Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС, ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді, өндірілген қосылған құн салығын қоспағанда, резидент заңды тұлғалардан алынатын корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "Т" компаниясының апелляциялық шағымын алды Қазақстан Республикасының аумағында тауарлар, орындалған жұмыстар және көрсетілген қызметтер (ҚҚС)
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2013 ж. бастап 31.12.2018 ж. аралығындағы кезеңде салықтың және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемесін орындау мәселелері бойынша "Т" компаниясына кешенді салық тексеруін жүргізді, оның нәтижелері бойынша 30332,5 мың теңге сомасында КТС, 2018 ж. 14729,6 мың теңге, ҚҚС сомасы 14966,9 мың теңге, өсімпұл сомасы 8998,1 мың теңге, азайтылған залал сомасы 332,3 мың теңге.
"Т" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
"Т" компаниясының 100-баптың 3-тармағын, "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" (Салық кодексі) Қазақстан Республикасының 10.12.2008 ж. кодексінің 256-бабы 1-тармағының 2) тармақшасын бұза отырып жатқызуы шағымдалатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылады. растайтын құжаттары жоқ.
Шағымнан тексеруге құжаттарды ұсынбауға байланысты 2013-2014 жылдардағы КТС және ҚҚС бойынша айырмашылықтар қалыптасты. Компанияның айтуынша, барлық құжаттар қолда бар, бірақ тексеруге ұсынылмаған, себебі ҚР ҚМ Мемлекеттік кірістер комитетінің Экономикалық тергеу қызметінің тергеушісі (бұдан әрі - ҚР ҚМ МКК ЭТҚ) алып қойған.
Компания шағымда 2013 жылғы КТС және ҚҚС бойынша айырмашылықтар тексеруші маманның ЖК Г., "Е" ЖШС, "С" ЖШС, "AB" ЖШС, "Р" ЖШС, ЖК Н., "МС" ЖШС, "АМ"ЖШС бойынша банк үзінді көшірмелерін пайдалануына байланысты қалыптасқанын атап өтті. "ТК" ЖШС жалпы сомасы 49424,2 мың теңге. Аталған сомалар "BG"ЖШС-не арналған.
Сондай-ақ, шағымда тексеру актісінде 2013 жылғы 2526,3 мың теңге (өткізілген тауарлар, жұмыстар және көрсетілетін қызметтер бойынша расталмаған шығыстар), 130,8 мың теңге (тіркелген активтер бойынша шегерімдер) сомалары бойынша айырмашылықтар көрсетілгені, 2014 жылы өткізілген тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстар 103933,6 мың теңге сомасында расталмағаны, 12,9 мың теңге сомасына тіркелген активтер бойынша шегерімдер, салық кезеңінің соңына ТМҚ 8661,6 мың теңге сомасында.
2013-2014жж. КТС және ҚҚС бойынша айырмашылықтар жоғарыда аталған кәсіпорындардан басқа "QО" ЖШС, М. ЖК, "MTA" ЖШС, "АDS" ЖШС, "АПВ" ЖШС, "ВКА" ЖШС серіктестіктің өзара есеп айырысулары бойынша шығындардан алынып тасталуына байланысты компанияны бекіту бойынша қалыптасты "Ед", онда компания аталған өнім беруші мен" QО " ЖШС өзара есеп айырысу кезінде ҚҚС бойынша есептен шығарылмағанын атап өтті.
"Т" компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
25.12.2017 жылғы "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 160-бабының 1-тармағына сәйкес есеп жүргізу тәртібі бұзылған жағдайда, есепке алу құжаттамасы жоғалған немесе жойылған кезде салық органдары жанама әдістер (активтер, операциялар) негізінде салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындайды. осы бапта және Салық кодексінің 161, 162 және 163-баптарында айқындалған тәртіппен жүргізіледі.
Бұл ретте, 25.12.2017 ж. Салық кодексінің осы бабының 3-тармағына сәйкес жанама әдістер активтерді, міндеттемелерді, айналымды, шығыстарды бағалау, сондай-ақ нақты салыққа және басқа да салыққа қатысты салық міндеттемесін есептеу үшін қабылданатын басқа да салық салу объектілерін және салық салуға байланысты объектілерді бағалау негізінде салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер сомаларын айқындауды білдіреді. осы Кодекске сәйкес бюджетке төленетін міндетті Салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді бағалау салық есептілігінен және (немесе) бастапқы есепке алу құжаттарынан, сондай-ақ басқа да көздерден алынған ақпарат негізінде жүзеге асырылады.
Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру барысында 18.07.2018 ж.мәліметтер және (немесе) құжаттар ұсыну туралы талап қойылды, осы талапқа компания 26.07.2018 ж. ҚР ҚМ МКК ЭТҚ қызметкерінің осы құжаттарды алып қоюына байланысты құжаттардың жоқ екендігі туралы хат ұсынды.
Тексеруші маман ҚР ҚМ МКК ЭТҚ мекенжайына 31.07.2018 ж.компаниядан алынған бастапқы бухгалтерлік құжаттарды (шот-фактуралар, жүкқұжаттар, орындалған жұмыстардың актілері, жалақы бойынша ведомостар, бастапқы кассалық құжаттар және т. б.) ұсыну туралы сұрау жіберді.
Тексеруші маман ЭТҚ тергеушісі ұсынған алынған құжаттарды қарау кезінде шот-фактуралар, салыстыру актілері, орындалған жұмыстар актілері, шарттар, салық тіркелімдері, ілеспе жүкқұжаттар болмады.
Осыған байланысты, тексеруші маман компанияға 04.09.2018 ж.бухгалтерлік құжаттарды ұсынуға екінші талап қойды, оған бухгалтерлік құжаттардың жоқ екендігі туралы жазбаша жауап ұсынылды, себебі тергеуші ҚР ҚМ МКК ЭТҚ алып қойды.
Салықтық тексеруге бастапқы құжаттар ұсынылмағандықтан, осы бапта және Салық кодексінің 161, 162 және 163-баптарында айқындалған тәртіппен жанама әдістер (активтер, міндеттемелер, айналымдар, шығындар, шығыстар) негізінде КТС және ҚҚС бойынша салық салу объектілерін айқындау негізделген болып табылады.
25.12.2017 ж. Салық кодексінің 162 - бабының 1-4-тармақтарына сәйкес салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді жанама әдістер негізінде айқындау салық органдары тексерілетін салық төлеушінің (салық агентінің) мән-жайларына, қызметінің сипаты мен түріне қарай мынадай мәліметтерді пайдалануы мүмкін екенін көрсету қажет:
1)Екінші деңгейдегі банктердің және банк операцияларының жекелеген түрлерін жүзеге асыратын ұйымдардың салық төлеушінің (салық агентінің) банк шоттарында ақшасының бар-жоғы және олардың қозғалысы туралы үзінді көшірмелері;;
2) уәкілетті мемлекеттік органдардың, заңды тұлғалардың, Жергілікті атқарушы органдардың деректері бойынша салық салу объектілері және (немесе) салық салуға байланысты объектілер туралы;
3) салық төлеушінің (салық агентінің) бухгалтерлік есеп деректерімен салыстыруға жататын салық төлеушінің (салық агентінің)дербес шоты негізінде салық және бюджетке төленетін төлемдер сомаларының есептелуі және түсуі туралы;
4) салық төлеуші (салық агенті) және оның өнім берушілері мен сатып алушылары тексерілетін салық кезеңі мен алдыңғы салық кезеңдері үшін табыс еткен салық есептілігі нысандарынан алынған салық салу объектілері және (немесе) салық салуға байланысты объектілер туралы;
5) мемлекеттік органдардың ақпараттық жүйелері, сондай-ақ өзге де көздер арқылы алынған, тауарларды тиеп-жөнелту жүзеге асырылған және (немесе) жұмыстар орындалған және (немесе) қызметтер көрсетілген адамдарға қатысты үстеме тексерулердің нәтижелері туралы;
6) салық органы бұрын жүргізілген салықтық тексерулер, оның ішінде салық салу объектісі және (немесе) салық салуға байланысты объект болып табылатын тексерілетін салық төлеушінің (салық агентінің) мүлкін (тұрғын үй-жайларынан басқа) түгендеу кезінде алған;
7) салықтық және кедендік бақылаудың өзге де нысандарының нәтижелері бойынша салық органы алған.
Салық органдары сұрау салуларды:
1) банктер және банк операцияларының жекелеген түрлерін жүзеге асыратын ұйымдар;
2) Қазақстан Республикасының аумағында қызметін жүзеге асыратын тиісті уәкілетті мемлекеттік органдар, жергілікті атқарушы органдар және өзге де ұйымдар кіреді;
3) басқа салық органдары тексерілетін салық төлеушінің өнім берушілерімен және сатып алушыларымен өзара есеп айырысу мәселесі бойынша қарсы салық тексерулерін жүргізу туралы;
4) шет мемлекеттердің құзыретті органдары.
Қажетті ақпарат мынадай көздерден де алынуы мүмкін (құжатпен расталған):
1) тапсырыс берушілерден тексерілетін салық төлеуші (салық агенті) орындаған қызметтердің құны туралы және сатып алушылардан сатып алынған өнімнің құны мен саны туралы;
2) тексерілетін салық төлеушіге (салық агентіне) қызметтер көрсеткен, акцизделетін тауарлардың жекелеген түрлерін өндіру және олардың айналымы саласында шикізатты, энергия ресурстарын және қосалқы материалдарды босатуды жүзеге асырған жеке және заңды тұлғалардан алынатын міндетті төлемдер болып табылады.
Ақпарат көздері әрбір нақты жағдайда тексерілетін салық төлеушінің (салық агентінің) мән-жайларына, қызметінің сипаты мен түріне байланысты ерекшеленуі мүмкін.
Бұл ретте, осы қаулыда 2014 жылдан бастап 2018 жылға дейінгі кезеңде Компания өзге кәсіпкерлік қызмет субъектілерінің атына 393 ілеспе жүкқұжат жазып бергені атап өтілді мұнай өнімдері (МІЖ) кейіннен жойыла отырып, онда сатып алушының тауардан бас тартуы уәжді болды.
Сондай-ақ, салықтық тексеру барысында банкке сұрату жіберілді, онда банктің үзінді көшірмесінен сатып алушылар бойынша компанияның кіріс алғаны анықталды: ЖК Г., "Е" ЖШС, "СМ" ЖШС, "AB" ЖШС, "Р" ЖШС, ЖК Н., "МС" ЖШС, "АМ"ЖШС, "ТК" ЖШС, Компания 2013 жылғы КТС және ҚҚС бойынша декларацияларда көрсетілмеген.
Бұл ретте тексеруші маманның түсіндірмесінде құжаттар (мысалы: компания мен "BGО" ЖШС арасында жасалған шарт) белгіленгені, оған сәйкес банктің үзінді көшірмелеріне сәйкес аударылған сомалар транзиттік болып табылатыны және "BGО" ЖШС компаниясының мекенжайына аударуға арналғаны, тексеруге ұсынылмағаны атап өтілді.