Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС, ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын (КТС), ҚР аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "ZK" компаниясының апелляциялық шағымын алды (ҚҚС), заңды тұлғалардан көлік құралдарына салынатын салық, бюджетке төлеуге жатпайтын шығынды азайту туралы.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2012 ж. бастап 31.12.2017 ж. аралығындағы кезеңде салықтар мен бюджетке төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша "ZK" компаниясына кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 82 799,3 мың теңге сомасында КТС және 15 828,0 мың теңге өсімпұл, бюджетке ҚҚС есептеу туралы хабарлама шығарылды. 45 812,5 мың теңге сомасында және өсімақы 9 538,4 мың теңге, заңды тұлғалардан көлік құралдарына салынатын салық сомасы 6,9 мың теңге, бюджетке төлеуге жатпайтын залалды азайту туралы 78 038,0 мың теңге сомасында.
ZK " компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының 77 491,7 мың теңге сомасында КТС, 43 786,3 мың теңге сомасында ҚҚС есептеу бөлігіндегі шешімінің күшін жоюды сұрайды және бұл ретте мынадай дәлелдер келтіреді.
2012 жылғы шегерімдерден құжатпен расталмаған шығыстарды алып тастауға қатысты
Шағымда шығыстарды шегерімге жатқызуды растайтын бастапқы құжаттардың болмауына байланысты салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2012 жылға КТС негізсіз есептелгені көрсетілген.
"ZK" компаниясы 10.12.2008 ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" ҚР Кодексінің (10.12.2008 ж. Салық кодексі) 46-бабының нормаларына сәйкес 2012 жылы құжаттардың сақталу мерзімі аяқталды деп есептейді. Бұл ретте 2012 жылы өнім берушілердің басым бөлігі бастапқы құжаттардың көшірмелерін және өзара есеп айырысулар бойынша қол қойылған салыстыру актілерін ұсынды.
"ZK" компаниясы ауызша және жазбаша түрде тексеру барысында салықтық тексеру барысында пайдаланылмаған жанама әдіс негізінде 2012 жылға арналған шығыстарды шегерімге жатқызуды растауды сұрады. Салықтық тексеруге 1С-Бухгалтерия есептік бағдарламасы ұсынылды, онда 2012 жылға арналған шығыстар бойынша электрондық бастапқы құжаттар бар.
Салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, "ZK" компаниясы 10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 100-бабын бұза отырып, растайтын бастапқы құжаттарсыз (жүкқұжаттар, шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың актілері және басқалар) 22 869,6 мың теңге сомасына шығыстарды шегерімге жатқызған.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 100-бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары, 10.12.2008 жылғы Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізеді. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстарын қоспағанда, осы шығыстар нақты жүргізілген салық кезеңінде шегерімге жатады.
Бұл ретте 10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 115-бабының 1) тармақшасында табысты алуға бағытталған қызметпен байланысты емес шығындар шегерімге жатпайтыны белгіленген.
Осылайша, тиісті растайтын құжаттар болған кезде кіріс алуға бағытталған шығыстар шегерімге жатады.
Сонымен қатар, 25.12.2017 ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" ҚР Кодексінің (25.12.2017 ж. Салық кодексі) 193-бабының 3-тармағына сәйкес салық салу объектілеріне немесе салық салуға байланысты объектілерге жататын есепке алу құжаттамасы салық төлеушімен (салық агентімен) белгіленген талап қою мерзімі өткенге дейін сақталады. 25.12.2017 ж.Салық кодексінің 48 бабымен салықтың немесе бюджетке төленетін төлемнің әрбір түрі үшін, бірақ кемінде бес жыл.
25.12.2017 ж. Салық кодексінің 48 - бабы 7-тармағының 1) тармақшасында белгіленген талап қою мерзімі-салық төлеуші (салық агенті) осы баптың 2-тармағында белгіленген талап қою мерзімі күнтізбелік бір жылдан аз уақыт өткен кезең үшін қосымша салық есептілігін табыс еткен жағдайда, талап қою мерзімінің өтуі бөлігінде күнтізбелік бір жылға ұзартылатыны айқындалған. салықтар мен бюджетке төленетін төлемдердің есептелген сомасын есепке жазу және (немесе) қайта қарау.
25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 160-бабының 1-тармағына сәйкес есепке алуды жүргізу тәртібі бұзылған жағдайда, есепке алу құжаттамасы жоғалған немесе жойылған кезде салық органдары салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді жанама әдістердің (активтердің, міндеттемелердің, айналымның, шығындардың, шығыстардың) негізінде салық салу объектілерін, сондай-ақ салық салу объектілері есепке алу құжаттамасы жойылған немесе жойылған осы бапта және 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 161, 162 және 163-баптарында айқындалған.
Бұл ретте 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 163-бабының 5-тармағында осы бапқа сәйкес салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау кезінде салық төлеушінің (салық агентінің) бастапқы құжаттармен расталмаған шығыстары КТС есептеу үшін шегерімге және ҚҚС есептеу үшін есепке жатқызылмайтыны белгіленген.
Осыған ұқсас нормалар 10.12.2008 ж. Салық кодексінің 46, 59, 639, 642-баптарында қарастырылған.
Осылайша, салық салу объектілеріне немесе салық салуға байланысты объектілерге қатысты есепке алу құжаттамасы Салық кодексінде белгіленген талап қою мерзімі өткенге дейін сақталады. Бұл ретте жанама әдісті қолдану кезінде бастапқы құжаттармен расталмаған шығыстар, оның ішінде КТС есептеу үшін шегерімдерге жатқызылмайды.
Қаралып отырған жағдайда шағым материалдарынан және салықтық тексеруді жүргізген қызметкердің ақпаратынан "ZK" компаниясы бастапқы құжаттардың түпнұсқаларын, атап айтқанда 2012 жылғы шығыстарды растау бойынша, яғни салықтық тексеруге 2012 жылғы шығыстарды растау бойынша құжаттарды жоғалтқаны жөн. Бұл ретте КТС бойынша салықтық тексерумен 01.01.2012 ж.бастап 31.12.2017 ж. дейінгі кезең қамтылды, өйткені "ZK" компаниясы 2012 жылға КТС бойынша қосымша декларациялар берді, ол бойынша белгіленген талап қою мерзімі бір күнтізбелік жылдан аз уақыттан кейін аяқталады.№00316 30.10.2017 ж., 08.11.2017 ж. №00167).
Өз кезегінде, "ZK" компаниясының тиісті растайтын құжаттары жоқ жанама әдіс негізінде шығыстарды 2012 жылға шегерімге жатқызу туралы дәлелдері дұрыс емес болып табылады, өйткені олар Салық кодексінің жоғарыда көрсетілген баптарында белгіленген талаптарға қайшы келеді.
Баяндалғанды негізге ала отырып, тиісті құжаттармен (жүкқұжаттар, шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың актілері және басқалар) расталмаған 22 869,6 мың теңге сомасындағы шығыстар сомасын 2012 жылғы шегерімдерден алып тастау бойынша салықтық тексеру нәтижелері негізделген болып табылады.
Кірістерден және салық салынатын айналымнан "Z. K. Z."ЖК тауарларын қайтару бойынша түзету (азайту) сомасын алып тастауға қатысты
Шағымда салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2016 жылғы жылдық жиынтық табыс (АМК) және түзету сомаларын алып тастауға байланысты 2016 жылғы 2, 4 тоқсандар үшін салық салынатын айналым негізсіз ұлғайтылғаны көрсетілген.
"ZK" компаниясы 2016 жылы "Z. к.Z." ЖК-мен: төлемді кейінге қалдыра отырып тауарды жеткізуге 05.01.2016 ж. №1 шарт, 29.05.2016 ж. №1 қосымша келісім, өзара тиімді ынтымақтастық және бірлескен қызмет туралы 05.01.2016 ж. №2 шарт жасалғанын атап өтті. "ZK" компаниясы біртекті дайын өнімді өндірумен және сатумен айналысады.
"ZK" компаниясы 2016 жылы осы тауарды сатып алушыларға сатқан ЖК "Z. к.Z." атына барлық өндірілген тауарды өткізді.
Осыған байланысты "Z. к.Z." ЖК шарттардың талаптарына сәйкес алынған тауарды (номенклатура мен санға сәйкес) келтірілген қосымша шығыстарды ескере отырып, баланстық құны бойынша "ZK" компаниясына қайтарды.
"ZK" компаниясы тауарды қайтару кезінде тауардың нақты бастапқы шот-фактураға тиесілілігін анықтау мүмкін болмағанын және "ZK" компаниясы қосымша шот-фактурада (қайтаруға) бастапқы шот-фактураны дұрыс көрсетпегенін мәлімдейді. Кейіннен қайтарылған тауарды "ZK" компаниясы басқа сатып алушыларға сатты.
Шағымда "Z. к.Z." ЖК-мен өзара есеп айырысулар қарсы салықтық тексеру нәтижелерімен (19.12.2018 ж. №576 акт) расталғаны, олар шағым жасалып отырған салықтық тексеру актісінде ескерілмегені атап өтілді. Осындай жағдай "HC" ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша да қалыптасты, ал салықтық тексерудің 10.12.2018 ж. №421 актісінде аталған үстеме тексерудің нәтижелері және 09.10.2018 ж. №421 алдын ала актіге берілген "ZK" компаниясының қарсылықтары ескерілді.
Салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, " ZK " компаниясы 10.12.2008 ж. Салық кодексінің 131, 132, 239, 265-баптарын бұза отырып, 2016 жылғы сатудан түскен табысты және 2016 жылғы 2 және 4-тоқсандардағы салық салынатын айналымды "Z. к. Z."ЖК алған тауарды қайтару бойынша жүргізілген түзетулер сомасына кеміткен
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 132-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес тауарлар толық немесе ішінара қайтарылған жағдайда кірістер немесе шегерімдер түзетуге жатады.
Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС, ҚҚС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын (КТС), ҚР аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "ZK" компаниясының апелляциялық шағымын алды (ҚҚС), заңды тұлғалардан көлік құралдарына салынатын салық, бюджетке төлеуге жатпайтын шығынды азайту туралы.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2012 ж. бастап 31.12.2017 ж. аралығындағы кезеңде салықтар мен бюджетке төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша "ZK" компаниясына кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 82 799,3 мың теңге сомасында КТС және 15 828,0 мың теңге өсімпұл, бюджетке ҚҚС есептеу туралы хабарлама шығарылды. 45 812,5 мың теңге сомасында және өсімақы 9 538,4 мың теңге, заңды тұлғалардан көлік құралдарына салынатын салық сомасы 6,9 мың теңге, бюджетке төлеуге жатпайтын залалды азайту туралы 78 038,0 мың теңге сомасында.
ZK " компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының 77 491,7 мың теңге сомасында КТС, 43 786,3 мың теңге сомасында ҚҚС есептеу бөлігіндегі шешімінің күшін жоюды сұрайды және бұл ретте мынадай дәлелдер келтіреді.
2012 жылғы шегерімдерден құжатпен расталмаған шығыстарды алып тастауға қатысты
Шағымда шығыстарды шегерімге жатқызуды растайтын бастапқы құжаттардың болмауына байланысты салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2012 жылға КТС негізсіз есептелгені көрсетілген.
"ZK" компаниясы 10.12.2008 ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" ҚР Кодексінің (10.12.2008 ж. Салық кодексі) 46-бабының нормаларына сәйкес 2012 жылы құжаттардың сақталу мерзімі аяқталды деп есептейді. Бұл ретте 2012 жылы өнім берушілердің басым бөлігі бастапқы құжаттардың көшірмелерін және өзара есеп айырысулар бойынша қол қойылған салыстыру актілерін ұсынды.
"ZK" компаниясы ауызша және жазбаша түрде тексеру барысында салықтық тексеру барысында пайдаланылмаған жанама әдіс негізінде 2012 жылға арналған шығыстарды шегерімге жатқызуды растауды сұрады. Салықтық тексеруге 1С-Бухгалтерия есептік бағдарламасы ұсынылды, онда 2012 жылға арналған шығыстар бойынша электрондық бастапқы құжаттар бар.
Салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, "ZK" компаниясы 10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 100-бабын бұза отырып, растайтын бастапқы құжаттарсыз (жүкқұжаттар, шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың актілері және басқалар) 22 869,6 мың теңге сомасына шығыстарды шегерімге жатқызған.
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 100-бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары, 10.12.2008 жылғы Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізеді. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстарын қоспағанда, осы шығыстар нақты жүргізілген салық кезеңінде шегерімге жатады.
Бұл ретте 10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 115-бабының 1) тармақшасында табысты алуға бағытталған қызметпен байланысты емес шығындар шегерімге жатпайтыны белгіленген.
Осылайша, тиісті растайтын құжаттар болған кезде кіріс алуға бағытталған шығыстар шегерімге жатады.
Сонымен қатар, 25.12.2017 ж. "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" ҚР Кодексінің (25.12.2017 ж. Салық кодексі) 193-бабының 3-тармағына сәйкес салық салу объектілеріне немесе салық салуға байланысты объектілерге жататын есепке алу құжаттамасы салық төлеушімен (салық агентімен) белгіленген талап қою мерзімі өткенге дейін сақталады. 25.12.2017 ж.Салық кодексінің 48 бабымен салықтың немесе бюджетке төленетін төлемнің әрбір түрі үшін, бірақ кемінде бес жыл.
25.12.2017 ж. Салық кодексінің 48 - бабы 7-тармағының 1) тармақшасында белгіленген талап қою мерзімі-салық төлеуші (салық агенті) осы баптың 2-тармағында белгіленген талап қою мерзімі күнтізбелік бір жылдан аз уақыт өткен кезең үшін қосымша салық есептілігін табыс еткен жағдайда, талап қою мерзімінің өтуі бөлігінде күнтізбелік бір жылға ұзартылатыны айқындалған. салықтар мен бюджетке төленетін төлемдердің есептелген сомасын есепке жазу және (немесе) қайта қарау.
25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 160-бабының 1-тармағына сәйкес есепке алуды жүргізу тәртібі бұзылған жағдайда, есепке алу құжаттамасы жоғалған немесе жойылған кезде салық органдары салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді жанама әдістердің (активтердің, міндеттемелердің, айналымның, шығындардың, шығыстардың) негізінде салық салу объектілерін, сондай-ақ салық салу объектілері есепке алу құжаттамасы жойылған немесе жойылған осы бапта және 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 161, 162 және 163-баптарында айқындалған.
Бұл ретте 25.12.2017 жылғы Салық кодексінің 163-бабының 5-тармағында осы бапқа сәйкес салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау кезінде салық төлеушінің (салық агентінің) бастапқы құжаттармен расталмаған шығыстары КТС есептеу үшін шегерімге және ҚҚС есептеу үшін есепке жатқызылмайтыны белгіленген.
Осыған ұқсас нормалар 10.12.2008 ж. Салық кодексінің 46, 59, 639, 642-баптарында қарастырылған.
Осылайша, салық салу объектілеріне немесе салық салуға байланысты объектілерге қатысты есепке алу құжаттамасы Салық кодексінде белгіленген талап қою мерзімі өткенге дейін сақталады. Бұл ретте жанама әдісті қолдану кезінде бастапқы құжаттармен расталмаған шығыстар, оның ішінде КТС есептеу үшін шегерімдерге жатқызылмайды.
Қаралып отырған жағдайда шағым материалдарынан және салықтық тексеруді жүргізген қызметкердің ақпаратынан "ZK" компаниясы бастапқы құжаттардың түпнұсқаларын, атап айтқанда 2012 жылғы шығыстарды растау бойынша, яғни салықтық тексеруге 2012 жылғы шығыстарды растау бойынша құжаттарды жоғалтқаны жөн. Бұл ретте КТС бойынша салықтық тексерумен 01.01.2012 ж.бастап 31.12.2017 ж. дейінгі кезең қамтылды, өйткені "ZK" компаниясы 2012 жылға КТС бойынша қосымша декларациялар берді, ол бойынша белгіленген талап қою мерзімі бір күнтізбелік жылдан аз уақыттан кейін аяқталады.№00316 30.10.2017 ж., 08.11.2017 ж. №00167).
Өз кезегінде, "ZK" компаниясының тиісті растайтын құжаттары жоқ жанама әдіс негізінде шығыстарды 2012 жылға шегерімге жатқызу туралы дәлелдері дұрыс емес болып табылады, өйткені олар Салық кодексінің жоғарыда көрсетілген баптарында белгіленген талаптарға қайшы келеді.
Баяндалғанды негізге ала отырып, тиісті құжаттармен (жүкқұжаттар, шот-фактуралар, орындалған жұмыстардың актілері және басқалар) расталмаған 22 869,6 мың теңге сомасындағы шығыстар сомасын 2012 жылғы шегерімдерден алып тастау бойынша салықтық тексеру нәтижелері негізделген болып табылады.
Кірістерден және салық салынатын айналымнан "Z. K. Z."ЖК тауарларын қайтару бойынша түзету (азайту) сомасын алып тастауға қатысты
Шағымда салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2016 жылғы жылдық жиынтық табыс (АМК) және түзету сомаларын алып тастауға байланысты 2016 жылғы 2, 4 тоқсандар үшін салық салынатын айналым негізсіз ұлғайтылғаны көрсетілген.
"ZK" компаниясы 2016 жылы "Z. к.Z." ЖК-мен: төлемді кейінге қалдыра отырып тауарды жеткізуге 05.01.2016 ж. №1 шарт, 29.05.2016 ж. №1 қосымша келісім, өзара тиімді ынтымақтастық және бірлескен қызмет туралы 05.01.2016 ж. №2 шарт жасалғанын атап өтті. "ZK" компаниясы біртекті дайын өнімді өндірумен және сатумен айналысады.
"ZK" компаниясы 2016 жылы осы тауарды сатып алушыларға сатқан ЖК "Z. к.Z." атына барлық өндірілген тауарды өткізді.
Осыған байланысты "Z. к.Z." ЖК шарттардың талаптарына сәйкес алынған тауарды (номенклатура мен санға сәйкес) келтірілген қосымша шығыстарды ескере отырып, баланстық құны бойынша "ZK" компаниясына қайтарды.
"ZK" компаниясы тауарды қайтару кезінде тауардың нақты бастапқы шот-фактураға тиесілілігін анықтау мүмкін болмағанын және "ZK" компаниясы қосымша шот-фактурада (қайтаруға) бастапқы шот-фактураны дұрыс көрсетпегенін мәлімдейді. Кейіннен қайтарылған тауарды "ZK" компаниясы басқа сатып алушыларға сатты.
Шағымда "Z. к.Z." ЖК-мен өзара есеп айырысулар қарсы салықтық тексеру нәтижелерімен (19.12.2018 ж. №576 акт) расталғаны, олар шағым жасалып отырған салықтық тексеру актісінде ескерілмегені атап өтілді. Осындай жағдай "HC" ЖШС-мен өзара есеп айырысу бойынша да қалыптасты, ал салықтық тексерудің 10.12.2018 ж. №421 актісінде аталған үстеме тексерудің нәтижелері және 09.10.2018 ж. №421 алдын ала актіге берілген "ZK" компаниясының қарсылықтары ескерілді.
Салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, " ZK " компаниясы 10.12.2008 ж. Салық кодексінің 131, 132, 239, 265-баптарын бұза отырып, 2016 жылғы сатудан түскен табысты және 2016 жылғы 2 және 4-тоқсандардағы салық салынатын айналымды "Z. к. Z."ЖК алған тауарды қайтару бойынша жүргізілген түзетулер сомасына кеміткен
Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.
10.12.2008 жылғы Салық кодексінің 132-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес тауарлар толық немесе ішінара қайтарылған жағдайда кірістер немесе шегерімдер түзетуге жатады.