Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) мұнай секторы (КТС) ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, резидент заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "с" компаниясы филиалының (бұдан әрі – Филиал) апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2012 ж. бастап 31.12.2017 ж. аралығындағы кезеңде салықтың және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемесін орындау мәселесі бойынша кешенді салық тексеруін жүргізді, оның нәтижелері бойынша БСК есептеу туралы хабарлама шығарылды: 101110 Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген жағдайлардан басқа, заңды тұлғалардан алынатын корпоративтік табыс салығы 24 603,4 мың теңге сомасында және 16 010,9 мың теңге өсімпұл, 101201 төлем көзінен салық салынатын табыстардан ұсталатын жеке табыс салығы. 5 630,4 мың теңге сомасында және 2 097,0 мың теңге өсімпұл сомасында, 103101 Әлеуметтік салық 3 602,2 мың теңге және 3 165,5 мың теңге өсімпұл сомасында, 105101 Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығы 72,0 мың теңге және 227,6 мың теңге өсімпұл сомасында 902101 салық сомасы 28.4 мың теңге және өсімпұл 23,9 мың теңге әлеуметтік аударымдардың түсімдері, 67 510,3 мың теңге сомасында шығынды азайту.
Филиал салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
Салық кодексінің 100-бабын бұза отырып, тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) растайтын құжаттарсыз сатып алу бойынша шығыстар шегерімге негізсіз жатқызылды, бұл тауар-материалдық қорлар (ТМҚ) қалдықтарының өзгеруіне әкеп соқты.
Филиал салық органының бұл қорытындысымен келіспейді, себебі 16.05.2014 ж. №03\2014 жеке мүлікті сатып алу шарты бойынша Қазақстан Республикасы ІІМ 13.05.2014 ж. берген Қазақстан Республикасында тұруға ықтиярхаты бар резидент емес-жеке тұлғамен туындаған шығыстар.
Филиалдың дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
"Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасының 2008 жылғы 10 желтоқсандағы № 99-IV Кодексінің (Салық кодексі) 100-бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес, салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары салық салынатын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатады, оған мынадай шығыстарды қоспағанда, осы Кодекске сәйкес шегерімге жатпайтындар.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізеді. ҚЕХС-қа және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстарын қоспағанда, осы шығыстар нақты жүргізілген салық кезеңінде шегерімге жатады.
Қаралып отырған жағдайда, тексеру актісі бойынша 24 603,4 мың теңге сомасында КТС есептеу 2012-2013 жылдар кезеңінде жүргізілді, 2014 жылы КТС есептеу жүргізілген жоқ, бұл ретте 2014 жылы тексеру нәтижелері бойынша шегерімдер 46709,2 мың теңгеге ұлғайтылды, соның нәтижесінде шығын сомасы тиісінше 90158,0 мың теңгені құрады, бұл ретте КТС есептеу жүргізілген жоқ. 2014 жылғы КТС-ті жою қажеттілігі туралы филиал негізсіз болып табылады. Себебі салық тексеруінің нәтижелері бойынша осы кезеңде КТС есептеу жүргізілген жоқ.
Жоғарыда көрсетілгендермен қатар, МКД ақпаратына сәйкес 16.08.2014 ж. №11/2014 жеке мүлікті сатып алу шарты және Шартқа қабылдау - тапсыру актісі бойынша резидент емес жеке тұлғадан тауарларды, шикізатты және материалдарды (құбырлар, ілінісу дискілері) сатып алу бойынша шығыстар 40 500,0 мың теңгені құрағанын атап өткен жөн. Бұл сома тексеру барысында алынып тасталмады және 2014 жылғы КТС бойынша декларацияны шегеру құрамында ескерілді.
Сондай-ақ, жеке тұлғадан тауарларды, шикізат пен материалдарды сатып алу сомасы N. 16.05.2014 ж. №03/2014 жеке мүлікті сатып алу шарты бойынша және тауарларды, шикізат пен материалдарды жеткізу бойынша 16.05.2014 ж. қабылдау-беру актісі (тісті доңғалақтар, серпімді элемент, бұрандалы калибр-сақина, БУ Perkins қозғалтқышы, түрі 6,354 TW31012) филиалмен жалпы сомасы 25 250,0 мың теңге шегерімге жатқызылмады, бұл туралы 2014 жылғы 1310 "шикізат және материалдар" шотының карточкасы куәландырады. Тиісінше, тексеру барысында бұл шығындар шегерімдерден шығарылған жоқ.
2014 жылғы КТС бойынша декларацияға сәйкес тауарларды, шикізаттар мен материалдарды сатып алу сомасы 117 497,9 мың теңге мөлшерінде көрсетілген, алайда ұсынылған құжаттарға сәйкес тексеру барысында аталған сома 79 136,1 мың теңге мөлшерінде айқындалды (оның ішінде жеке тұлғадан тауарлар мен материалдарды сатып алу бойынша шығыстар P. 40 500,0 мың теңге мөлшерінде). алшақтық 38 361,8 мың теңге.
"Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (25.12.2017 ж.Салық кодексі) 25.12.2017 ж. №120-VI Кодексінің 21-тарауының, 178-бабының нормаларына сәйкес салық төлеуші салықтың есептелуі мен залалдардың азаюына әкеп соққан анықталған бұзушылықтар бойынша шығарылған тексеру нәтижелері туралы хабарламаға шағым жасайды.
Қаралып отырған жағдайда, тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламада залалды азайту салықтық тексеру актісінде көрсетілген негіздер (себептер) бойынша жүргізілді.
Бұл ретте, Салық кодексінің 36-бабы 2-тармағының 1-тармағына, 3) тармақшасына сәйкес, егер Салық кодексінде өзгеше белгіленбесе, салық төлеуші салық міндеттемесін орындауды дербес жүзеге асыратынын атап өту қажет.
Салық міндеттемесін орындау үшін салық төлеуші салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді, салық базасын және салық ставкаларын, салық және бюджетке төленуге жататын басқа да міндетті төлемдер сомаларын, сондай-ақ Салық кодексінің Ерекше бөліміне сәйкес олар бойынша аванстық және ағымдағы төлемдерді негізге ала отырып есептейді.
Демек, салық есептілігінде көрсетілген мәліметтердің дұрыстығы мен толықтығы үшін жауапкершілік салық төлеушіге жүктеледі. Сондай-ақ салық есептілігі нысандарында салық төлеуші декларацияда келтірілген мәліметтердің дұрыстығы мен толықтығы үшін ҚР заңдарына сәйкес жауапты екендігі туралы сілтеме бар.
Осылайша, салық кодексіне сәйкес тексеру нәтижелері туралы хабарламаға шағым жасалады, ол қаралып отырған жағдайда n жеке тұлғадан тауарларды сатып алу жөніндегі шығыстарды шегерімдерден алып тастау бөлігінде бұзушылықтар болмайды, тиісінше, көрсетілген бөліктегі филиалдың дәлелдері дұрыс емес болып табылады.
Сонымен қатар, 25.12.2017 ж. Салық кодексінің 211-бабының нормасы салық төлеушінің 25.12.2017 ж. Салық кодексінің 48-бабында белгіленген талап қою мерзімін ескере отырып, осы өзгерістер мен толықтырулар жататын салық кезеңі үшін қосымша салық есептілігін жасау арқылы салық есептілігіне өзгерістер мен толықтырулар енгізуін көздейді.
Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша осы кезеңде КТС есептеу жүргізілмегендіктен, сондай-ақ n жеке тұлғадан тауарларды, шикізаттар мен материалдарды алу сомасы алынып тасталмады, тиісінше филиалдың 2014 жылға КТС жою қажеттілігі туралы дәлелдері негізсіз болып табылады.
Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.