Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді қоспағанда, резидент заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "Е" компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2013 ж. бастап кезең ішінде салықтың және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемесін орындау мәселесі бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізді. нәтижелері бойынша БСК есептеу туралы хабарлама шығарылған 31.12.2017 ж. бойынша: 101110 мұнай секторы ұйымдарынан түсетін 17 011,4 мың теңге салық және 133,7 мың теңге өсімпұл сомасындағы түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан алынатын корпоративтік табыс салығы, 105101 Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге салық сомасы-2 018,8 мың теңге, шығынды азайту-18 173,5 мың теңге.
"Е" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
2016 жылы алынған кредиттер үшін сыйақы (мүдде) сомасын азайту және Салық кодексінің 103-бабына сәйкес 12328,2 мың теңге сомасында айқындау шағымдалатын салық сомасын және тиісті өсімпұл сомасын есептеу үшін негіз болып табылады.
Салық органының осы қорытындысымен "Е" компаниясы тексеру актісінде 2016 жылы "К" АҚ-дан алынған кредиттер үшін сыйақы 12 328,2 мың теңге көрсетілгеніне байланысты келіспейді, ал тексеру үшін "К" АҚ-ның, оның ішінде 2016 жылы " К " АҚ-ның шот-фактураларының түпнұсқалары ұсынылды. сомасы 72 864,8 мың теңге, яғни айырмашылық 60 536,6 мың теңгені құрайды.
"Е" компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 100-бабының 3-тармағына сәйкес шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізеді.
Салық кодексінің 103-бабының 1-тармағына сәйкес осы баптың мақсатында сыйақылар:
1) осы Кодекстің 12-бабында айқындалған сыйақылар;
2) өзара байланысты Тараптар арасындағы кредит (қарыз) шарты бойынша тұрақсыздық айыбы (айыппұл, өсімпұл);
3) өзара байланысты тарапқа кепілдік үшін төлем.
Салық кодексінің 56 - бабы 6-тармағының 1) тармақшасында бухгалтерлік құжаттама бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамалық актіге сәйкес оны жүргізу міндеті жүктелген тұлғалар үшін бухгалтерлік құжаттаманы қамтиды деп көзделген.
"Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы" Қазақстан Республикасының 28.02.2007 жылғы №234 заңының (бұдан әрі – бухгалтерлік есеп туралы Заң) 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды. Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі.
Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 6-бабына сәйкес бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында, сондай-ақ есеп саясатында регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және жинақтаудың ретке келтірілген жүйесін білдіреді.
Операциялар мен оқиғалар бухгалтерлік есеп жүйесінде көрсетіледі, бұл ретте бухгалтерлік жазбаларды бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен барабар бекітуді және бухгалтерлік жазбаларда барлық операциялар мен оқиғаларды көрсетуді; синтетикалық (қорытынды) есепке алуды Талдамалық (егжей-тегжейлі) есепке алуға сәйкес келтіруді қамтамасыз етуге тиіс.
Қаралып отырған жағдайда "Е" компаниясы (лизинг алушы) мен "К" АҚ (лизинг беруші) арасында қаржы лизингі шарттары, сондай-ақ оларға 06.06.2012 ж. №AST-0051-12, 16.09.2013 ж. №AST-11/11-13, 20.06.2013 ж. №AST-7/63-13 қосымша келісімдер жасалды., 23.04.2013 ж. №AST-7/53-13, 06.06.2012 ж. №VKO-7/13-12, 05.10.2015 ж. №VKO-7/108-14. Шарттың мәні лизингке сатып алынған негізгі құралдар мен биологиялық активтер болды, олар бойынша сыйақы есептелді. Өтеу кестелеріне (шарттарға қосымшаларға) сәйкес-лизингтік төлемдер сараланған әдіс бойынша айқындалды.
Тексеру барысында 2016 жылы алынған кредиттер үшін сыйақы сомасы 12328,2 мың теңге мөлшерінде айқындалды, ал 2017 жылы 18 033,7 мың теңгеге ұлғайтылып, 31 478,2 мың теңгені құрады. "Е" компаниясы шағымға "К" АҚ 2016 жылы ұсынған шот-фактуралардың жалпы сомасы 72864,8 мың теңгені құрады, бұл ретте 2016 жылы берілген салық есептілігінде "Е" компаниясы 73109,6 мың теңге соманы көрсетті.
Салық кодексінің 56-бабының 2-тармағына сәйкес, егер осы баптың 2-1-тармағында өзгеше белгіленбесе, салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымға салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар және іске қатысы бар өзге де құжаттар қоса беріледі.
Қаралатын жағдайда 2016 жылға арналған бухгалтерлік құжаттама қоса берілмеген: бухгалтерлік есеп тіркелімдері, қаржылық есептілік және есеп саясаты және бастапқы құжаттар негізінде жүргізілген бухгалтерлік жазбалар, төлем тапсырмалары және іске қатысы бар өзге де құжаттар.
Сонымен бірге, тексеру барысында "Е" компаниясы ұсынған 2016 жылғы айналым-сальдо ведомосінде 7310 "сыйақылар бойынша шығыстар" шотының дебеті мен кредиті бойынша айналымдар нөлдік көрсеткішпен көрсетілгенін атап өткен жөн. Алайда, 2016 жылы лизингтік төлемдерді өтеу кестелері негізінде алынған кредиттер үшін сыйақылар сомасы салық есептілігінде көрсетілген 73109,6 мың теңге соманың орнына 12328,2 мың теңгені құрайды.
Сондай-ақ, контрагенттерді егжей-тегжейлі көрсете отырып, "ұзақ мерзімді кредиторлық берешек" 4100-бөлімінің №4160 "төлеуге ұзақ мерзімді сыйақылар" шоты бойынша айналым-сальдо ведомосінде тек "К"ақ есептелетінін атап өткен жөн. Бұл ретте 01.01.2016 ж. кредиторлық берешек бойынша сальдо 109116,2 мың теңгені құрайды, осы №4160 шоттың 2016 жылғы дебеті мен кредиті бойынша айналымдар жоқ, 31.12.2016 ж.жағдай бойынша сальдо өзгеріссіз қалады.
Бұдан басқа, жалпы сомасы 72864,8 мың теңге шағымға қоса берілген шот-фактураларды және 53431,9 мың теңге сомаға "К" АҚ атына жүргізілген төлем туралы банктің үзінді көшірмелерін негізге ала отырып, төлемнің құрылымын - негізгі борыш пен сыйақылар сомасын, сондай-ақ төлем жүргізілген кезеңді айқындау мүмкін емес.
Бұл ретте Салық кодексінің 103-бабының 1-1-тармағында егер осы тармақта өзгеше белгіленбесе, шегерімге жатқызылуға жататын сыйақы сомасы осы Кодекстің 57-бабының 2-тармағына сәйкес есепке жазу әдісі бойынша айқындалатыны көзделгенін атап өткен жөн.
Өз кезегінде, салық кодексінің 57-бабының 2-тармағында есептеу әдісі - есепке алу әдісі болып табылады, оған сәйкес операциялар мен өзге де оқиғалардың нәтижелері олардың жасалу фактісі бойынша, оның ішінде жұмыстар орындалған, қызметтер көрсетілген, мүлікті өткізу немесе кіріске алу мақсатында тауарларды сатып алушыға немесе оның сенім білдірілген тұлғасына тиеп-жөнелткен және берген күннен бастап танылады, ақшаны немесе оның баламаларын алған немесе төлеген күннен бастап емес.
Осылайша, лизингтік төлемдердің есептелген сомалары туралы өтеу кестелерінің деректерін және олардың айналым-сальдо ведомосінде көрсетілмеуін, сондай-ақ "Е" компаниясының дәлелдерін растайтын құжаттардың болмауын ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша алынған кредиттер үшін сыйақылар бойынша шегерімдердің азаюы негізді болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша шағымданған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.