Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС және ҚҚС
ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) заңды тұлғалардан, мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) корпоративтік табыс салығын және өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "K" компаниясының апелляциялық шағымын алды ҚР аумағында (ҚҚС).
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.10.2013 ж. бастап 31.12.2016 ж. аралығындағы кезеңде КТС және ҚҚС есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша "K" компаниясына тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 196179,8 мың теңге сомасында КТС есептеу туралы хабарлама, 21583,5 мың теңге сомасында өсімпұл және 12247,1 мың теңге сомасында ҚҚС есептеу туралы хабарлама шығарылды. мың теңге.
"K" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімін толығымен алып тастауды сұрайды.
Резидент емес компаниялармен өзара есеп айырысуға қатысты
Қызметтер көрсету және жұмыстарды орындау фактісін растайтын мәмілелер бойынша құжаттардың толық емес пакетін ұсынуға байланысты Қытай Халық Республикасының резиденттері болып табылатын мердігерлік компаниялармен (бұдан әрі – мердігерлік компаниялар) өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден алып тастау шағымдалатын салық сомасын есептеу үшін негіз болып табылды.
"K" компаниясы салық органының бұл тұжырымымен келіспейді және мердігерлік компаниялармен жасалған шарттар бойынша шығыстар кен орындарын әзірлеу және олар бойынша минералдық шикізатты өндіру жөніндегі қызметке байланысты жұмсалғанын түсіндіреді, бұл, сайып келгенде, компанияның пікірінше, табыс алумен байланысты.
Сондай-ақ, "K" компаниясы 10.12.2008 ж.Қазақстан Республикасының "Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Кодексінің (Салық кодексі) 100-бабының нормалары шығыстарды шегерімге жатқызу мақсатында ресімдеу үшін міндетті құжаттардың нақты тізбесін көздемейтінін түсіндіреді.
"K" компаниясы мердігерлік компаниялармен өзара есеп айырысу жөніндегі бастапқы құжаттама – шоттар (инвойстар), орындалған жұмыстардың актілері, төлем тапсырмалары "бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы" Қазақстан Республикасының 28.02.2007 ж. №234-Ш Заңының 7-бабына сәйкес ресімделген деп есептейді, тиісінше шығыстардың өтелгенін растайтын құжаттар болып табылады.
Салық төлеушінің дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 100-бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізеді.
Салық кодексінің 115-бабының 1) тармақшасында табыс алуға бағытталған қызметке байланысты емес шығындар шегерімге жатпайды деп көзделген.
Салық кодексінің 56-бабына сәйкес салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.
"Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы" 28.02.2007 жылғы Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі - бухгалтерлік есеп туралы Заң) 6-бабы 3-тармағының 1) тармақшасына сәйкес операциялар мен оқиғалар бухгалтерлік есеп жүйесінде көрсетіледі және бухгалтерлік жазбаларды бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен барабар нығайтуды және бухгалтерлік жазбаларда барлық операциялар мен оқиғаларды көрсетуді қамтамасыз етуге тиіс.
Осылайша, Салық кодексінің нормаларына сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін мұндай шығыстардың кіріс алуға бағытталған қызметпен байланыстылығын растайтын құжаттардың болуы негіз болып табылады.
Қаралып отырған жағдайда, шағымға ұсынылған құжаттарға сәйкес "К" компаниясы 2013 – 2015 жылдар кезеңінде қызмет көрсетуге резидент еместермен, атап айтқанда "S"мердігерлік компаниясымен байланыс орнатты:
- 2013 жылғы 01 маусымдағы №XXXX келісімшарт-инженерлік-техникалық қолдау және кен орындарында өндіру бойынша барлау;
- 2013 жылғы 27 тамыздағы №XXXX келісімшарт-алдын ала жұмыстарды, резервуарды геологиялық әзірлеуді, инженерлік бұрғылауды, мұнай өндіруді әзірлеуді, жерүсті жабдығын салуды, өндірісті және өнімділікті, инвестициялар мен пайданы, әсер ету мен орнықтылықты бағалауды қамтитын жеңілдетілген бағалау жобасын дайындау;
– 2014 жылғы 01 шілдедегі №XXXX келісімшарт-кен орындарының қорларын бағалау;
- 2014 жылғы 01 шілдедегі №XXXX келісімшарт-кен орындарында мұнай өндіру технологиясына далалық техникалық қолдау;
- 2015 жылғы 20 шілдедегі №XXXX келісімшарт-SEC кен орындарының қорларын бағалау.
"С" мердігерлік компаниясының бейрезидентімен:
– 2013 жылғы 27 тамыздағы №XXXX келісімшарт-кен орындарын үш өлшемді геологиялық модельдеуді жүргізу;
- 2014 жылғы 01 шілдедегі №XXXX келісімшарт-кен орнындағы топтың шөгінді қабатының сипаттамаларын зерттеу;
- 2014 жылғы 01 шілдедегі №XXXX келісімшарт-кен орындарында суды айдауды кешенді басқару бойынша объектіні зерттеу;
– 2014 жылғы 01 шілдедегі №XXXX келісімшарт-кен орындарының ресурстық әлеуетін зерттеу;
- 2015 жылғы 17 сәуірдегі №XXXX келісімшарт-мұнай кен орындарында суды айдауды Кешенді реттеу және динамикалық бақылау жөніндегі жобаны зерттеу.
Келтірілген шығыстарды растауда "K" компаниясы шағымға мынадай құжаттар – мердігер компаниялармен жасалған келісім-шарттардың көшірмелері; мердігер компаниялар қойған инвойстардың көшірмелері; компания мен мердігер компаниялар қол қойған орындалған жұмыстар актілерінің көшірмелері; көрсетілген қызметтер үшін компанияның төлем жасау фактісін растайтын төлем құжаттарының көшірмелері және жұмыстарды ілгерілету және мердігерлік компаниялар қол қойған күнделікті жазбалардың көшірмелері ұсынылды. қызметтер.
Сонымен қатар, салықтық тексеру барысында "K" компаниясы 17.11.2017 ж. №1058 хатымен мердігерлік компаниялармен жасалған барлық келісімшарттар бойынша қызметтер құнының есептеулерін ұсынды.
01.07.2014 ж. №ХХХХ келісімшарт бойынша Қоныс және Бектас кен орындарының қорларын бағалау бойынша қызметтердің жалпы құны 437,5 мың АҚШ долларын құрады. Қызметтер құнының есебіне сәйкес келесі шығындар келтірілген:
- штаттық қызметкерлердің (еңбек шарты бойынша жұмыс істейтін жеке тұлғалардың) жалақысы-367,5 мың АҚШ доллары сомасына;
-тұру, авиабилеттерді сатып алу, автокөлікті жалға алу, Визаларды ресімдеу шығындарын өтеу-25,0 мың АҚШ доллары сомасына;
- дизайнды әзірлеу және әзірлеу, кеңсе керек-жарақтарына, аудару қызметтеріне шығындар-15,0 мың АҚШ доллары сомасына;
- шығыс материалдары мен жиынтықтаушы бұйымдар, мүкәммал, телефон байланысына, ұялы байланысқа арналған шығыстар, әлеуметтік бағдарланған коммерциялық емес ұйым қызметкерлерінің "Интернет" ақпараттық-телекоммуникациялық желісіне қол жеткізуін қамтамасыз ету, 30,0 мың АҚШ доллары сомасына пошта шығыстары.
Барлық қалған келісімшарттар бойынша шығындар құны бойынша есептеулердің құрылымы жоғарыда көрсетілгенге ұқсас және барлық жерде мердігерлік компаниялар қызметкерлерін іссапарға жіберу бойынша шығындар көрсетілгенін атап өткен жөн.
Көрсетілген келісімшарттар бойынша жұмыстардың негізгі түрлері кен орындарындағы зерттеулердің әртүрлі түрлері, қорларды инженерлік-техникалық қолдау және бағалау болып табылады.
Барлық көрсетілген келісім-шарттарда орындалған жұмыстар мен қызметтер бойынша түпкілікті есеп беру туралы, сондай-ақ мердігерлік компаниялардың жұмыстарды орындау үшін жабдықтар мен персоналды жіберуі туралы ережелер көзделгенін атап өту қажет.
Салықтық тексеру барысында "K" компаниясының атына жоғарыда аталған байланыстар бойынша мердігер компаниялардың қызметтер көрсетуі мен жұмыстарды орындағанын растайтын құжаттарды ұсыну туралы талаптар бірнеше рет жіберілді, атап айтқанда, келісімшарттардың ережелерінде көзделген көрсетілген қызметтер бойынша түпкілікті есептер және жұмыстарды орындауға қатысқан мердігер компаниялардың қызметкерлері бойынша деректер сұралды.
09.10.2017 ж. №324 жауапта "K" компаниясы "мердігерлік компаниялар ҚР бейрезиденттері болып табылады (ҚР тіркелмеген), қызметтер Қазақстан Республикасының аумағында ұсынылмаған"деп көрсетеді.
Бұдан әрі, 06.12.2017 ж. №1620 хатта "K" компаниясы "жасалған жобалар мен есептерде компанияның қорлары мен даму перспективалары сияқты ақпарат бар және бұл мәліметтер Компанияның құпия және коммерциялық құпиясы болып табылады. Осыған байланысты, бұл жобалар мен есептер көшіруге және көбейтуге жатпайды, компания ішінде қызметтік мақсатта пайдаланылады. Бұл ретте 2013 жылдан бастап 2015 жылға дейінгі кезеңде барлық келісімшарттар бойынша мердігерлік компаниялар көрсеткен қызметтер бойынша түсіндірме жазба (қысқаша мазмұны, мақсаттары және қол жеткізілген нәтижелері) жібереді".
Сонымен бірге, көрсетілген қызметтер бойынша ұсынылған түсіндірме жазба көрсетілген қызметтердің егжей-тегжейлі құрамын, сипаты мен көлемін ашпайтынын, тиісінше, шаруашылық операцияның жасалу фактісін растай алмайтындығын атап өткен жөн.
Осылайша," K " компаниясы тексеру барысында Қазақстан Республикасының аумағынан тыс жерлерде қызметтер көрсету туралы және оларда құпия ақпараттың болуына байланысты көрсетілген қызметтер туралы есептерді ұсынудың мүмкін еместігі туралы хабарлайды.
25.09.2018 ж.шағымға қосымша "K" компаниясы ұсынған жұмыстар мен қызметтерді ілгерілету бойынша күнделікті жазбалардың (бұдан әрі – күнделікті жазбалар) көшірмелеріне сәйкес Қызметтерді Қазақстан Республикасының аумағында резидент емес компаниялардың келесі 24 қызметкері көрсеткен.
Күнделікті жазбалардағы белгілі бір жұмыс түрлерін көрсету және сипаттау егжей-тегжейлі есептерсіз, шығындар мен қол жеткізілген нәтижелерді есептеусіз олардың нақты орындалғанын көрсете алмайтындығын атап өткен жөн.
Бұл ретте күнделікті жазбалар мердігер компаниялармен жоғарыда аталған 10 келісімшарттың 7-і бойынша ғана ұсынылған.