Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: жеке тұлға
Салық түрі: ЖТС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) жеке табыс салығын (ЖТС) есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "M" жеке тұлғаның апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2015 ж. бастап 31.12.2015 ж. аралығындағы кезеңде салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша "M" жеке тұлғасына кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша төлем көзінен салық салынбайтын табыстардан 271,0 мың теңге сомасында ЖТС есептеу туралы хабарлама шығарылды.теңге және өсімпұл 88,2 мың теңге сомасында.
"M" жеке тұлғасы салық органының тұжырымдарымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайтын апелляциялық шағыммен жүгінді.
2008 жылғы 10 желтоқсандағы "Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 180-бабы 1-тармағының 6-тармақшасын және Салық кодексінің 180-1-бабы 2-тармағын бұза отырып, шағымдалатын салық сомасын және тиісті өсімпұл сомасын есептеу үшін негіз болып табылды, 2015 жылға ЖТС сомасы есептелмеген.
Салық органының осы қорытындысымен "M" жеке тұлғасы келіспейді, "M" жеке тұлғасының пікірі бойынша шаштаразды сатудан алынған табыс мүліктік табыс болып табылмайды, бірақ "М" жеке кәсіпкердің (бұдан әрі – "М" ЖК) тіркелген активтерін шығарудан түсетін табыс болып табылады, өйткені жылжымайтын мүлік кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру үшін сатып алынған, бұл " М " жеке кәсіпкердің 23.08.2013 ж. ШОБ банктік қарыз шартымен расталады және 15.12.2015 ж. шарт бойынша мүлікті сату сәтіне дейін пайдаланылды.
Шағымда M. жеке тұлғасы 2012 жылғы шілдеден бастап 2016 жылғы маусымға дейін оңайлатылған декларация негізінде АСР бойынша кәсіпкерлік қызметті жүзеге асырғаны атап өтілді. Сондай-ақ, шағымда М.бұрын жеке кәсіпкер болған, 2015 жылы сатылған кезде шаштараз тіркелген активтерді шығарудан кіріс алған және табыстың осы түрі бойынша салықты есептеу және төлеу және салық есептілігін жалпы белгіленген тәртіппен ұсыну керек (220.00 Сен). Шағымда көрсетілгендей, М. 2016 жылғы маусымда жеке кәсіпкер ретінде кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыруды тоқтатты.
Салық төлеушінің дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 427-бабы 3-тармағына сәйкес патент немесе оңайлатылған декларация негізінде арнаулы салық режимдерін қолданатын салық төлеушілер үшін салық салу объектісі осы баптың 4-тармағында көрсетілген, Қазақстан Республикасының аумағында алынған (алынуға жататын) табыстардың барлық түрлерінен тұратын, Қазақстан Республикасының аумағында патент немесе оңайлатылған декларация негізінде жүргізілетін түзетулерді ескере отырып, салық кезеңі ішіндегі табыс болып табылады. осы баптың 8-тармағына сәйкес жүзеге асырылады.
Бұл ретте, Салық кодексінің осы бабының 4-тармағында көрсетілген кірістер тізбесінде салық төлеушінің тіркелген активтердің құны өсімінен және істен шығуынан алынған кірістері жоқ.
Салық кодексінің 427-бабының 6-тармағына сәйкес жеке кәсіпкерлер болып табылатын жеке тұлғалар олардың мөлшерін:
1) Салық кодексінің 180, 180-1, 180-2 және 180-3-баптарында белгіленген тәртіппен мүліктік кіріс;
2) осы Кодекстің 184-бабында белгіленген тәртіппен өзге де кірістер;
3) Салық кодексінің 19-тарауында белгіленген тәртіппен төлем көзінен салық салынатын кірістер;
4) Салық кодексінің 183 - бабының 1-тармағында белгіленген тәртіппен осы тармақтың 1) - 3) тармақшаларында және осы баптың 4-тармағында көрсетілмеген табыстарға қолданылмайды.
Бұл ретте жеке табыс салығын есептеу мен төлеу және осы тармақтың 1), 2) және 4) тармақшаларында көрсетілген кірістер бойынша салық есептілігін ұсыну тиісті табыс түрі үшін Салық кодексінің 20 және 21-тарауларында белгіленген тәртіппен жүзеге асырылады.
Тіркелген активтердің түсуін тану негіздері, сондай-ақ тіркелген активтердің шығуын көрсету жағдайлары Салық кодексінің 118 және 119-баптарының ережелерімен регламенттелгенін атап өту қажет.
Салық кодексінің 117-бабының 1 және 2-тармақтарына сәйкес тіркелген активтерді есепке алу Техникалық реттеу және метрология жөніндегі уәкілетті мемлекеттік орган белгілеген сыныптамаға сәйкес қалыптастырылатын топтарға жүзеге асырылады. Бұл ретте I топтың әрбір объектісі кіші топқа теңестіріледі және әрбір кіші топ (I топ), топ бойынша салық кезеңінің басында және соңында кіші топтың (I топтың), топтың құндық балансы деп аталатын қорытынды сомалар айқындалады.
Шығарылған тіркелген активтер кіші топтардың (I топ бойынша), топтардың (қалған топтар бойынша) тиісті баланстарын осы бапта белгіленген тәртіппен салық кодексінің 119-бабына сәйкес айқындалатын құнға азайтатынын көрсету керек.
Салық кодексінің 119-бабының 1-тармағына сәйкес, егер осы бапта өзгеше белгіленбесе, толық амортизация және (немесе) құнсыздану нәтижесінде тануды тоқтату жағдайларын қоспағанда, осы активтерді бухгалтерлік есепте негізгі құралдар, жылжымайтын мүлікке инвестициялар, материалдық емес және биологиялық активтер ретінде тануды тоқтату, сондай-ақ осы активтерді бухгалтерлік есепте тануды тоқтату тіркелген активтердің шығып қалуы болып табылады. сатуға арналған активтердің құрамына кіреді.
Салық салу мақсатында тіркелген активтердің шығып қалуын тану шығып қалған активтерді тіркелген активтердің құрамынан шығаруды білдіреді.
Бұл ретте, тіркелген активтердің шығып қалуынан түсетін кіріс салық кодексінің 92-бабына сәйкес айқындалады, оған сәйкес егер кіші топтың (I топ бойынша) немесе топтың (II, III және IV топтар бойынша) шығып қалған тіркелген активтерінің құны кіші топтың (I топ бойынша) немесе топтың (II, III және IV топтар бойынша) құндық балансынан асып кетсе) салық кезеңінде түскен тіркелген активтердің, сондай-ақ капиталдандырылатын кейінгі шығыстардың құны ескеріле отырып, салық кезеңінің басында асып кету шамасы жылдық жиынтық табысқа енгізілуге жатады.
Салық кодексінің 60-2-бабына сәйкес Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамалық актісіне сәйкес бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілікті жүргізуді жүзеге асырмайтын дара кәсіпкерлер бастапқы есепке алу құжаттарын қолданатынын атап өту қажет, оларды жасау жөніндегі нысандары мен талаптарын уәкілетті орган бекітеді.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2013 жылғы 15 наурыздағы №137 бұйрығымен бекітілген "бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы" 2007 жылғы 28 ақпандағы Қазақстан Республикасының Заңына сәйкес бухгалтерлік есеп жүргізуді және қаржылық есептілік жасауды жүзеге асырмайтын дара кәсіпкерлердің салықтық есепке алуды ұйымдастыру және жүргізу қағидаларының 12-тармағына сәйкес, салық есептілігін жүргізу және табыс ету мақсатында салықтық есепке алуды Салық кодексінің 60-1-бабының 2) тармақшасына сәйкес дара кәсіпкерлер бастапқы есепке алу құжаттарын жасайды.
Дара кәсіпкерлердің бастапқы есепке алу құжаттарын жасауы Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 31.03.2015 ж. № 241 бұйрығымен бекітілген бухгалтерлік есепке алуды жүргізу қағидаларының 2, 3, 4, 5-параграфтарына сәйкес жүргізіледі, оларда бастапқы есепке алу құжаттарын жасау, қолма-қол ақшаны қабылдау мен беру және кассалық құжаттарды ресімдеу, касса кітабын жүргізу және ақшаны сақтау тәртібі белгіленген, бухгалтерлік есепке алу есеп беретін сомаларды есепке алу.
Бұдан басқа, Салық кодексінің 77 - бабының 1-тармағына сәйкес салық тіркелімі-салық салу объектілері және (немесе) салық салуға байланысты объектілер туралы мәліметтерді қамтитын салық төлеушінің (салық агентінің) құжаты.
Салық тіркелімдері Салық кодексінің 56-бабы 3-тармағында көрсетілген салықтық есепке алу мақсаттарын қамтамасыз ету үшін ақпаратты жинақтауға және жүйелендіруге арналған.
Бұл ретте, салық тіркелімдері арнайы нысандар түрінде жүргізіледі. Уәкілетті орган белгілеген Салық тіркелімдерінің нысандарын қоспағанда, Салық тіркелімдерінің нысандарын және оларда салықтық есепке алу деректерін көрсету тәртібін салық төлеуші (салық агенті) дербес әзірлейді және салықтық есепке алу саясатында бекітіледі. Бұл ретте, салық тіркелімдерінде шаруашылық операцияларын көрсетудің дұрыстығын оларға қол қойған тұлғалар қамтамасыз етеді.
Тіркелген активтер топтарының (кіші топтарының) құндық теңгерімдерін және тіркелген активтер бойынша кейінгі шығыстарды айқындау жөніндегі салық тіркелімінің нысаны және оларды жасау қағидалары Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің м.а. 15.04.2015 ж. №271 Бұйрығымен бекітілгенін атап өткен жөн.
Бұл жағдайда жеке тұлға M. салықтық тексеруге де, шағымға да бастапқы есеп құжаттары (барлық операциялар бойынша, соның ішінде тіркелген және шығарылған активтер бойынша есеп, активтер, міндеттемелер мен капиталды есепке алу, қаржылық есептілік) және салық тіркелімдері (кірістерді есепке алу, сатып алынған тауарларды, жұмыстарды және қызметтерді есепке алу) қоса берілмейді. тіркелген актив ретінде жылжымайтын мүлікті салықтық есепке алу бойынша тануды растайтын, тиісінше, жеке тұлғаның М. дәлелдері көрсетілген бөлігінде жоқ.
Салық кодексінің 180-1-бабының 1-тармағына сәйкес жеке тұлғаның, сондай-ақ шағын бизнес субъектілері үшін арнаулы салық режимін қолданатын дара кәсіпкердің мүлікті өткізуі кезінде құн өсімінен түсетін табыс Қазақстан Республикасының аумағындағы мүлікті өткізу кезінде, оның ішінде 1-тармақшаларда көрсетілгенді қоспағанда, жылжымайтын мүлікті өткізу кезінде туындайтынын көрсету қажет)- Салық кодексінің осы бабының 1-тармағы 4).