Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасының 25.12.2017 ж. Кодексінің (25.12.2017 ж. Салық кодексі) 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымға салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар, сондай-ақ салық төлеушінің (салық агентінің) өз талаптарына қатысы бар өзге де құжаттар қоса берілетінін көрсету қажет іске.
Осылайша, "А" компаниясы осы қызметтер бойынша шағымға салықтық тексеруге ұсынылған бастапқы құжаттарды, соның ішінде инвойстарды, орындалған жұмыстардың актілерін және шығыстардың жалпы сомасы 14 875,4 мың рубльге арналған шот-фактураларды қоса берді.
Сонымен қатар, осы құжаттарға сәйкес бағдарламалық жасақтаманы бейімдеу қызметтері үшін шығындар 1cv7me функционалды Модулінің дамуын көрсетеді.
Бұдан басқа, "А" компаниясы осы қызметтер бойынша шағымға әзірлеушінің 21.09.2018 ж.нөмірсіз осы құжаттардың мәтініндегі қате жазуларды түзетуге арналған хатын, сондай-ақ түзетілген инвойстарды, орындалған жұмыстардың актілерін және шығыстардың жалпы сомасы 14 875,4 мың рубль болатын шот-фактураларды қоса берді.
Сонымен бірге, жоғарыда аталған бастапқы құжаттарды Ресей Федерациясының резиденті жазып бергендіктен, шағымды қарау барысында оларды ресімдеу тәртібі бойынша талаптар зерделенгенін көрсету қажет.
Сонымен, 06.12.2017 жылғы №402-ФЗ "бухгалтерлік есеп туралы" федералды Заңның (бұдан әрі – РФ Заңы) 9-бабының 7-тармағына сәйкес, 31.12.2017 жылғы жағдай бойынша өзгерістермен, егер федералдық заңдарда немесе бухгалтерлік есепті мемлекеттік реттеу органдарының нормативтік құқықтық актілерінде өзгеше белгіленбесе, бастапқы есепке алу құжатында түзетулерге жол беріледі. есеп. Бастапқы есепке алу құжатындағы түзету түзетілген күнді, сондай-ақ түзету жүргізілген құжатты жасаған адамдардың тегін және аты-жөнін не осы адамдарды сәйкестендіру үшін қажетті өзге де деректемелерін көрсете отырып, олардың қолдарын қамтуға тиіс.
Бастапқы құжаттардағы қателерді түзету тәртібі "Бухгалтерлік есеп пен есептіліктегі қателерді түзету (PBU 22/2010), Ресей Қаржы министрлігінің 28.06.2010 ж. №63 және Бұйрығымен бекітілген, оны әзірлеу кезінде Халықаралық қаржылық есептілік стандарты (LAS) 8 "Есеп саясаты, бухгалтерлік бағалаудағы өзгерістер және қателер".
Бұл ретте бастапқы құжаттарға немесе бухгалтерлік және салық тіркелімдеріне түзетулер енгізу қате жазбаны сызып тастау және дұрыс жазбаны көрсету, сондай-ақ "түзетілгенге сену" деген жазбаны, түзету жасалған күнді, түзетулер енгізген адамның Т.А. Ә. және лауазымын және жеке қолын көрсету арқылы жүргізіледі.
Осылайша, жазылған бастапқы есептік құжаттағы қате деректерді түзету дұрыс емес жазбаны сызып тастау және түзетудің жасалған күнін, түзетулер енгізген адамның аты-жөні мен лауазымын және жеке қолын көрсете отырып, дұрыс жазбаны көрсету арқылы құжаттың өзінде жүргізілуі керек.