Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді қоспағанда, резидент заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "D" компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2013 ж. бастап 31.12.2017 ж. аралығындағы кезеңде салықтың және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемесін орындау мәселелері бойынша "D" компаниясына кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 27300,5 мың теңге сомасында КТС, 27300,5 мың теңге сомасында өсімпұл есептеу туралы хабарлама шығарылды. 4896,4 мың теңге.
"D" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды сұрап, апелляциялық шағыммен жүгінді.
Бағамдық айырмашылыққа қатысты.
"Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" 2008 жылғы 10 желтоқсандағы Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 100-бабының 15-тармағын бұза отырып, "D" компаниясының берешекті 157378,5 сомаға қайта бағалау (құнының өзгеруі) жөніндегі шығыстарды шегерімге жатқызуы шағымдалатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылады нақты төлемсіз жыл соңында валюта бағамының өзгеруінен туындаған мың теңге, берешектің өзі де, олар бойынша пайыздар да.
Шағымда тексеруші мамандардың теріс бағамдық айырма бойынша шығыстарды шегерімдерден заңсыз алып тастағаны атап өтілді. Компанияның пікірінше, бұл бағамдық айырма негізгі қарыз бойынша 1000,0 мың АҚШ доллары сомасындағы борыштың нәтижесінде пайда болды.
Бұл ретте компания шағымда Салық кодексінің 113-бабына сілтеме жасайды, онда теріс бағамдық айырма сомасы оң бағамдық айырма сомасынан асып кетеді, асып кету шамасы оған сәйкес ХҚЕС 21 28, 29-тармақтарына да шегеруге жатады, монетарлық баптар бойынша есеп айырысу кезінде немесе монетарлық баптарды бағамдардан ерекшеленетін бағамдар бойынша қайта есептеу кезінде туындайтын бағамдық айырмалар кезең ішінде немесе алдыңғы қаржылық есептілікте бастапқы тану кезінде олар қайта есептелген болса, олар пайда болған кезең үшін пайданың немесе залалдың құрамында танылады.
Компанияның пікірінше, олар салық кодексінің нормаларын, қаржылық есептіліктің халықаралық стандарттарын қатаң ұстанды және "төленуге тиіс (төленген)" ұғымы шығыстардың монетарлық бабының ажырамас бөлігі болып табылады.
"D" компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 57-бабының 4-тармағына сәйкес, егер осы Кодексте өзгеше көзделмесе, салық салу мақсатында бағамдық айырманы есепке алу халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес валюта айырбастаудың нарықтық бағамы қолданыла отырып жүзеге асырылады.
Операциялар мен шетел валюталарындағы деноминацияланған операциялар бойынша қалдықтардың бухгалтерлік есебі үшін 21 (LAS) "валюта бағамдары өзгерістерінің әсері" халықаралық қаржылық есептілік стандарты (бұдан әрі - 21 ХҚЕС) қолданылады.
ХҚЕС 21 16-параграфында валюталық бірліктердің тіркелген немесе айқындалатын санын алу құқығы (немесе ұсыну міндеттемесі) монетарлық баптың Елеулі сипаттамасы болып табылатыны айқындалған.
ХҚЕС 21 21-параграфына сәйкес бастапқы тану кезінде шетел валютасындағы операция шетел валютасындағы сомаға операция күніндегі жағдай бойынша функционалдық шетел валютасының ағымдағы айырбас бағамын қолдана отырып, функционалдық валютада есепке алынады.
Бұл ретте ҚЕХС 21 28-параграфының негізінде монетарлық баптар бойынша есеп айырысу кезінде немесе кезең ішінде бастапқы тану кезінде немесе алдыңғы қаржылық есептілікте олар аударылған курстардан ерекшеленетін курстар бойынша монетарлық баптарды аудару кезінде туындайтын бағамдық айырмалар олар туындаған кезең үшін пайдада немесе шығындарда танылады.
Сонымен бірге, егер монетарлық баптар шетел валютасындағы операциялар нәтижесінде туындаса және айырбастау бағамы операцияны жүргізу күні мен есеп айырысуды жүргізу күні арасында өзгерсе, бағамдық айырма туындайды.
Демек, бағамдық айырма, егер валюталардың айырбастау бағамы операцияны жүргізу (тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізу немесе сатып алу күні мен бір есепті кезеңде жасалған есеп айырысуларды жүргізу күні арасында өзгерсе, монетарлық бап бойынша (дебиторлық және кредиторлық берешек) есеп айырысу кезінде туындайды.
ҚЕХС 21 23-параграфына сәйкес әрбір есепті күнге шетел валютасындағы монетарлық баптар жабылу бағамы бойынша аударылады.
Бұл ретте Салық кодексінің 113-бабына сәйкес, егер теріс бағамдық айырма сомасы оң бағамдық айырма сомасынан асып кетсе, асып кету шамасы шегерімге жататыны айқындалған.
Бағамдық айырма сомасы ХҚЕС-ке және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалады.
Осылайша, Салық кодексінің нормаларына сәйкес салық салу мақсатында бағамдық айырманы есепке алу ХҚЕС-ке және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес валюта айырбастаудың нарықтық бағамын қолдана отырып жүзеге асырылады.
Қаралатын жағдайда, компания (қарыз алушы) мен EV, LLC (АҚШ) компаниясы арасында жасалған 02.10.2013 ж.н/з кредиттік шарт бойынша. Осылайша, бұл компания 1000,0 мың АҚШ доллары мөлшеріндегі кредит сомасын ұсынды, кредиттің нысаналы мақсаты айналым қаражатын толықтыру болып табылады.
Кредитті өтеу мерзімі мен сыйақы мөлшерлемесі Шарттың 1.3 және 2.1 – тармақтарында айқындалған-кредит қарыз алушының банк шотына есептелген сәттен бастап күнтізбелік 36 ай, кредитті пайдаланғаны үшін сыйақы мөлшерлемесі жылдық 12% мөлшерінде белгіленеді.
Компания шетелдік валютадағы қарыздар бойынша негізгі борышты және сыйақыны өтеу бойынша міндеттемелер бойынша бухгалтерлік есепте 2013-2015 жылдардағы әрбір есепті күнге бағамдық айырманы мойындады. Бұл бағамдық айырмашылық салық салу мақсатында да танылды.
Баяндалғанды ескере отырып, компанияның кредит (қарыз) беру туралы кредиттік шарт бойынша міндеттемелері ХҚЕС (IAS) 21 сәйкес бағамдық айырма туындайтын монетарлық баптар болып табылады.
Сонымен бірге, Салық кодексінің 113-бабына сәйкес салықтық тексеру нәтижелері бойынша көрсетілген бағамдық айырма шегерімге жатқызылмаған, себебі бұл қарыз қаражаты, тексеруші маманның пікірінше, кіріс алуға бағытталған қызметте пайдаланылмаған. Мәселен, 23.02.2011 ж.жасалған өндірістік базаны сатып алу-сату шарты бойынша (сатушы) компания (сатушы) мен жеке тұлға А. (Сатып алушы) арасында жасалған, онда сатушы өндірістік базаны сатады, объектінің құны 230 000,0 мың теңгені құрайды. Бұл ретте сатып алушыға алдын ала төлем 145 197,4 мың теңге сомасында жүргізілді.
Осы алдын ала шарт (01.11.2013 ж.келісіммен) бұзылды және жоғарыда аталған сомаларды 31.12.2013 ж. дейін қайтару ескертілді, тиісінше, компанияның А жеке тұлғасы алдындағы кредиторлық берешегі 31.12.2013 ж. жағдай бойынша 145 197,4 мың теңгені құрады.
Сондай-ақ, тексеру актісінде қарыз қаражаты аванстық төлемді қайтаруға байланысты туындаған кредиторлық берешекті өтеуге жұмсалғаны, өйткені өндірістік базаны сату-сатып алу бойынша мәміле жүзеге асырылмағаны және тиісінше мұндай мәміледен кіріс алынбағаны атап өтілді.
Шағымды қарау барысында компания банктердің: 03.06.2011 ж. - 30.06.2011 ж. - "B" Банкінің, 01.01.2011 ж. - 31.12.2011 ж. - "c" Банкінің үзінді көшірмелерін ұсынды. 145197,4 мың теңге жеке тұлға А. Кейіннен бұл сома жер учаскесін, шынжыр табанды экскаваторды, тіркеме - битум тасығышты, Металл конструкцияларды, металл бұйымдарын, мұз айдынын, автокөлікті (Камаз), су құю-жуу машинасын және басқа да өндірістік шығыстарды (кедендік баждарды, жол-құрылыс зертханасын, инженерлік-геологиялық жұмыстарды) сатып алу үшін жеткізушілерге аударылды.
Тиісінше, жеке тұлғадан алынған а.алдын-ала төленген сома компания кіріс алуға бағытталған қызметте пайдаланылған тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді сатып алуға бағытталған.
Сонымен қатар, тексеруші маманның ақпаратына келесі құжаттар қоса берілген:
- 2014 жылғы КТС бойынша декларацияның "өзге де шегерімдер" 100.00.020 жолына салық есебінің тіркелімі, мұнда компания шетел валютасындағы қарыз бойынша негізгі борышты және сыйақыны өтеу бойынша міндеттеме бойынша 2014 жылғы есепті күнге бухгалтерлік есепте танылған теріс бағамдық айырма сомасын қойды. 28740,0 мың теңге мөлшеріндегі бұл соманы тексеруші маман шегерімге қабылдап, тексеру актісінде растады;
-2016 жылғы КТС бойынша декларацияның 100.00 Сен бойынша "басқа кірістер" деген жолына таратып жазу, онда 6720,0 мың теңге сомасындағы оң бағамдық айырманың теріс бағамдық айырмадан асып кетуі бөлігіндегі кіріс жылдық жиынтық табыста тексеруші болып танылды және тексеру актісімен расталды.
Баяндалғанды негізге ала отырып, теріс бағамдық айырма сомасының оң бағамдық айырмадан асып кетуі бөлігінде шегерімді азайту бойынша салықтық тексеру нәтижелері және 2015 жылғы КТС тиісті есептелуі негізсіз болып табылады.
Шегерімдерден 258,5 мың теңге сомасын алып тастауға қатысты (мүшелік жарналар мен валюта айырбастау кезіндегі бағамдық айырма).